Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав - государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

С помощью государственного бюджета государственные власти получают финансовые ресурсы для содержания государственного аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. для выполнения государством возложенных на него функций.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.

бюджетная система государственный бюджет

В то же время бюджет правомерно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Бюджет - категория свойственная различным отношениям. Его возникновение и развитие связано с зарождением и формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики.

Бюджет выполняет такие задачи, как перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществления социальной политики государства, контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяется до 50% ВВП. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя, таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.

Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии - это образование доходов бюджета и использование бюджетных средств (расходы бюджета).

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

В процессе образования доходов бюджета происходит принудительное изъятие в пользу государства части ВВП, созданного в процессе общественного воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

Доходы бюджета имеют существенные различия по их плательщикам, объектам обложения, методам изъятия, срокам уплаты и др. Но вместе с тем они отличаются единством, так как преследуют одну цель - формирование доходной части бюджетов разных уровней. Им свойственны денежная форма и обезличенность.

Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер. Основным источником налоговых доходов являются вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыль, заработная плата, добавленная стоимость, ссудный процент, рента, дивиденды и т.д.), а также накопления.

Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

Структура бюджетных доходов подвижна и во многом определяется конкретными экономическими условиями. Например, в странах с высоким уровнем жизни основой налоговых доходов являются доходы с физических лиц, а в странах с низким уровнем жизни - косвенные налоги и налоги с юридических лиц.

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функции государства и местного самоуправления.

Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели - организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств. Таким образом, расходы бюджета носят транзитный характер. В бюджете только определяются размеры бюджетных расходов по статьям затрат, а непосредственные расходы осуществляют бюджетополучатели. Кроме того, за счет расходов бюджета происходит перераспределение бюджетных средств по уровням бюджетной системы через дотации, субвенции, субсидии и бюджетные ссуды. Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и бюджетные ссуды. Структура бюджетных расходов ежегодно устанавливается непосредственно в бюджетном плане и зависит, как и бюджетные доходы, от экономической ситуации и общественных приоритетов.

Контрольная функция бюджета действует одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.

Экономическая сущность и содержание понятия «налоговая льгота»

Налоговые льготы являются одним из важнейших механизмов налоговой политики государства и преследуют социальные, экономические и политические цели. Они способствуют получению налогоплательщиком дополнительных финансовых ресурсов путем сокращения его налогового обязательства. Одновременно льготы - важный элемент любого налога, имеющий исключительный характер. Несмотря на то, что налоговые льготы не являются обязательным элементом налогообложения, каковыми являются, например, налоговая ставка, налоговая база, объект налогообложения и другие, в мировой экономике отсутствуют налоговые системы, в которых бы они активно не применялись. Естественно, что в разных странах налоговые льготы применяют по-разному, исходя из проводимой социально-экономической политики, интересов развития важных отраслей внутреннего производства и национального предпринимательства в целом. Между тем, несмотря на исключительно важный характер данного элемента налогообложения, в настоящее время проблема налоговых льгот является наименее исследованной и наиболее дискуссионной в теории налогообложения. Ни в налоговом законодательстве, ни в научных исследованиях нет ответов на самые злободневные вопросы в этой области. В частности, не существует теоретического обоснования применения различных форм налоговых льгот, отсутствуют научно обоснованные критерии и методики расчета эффективности их предоставления, а также последствий их применения.

Отсутствует научная обоснованная теория необходимости контроля эффективности предоставленных налоговых льгот и других преференций, а также не установлены те государственные органы, которые должны осуществлять такой контроль. До сих пор ведутся ожесточенные дискуссии о роли и значении налоговых льгот для экономики в целом и для конкретных налогоплательщиков. И у ученых, и у практиков нет единого мнения по вопросу о том, чему следует отдавать предпочтение - налоговым льготам или прямым формам государственной поддержки налогоплательщиков - как юридических, так и физических лиц. Но самая главная проблема, без решения которой невозможно ответить на все предыдущие вопросы, это полная неясность в самом определении понятия «налоговая льгота».

Как показывают отчетные данные и мониторинг налогового законодательства, перечень различного рода налоговых освобождений и изъятий из налоговой системы, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет в российской налоговой системе достаточно внушительную величину, которая имеет ярко выраженную тенденцию к расширению. Согласно положениям Налогового кодекса РФ, от налогообложения освобождаются отдельные операции и обороты, в ряде случаев от обязанностей налогоплательщика освобождены отдельные организации, из налоговой базы исключаются многочисленные виды доходов, для разных видов доходов устанавливаются различные налоговые ставки, а также применяются многие другие формы и методы налоговых освобождений.

При этом размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней в связи с добавляемыми почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения из года в год возрастает, достигнув к настоящему времени огромных сумм. Сделанные выборки из статистической налоговой отчетности показывают, что сумма выпадающих доходов бюджета в связи с предоставлением различного рода освобождений и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составила в 2012 году свыше 1,8 триллиона рублей, увеличившись против 2011 года на 21,7% при росте поступлений данного налога в бюджет всего на 12,9% .

По налогу на прибыль с 2002 года формально ликвидированы все налоговые льготы. Вместе с тем, имеет место право субъектов Федерации уменьшать установленную Налоговым кодексом налоговую ставку в части налога, зачисляемого в их бюджеты до 13,5%. Для отдельных организаций, в частности, использующих труд инвалидов, установлен особый порядок определения налоговой базы. По данному налогу имеется также множество и других изъятий из налоговых правил, в частности такие налоговые освобождения, как амортизационная премия, право применять ускоренную амортизацию основных средств, нулевая ставка налога для сельхозпроизводителей и другие формы налоговых освобождений. При этом Минфином России даются письменные разъяснения, что указанные налоговые освобождения не являются налоговыми льготами. В частности, в своих письмах Минфин РФ неоднократно указывал, что установление субъектом Российской Федерации в пределах, предусмотренных НК РФ, пониженной налоговой ставки по налогам (в том числе равной нулю) не может отождествляться с установлением налоговой льготы . При этом ведомством приводится следующий, на наш взгляд, не совсем убедительный аргумент: налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении каждого налога, а налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения. Исходя из этой логики, в российском налоговом законодательстве вообще отсутствуют налоговые льготы, поскольку все налоговые освобождения «привязаны» к обязательным элементам налога: субъект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и т.д. Вместе с тем, гл. 25 НК РФ установлено 128 преференций, предусматривающих снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций. При этом 11 преференций предусмотрено в рамках установления понижающей ставки налога на прибыль организаций законодательными актами субъектов Федерации, нулевой ставки по некоторым видам деятельности и по отдельным доходам, а 117 преференций представляют собой стимулирующие механизмы, позволяющие уменьшить налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций . Формально отсутствуют налоговые льготы по НДПИ. Вместе с тем, в Кодексе предусмотрено широкое применение ставки в размере 0% в части добычи отдельных видов полезных ископаемых, а также по ряду месторождений. Только по указанным выше трем федеральным налогам сумма предоставленных налоговых освобождений и исключений из общих правил налогообложения превышает 2,5 трлн руб.

Значительные налоговые преференции и налоговые освобождения установлены также по налогу на доходы физических лиц и по другим налогам, уплачиваемым населением. Как показывают экспертные оценки, общая сумма различного рода преференций и изъятий из налоговой системы составляет как минимум 50% от всей суммы налогов и сборов, администрируемых ФНС РФ . При этом, в действующем налоговом законодательстве не определены четкие критерии разграничения налоговых льгот и других форм налоговых освобождений и исключений из общих правил налогообложения. В настоящее время данные налоговые освобождения и исключения из общих правил налогообложения являются непрозрачными, они не только не утверждаются в соответствующих бюджетах, но и их общую сумму весьма сложно определить по факту получения. Для того чтобы определить общую сумму установленных в Налоговом кодексе льгот, преференций, налоговых освобождений и других особых условий налогообложения, необходимо проделать серьезную научно-исследовательскую работу. При этом официальная статистика предоставляет достаточно скудную информацию по размеру указанных средств. Между тем, как показывает анализ, имеющиеся статистические данные, формируемые Федеральной налоговой службой, приспособлены исключительно для целей бюджетного планирования и используются Минфином России при подготовке расчетов по конкретным видам налогов при составлении проекта федерального бюджета на очередной финансовый год. Между тем, весьма важно знать, какова доля в установленных законодательством налоговых освобождениях собственно налоговых льгот. Именно налоговые льготы, а не общая сумма налоговых освобождений, должна быть предметом тщательного систематического анализа эффективности их предоставления и достижения тех целей, которые преследовались при их введении. Как известно, утвержденными Правительством РФ еще в августе 2011 года «Основным и направлениями налоговой политики РФ на 2012-2014 годы» было предусмотрено осуществить проверку эффективности установленных действующим законодательством налоговых льгот. Необходимость указанных мер вытекает из того, что предоставление фискальных освобождений без проверки их результативности дискредитирует саму идею данного налогового механизма. Но решение данной задачи возможно только тогда, когда будет четко и недвусмысленно дано определение понятия «налоговая льгота». В настоящее время ни наука, ни практика не могут ответить на вопрос о необходимости существования любой из включенных в перечень налоговых освобождений позиции, не говоря уже об их экономической, социальной или бюджетной эффективности. Как и другой элемент налогообложения, налоговая льгота должна иметь четкое законодательно установленное определение. Сегодняшние проблемы российской налоговой системы во многом определяются тем, что в ней нет четкого разделения собственно льгот и налоговых освобождений, являющихся естественным элементом процесса налогообложения.

Между тем, данная в ст. 56 НК РФ правовая дефиниция налоговых льгот недостаточно конкретна. Как известно, согласно данной статье льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Из данного определения можно сделать следующие выводы:

• 1) налоговые льготы могут предоставляться исключительно в соответствии с законодательством;
• 2) налоговая льгота распространяется только на категории налогоплательщиков;
• 3) нормы законодательства о налогах не могут носить индивидуального характера;
• 4) предоставление льготы создает определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков.

Вместе с тем, данное определение не позволяет «вычленить» из имеющегося многообразия форм различного рода налоговых освобождений собственно «налоговые льготы». Определенная часть этих налоговых освобождений носит ярко выраженный характер налоговых льгот, другие к льготам, исходя из положений ст. 56, отнести или затруднительно, или просто невозможно. В частности, из данного в Кодексе определения не совсем ясно, что такое, например, «категория налогоплательщиков». Можно ли, в частности, к этому понятию отнести экспортеров или физических лиц получающих минимальную заработную плату? Можно ли считать налоговой льготой установленные в законе освобождения от налогообложения отдельных операций и оборотов, освобождение в ряде случаев от обязанностей налогоплательщика отдельных организаций, исключение из налоговой базы определенных сумм и многие другие операции? Нет ответов на эти вопросы и в части второй НК РФ. Здесь одни виды получаемых российскими налогоплательщиками преференций и налоговых исключений (и их, кстати, меньшинство) выделены как элементы налогообложения, т.е. отнесены к категории налоговых льгот, а другие, несмотря на то, что они носят, исходя из положений ст. 56 НК РФ, ярко выраженный характер налоговых льгот, таковыми не обозначаются. Не найдя ответов на эти и многие другие вопросы, законодатели пошли по пути наименьшего сопротивления. По-видимому, не случайно, во второй части Кодекса, определяющей порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, не часто упоминается понятие «налоговая льгота». Из 19 налогов и сборов (включая пять специальных режимов налогообложения) только по трем, в фискальном отношении незначительным налогам, введено данное понятие. Что же касается основных налогов, таких, как НДС, НДФЛ, налог на прибыль и другие, то здесь используются такие понятия, как «освобождение от налогообложения», «налоговые вычеты», устанавливаются иные, пониженные против основной, ставки налога и т.д. Таким образом, во 2-й части НК РФ понятие «налоговая льгота» постепенно исчезает как вид. В этом случае, как нам кажется, практика начинает опережать теорию. Возникает естественный вопрос о том, как же в этих условиях из всего сегмента идентичных понятий, связанных с исключением из общих налоговых правил и сокращающих налоговые доходы бюджетов всех уровней, выделить именно налоговые льготы?

На этот и множество других вопросов, связанных с установлением и применением налоговых льгот, обязана ответить в первую очередь именно экономическая наука. Это имеет не только теоретическое, но в условиях ныне действующего российского законодательства - и сугубо практическое значение. В частности, использование налогоплательщиком именно льготы в соответствии с НК РФ дает основание налоговым органам запросить у него дополнительные документы при проведении камеральной налоговой проверки. В связи с тем, что большинство налоговых освобождений, предусмотренных второй частью Налогового кодекса РФ, не имеют официального статуса налоговых льгот, налоговыми органами при проведении камеральных налоговых проверок не могут быть истребованы у налогоплательщиков, использующих налоговые освобождения и исключения из правил налогообложения, документы, подтверждающие право на их применение. Вследствие этого затрудняется выявление и пресечение налоговыми органами случаев снижения налогоплательщиками обязательств перед бюджетом по налогам путем снижения налоговой базы без наличия на то достаточных оснований именно в периоде, когда налогоплательщик использует те или иные налоговые освобождения или преимущества.

Отнесение или не отнесение налогового освобождения к категории «налоговая льгота» зависит право налогоплательщика использовать или не использовать данное освобождение. Может ли, например, налогоплательщик отказаться от освобождения от уплаты НДС? Если это льгота, то он может от нее отказаться. Если же не льгота, то он обязан ее использовать. Но навязывая такое право, закон заставляет налогоплательщика вести достаточно сложный раздельный учет операций, представлять документы, подтверждающие такое право. Используя право на льготу по НДС в виде освобождения от уплаты налога, налогоплательщик не может принять к вычету весь «входной» НДС, а также он приобретает еще целый ряд других «неудобств». Выделение из многочисленных изъятий из российской налоговой системы собственно налоговых льгот важно и потому, что государство должно вести постоянный мониторинг эффективности их предоставленных отдельным налогоплательщикам, определять степень достижения предусмотренных при их установлении целей. Только в этих условиях станет возможным принимать обоснованные решения об отмене неэффективных льгот, уточнении условий предоставления действующих налоговых льгот и введении новых. Кроме того, необходимо, чтобы перечень налоговых льгот и их размеры отражались в бюджетах бюджетной системы РФ. К слову сказать, отражение налоговых льгот в бюджете в форме «налоговых расходов» или «налоговых субсидий» используется уже на протяжении нескольких десятилетий в практике бюджетного планирования наиболее развитых западных стран. Постепенно понятие «налоговых расходов» или «налоговых субсидий» вместо «налоговых льгот» стало более широко применяться в научных исследованиях и российских ученых - экономистов.

Между тем, большинство существующих в экономической литературе определений понятия «налоговая льгота» не позволяет разграничивать собственно налоговые льготы и иные исключения из правил налогообложения, которые можно назвать отклонением от нормативных требований налогообложения. Смысл большинства из приводимых в научных статьях и монографиях определений данного понятия не выходит за рамки понятия, установленного Налоговым кодексом. В основном, все сводится к уточнениям отдельных положений или замене отдельных слов их синонимами. В частности, М.В. Романовский и О.В. Врублевская определяют налоговую льготу как формальный инструмент снижения размер (тяжести) налогообложения . По мнению А. В. Малько, под налоговой льготой понимается правомерное облегчение положение субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы, и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и в освобождении от обязанностей . Выступая на третьем Украинско-Российском налоговом симпозиуме в январе 2012 г. с докладом на тему: «Теоретические и практические аспекты предоставления налоговых льгот», Соколовская А.М. дала свое достаточно оригинальное определение понятия «налоговая льгота», существенно отличающееся от общепринятых определений. По ее мнению, налоговая льгота - это «предусмотренное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения отклонение от нормативных требований (установленных правил) налогообложения, позволяющее отдельным категориям налогоплательщиков получать преимущества, состоящие в освобождении их от уплаты налога (налогов) или его (их) уплате в меньшем размере, приводящие к снижению налогового бремени». Майбуров И.А., характеризуя налоговые расходы, которые он совершенно справедливо отождествляет с налоговыми льготами, дает им следующее определение: «это упущенные налоговые доходы бюджетной системы, в связи с применением законодательством различных отклонений от нормативной структуры налогов, которые при этом обеспечивают какие-либо преимущества определенным видам деятельности или группам налогоплательщиков» . Последние две цитаты наглядно демонстрируют, как в последние годы постепенно начинают меняться теоретические подходы к определению понятия «налоговая льгота». В последние два года делается попытка не просто уйти от установленного в НК РФ определения, а выделить из общей массы налоговых освобождений собственно налоговые льготы. Вместе с тем, к сожалению, пока не удалось установить критерии, которые позволили бы отделить налоговые льготы от других видов налоговых освобождений. И пока науке не удастся отделить зерна от плевел, то есть теоретически обосновать отличие налоговых льгот (налоговых расходов) от других форм налоговых освобождений, практике не удастся выделить в бюджете собственно налоговые льготы, проводить постоянный мониторинг их эффективности и необходимости сохранения или совершенствования. Результатом всего этого является продолжающийся разброс в оценке размера налоговых льгот, действующих в российской налоговой системе. При этом расчетные суммы налоговых льгот, определенные различными ведомствами страны, не просто отличны друг от друга, различаются в разы. В частности, поданным тогдашнего заместителя главы департамента налоговой политики Минфина Сергея Разгулина общая сумма «чисто» налоговых льгот составила в 2010 году всего около 700 млрд руб. Исходя из каких критериев определена данная сумма, не вполне ясно. Входят ли сюда только те исключения из общих правил, которые во второй части Кодекса обозначены именно как «налоговая льгота», или включена и часть других налоговых освобождений? Между тем, тогдашний заместитель председателя Счетной палаты РФ В.П. Горегляд, выступая на заседании Государственной Думы 18 сентября 2013 года, назвал общую величину налоговых льгот, предоставленных налогоплательщикам в 2012 году, в сумме 5,5 трлн рублей. Вполне естественно, что в современных российских условиях за два истекших года сумма предоставленных налоговых льгот могла вырасти, но рост в 7,8 раза - мягко говоря нереалистичен. Вероятнее всего, дело в разных методических подходах различных ведомств к определению понятия «налоговая льгота».

Думается, что из создавшейся ситуации неопределенности необходимо искать выход. Прежде чем определиться с понятием «налоговая льгота», следует, видимо, рассмотреть значение слова «льгота» в более широком смысле. Изучение содержание этого понятия в различных словарях и справочниках позволило установить, что слово «льгота» характеризует преимущество, предоставляемое кому-либо или чему-либо. В частности, значение слова льгота, данное в Толковом словаре Ефремовой гласит, что льгота - это «преимущественное право освобождения от каких-либо обязанностей, право пользования чем-либо, предоставляемые как исключение из общих правил, установленных законом» . В толковом словаре С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведовой льгота характеризуется как преимущественное право, облегчение, предоставляемое кому-нибудь как исключение из общих правил . В Советском Энциклопедическом словаре «льгота - это предоставление каких-либо преимуществ, частичное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения» .

Таким образом, можно констатировать, что льгота не может предоставляться всем без исключения. Поэтому, на мой взгляд, не может считаться налоговой льготой, например, снижение общей ставки какого-либо налога, касающееся всех налогоплательщиков, как это имело место, в частности, при снижении с 24% до 20% ставки налога на прибыль организаций. Смысл налоговой льготы состоит именно в том, что подобное преимущество должны получить кто-то или что-то как исключение из общих правил. При этом важно заметить, что в приведенных выше формулировках понятия «льгота» не указывается, по отношению к кому-либо или чему-либо устанавливаются подобные преимущества. Вместе с тем, в области налогов определение понятия « налоговые льготы» жестко привязано к налогоплательщику. При этом не просто к плательщику налогов и сборов, а исключительно к категориям налогоплательщиков. При этом жестко установлено, что налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер, т.е. не могут быть предоставлены конкретному налогоплательщику. Думается, что законодательно установленный подход к понятию «налоговая льгота» не только неполный, но и недостаточно обоснованный. В частности, «привязав» возможность получения льгот исключительно к категориям налогоплательщиков, Кодекс не поясняет, какова сущность понятия «категория» применительно к налоговым правоотношениям. Большинство словарей русского языка значение слова «категория» поясняют как «группу лиц, предметов, явлений, объединенных общностью каких-нибудь признаков». В Налоговом кодексе данные признаки не прописаны. Уже одно это дает основания считать налоговой льготой практически любое освобождение от общих правил налогообложения, предоставленное налогоплательщикам. В качестве примера можно привести ставку НДС в размере 0%, установленную при экспорте товаров, работ и услуг. Налогоплательщиков, реализующих свою продукцию на экспорт, вполне реально объединить поданному признаку в отдельную категорию - экспортеры. По сравнению с другими российскими налогоплательщиками они получают преимущество, состоящее в возможности не уплачивать данный налог. Таким образом, исходя из положений Кодекса, налоговая ставка НДС в размере 0% при реализации продукции на экспорт - это налоговая льгота. Между тем большинство российских исследователей считает, что данную ставку относить к налоговым льготам нельзя, поскольку она представляет собой общепринятое в международной практике налогообложения правило. К тому же законодательно установленная привязка налоговых льгот исключительно к категориям налогоплательщиков вызывает определенные сомнения. Не совсем понятно, почему налоговая льгота не может быть предоставлена конкретному налогоплательщику? Возможно, это вызвано необходимостью ликвидации коррупционной составляющей в налоговом законодательстве. Вместе с тем, это законодательно установленное правило носит достаточно формальный характер. Оно легко может быть «обойдено» при уточнении или изменении налоговых законов представительными органами власти любого уровня. При необходимости предоставления налоговой льготы по налогу на имущество по единственному находящемуся в регионе, например, рыбоперерабатывающему предприятию, в законодательстве данного субъекта Федерации прописывается, что от налога на имущество освобождаются налогоплательщики, занимающиеся переработкой рыбной продукции. И в этом случае и нормы Налогового кодекса соблюдены, и индивидуальная налоговая льгота предоставлена. Если исходить из определения понятия «налоговая льгота», данного в Налоговом кодексе, то объем налоговых льгот, предоставленных российским налоговым законодательством, настолько мал, что и говорить об имеющихся здесь проблемах нет особой необходимости. Действительно, если проанализировать перечень предусмотренных в НК РФ налоговых освобождений, различного рода изъятий из общих правил налогообложения, то абсолютное большинство из них не имеет прямого отношения к категориям налогоплательщиков. В частности, по НДС, налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц многие налоговые освобождения предусмотрены по отношению к выполняемым отдельным видам работ и услуг, к реализации товаров, работ или услуг отдельных видов деятельности, а также к ввозу на российскую таможенную территорию отдельных видов товаров. При этом многие из этих освобождений никоим образом не привязаны не только к категориям налогоплательщиков, но и к какому-либо конкретному плательщику налогов и сборов. В частности, налоговым законодательством предусмотрено, что освобождается от уплаты НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ при условии, что они осуществляются за счет бюджетных средств, а также средств Российских фондов фундаментальных исследований и технологического развития, фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Не уплачивается налог также при выполнении организациями отдельных видов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых видов продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции. Освобождены от обложения НДС обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, таких, например, как изделия медицинского назначения, витаминизированная и лечебно-профилактическая продукция пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности и т.д. По налогу на прибыль любому налогоплательщику (а не отдельным категориям налогоплательщиков) предоставлено право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 3, в части амортизируемых основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-исследовательской деятельности. Кроме того, налогоплательщики имеют право включать в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль часть произведенных ими затрат на капитальные вложения, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. По налогу на доходы физических лиц также установлены многочисленные налоговые освобождения, не привязанные к конкретным категориям налогоплательщиков. Среди них, например, такие социально значимые, как государственные пенсии и пособия, выплаты и компенсации, социальные, имущественные и стандартные налоговые вычеты и многие-многие другие. Исходя из определения, данного в Кодексе, их весьма сложно отнести к налоговым льготам. Думается, что для понимания определения понятия «налоговая льгота» требуется более сложный подход, чем сегодня это принято в российской экономической науке. На наш взгляд, данное понятие должно отвечать определенным требованиям. Поэтому следует установить соответствующие критерии, подпадание под которые должно соответствовать понятию «налоговая льгота». В первую очередь, одним из таких критериев, исходя из общепринятого определения понятия «льготы», должно быть наличие в налоговом освобождении или конкретного налогоплательщика (категории налогоплательщиков), или объекта обложения, на которые данное налоговое освобождение распространяется. Действительно, как мы выяснили ранее, льгота должна предоставляться или кому-либо, или чему-либо. Следовательно, если у налогового освобождения отсутствует объект налогообложения, как это имеет место при налогообложении отдельных операциях, освобождаемых по действующему законодательству от налогообложения, то данное налоговое освобождение не может считаться налоговой льготой. Таким образом, под понятие «налоговая льгота» не подпадает освобождение от налогообложения разного рода операций. Таковыми, в частности, являются многочисленные банковские операции, освобожденные по действующему законодательству от обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку в данном случае отсутствует объект обложения НДС, каковым является оборот по реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Вторым критерием должны являться, на наш взгляд, такие показатели, как возможность определения цели введения конкретного налогового освобождения и, соответственно, - возможность установления его эффективности. При этом, только при наличии одновременно всех этих критериев налоговое освобождение может считаться налоговой льготой. Исходя из этих критериев, нельзя отнести к налоговой льготе, например, снижение общей ставки по конкретному налогу. По данному налоговому освобождению можно установить конкретную цель и определить в будущем его эффективность (или неэффективность). Но оно не отвечает первому требованию: у него отсутствует конкретный налогоплательщик (категория налогоплательщиков) или объект налогообложения.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно было бы дать следующее определение налоговой льготы: «Налоговая льгота представляет собой целевое преимущественное право, предоставленное налогоплательщику, или целевое исключение из налоговой базы и объекта налогообложения, введение которого в налоговую систему преследует достижение определенной цели и по которому имеется возможность определить экономическую, бюджетную, фискальную или социальную эффективность». Естественно, что предлагаемое определение понятия «налоговая льгота» (налоговые расходы, налоговые субсидии) не претендует на истину в последней инстанции. Вполне возможно, что в данном определении можно найти существенные или малосущественные недоработки, что оно не полностью решает имеющуюся проблему. Хочется надеяться, что это только первый шаг, за которым последуют другие, с помощью которых проблема сущности и экономического содержания налоговых льгот будет решена. В то же время, по нашему мнению, научная мысль должна констатировать не только необходимость и экономическую целесообразность отделения из всего многообразия налоговых освобождений и исключений из общих правил налогообложения собственно налоговых льгот, но и дать механизмы такого выделения. Предложенные критерии отнесения налоговых освобождений к налоговым льготам, на наш взгляд, являются первой попыткой решить эту сложную, но вполне решаемую задачу. При этом в части уточнения предложенной формулировки понятия «налоговая льгота», скорее всего, необходимо учитывать одно немаловажное обстоятельство. В классическом виде налоговая льгота должна предоставляться, на наш взгляд, исключительно только тем налогоплательщикам, которые не способны в силу недостаточности дохода или капитала платить установленный налог в полном размере. В данном вопросе нельзя не согласиться с Е. Еременко, которая к проблеме сущности налоговых льгот подходит с позиций принципа справедливости в налогообложении. В одной из своих работ она подчеркивает: «Исходя из требований налоговой справедливости, преимущества должны представляться налогоплательщикам с меньшей способностью к уплате налогов . Предоставление налоговых преимуществ на других основаниях должно быть исключением из правил налогообложения, а потому не может иметь неопределенный срок применения. Государство вынуждено «нарушать» им же установленные правила налогообложения, поскольку на разных этапах социально-экономического развития ему необходимо решать неотложные экономические, политические или социальные проблемы. Идеальным и достаточно эффективным финансовым инструментом для их решения являются именно налоги, поскольку с помощью налоговых льгот государство имеет возможность оперативно, не прибегая к системе перераспределения финансовых ресурсов через бюджетную систему, влить дополнительные средства для стимулирования экономического роста, снижения социальной напряженности в обществе и т.д. В том случае, если налоговая льгота предоставляется в определенных целях и на оговоренный законодательно срок, она будет представлять собой исключение из правил налогообложения.

Важно то, что только после четкого научного определения понятия экономической категории «налоговая льгота» возможен ответ на злободневные для практики вопросы о критериях и методиках расчета эффективности налоговых льгот, о формах, методах и условиях их предоставления, об их роли и значении для экономики в целом и для каждого налогоплательщика в отдельности. В противном случае в российской налоговой системе продолжится процесс бессистемной отмены одних налоговых льгот и неоправданное появление других, связанных зачастую с проявлением тех или иных лоббистских интересов.

• Рассчитано автором на основе статистической налоговой отчетности по НДС за 2011 и 2012 гг. исходя из номеров налогового стимулирующего механизма в соответствии с Перечнем налоговых стимулирующих механизмов (Письмо МФ РФ от 11.11.2010 № 03-01-13/7-435).
• Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности предоставления и применения налоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыль организаций», Бюллетень Счетной палаты РФ № 7 (187) / 2013 год.
• Рассчитано автором на основе статистической налоговой отчетности по соответствующим налогам за 2012 г. исходя из номеров налогового стимулирующего механизма в соответствии с Перечнем налоговых стимулирующих механизмов (Письмо МФ РФ от 11.11.2010 № 03-01-13/7-435).
Советский энциклопедический словарь. - М.: Советская энциклопедия, 1979.-С. 741.
• Еременко Е.Л. Специальные налоговые режимы и концепция справедливости налогообложения // Финансы. - 2015. - № 9. - С. 76-79.

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система и входящий в ее состав государственный бюджет.
Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Государственный бюджет представляет собой централизованный фонд денежных ресурсов, необходимый для выполнения функций государства. Эти функции сводятся к перераспределению средств и контролю за их эффективным использованием. В этом смысле функции бюджета сходны с функциями финансов, что понятно, поскольку бюджет лишь часть целого. Вместе с тем, применительно к государственному бюджету принято выделять следующие функции, связанные с государственным устройством:
(1) вмешательство в экономику;
(2) поддержание государственного аппарата управления;
(3) правоохранительные органы и судоустройство;
(4) медицина, здравоохранение и образование;
(5) оборона страны.
Госбюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение НД и ВВП, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики.
В то же время бюджет можно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Возникновение и развитие бюджета связано с зарождением и формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения своей деятельности и проведения экономической и социальной политики.
Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присуща денежная форма и основные функции финансов.
Госбюджет выполняет следующие функции:
- перераспределительную (перераспределение ВВП);
- регулирующую (государственное регулирование и стимулирование экономики);
- стимулирующую (финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства);
- контролирующую (контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств).
Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяется до 50% ВВП. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономические отношения, направляя бюджетные средства на поддержку и развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, ускорять или ослаблять рост капиталов и частных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.
Перераспределение ВВП через бюджет имеет 2 взаимосвязанные стадии:
q образование доходов бюджета;
q использование бюджетных средств (расходы бюджета).
Контрольная функция бюджета действует одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.
Госбюджет – главное звено финансовой системы. Он представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти.
По уровню управления госбюджет подразделяется на федеральный бюджет и бюджет субъектов Федерации.
Госбюджет является основным финансовым планом страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Через госбюджет государство концентрирует значительную долю НД для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепления обороны страны и содержания органов гос. власти и управления.
С помощью бюджета происходит перераспределение НД, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
Средства бюджета должны направляться на осуществление инвестиционной политики, субсидирование предприятий, финансирование конверсии оборонных отраслей. Расходы бюджета призваны способствовать формированию рациональной структуры общественного производства, наращиванию научно-технического потенциала, обновлению материально-технической базы.
Роль госбюджета не ограничивается финансированием сферы материального производства. Бюджетные ресурсы направляются и в непроизводственную сферу. За счет бюджетных и внебюджетных фондов финансируются предприятия и учреждения социально-культурного направления. Эти расходы имеют огромное значение. Они позволяют государству развивать систему народного образования, финансировать культуру, удовлетворять потребности граждан в медицинском обслуживании, осуществлять социальную защиту.
Расходы бюджета на социально-культурные мероприятия имеют не только социальное, но и экономическое значение, т.к. представляют важнейшую часть затрат на воспроизводство рабочей силы и служат для повышения материального и культурного уровней жизни.

Еще по теме 1. Экономическая сущность и содержание бюджета:

1. 10.1. Экономическая сущность и содержание бюджета. Бюджетное устройство
2. Введение. 5 Глава 1. Содержание финансов и основы управления системой финансов 8 1.1. Экономическая сущность финансов. 8 1.2. Структура финансовой системы России. 15 1.3. Реализация финансовой политики как главная цель управления финансами 22 Контрольные вопросы к главе 1. 37 Глава 2. Место и роль бюджетной системы в финансовой системе страны 38 2.1. Становление и развитие бюджетной системы в России. 38 2.2. Роль бюджета в социально-экономическом развитии страны 47 2.3. Основы современного бюджетного устройства в России. 57 2.4. Законодательное регулирование бюджетных правоотношений 72 2.5. Государственные внебюджетные фонды.. 76 Контрольные вопросы к главе 2. 79 Глава 3. Межбюджетные отношения. 80 3.1. Межбюджетные отношения и бюджетный федерализм 80 3.2. Формирование системы межбюджетных отношений в России. 86 3.3. Основы межбюджетного выравнивания в России. 91 3.4. Характеристика межбюджетных трансфертов. 94 Контрольные вопросы к главе 3. 107 Глава 4. Доходы бюджетов бюджетной системы РФ.. 108 4.1. Сущность и виды доходов бюджетов. 108 4.2. Доходы федерального бюджета. 115 4.3. Особенности формирования доходов бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований. 117 4.4. Проблема рационализации структуры доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.. 122 Контрольные вопросы к главе 4. 125 Глава 5. Расходы бюджетов бюджетной системы РФ.. 126 5.1. Сущность расходов бюджетов и их роль в макроэкономическом регулировании. 126 5.2. Структура расходов бюджетов бюджетной системы РФ 129 5.3. Особенности осуществления программно-целевого бюджетного финансирования 145 Контрольные вопросы к главе 5. 149 Глава 6. Сбалансированность бюджетов бюджетной системы РФ.. 150 6.1. Сущность и причины возникновения бюджетного дефицита 150 6.2. Источники финансирования дефицита бюджета в России. 153 6.3. Государственный и муниципальный долг. 157 Контрольные вопросы к главе 6. 161 Глава 7. Бюджетный процесс в Российской Федерации. 163 7.1. Участники бюджетного процесса и их полномочия. 163 7.2. Составление проектов бюджетов бюджетной системы РФ.. 167 7.3. Рассмотрение и утверждение бюджетов бюджетной системы РФ 171 7.4. Исполнение бюджетов бюджетной системы РФ.. 175 7.5. Внешняя проверка бюджетной отчетности. 181 Контрольные вопросы к главе 7. 184 Список литературы.. 185 Приложения. 192 ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость сосредоточения в руках государства централизованного фонда денежных средств путем прямого участия в распределении и перераспределении доходов и фондов денежных средств. Этот централизованный фонд, созданный и использованный государством, представляет собой содержание государственного бюджета.
Бюджет выступает одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику. Следовательно, бюджетным отношениям присущ объективный характер.
Бюджетные отношения - это часть финансовых отношений, складывающихся у государства с предприятиями, учреждениями и населением.
Специфические черты бюджетных отношений:
Распределительный характер.
Формирование и использование централизованного фонда денежных средств (материальным носителем бюджетных отношений является бюджетный фонд).
Бюджет можно рассматривать с материальной, экономической и юридической точки зрения.
В материальном аспекте бюджет - это денежный фонд.
В экономическом аспекте - это совокупность экономических (денежных отношений), которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов.
В юридическом аспекте бюджет рассматривается как правовой акт. Бюджет - это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда.
По поводу сущности бюджета существуют следующие точки зрения.
Родионова В.М. «Бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения НД и частично НБ в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления».
Поляк Г.Б. «Бюджет - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения за-дач и функций государства и местного самоуправления».
Романовский М.В. «Бюджет - это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд».
Сенчагов В.К. «Бюджет - это основной финансовый план страны, обеспечивающий образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств».
Черник Д.Г. «Бюджет - это экономическая форма образования и использования основного централизованного фонда денежных средств го-сударства».
Бюджет решает следующие задачи: -перераспределение ВВП,
-государственное регулирование и стимулирование экономики, -финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства,
-контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Бюджет - сложная экономическая категория. Как экономическая категория, государственный бюджет представляет собой систему экономических отношений, складывающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда страны, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Иными словами государственный бюджет это денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами в связи с созданием централизованных финансов, а также с распределением и перераспределением национального дохода, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий и учреждений, управления государством, укрепления обороноспособности страны и др.

Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением называются бюджетными. Специфика этих отношений, как составной части финансовых отношений, выражается в том, что они, во первых, возникают в фазе распределения общественного производства, и, во вторых, направлены на формирование, распределение и использование централизованных финансовых ресурсов.

Бюджетным отношениям присущ объективный характер. Это обусловлено тем, что в руках государства постоянно должна концентрироваться часть национального дохода, необходимая для обеспечения расширенного воспроизводства в масштабах общества, удовлетворения экономических и социально-культурных потребностей граждан, покрытия общественных издержек управления, повышения обороноспособности страны. Бюджетные отношения органически связаны с функционированием государства, но вместе с тем эти отношения являются элементом базиса, а не надстройки. Бюджетные отношения это часть экономической структуры общества; их функционирование предопределяется тем, что для осуществления государством его функций объективно необходима материально-финансовая база. В процессе воспроизводства бюджетные отношения получают соответствующую им материально-вещественную форму.

Выступая центральным звеном в общей системе государственного регулирования экономики, бюджет как категория отражает интересы конкретных классов и слоев населения, поскольку на нем лежит печать социальной и экономической политики. В этом смысле бюджетные отношения представляют собой определенную философию и идеологию общественного развития.

Являясь частью финансовых отношений, государственный бюджет как категория характеризуется теми же чертами, которые присущи финансам в целом, но в тоже время имеет свои особенности, отличающие его от других сфер и звеньев финансовых отношений. К числу таких особенностей следует отнести то, что:

1) бюджет является особой экономической формой перераспределительных отношений, связанной с обособлением части национального дохода в руках государства и ее использованием для общественных потребностей;

2) посредством бюджета осуществляется перераспределение национального дохода (национального богатства) между важнейшими сферами общественного производства (промышленностью, сельским хозяйством, транспортом, строительством и т.д.), внутри отраслей народного хозяйства, между сферами общественной деятельности (производственной и непроизводственной сферой экономики), между регионами страны и территориями;

3) область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, что предопределено ключевым положением бюджета по сравнению с другими звеньями финансовой системы.

Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

Бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы построения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.

Федеральные, региональные и местные органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

Бюджетная система РФ состоит из трех звеньев:

Федеральный бюджет РФ;

Бюджеты национально - государственных и административно-территориальных образований, называемые бюджетами субъектов федерации, или региональными бюджетами. К ним относятся республиканские бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краевые, областные, автономных образований, а также городские бюджеты Москвы и Санкт - Петербурга;

Местные бюджеты.

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. При этом значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот.

До 1991 г. Бюджетная система станы была единой.

В последние годы в условиях создания Российского государства, развития рыночных отношений, многообразие форм собственности, усиления самостоятельности регионов произошли принципиальные изменения и в бюджетном устройстве. В соответствии с действующим законодательством стали самостоятельными: республиканский бюджет РФ (он получил название федерального бюджета), республиканские бюджеты республик в составе РФ, бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований.

Сегодня бюджетная система России состоит из федерального бюджета, 21 республиканского бюджета республик в составе РФ, 56 краевых и областных, бюджетов Москвы и Санкт - Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов и около 29 тыс. местных бюджетов, к которым относятся городские, районные, поселковые и сельские бюджеты. Единство бюджетной системы в новых условиях реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу, использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного процесса.

Федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. Кроме того, за счет средств федерального бюджета покрываются такие затраты, как содержание органов государственного управления, обеспечение потребностей обороны страны, обслуживание государственного долга, пополнение государственных запасов, резервов и др.