Финансовая политика включает бюджетную политику. Государственные финансы и финансовая политика государства

УСН (упрощенная система налогообложения) – особый / специальный налоговый режим, применяемый юридическими лицами с целью снижения налоговой нагрузки. Этот режим заменяет необходимость оплаты:

• НДС (за исключением импортного);
• Налога на прибыль;
• Налога на имущество;
• НДФЛ (для ИП).

Переход на УСН, ограничения

Переход на данный вид налогообложения осуществляется добровольно. Для переходы на УСН юр. лицам необходимо подать специальную форму уведомления в органы ФНС по месту учета в срок до конца календарного года (31.12). Для недавно зарегистрировавшихся организаций для сдачи уведомления дается срок до 30 дней с момента гос. регистрации.

Ст. 346.12НК РФ предусмотрен ряд ограничений для использования УСН:

• если выручка более 60 млн. руб. по итогам налогового периода;
• если среднее количество сотрудников более 100;
• если конечная цена амортизируемых ОС превышает 100 млн. руб.;
• если фирма имеет филиалы;
• банки;
• ломбарды;
• инвестиционные фонды;
• нотариусы;
• страховщики и проч.

НК предусмотрены 2 варианта применения УСН доходы 6% или доходы минус расходы. Существует негласное правило: если сумма расходов выше 60% от суммы доходов, лучше перейти на объект доходы минус расходы.

Декларацию необходимо сдать один раз в год. Но рассчитывать и оплачивать налог необходимо каждый квартал нарастающим итогом.

Расчет УСН доходы минус расходы

Расчет упрощенного налога доходы минус расходы осуществляется по формуле

УСН = (Д – Р) × Нст,

Д – доходы;

Р – расходы;

Нст – налоговая ставка.

Рассмотрим каждое из этих понятий

Виды доходов, учитываемые в УСН

К доходам предприятия относятся:

• Выручка за реализацию готовой продукции, произведенной компанией;
• Выручка за продажу товаров;
• Выручка за продажу имущества;

А также прочие доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ

• Авансовые платежи покупателей;
• Проценты от предоставленных компанией кредитов;
• Доходы от сдачи имущества в аренду;
• Стоимость имущества, работ или услуг, полученных безвозмездно;
• Суммы штрафов, пеней, полученных от контрагентов на основании судебного постановления;
• Проч.

Все вышеперечисленные доходы принимаются к учету кассовым методом, то есть датой признания выручки, является дата прихода денежных средств на банковский расчетный счет или в кассу предприятия.

Виды расходов, учитываемые в УСН

В разрезе бухгалтерских операций учет каждого действия предприятия, в том числе и его расходы, производится сплошной, непрерывной записью. В налоговом же учете ст. 346.16 порядок определения расходов четко зафиксирован. То есть не все понесенные компанией затраты можно учесть в расходах при расчете УСН.

Рассмотрим основные расходы, предусмотренные данной статьей:

1.. Затраты на оплату ТМЦ для последующей продажи поставщикам;

Данные расходы включаются в книгу учета по факту продажиТМЦ, то есть кассовым методом. Здесь необходимо соблюсти 2 условия: товар должен быть продан покупателю и оплачен продавцу.

Пример расчета УСН (доходы минус расходы)

Фирма ООО «Платан» получила от поставщика 2 партии одинакового порошка. Цена порошка во 2 партии увеличилась.

12.03.2016 г. продали 750 шт. порошка на 60 000 руб., оплата прошла в тот же день. Остаток по 1 партии был перечислен продавцу 15.03.2016 г. в размере 6 000 руб.

Итого: на 31.03.2016 г. остаток на складе 50 шт. порошка по закупочной цене 70 руб., т.е. на сумму 3 500 руб.;

В расчет можно принять только оплаченный товар. 1 партия была оплачена полностью, т.е. 18 000 руб. за 300 шт. Из 2 партии оплачено лишь 250 шт. (500 × 50%) на сумму 17 500 руб.

Расчет налога за 1 кв. 2016г. будет следующий:

(60 000 – 35 500) × 15 % = 3 675 руб. необходимо перечислить в бюджет.

Но что делать если товары реализует розничный магазин с большим ассортиментом продукции? В такой ситуации стоит воспользоваться формулой, предлагаемой Минфином в письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94. Данный документразъясняет порядок списания затрат на покупку ТМЦ и относится к переходному 2006 г. Но формулами можно пользоваться и сегодня.

2.. Расходы на закупку сырья и МПЗ для производства.

Для включения этих затрат в книгу учета нет необходимости дожидаться пока сырье пройдет процесс переработки. В данном случае сумма затрат на материалы включается в расходы по мере перечисления денежных средств.

3.. Сопутствующие затраты на покупку ТМЦ;

Согласно ПБУ 5/01 дополнительные расходы, направленныеназакупку МПЗ, увеличивают их стоимостную оценку. Но в налоговом учете такие затраты необходимо списывать одним из указанных ниже способов (п.2 ст. 346.17 НК РФ):

• средней стоимости;
• ФИФО (первый пришел – первый ушел);
• стоимости единицы ТМЦ.

Важно! Метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 г. из кодекса Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

4.. Входящий НДС;

Сумма входящего НДС списывается в затраты по факту продажи ТМЦ (Письмо Минфина РФ от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6275). При этомв книге учета сумма НДС учитывается в отдельной графе(Письма Минфинаот 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Такие затраты можно учесть в размере не более1% от продажного оборота(подп. 20 п.1 ст. 346.16, п.4 ст.264 НК РФ)

6.. Расходы на закупку ОС;

Чтобы принять к учету ОС, их необходимо оплатить и ввести в эксплуатацию. На дату последней из операций затраты можно учесть. Списание происходит равными частями в течение 12 месяцев.

7.. Затраты на юридический, бухгалтерские услуги;

8.. Канц. Товары;

9.. Оплата труда сотрудников;

Учитывается в день фактической выплаты заработной платы

10.. Налоги и сборы;

Все затраты должны быть оправданы с экономической точки зрения. То есть проверяющим нужно объяснить, что эти расходы были необходимы для эффективной деятельности фирмы.

Для подтверждения расходов необходимо иметь как минимум 2 первичных документа:

1. подтверждающий факт хоз. деятельности (товарный чек, накладная, акт выполненных работ);
2. подтверждающий факт оплаты (чек ККМ при наличных расчетах или выписку банка – при безналичных).

Данные требования предусмотрены ст. 252 НК РФ и в случае их несоблюдения, налоговики могут исключить суммы затрат из налогооблагаемой базы и доначислить упрощенныйналог, а помимо налога и санкции, предусмотренные ст.122 НК РФ.

Налоговая ставка по УСН

Для расчета налога предусмотрена налоговая ставка в размере 15 %. Но этот показатель может быть дифференцирован региональными властями и принимать значения от 5 %. А с 2017 по 2021 годы власти на местах смогут снизить ставку до 3%.

Кроме того, для вновь зарегистрированных налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в социальной, научной или производственной сферах региональные власти могут установить ставку в размере 0% сроком на 2 года. При этом минимальный налог также уплачивать не нужно.

Регионам позволено снижать ставку с целью привлечения инвестиций на территорию субъекта и ежегодно ее пересматривать.

Узнать эффективную ставку, действующую в интересующем регионе, можно в органах ФНС.

Важно! Дифференцированную ставку налога не нужно подтверждать какими-либо документами, так как это не льгота (письмо Минфина от 21.10. 2013 N 03-11-11/43791).

Расчет УСН (доходы минус расходы) на примере

Расчет налога необходимо производить ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и по итогам года необходимо предоставить в органы ФНС декларацию с приложением книги учета доходов и расходов.

Оплату налога необходимо осуществлять каждый квартал. Рассмотрим на примере.

В кассу и на расчетный счет ООО «Миллениум» поступило за проданные товары и документально подтвержденныхе расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

За 1 кв. компании необходимо перечислить 3 380,85 руб. ((475 870 – 453 331)×15 %)

За 2 кв.–2 825,40 руб.((475 870 + 553 467 – 453 331 – 534 631) × 15 %) – 3 380,85)

За 3 кв. – 7 235,25 руб. ((475 870 + 553 467 + 637 570 –453 331 – 534 631 – 589 335) × 15 %) – 3380,85 – 2825,40)

За год 14 238, 15 руб. ((2 200 561 – 2 016 030) × 15 %) – 3380,85 – 2825,40 –7 235,25).

Минимальный уровень налога при УСН для режима доходы минус расходы

В случае, если рассчитанная сумма налога меньше 1 % от суммы полученных доходов, ст. 346.18 НК РФ обязывает налогоплательщика оплатить минимальный налог.

Для его расчета необходимо воспользоваться формулой:

Налог = Сумма выручки × 1 %

Рассчитывать сумму минимального налога необходимо по итогам года.

Пример расчета минимального уровня налога

Фирма ООО «Альфа» за 2015 г. получила доход в сумме2 250 355 руб. Расход – 2 230 310 руб.

Сумма налога (2 250 355 – 2 230 310) × 15 % = 3 006,75 руб.

Сумма минимального налога 2 250 355 × 1 % = 22 503,55 руб.

То есть компания ООО «Альфа» должна перечислить в бюджет 22 503, 55 руб. по итогам года.

УСН доходы минус расходы – один из самых привлекательных режимов налогообложения для российских бизнесменов. Однако нередки случаи возникновения спорных ситуаций с налоговиками. Поэтому при расчете налога важно включать в расходы только экономически обоснованные и подтвержденные минимум 2 корректно заполненными документами затраты, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ,

Упрощенная система налогообложения позволяет довольно просто рассчитать налог. Важно помнить о сроках внесения авансовых платежей и правильно сокращать сумму налога к уплате.

Расчет налога зависит от того, какой объект налогообложения был выбран организацией или предпринимателем:

• База налогообложения - “Доходы”: уплачивается 6% налог.
• База налогообложения - “Доходы за вычетом расходов”: уплачивается 15% налог.

Необходимо уточнять налоговую ставку в вашем регионе для вашего вида деятельности, так как она может оказаться существенно ниже. В 2016 году в 33 областях снижена ставка для объекта “Доходы” и в 71 регионе снижена ставка для объекта “Доходы минус расходы”.

Авансовые платежи

Предприятиям на УСН нужно в течение года производить “предоплату налога”: вносить авансовые платежи за каждый квартал. Аванс важно успеть уплатить до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

• За 1 квартал — до 25 апреля.
• За 1 полугодие — до 25 июля.
• За 9 месяцев — до 25 октября.

По итогам года рассчитываем и уплачиваем остаток налога и в те же сроки подаем налоговую декларацию:

• ООО делают это до 31 марта.
• ИП — до 30 апреля.

Расчет налога УСН

Шаг 1. Налог на УСН рассчитывается нарастающим итогом: то есть, мы должны суммировать все доходы (или расходы, которые потом вычтем из доходов) с начала года и до конца того периода, который нас интересует. Например, если мы выясняем сумму авансового платежа за 2 квартал, то рассматриваем доходы и расходы с начала января до конца июня. Если мы определяем остаток налога к уплате по итогам года, то рассматриваем доходы и расходы за весь календарный год.

Показатели для расчета доходов берутся из 4 графы 1-го раздела Книги учета доходов и расходов. В доходы на упрощенке попадает выручка от реализации и внереализационные доходы, которые перечислены в ст. и Налогового кодекса. Для выяснения налоговой базы по объекту “Доходы” суммируем доходы за интересующий период и умножаем сумму на налоговую ставку.

Показатели для расчета расходов берем из 5 графы 1-го раздела КУДИР. Мы уже рассказывали о том, как вести учет расходов на упрощенке и при каких условиях траты вносятся в Книгу учета. Для выяснения налоговой базы по объекту “Доходы минус расходы” суммируем доходы за интересующий период, вычитаем все расходы за интересующий период и полученную сумму умножаем на налоговую ставку.

Шаг 2. Теперь мы можем сделать налоговый вычет и уменьшить сумму налога — только для базы налогообложения «Доходы». К налоговому вычету разрешены страховых взносы за себя (для ИП) и сотрудников, больничные пособия сотрудникам, которые выплачены за счет работодателя, а также торговый сбор. Все эти суммы тоже суммируются нарастающим итогом с начала года и до конца периода, который нас интересует, а затем вычитаются из суммы налога.

• ООО и ИП с работниками могут сократить налог только на 50%, даже если налоговый вычет превышает сумму налога.
• ИП без работников могут сокращать налог без ограничений на сумму взносов, уплаченных за себя.

Шаг 3. На последнем этапе мы должны вычесть из получившейся суммы все авансовые платежи, которые были сделаны в предыдущие периоды. мы приводили примеры расчета авансового платежа за 3 квартал на УСН 6% и УСН 15%.

Формула расчета налога по УСН за период:

Доходы * 6% - Налоговый вычет - Предыдущие авансовые платежи

Доходы минус расходы * 15% - Предыдущие авансовые платежи

Пени и штрафы при неуплате налога по УСН

Если предприниматель уклоняется от ежеквартального внесения авансовых платежей, но ИФНС начисляет пени за каждый день просрочки платежа. Первым днем начисления пеней считается день, следующий за финальной датой уплаты налога. Последний день начисления пеней — день фактического внесения платежа. При неуплате всех трех авансовых платежей к концу года сумма пеней может оказаться внушительной.

Пени рассчитываются по формуле:

1/300 * ключевая ставка ЦБ РФ * сумма неуплаты * число дней просрочки

При опоздании с уплатой налога за календарный год предприятие облагается штрафом: 20% от неуплаченной суммы налога в дополнение к пеням.

Минимальный налог на УСН

На УСН 15% возможна ситуация, когда расходы организации превышают доходы или эти величины примерно равны. В таком случае налоговая база приближается к нулю или имеет отрицательное значение. Но это не означает, что налог также будет почти нулевым. Для таких случаев работает правило минимального налога. Этот налог исчисляется от всех доходов, которые бизнес получил в течение календарного года, налоговая ставка равна 1%.

Минимальный налог = все доходы за год * 1%

Если по завершении календарного года у предприятия на УСН 15% очень маленькая налоговая база и, соответственно, мизерный налог к уплате, то руководителю необходимо рассчитать также минимальный налог. Если минимальный налог окажется больше налога, который рассчитан обычным способом, то уплачивать нужно именно минимальный налог.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам рассчитать налоги, сформирует платежные поручения по авансовым платежам и вовремя напомнит об уплате. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней!

Здравствуйте! нас часто спрашивают, что такое «минимальный налог» при использовании ? Большинство компаний и предпринимателей, решивших выбрать , используют ставку 6% с базы «доходы».

Но, как мы уже неоднократно говорили ранее, есть другой вариант: база «доходы минус расходы». Его выбирают чаще всего в целях минимизации налога. Этот вариант имеет некоторые особенности, основной из которых можно назвать обязанность считать и перечислять «минимальный налог» . Что важно знать предпринимателю?

Сильно облегчить ведение УСН и остальных нюансов ведения бухгалтерии может этот сервис , попробуйте, что бы минимизировать риски и экономить время.

Когда минимальный налог при УСН надо заплатить

Заплатить его в бюджет нужно тогда, когда он больше налога к уплате, который вы рассчитали обычным способом: (доходы – расходы) * 15%.

Минимальный налог считается по формуле: доходы * 1%.

Минималку должны заплатить даже те, кто получил убыток. Важно понимать, что это не какой-то отдельный специальный налог, это минимальный размер налога на упрощенке.

Какие есть особенности

Обратим внимание на ситуацию, когда регион устанавливает дифференцированную ставку по этому варианту УСН. Для разных категорий плательщиков налога она может быть утверждена в границах от 5 до 15%. Что это означает? Ставка в конкретном регионе может быть, например, установлена в размере 10%. Вот только ставка для расчета минимального налога всегда одинакова – 1%. Ее размер установлен в НК РФ, и никаких изменений в зависимости от решений регионов нормативными актами не предусмотрено.

Получается, что по регионам ставка налога может различаться, а минималку все должны считать и платить одинаково .

Достаточно часто в реальной жизни встречается и другая ситуация: ООО или ИП теряют право на использование упрощенки в течение года из-за превышения ограничений, прописанных в НК РФ. Согласно законодательству, с периода, в котором наступило это превышение, налогоплательщик обязан платить налоги по правилам общего порядка налогообложения, потому что право на спецрежим он потерял.

Пример: упрощенка применялась только в течение первого полугодия, после 9 месяцев налогоплательщик должен платить налог уже в общем режиме. Получается, что налог по упрощенке рассчитывается только за период с начала года до 30 июня. За этот же период рассчитывается и минимальный налог. Перечислить в бюджет требуется ту сумму, которая больше.

Допустим, доходы за полугодие 2017 года, когда применялась упрощенка составили 156 млн руб., расходы 149 млн руб. Превышение лимита по выручке для упрощенцев наступило в июле. Получается, что налог по УСН нужно посчитать за полгода, он составит: (156 – 149 ) * 15% = 1,05 млн руб. Минимальный налог будет равен 156 * 1% = 1,56 млн руб. Выходит, что заплатить надо именно минималку в размере 1,56 млн руб .

Еще одна вполне «жизненная» ситуация – совмещение двух спецрежимов. Вместе с УСН можно использовать вмененку или патент. Как рассчитывать минимальный налог в этой ситуации? 1% высчитывается только от тех доходов, которые получены от бизнеса, облагаемого по УСН. Доходы от деятельности, для которой используется другой спецрежим, в расчете минималки участие не принимают.

Что делать, когда сложилась такая ситуация: вы в течение года исправно платили авансовые платежи, а в результате получилось, что нужно платить минимальный налог? Обращаем внимание на пару важных моментов.

Во-первых, минимальный налог считается самостоятельным платежом, имеет свой КБК и платится независимо от того, сколько средств вы уже перечислили ранее в качестве авансовых платежей. Таким образом, у налогоплательщика образуется переплата по налогу.

Во-вторых, переплатой можно распорядиться следующими способами:

• вернуть себе на расчетный счет;
• оформить зачет в счет будущих авансовых платежей – сделать это можно будет в следующем году.

Теоретически, возможно зачесть эту переплату в счет минимального налога. Но на практике налоговики считают несколько иначе. В поддержку налогоплательщиков пока есть только несколько решений судов, согласившихся с тем, что у фирм есть право на зачет заплаченных ранее сумм авансов в счет минимального налога.

Еще один интересный вопрос: а можно ли схитрить

Например, в течение первых отчетных периодов доходы у вас больше расходной части, а в конце года вы планируете большую сумму расходов и думаете, что будете платить минималку, а не налог, рассчитанный по общим правилам УСН. Можно ли в течение года не делать авансовые платежи? Нет, так делать нельзя. Налог считается исходя из реальных доходов и расходов, добавлять свои предполагаемые затраты, как и еще несуществующие доходы, нельзя.

Налогоплательщик обязан считать авансовый платеж и перечислять его сумму по итогам каждого отчетного периода. Кроме того, есть вероятность, что расходов в конце года не будет. Чем это грозит? Мы уже отмечали, что получение убытка и выход на уплату минимального налога – повод налоговой проверки. Если такая проверка вас настигнет, то налоговики вправе запросить как КУДИР, так и первичку. В итоге за неуплату сумм по авансам вам грозит начисление пеней.

Все необходимые исчисления суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

На этой почве возникает необходимость разобраться, как правильно производить расчет единого налога, включая УСН для ИП.

Что нужно знать

Налогоплательщики, которые перешли на УСН, освобождаются от уплаты:

1. Налога на прибыль.
2. НДФЛ.
3. Налога с продаж.
4. Налога на имущество.

Организации, которые перешли на УСН, должны уплачивать:

• страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию;
• налог за использование водных объектов;
• земельный налог;
• налог за рекламу.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз импортной продукции на территорию страны. От уплаты НДФЛ освобождаются ИП, которые получают доходы от предпринимательской деятельности.

Что касается уплаты страховых взносов на пенсионное страхование, то они производятся на основании предписаний .

Также за налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов. Исчисление налога производится по результатам календарного года.

Другими словами, по итогам налогового периода. В то же время отчетным периодом считается квартал, полугодие, девять месяцев. Размеры налоговых ставок определяются .

Если в качестве объекта налогообложения выступают доходы, то размер ставки 6%. Если предприятие избирает доходы, уменьшенные на величину издержек, тогда размер ставки будет 15%.

При этом субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в диапазоне от 5 до 15%.

На территории Республики Крым и г. Севастополь отдельными законами на период 2019-2016 годов может быть установлена нулевая ставка.

Тогда как, начиная с 2019 по 2021 года, допускается уменьшение ставки налога до 4%, но не ниже 3%, если в качестве объекта налогообложения будут доходы, уменьшенные на размер расходов. Порядок расчета УСН 6 установлен .

Аванс уплачивается не позже 25 числа месяца. Отчетная документация сдается в следующие сроки:

Организация, утратившая право на применение УСН, обязана отчитаться не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется на основании . Извещение о принятом решении, должно быть, подано по месту регистрации заявителя до 31 декабря.

Если такое заявление подает вновь образовавшееся предприятие, тогда ему отводится 30-дневный срок с момента регистрации.

Отдельно стоит выделить основные ограничения, связанные с применением УСН:

Кроме того, указанная сумма доходов подлежит ежегодной индексации. Для этого используется специальный коэффициент дефлятор.

Однако, определяя налогооблагаемую базу, налогоплательщик не должен учитывать доходы, отображенные в .

Что касается подсчета расходов предприятия, то здесь необходимо руководствоваться . Для определения балансовой стоимости ОС нужно учитывать амортизационное имущество ().

Максимально допустимое количество рабочих определяется по итогам налогового периода.

Право на переход

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут организации и ИП.

Однако закон исключает возможность использования УСН следующими налогоплательщиками:

1. Юридическими лицами, имеющими филиалы
2. Банками, страховыми и микрофинансовыми организациями.
3. Негосударственными пенсионными фондами.
4. Участниками рынка ценных бумаг.
5. Ломбардами.
6. Предприятиями, занимающимися изготовлением подакцизной продукции.
7. Нотариусами, адвокатами.
8. Индивидуальными предпринимателями, перешедшими на ЕСН.
9. Предприятия, которые имеют в составе учредителей организации с долей более 25%.
10. Казенными, бюджетными и иностранными организациями.

Указанные ограничения по организациям, обладающим филиалами, не распространяются на другие обособленные подразделения налогоплательщика (письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Что касается ограничений по структуре уставного капитала, где доля иных компаний не может быть больше 25%, то они не распространяются на организации:

• у которых уставный фонд состоит из взносов общественных организаций инвалидов, если их общее количество среди работников более 50%;
• некоммерческие организации, что осуществляют свою деятельность на основании ;
• образовательные учреждения, использующие результаты интеллектуальной деятельности, если им принадлежат исключительные права на эти изобретения.

Элементы налогообложения

Составляющими системы налогообложения считаются:

1. Субъект и объект налогообложения.
2. Налогооблагаемая база.
3. Период времени, по итогам которого начисляется налог.
4. Налоговая ставка.
5. Порядок исчисления.
6. Сроки уплаты налога.

Законные основания

Как правильно рассчитать налог УСН (формула)

Чтобы правильно произвести расчеты суммы единого налога, необходимо рассмотреть по отдельности возможные объекты налогообложения:

1. Доходы.
2. Прибыль минус издержки.

Доходы

Этот объект налогообложения выгодно использовать тем организациям, которые имеют небольшие расходы.

Если предпринимательская деятельность не осуществлялась, то налогоплательщик может не платить даже малый налог, за исключением обязательных страховых взносов в ПФ РФ ().

Чтобы рассчитать налог по ставке 6% можно применять следующую формулу:

Где, ЕН – единый налог,

СД – совокупный доход,

НС – налоговая ставка.

Доходы минус расходы

Этот объект налогообложения выгодно применять крупным налогоплательщикам. При этом, если расходы организации или ИП использующих 6-процентную налоговую ставку никого не интересуют, то при ставке 15% ведение учета расходов является обязательным.

Порядок определения издержек установлен ст.346.16 НК РФ. Сюда входят:

• расходы на покупку основных средств;
• издержки на приобретение нематериальных активов;
• расходы на покупку прав на изобретения;
• издержки, связанные с научными исследованиями;
• платежи по аренде;
• издержки по оплате труда;
• уплаченный НДС;
• проценты по уплате займов.

Каждая статья расходов должна быть экономически обоснована и документально подтверждена ().

Другими словами, понесенные издержки должны быть направлены на получение прибыли и оформлены согласно с требованиями российского законодательства.

Расходы могут быть подтверждены следующими документами:

• таможенной декларацией;
• проездными документами;

Понесенные издержки признаются расходами только после их фактической оплаты .

Чтобы рассчитать налог по ставке 15% можно использовать следующую формулу:

Где, ЕН – единый налог,

СД – совокупный доход,

Р – расходы,

НС – налоговая ставка.

Примеры

Пример. Расчет налога по ставке 6%.

Допустим, предприятие «Зенит» находится на упрощенной системе налогообложения. Годовой доход
компании составляет 1 млн. руб.

Сумма издержек предприятия достигает 700 тыс. руб. При переходе на УСН налогоплательщик избрал 6-процентную налоговую ставку.

Расчет суммы налога происходит следующим образом:

В результате налогоплательщик должен уплатить 60 тыс. руб. Если у организации были расходы по уплате пенсионных взносов или в связи с временной нетрудоспособностью рабочих, то сумма налога быть уменьшена на величину понесенных издержек, но, не более чем на 50% от суммы единого налога. Как рассчитать УСН 15 будет показано ниже.

Пример. Расчет налога по ставке 15%.

Теперь рассмотрим ситуацию с этим же предприятием, но, по ставке «Доходы минут расходы».

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 45 тыс. руб. Как видно из приведенных примеров, налогообложение по ставке 15% может быть выгоднее, чем по ставке 6%.

Положительная разница для предприятия «Зенит» составила 15 (60-45) тыс. руб.

Возникающие вопросы

Вопросы, связанные с исчислением единого налога:

1. Как произвести поквартальные расчеты.
2. Какой порядок начисления налога при субаренде.
3. Каким образом начисляется пеня.

Как считать поквартально?

Допустим, налоговая база предприятия «Зенит» за I квартал составила 150 тыс. руб. Во II квартале налогооблагаемый доход был 250 тыс. руб. За III квартал было насчитано 400 тыс. руб.

Объектом налогообложения предприятия является «Доход минут расход». Так как налог уплачивается по истечении налогового периода, т. е. раз в году, то налогоплательщики уплачивают поквартально только аванс.

Поэтому необходимо произвести расчеты поквартальных авансовых платежей. Сумма аванса за I квартал:

Сумма аванса за II квартал:

Сумма аванса за III квартал:

Если сумма начисленного налога меньше, чем размер малого сбора, то налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% ().

Правила расчета налога при субаренде

К субаренде применяются правила подобные тем, что распространяются на арендные отношения. Поэтому доход от сдачи имущества в () рассчитывается на общих основаниях (ст.250 НК РФ).

Аналогичную правовую позицию высказало профильное министерство ().

В то же время ответственным перед владельцем за используемое имущество является именно арендатор.

Как производится расчет пени

Если единый налог уплачен не своевременно или не в полном размере, то фискальный орган может наложить на налогоплательщика штрафные санкции.

Исчисление пени происходит в порядке установленном .

Допустим, налогоплательщику нужно было уплатить налог в размере 10 тыс. руб., но он опоздал на 7 дней.

Сумма пени рассчитывается следующим образом:

(10000×7×8,25/100)/300=19,25 руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить в бюджет 10019,25 (10000+19,25) руб.

Видео: как правильно рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения

Подбивая итог статьи, выделим основные моменты, связанные с расчетом суммы единого налога.

Все необходимые исчисления суммы налога, включая авансовые платежи, налогоплательщик осуществляет самостоятельно. При использовании ставки 15% организации обязаны вести учет расходов.

Кроме того, каждая статья расходов должна быть направлена на получение прибыли и документально подтверждена.

15.2. Бюджетно-финансовая политика

Одним из важнейших инструментов экономической политики по стабилизации экономического развития выступает государственный бюджет. Он служит для проведения бюджетно-финансовой политики, которая включает в себя налоговую политику и соответствующую ей налоговую систему; политику по финансированию таких отраслей, как здравоохранение, образование и наука, государственных программ по охране окружающей среды, социальных программ и т.д.; наконец, политику, определяющую соотношение доходов и расходов государственного бюджета, т. е. величину бюджетного дефицита.
Доходы государственного бюджета
Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Как мы уже видели, существует два основных типа налогов: прямые налоги, которые являются прямым вычетом из доходов, получаемых фирмами и домашними хозяйствами (например, подоходный налог), и косвенные налоги, которыми непосредственно облагаются фирмы и которые устанавливаются в зависимости от объема их производственной деятельности и включаются в цену той продукции, которая производится фирмами и поставляется ими на рынок (например, налог на добавленную стоимость).
Вот данные, иллюстрирующие доходы федерального бюджета Российской Федерации, (исключая доходы субъектов РФ), в 2003 г. (в млрд р.):

Налоги служат главным источником доходов государственного бюджета. Согласно приведенным данным, 18,9% ВВП поступает в распоряжение правительства в виде доходов государственного бюджета, причем 17,7% ВВП (2257,4 млрд р.) составили налоговые поступления. Уже один этот факт свидетельствует о том, что государство располагает мощным рычагом для регулирования экономики.
Например, налог на прибыль в наибольшей степени воздействует на частные инвестиции. Поскольку прибыль служит, с одной стороны, одним из основных источников инвестиций, а с другой стороны, является решающим стимулом новых инвестиций, постольку рост этого налога сокращает величину чистой прибыли, т. е. той ее части, которая остается после вычета налогов. Поэтому, сокращая налог на прибыль, государство стимулирует рост новых инвестиций. Увеличивая налог на прибыль, государство сдерживает рост новых капиталовложений.
Аналогично на развитие экономики влияют и изменения налогов на заработную плату и других налогов, выплачиваемых широкими слоями населения. Общим следствием роста налогов на личные доходы населения является прежде всего сокращение располагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к снижению темпов роста потребительских расходов населения и сбережений, а возможно, и к снижению уровня тех и других. Сокращение сбережений имеет те же последствия для инвестиций, что и сокращение чистой прибыли.
В основном аналогичным образом воздействуют на уровень потребления и инвестиции и косвенные налоги. Хотя последние не являются прямым вычетом из доходов фирм и домашних хозяйств, но они входят в цену реализуемых фирмами товаров и услуг. Поэтому увеличение косвенных налогов влечет за собой повышение уровня цен как на потребительские товары и услуги, так и на факторы производства. Это обстоятельство имеет отрицательный эффект в отношении темпов роста или уровня и личных потребительских расходов, и частных валовых инвестиций. Напротив, их снижение оказывает положительное влияние на инвестиции и потребление.
В осуществлении политики стабилизации механизм налогов действует двояко.
Предположим, что в стране установлен прогрессивный подоходный налог. Прогрессивный налог предполагает, что по мере роста доходов возрастают и налоговые ставки. Поэтому в условиях интенсивного подъема экономики, когда быстро увеличиваются размеры прибылей и заработной платы, еще быстрее растут налоговые отчисления в бюджет. Тем самым налоговый механизм ослабляет интенсивность циклического подъема, препятствует тому, чтобы объем ВНП перешагнул уровень потенциального ВНП. В обстановке циклической рецессии налоговый механизм срабатывает в обратном направлении: сокращение доходов влечет за собой снижение налоговых ставок. Поэтому сокращение чистой прибыли и заработной платы несколько смягчается ослаблением налоговых вычетов, что, в свою очередь, несколько снижает глубину спада потребления и инвестиций. Таким образом, налоговая система может формировать автоматически действующий механизм, сокращающий амплитуду циклических колебаний, противодействующий и «перегреву» экономики, и глубине рецессий.
В то же время правительство и законодательные органы власти могут проводить преднамеренные, целенаправленные налоговые или иные мероприятия, ориентированные на стабилизацию экономического роста. Эта преднамеренная, целенаправленная политика называется дискреционной. Государство может, например, ввести необлагаемый налогами минимум заработной платы или увеличить его размер; установить льготное налогообложение на инвестиции в те или иные приоритетные отрасли; ввести повышенные налоги на экологически грязные виды производства и т.д.
Расходы государственного бюджета
Важную роль в государственном регулировании экономики способны играть и мероприятия, связанные с политикой расходов. Здесь также некоторые виды расходов действуют как автоматические стабилизаторы. Например, государственные выплаты пособий по безработице возрастают вместе с увеличением числа лиц, потерявших работу во время циклического спада. На фазе подъема, когда достигнута полная занятость, а циклическая безработица сведена к нулю, расходы на пособия по безработице достигают минимальных размеров. Таким образом, во время рецессии рост выплат пособий в некоторой степени компенсирует сокращение располагаемых доходов населения, а во время подъема стабилизирующее действие расходов направлено на смягчение чрезмерного роста избыточного спроса.
Приводим данные о величине и структуре расходов федерального бюджета Российской Федерации, (исключая расходы субъектов РФ), в 2003 г. в млрд р.:

В условиях развитой рыночной системы большая часть бюджетных расходов непосредственно не связана с циклическими колебаниями. Например, военные расходы, финансирование внешнеполитических мероприятий и т. п. в значительной степени зависят от чисто политических факторов; затраты на образование, науку, здравоохранение, охрану окружающей среды и т.д. вообще не должны варьироваться в зависимости от хода цикла или политической конъюнктуры. Тем не менее достаточно высокий уровень этих расходов государства и их систематический рост не только играют громадную роль в научно-техническом и культурном развитии страны, но и сами по себе в известной степени стабилизируют экономическую и социальную ситуацию. В полной мере это относится и к экономике России, осуществляющей переход к рыночной системе.
В то же время в странах с развитой рыночной системой некоторые виды государственных расходов носят целенаправленный противоциклический характер. Например, в период рецессии, когда многие фирмы оказываются на краю банкротства, правительство увеличивает суммарный объем субсидий и субвенций, предоставляет некоторым фирмам кредиты на льготных условиях и т. д. В условиях подъема необходимость в этих расходах или отпадает полностью, или значительно сокращается. Иными словами, и здесь мы сталкиваемся с дискреционной политикой.
Важна в системе стабилизационных мероприятий политика в отношении бюджетного дефицита.
Бюджетный дефицит
Бюджетная политика включает в себя не только решение ряда проблем, связанных с получением и использованием финансовых ресурсов, но и определение соотношения между доходной и расходной частями государственного бюджета. Чисто теоретический подход позволяет заключить, что органы власти могут спланировать бюджет в трех основных вариантах: 1) доходы бюджета больше, чем расходы (бюджетное сальдо положительно); 2) доходы равны расходам (сальдо равно нулю, бюджет сбалансирован); 3) расходы больше, чем доходы (сальдо отрицательное, бюджет является дефицитным).
Практика, однако, показывает, что, начиная с 30-х гг. XX в., положительное и даже нулевое сальдо государственного бюджета почти полностью исключается из бюджетно-финансовой политики и становится скорее исключением, чем правилом. Это не случайно, ибо относительно высокие налоги при низком уровне государственных расходов, являющиеся условием положительного бюджетного сальдо, становятся тормозом экономического роста: высокие налоги не способствуют росту инвестиций, ограничивают располагаемый доход населения и его потребительские расходы, а сравнительно небольшие расходы государства не компенсируют торможение роста инвестиций и потребления частного сектора. В России в 1995 г. бюджетный дефицит равнялся 54,7 трлн р.
Наличие бюджетного дефицита предполагает, что создается дополнительный, избыточный спрос на товары и услуги со стороны государства. Покажем это на примере данных по России за 1996 г. (в трлн р.):
ВВП в 1996 г - 2265
Доходы государственного бюджета - 536
Доходы частного сектора, включая домашние хозяйства - 1729
Предположим, что за вычетом налогов и неналоговых изъятий у населения, частных фирм и неприватизированных государственных предприятий оставшаяся часть ВНП находится в полном распоряжении этих хозяйствующих субъектов. Как домашние хозяйства, так и все фирмы полностью израсходовали эти средства в течение 1996 г. Тогда общая сумма расходов в обществе составит (в трлн р.):
Расходы государственного бюджета - 729
Расходы частного сектора - 1729
Общая сумма расходов государства и населения - 2458
Таким образом, вследствие того, что бюджетный дефицит составил 193,4 трлн р., совокупные расходы в обществе превысили на эту сумму размеры совокупных доходов — 2458 трлн р. против 2265 трлн р. Тем самым в экономике образовался избыточный спрос, явившийся одной из причин инфляции.
Каковы источники покрытия бюджетного дефицита? Во- первых, министерство финансов или другой государственный орган продает государственные ценные бумаги (государственные облигации или краткосрочные долговые обязательства), в которые вкладывают свои сбережения как фирмы, так и домашние хозяйства. А во-вторых, государство эмитирует определенную! сумму банкнот, вливая тем самым в каналы денежного обращения дополнительную массу денег.
В первом случае государственные руководители идут на увеличение внутреннего государственного долга, так как лица, купившие облигации и другие долговые обязательства государства, предоставили государству кредит, и через какое- то время государство обязано эти деньги вернуть своим кредиторам. Но в этом случае государственные займы оказывают благотворное влияние на экономику, если фирмы и домашние хозяйства не намерены или не могут все свои сбережения инвестировать в новое строительство, оборудование, прирост запасов и т. д. В данном случае бюджетный дефицит связан с финансированием государственных расходов, которые компенсируют сокращение или замедление роста частных инвестиций. Эта политика получила название дефицитного бюджетного финансирования.
Дефицитное бюджетное финансирование служит важным средством против спадов частных инвестиций и потребления, а значит, и против сокращения занятости. Естественно, в условиях циклического подъема объем дефицитного бюджетного финансирования должен быть сведен к минимуму (или даже к нулю), так как растущие частные инвестиции и потребление полностью поглощают сбережения фирм и домашних хозяйств.
Существенной чертой политики стабилизации является тесная взаимосвязь и взаимообусловленность антициклических мероприятий, достижения полной занятости и преодоления острых форм инфляции. Поэтому меры, которые принимает государство для ослабления циклических рецессий, являются одновременно и средствами сдерживания роста безработицы и достижения полной занятости. Однако эти мероприятия, как правило, стимулируют рост цен и, следовательно, имеют проинфляционный эффект. Например, рост государственных расходов и бюджетного дефицита создает добавочный спрос на товары и услуги и, как было показано, служит средством против спада ВВП и роста безработицы, но одновременно усиливает инфляцию. Если же, по мнению политических лидеров, инфляция принимает угрожающие размеры и необходимо срочно сократить бюджетные расходы, повысить налоги и уменьшить бюджетный дефицит, то последствиями этих дискреционных мер могут оказаться рецессия и рост безработицы.
Существенными препятствиями в осуществлении последовательной политики экономической стабилизации нередко выступают доминирование узкокорыстных интересов чиновничества, коррупция, лоббизм. Бюджетные средства нередко используются как инструмент не для решения стратегических задач экономического развития, а для получения сиюминутных политических выгод, связанных с предвыборной кампанией, укреплением популярности тех или иных политических лидеров или группировок.