В данной статье мы рассмотрим как проводится аудит учредительных документов и операции с капиталом. Узнаем о целях и задачах аудита. Разберемся, когда и кто проводит. Поговорим о методиках аудита.

Проверка учредительных документов на соответствие законодательным нормам направлена на получение оценки их юридической значимости. Предметом аудита является проверка наличия обязательных документов в рамках заданной темы и верность их составления. Требования, предъявляемые к порядку проведения аудита, содержатся в федеральных стандартах аудиторской деятельности.

Задачи проведения аудита

Основной целью проверки служит анализ документов для подтверждения правомочности деятельности предприятия. В ходе предварительной подготовки к проверке составляются план и программа реализации этапов на основании задач, поставленных перед аудитором.

К задачам аудита относятся:

• Установление структуры, статуса организации, состава собственников;
• Проверка распределения долей в уставном капитале (УК), своевременность взносов;
• Порядок и полнота расчетов с учредителями ⊕ ;
• Верности оформления документов при взносе доли имуществом;
• Своевременность и правомерность внесения изменений в реестр;
• Проверка необходимости лицензирования.

При аудите проверка производится по 3 основным направлениям: анализ основания функционирования предприятия, состава уставного капитала, верности осуществления операций с учредителями.

Лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки

Законодательством установлены случаи, при которых предприятие обязано ежегодно заказывать аудиторскую проверку и публиковать данные о полученных результатах. Представления в ИФНС аудиторского отсчета не требуется, контроль данных в отчете осуществляется в составе мероприятия выездной проверки. Обязательному аудиту подлежат предприятия:

• Организационной структуры в форме ОАО;
• Осуществляющие деятельность, направленную на страхование, кредитование, инвестирование;
• Получившие в предшествующем году доход без учета косвенных налогов в размере свыше 500 000 МРОТ или имеющие активы по балансу свыше 200 000 МРОТ.

В иных случаях проверка учредительных документов осуществляется в добровольном порядке. Инициаторами добровольного аудита выступают заинтересованные в результате лица – руководители, учредители предприятий. Оценка состояния документов проводится независимыми аудиторами или компаниями на основании договора оферты с руководителем предприятия. Проверку документов имеет право осуществлять аттестованное лицо (организация или ИП), являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.

Документы, являющиеся предметом аудиторской проверки

В процессе аудита проверке подвергаются все имеющиеся у предприятия учредительные формы и дополнительные документы, способствующие проведению анализа.

Документ	Выявляемые нарушения законодательства
Устав	Несоответствие размера УК, указанного в Уставе и фактически внесенных долей
Протоколы общего собрания учредителей	Отсутствие протоколов либо неверное составление документов, либо отсутствие удостоверения нотариуса при проведении сделок с долями
Решения участника	Отсутствие документа или его неверное оформление
Реестры акционеров	Несвоевременное внесение изменений в реестр
Лицензии	Несоответствие лицензии видам деятельности, осуществляющим предприятием
Акты оценки имущества, внесенного в УК	При передаче части доли уставного капитала отсутствует отчет о независимой оценке стоимости имущества
Акты передачи акций	Нарушение прав акционеров по преимущественному приобретению эмиссионных акций и конвертируемых в акции ценных бумаг
Свидетельства о праве собственности	Отсутствуют права на имущество, заявленное в учредительных документах как адрес месторасположения и договор аренды с собственником
Журналы, баланс, оборотные ведомости по счетам учета капитала	Дополнительные бухгалтерские документы должны отражать сделки с долями УК, акциями, взносами учредителей

Методики проведения аудита

Аудиторские компании применяют специально разработанные системы проверок для разных задач, поставленных перед проверяющими лицами. При разработке методик придерживаются одного из основных подходов: бухгалтерского, юридического, специального и отраслевого. При реализации методик действия осуществляются по единой схеме. В процессе изучения материала проверка производится пошагово:

• Проведение предварительного этапа ознакомления с деятельностью предприятия;
• Выработка плана процедуры, этапов, сроков, ответственных лиц;
• Определение нормативных документов по предмету проверки;
• Оценка рисков проверки, анализ внутреннего контроля;
• Подбор первичных документов предприятия по заданному участку;
• Определение возможных вариантов ведения учета;
• Изучение регистров аналитического и синтетического учета;
• Анализ информации, отраженной в отчетности;
• Подготовка перечня возможных нарушений;
• Поиск искажений, недостоверной информации, внесенной в регистры и отчетность;
• Проведение аудиторских процедур согласно запланированного порядка (программы).

По окончании аудита составляется заключение по исследованным материалам. В процессе изучения документов применяются различные инструменты в виде опросов, тестирования, построения графиков, схем и других способов проведения анализа.

Аудитор обобщает выводы проведенного анализа в форме заключения – официального документа, предназначенного для пользователей. При выявлении недостатков приводится краткий перечень ошибок в учете и рекомендаций по оптимизации операций. Положительное заключение предоставляет информацию о аудиторе, проверяемом предприятии, охватываемые темы, выводы.

Особенности проведения аудита при расчетах с учредителями

В процессе проверки расчетов с учредителями аудитор определяет полноту и достоверность отражения операций в регистрах и отчетности. В процессе проверки реализуются последовательные этапы.

Анализируемый показатель	Уточнения
Проверка показателей регистров	Контролю подвергается счет 75 по учету операций с учредителями
Определение верности расчетов	Проверяются операции при выбытии учредителей из состава
Юридическая правомочность распределения долей и сделок с ними	На этапе проверки значительное внимание уделяется правильности проведения сделок с долями, достаточное документальное оформление, нотариальное заверение сделок и своевременность внесения изменений в реестр
Тождественность отражения данных о расчетах с учредителями в регистрах и отчетности	При расчетах важное значение имеет соблюдение требований об оценке и порядке регистрации учетных данных при вкладе долей имуществом
Порядок выплат дивидендов и акций, приобретенных у акционеров в соответствии с Уставом	Проверяется документальное оформление операций

Предприятие ООО «Компас» произвело выплату дивидендов учредителям. При проведении проверки было обнаружено отсутствие удержания налога при получении физическими лицами доходов. Аудитор определил порядок налогообложения дохода предприятием ООО «Компас»:

1. Произведено начисление дивидендов: Дт 84 Кт 75;
2. Произведено удержание налога: Дт 75 Кт 68.

Предприятию предложено внести изменения в учет.

Особенности аудита при формировании уставного капитала

Формирование уставного капитала является одним из основных условий правомочности ведения деятельности. При проверке аудитор устанавливает:

• Полноту внесения сумм в качестве долей учредителей в соответствии со сроками, наличие и размер задолженности;
• Верность отражения в бухгалтерских регистрах взносов денежными средствами и имуществом;
• Учет средств и имущества, поступивших на увеличение УК или их выбытие при уменьшении УК;
• Соблюдение сроков полной уплаты капитала и объявления открытой подписки, преимущественного права акционеров на выкуп дополнительно выпущенных акций.

В ходе проверки изучаются Устав, реестры акционеров, протоколы собраний учредителей, регистры бухгалтерского учета, акты оценки имущества.

Особенности проведения аудита на предприятиях форм ООО и ОАО

Организационные формы ООО и ОАО имеют отличие в структуре уставного капитала. В ООО составляющие части УК формируются за счет долей учредителей, в ОАО капитал состоит из акций, распределенных между учредителями и акционерами. В отличие от ООО, аудит ОАО проводится в обязательном порядке вне зависимости от финансовых показателей. Кроме общих характеристик предприятия, проверке в ОАО подвергаются условия деятельности:

• Соответствие величины размера УК законодательным нормам;
• Обоснованность и своевременность внесения изменений в учредительные документы;
• Порядок и сроки проведения собраний акционеров;
• Порядок продажи и выкупа публичных акций;
• Размещение акций ниже номинала.

Проверка учредительных документов акционерного общества преимущественно направлена на учет операций с акциями, документальным основаниям движения ценных бумаг.

Ошибки аудиторов в ходе проведения проверки

Процедура аудита осуществляется при соблюдении требований стандартов, регламентирующие соблюдение правил. В ряде мероприятий наблюдаются отклонения от правил проведения аудита.

Неверное действие	Верная позиция
Рабочие формы документов не отражают информации о руководителе группы	Рабочие документы должны быть подписаны аттестованным руководителем группы
В документах отсутствует информация об анализе учета предприятия	В процессе проверки осуществляется тестирование системы учета, оценка существенности, организации внутреннего контроля
Отсутствуют объяснительные работников предприятия	В составе документа должны быть включены объяснительные ответственных лиц
В документах отсутствуют сведения о членстве аудиторе в профессиональном объединении	Аудитором должна быть представлена информация о СРО, членом которой она является

Несоблюдение условий проведения аудита является признаком некачественной проверки. Оценка результатов производится путем сравнения нарушений, обнаруженных аудитором и ИФНС при проверке. Претензии к аудитору возникают только в случае, когда количество выявленных аудитором ошибок меньше неточностей, обнаруженных при проверке ИФНС. Обратная ситуация свидетельствует об излишней осторожности аудитора.

Ответственность и оспаривание аудиторского заключения

Оспаривание выводов аудитора по результатам проверки осуществляется в судебном органе. Предприятие, подавшее иск, должно предоставить факты, подтверждающие получение в результате проверки ущерба. Оспорить можно только заключение аудитора, официально врученное пользователю информации или опубликованное одновременно с отчетностью.

Независимые аудиторы или компании несут ответственность в случае нанесения вреда проверяемой компании. В случае доказанного в суде ущерба проверяющее лицо покрывает понесенные убытки, расходы на проведение повторного аудита с оплатой штрафа. Аналогично, потери организации оплачиваются при разглашении коммерческой тайны. Вы можете ознакомиться с .

Аудит учредительных документов: ответы на вопросы

Вопрос № 1 . Может ли аудит инициирован участником или акционером общества?

Ответ: Требование проведения аудита может быть заявлено участником ООО или акционером ОАО при наличии доли свыше 10% в общей величине УК. Право выбора аудитора инициатором не предусмотрено.

Вопрос № 2 . Как оформляется договор на проведение аудиторской проверки?

Ответ: Оформление договора между сторонами осуществляется в форме оферты. Заказчик высылает в аудиторскую компанию письмо с просьбой произвести проверку. В случае принятия аудитором предложения, подтвержденного в письменном виде, оферта считается заключенной.

Вопрос № 3 . Могут ли аудиторскую компанию лишить лицензии, а аудитора аттестата?

Ответ: В крайних случаях, например, при составлении заведомо ложного заключения, аудитор лишается лицензии на право ведения деятельности.

Звонок в один клик

Любая аудиторская проверканачинается с определения организационно правовой формы аудируемого лица.Организационно правовая форма определяется по учредительным документам и/или уставу организации. Затем аудитор определяет круг законов, регулирующих деятельность аудируемого лица (для ОАО – Закон об акционерных обществах, для ООО – Закон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).
Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:
1) собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;
2) проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
3) определяет величину уставного капитала, отраженную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;
4) определяет состав учредителей и вытекающие последствия;
5) собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.
К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 в аудиторском заключении следует указывать следующие сведения об аудируемом лице:
- организационно правовая форма;
- наименование;
- место нахождения.
Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (пункты 11, 19 стандарта).
Следует отметить, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Например, некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством. В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись. Решать этот и аналогичные вопросы следует следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и/или потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.
Например, Закон об акционерных обществах устанавливает множество достаточно разнообразных норм. Рассмотрим возможность влияния некоторых из них на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.
cite«В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества».

Допустим, данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников акционерного общества, но непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности это нарушение не оказывает, поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица, что превратит аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.
Другая норма этой же статьи:
cite«Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти.
citeВ случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный настоящим пунктом предел, указанное общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке».
citeЗакон об акционерных обществах, ст. 7, п. 2.
В этом случае уже иная ситуация. Поскольку создается угроза ликвидации общества в судебном порядке, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения. Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе, ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и кредиторов. Модификация может выглядеть следующим образом:
cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.
citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 7 Закона об акционерных обществах, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».
Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения. Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона при формировании аудиторского заключения. При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение.
Аудитор определяет и заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». При этом аудитор должен обратить внимание на действительность предоставленной ему редакции учредительных документов. В случаях увеличения и уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, поэтому аудитор должен обратить внимание на дату регистрации новой редакции учредительных документов.
Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств:
1) классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не принять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и т.д.;
2) наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса в соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» Министерство имущественных отношений РФ распоряжением от 30 декабря 2002 г. № 4521 р утвердило Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий. Типовое техническое задание определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита.
В ходе дальнейшего изучения учредительных документов аудитор должен изучить и зафиксировать в рабочих документах обстоятельства, которые могут влиять на оценку достоверности иных показателей бухгалтерской отчетности.
Состав учредителей, а также доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации может влиять на определение круга лиц, аффилированных к аудируемому лицу. Лицо признается аффилированным в соответствии с требованиями законодательства РФ. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с аффилированными лицами. В соответствии с требованиями ст. 93 Закона об акционерных обществах общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Определение аффилированности содержится в Законе РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. № 948 1: аффилированные лица –физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
- член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции.
Другим важным вопросом является определенная учредительными документами процедура принятия решений по совершению крупных сделок.
Крупной сделкойсчитается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, определенной по данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, за исключением сделок, совершаемых в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанных с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества, эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.
В случае отчуждения или возможности отчуждения имущества с балансовой стоимостью активов общества сопоставляется стоимость такого имущества, определенная по данным бухгалтерского учета, а в случае приобретения имущества – цена его приобретения.
Крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет от 25 до 50% балансовой стоимости активов общества, принимается всеми членами совета директоров (наблюдательного совета) общества единогласно.
В случае если единогласие совета директоров (наблюдательного совета) общества на одобрение крупной сделки не достигнуто, по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества вопрос об одобрении крупной сделки может быть вынесен на общее собрание акционеров.
В таком случае решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
Решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.
В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны: лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Уставом общества могут быть установлены также иные случаи, при которых на совершаемые обществом сделки распространяется общий порядок одобрения крупных сделок, или установлен более низкий процент отнесения сделок к крупным (например, 10% балансовой стоимости активов общества).
Крупная сделка, совершенная с нарушением требований закона об акционерных обществах, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. Поэтому проверка соблюдения законодательства в части одобрения процедуры крупной сделки является важной для аудитора. Причем данный аспект касается не только продажи имущества общества, но и крупной покупки. В практике юристы компании покупателя при покупке крупных объектов недвижимости запрашивают у компании продавца копии документов об одобрении крупной сделки. Отсутствие такого подтверждения может рассматриваться как риск истребования приобретенного имущества по иску акционеров компании продавца. Аудитор должен самостоятельно оценить риск возникновения каких либо негативных последствий из за несоблюдения процедуры одобрения крупных сделок или неопределенности с определением правильности процедуры (когда возникает вопрос о спорности классификации сделки как крупной, например, общество считает что инвестиционный кредит получен в ходе обычной хозяйственной деятельности, а аудитор считает, что получение кредита выходит за рамки таковой).
Устав общества также должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения, и данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица.
Аудитор проверяет выполнение требований ст. 83 Налогового кодекса РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по месту нахождения обособленных рабочих мест.

Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы:

— отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

При проверке необходимо установить:

— структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих ;

— своевременность внесения изменений в учредительные документы;

— виды деятельности экономического субъекта

— кто является учредителями экономической субъекта;

— размер уставного капитала и доли каждой учредителя;

— адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал;

— своевременно ли учредители внесли свои дол! в уставный капитал;

— в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

— правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал; организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.); относится ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;

— предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности,; какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

— имеет ли право экономический субъект создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

— имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

— порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

— правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; правильность оформления бухгалтерской документации и составления по формированию уставного капитала; соответствие записей в первичных документах записям в регистрах по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал». Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

Проверка формирования уставного капитала

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты.

В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала.

Все акции общества являются именными:

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которое должны быть оплачены не , оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями:

При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются . Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Увеличение или уменьшение суммы уставного капитала происходит по результатам рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 85 «Уставный капитал».

По данным субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и 1алата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 « (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами . При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Оно обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды, которые выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных — решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности () в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

— в других случаях, предусмотренных законодательством.

Для проверки необходимо привлечь журналы ордеры № 8, 12. В соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы учет операций по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале ордере № 8 — по счету 75 Уставный капитал», в журнале ордере № 12;

Проверка налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам:

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на » с последующими Изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Кроме того, в пункте 10 указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физическими с последующими изменениями и дополнениями при выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму; Причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложения в составе совокупного дохода того периода, в.котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой Организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

В соответствии с пунктом 8 указанной индустрии в совокупный годовой доход не включаются :

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания е яйцевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе ), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 37 0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с последующими изменениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15 % у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, т. е. не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.

Проверка наличных денежных средств

Для проверки наличных денежных средств необходимо взять следующие документы:

Журнал ордер № 1;

Ведомость № 1;

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер;

Распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи наличных денежных средств;

Акты ревизии кассы;

Ведомость № 18 (счет 08); № 7 (счет 75);

Акт приемки передачи основных средств (с технической документацией);

Инвентаризационные карточки;

Акт на списание основных средств;

Накладная на внутреннее перемещение;

Инвентаризационные описи;

Приказ накладная;

Ведомость учета остатков готовой продукции на складе, ведомость учета движения готовой продукции на складе;

Карточка складского учета;

Ведомости выпуска готовой продукции, акты приема выполненных работ, приемосдаточные накладные, договоры купли продажи, поставки;

Книга учета предъявленных к оплате счетов фактур (книга продаж).

Синтетический учет отгрузки и реализации готовой продукции ведется в журнале ордере № 11 по К счетов 40, 43, 45, 46, 62.

По этим счетам он сверяется с Главной книгой, проверяется арифметически и на правильность оформления.

В журнале ордере № 11 отражается аналитические данные по счету 45, 46, в нем также определяется сумма прибыли (убытка).

Журнал ордер № 11 заполняется на основании ведомостей № 15, 16.

Раздел 1. «Движение готового изделия в не ценностном выражении».

Здесь дается характеристика движения готовой продукции в 2х оценках: по учетной цене и фактической себестоимости, а также рассчитываются отклонения.

Рассчитанный остаток на конец месяца готовой продукции по фактической себестоимости сверяют с Главной книгой, а остаток по учетной цене сверяют с ведомостью зачета остатков готовой продукции на складе.

Раздел 2. «Отпуск, отгрузка и реализация ГП».

В нем учитывается общее количество готовой продукции, оставшейся на начало месяца, на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и реализованной продукции, сумма НДС и транспортные расходы.

Отражается в двух оценках: по фактической себестоимости и по продажным ценам.

Раздел 3. «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам по предъявленная счетам».

Ведомость № 16 заполняют на основании (проверяются с ними):

— ведомости № 16 за прошлый месяц;

— приказа накладной;

— счета фактуры;

— выписки банка;

В счете фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость отгруженной продукции, сумма НДС, ж/д тариф, стоимость тары.

Счет фактура должна быть зарегистрирована в книге продаж (книге регистрации предъявленных к оплате счетов фактур).

Приказ накладная проверяется по форме и по существу и сверяется с договорами поставки, купли продаже. По ней оформляют отпуск и отгрузку готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведут в карточке складского учета. В ней ведется количественный учет готовой продукции в натуральном выражении. Она проверяется по форме и по существу и сверяется с первичными документами (по приходу и расходу готовой продукции).

Ведомость учета движения готовой продукции на складе и ведомость учета остатков готовой продукции на складе проверяется арифметически и на правильность оформления. Они сверяются с карточками складского учета готовой продукции, которые ведутся в натуральном выражении.

Поступление готовой продукции на склад оформляют следующими документами :

— приемосдаточными накладными;

— актами приема выполненных работ;

— ведомостью выпуска готовой продукции (по плановым ценам и фактической себестоимости).

Эти документы проверяются по форме и по существу.

С целью получения сведения о системе внутреннего контроля, о постановке материальной ответственности и подтверждения учетных данных проверяются следующие документы: договор о материальной ответственности с кладовщиком и договор поставки; договор купли продажи готовой продукции.

Расходы, связанные со сбытом, учитывают на счете 43 « ».

Аналитический учет по счету 43 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов. Оборот по Д 43 отражается в журнале ордере № 12, 7, 10/1, а оборот по К 43 — в журнале ордере № 11. Все эти суммы необходимо сверять между собой.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо подтвердить достоверность следующих моментов:

— правильность начисления заработной платы;

— соответствие фактического количества работающих списочному составу;

— правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы;

— правильность, своевременность и полнота выдачи заработной платы.

Для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников привлекаются следующие документы:

Договор с рабочими предприятия;

Штатное расписание;

Лицевой счет;

Табель учета использования ;

Приказы по личному составу;

Наряд на сдельную работу;

Ведомость учета выработки;

Акт приемки выполненных работ;

Рапорт о выработке;

Маршрутный лист;

Больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.

Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.

По этим документам также сверяются оклады, ставки.

Лицевой счет проверяется на правильность оформлетается и арифметически сверяется с другими первичными документами.

Табель учета использования рабочего времени проверяется арифметически и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.

Начисление сдельной заработной платы проверяется по следующим документам:

— рапорт о выработке;

— наряд на сдельную работу;

— акт приемки выполненных работ;

— ведомость учета выработки;

— маршрутный лист.

Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем.

Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табелями, а затем с лицевым счетом.

Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с порядком расчета среднедневного заработка в году.

Проверяется также начисление дополнительной заработной платы по следующим направлениям :

— государственные обязанности;

— оплата временной нетрудоспособности;

— отпускные.

Заработная плата за дни гос. обязанностей начисляется на основании приказа о направлении в какую-либо организацию (а также справки, которую работник представит в качестве подтверждения осуществления гос. обязанностей).

Начисление отпускных, больничных и заработной платы за дни гос. обязанности сверяется с табелем.

Премии и надбавки начисляют на основании приказов.

К отклонениям от нормальных условий работы относят:

— простой;

— оплату за работу в ночное время;

— работу в праздничные дни;

— работу в сверхурочное время.

Простои оформляются листком о простое. Его проверяют по форме и по существу и сверяют с табелем. Брак оформляют актом о браке. Его проверяют по форме и по существу.

Работу в ночное время оформляют листком на доплату. Его проверяют по форме и по существу. Сверхурочное оформление — расчетами бухгалтерии.

Расчет всех этих доплат сверяют с табелем, а также с нарядами на сдельную работу. Их начисляют на основании приказов.

Правильность, законность и своевременность удержаний могут быть обязательные и инициативные.

Обязательные удержания производятся в соответствии с законодательством в первую очередь:

1) в Пенсионный фонд РФ — 1% от фонда оплаты труда по всем основаниям удержания из заработной платы каждого работника. В лицевом счете отражается нарастающим итогом с начала года и за отчетный месяц;

2) подоходный налог удерживается с совокупного дохода годового дохода физического лица.

В лицевом счете сумма совокупного дохода, налогооблагаемого дохода с учетом вычетов и льгот, подходного налога отражается нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный период.

При проверке обоснованности вычетов и льгот необходимо удостовериться в наличии следующих документов:

— заявления;

— справки о составе семьи, с места учебы;

— копии свидетельства о рождении и других документов, подтверждающих наличие иждивенцев и льгот.

К инициативным удержаниям относятся:

— удержания по исполнительным листам. Необходимо проверить наличие исполнительного

листа или личного заявления работника с просьбой производить удержания за нанесение ущерба и порчу имущества.

Необходимо проверить акты ревизии, инвентаризации, о браке и приказы, о необходимости удержаний за товары, проданные в кредит.

Необходимо проверить наличие договора (двух или трехстороннего) с торговой организацией, в которой должны быть указаны сроки погашения кредите» и сумма платежей за товары, проданные в кредит.

Все эти сведения содержатся в лицевых счетах.

На основании лицевых счетов заполняются расчетно-платежные (), поэтому необходимо произвести сверку данных между этими документами, а также проверить ведомости, но форме и арифметике.

Сведения о сумме начисленной заработной платы также содержатся в ведомости распределения доходов на оплату труда (РТ № 1).

Она служит основанием для заполнения ведомостей № 12, 15, Ж0 № 10.

Сведения о фонде заработной платы содержит РТ № 5 «Сводка начисленной заработной платы».

Необходимо провести сверку данных по вышеперечисленным документам, а также проверить их по форме и арифметически.

Все полученные в ходе проверки сведения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, определяет значимость выявленных ошибок и при необходимости корректирует план проверки.

Назад | |

13. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

13.2. Аудит организации бухгалтерского учета

13.3. Аудит учетной политики организации

13.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета и учетной политики организации

Вопросы для самопроверки

14. Аудит учета операций с денежными средствами

14.2. Аудит кассовых операций

14.3. Аудит банковских операций

14.4. Аудит финансовых вложений

Оформление прав на объекты финансовых вложений

14.5. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств

Вопросы для самопроверки

15.2. Аудит расчетных операций

15.2.1. Основные рекомендации

15.2.2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

15.2.3. Проверка расчетов по претензиям

15.2.4. Проверка расчетов с подотчетными лицами

15.2.5. Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

15.2.6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов

15.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных и кредитных операций

Вопросы для самопроверки

16. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

16.2. Аудит операций с основными средствами

16.3. Аудит операций с нематериальными активами

Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности

16.4. Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов

16.5. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов

Вопросы для самопроверки

Аудит сохранности и учета производственных запасов

17.2. Аудит сохранности производственных запасов

17.3. Аудит учета производственных запасов

17.4. Проверка правильности налогообложения производственных запасов

17.5. Типичные ошибки и нарушения в учете производственных запасов

Вопросы для самопроверки

18. Аудит расчетов по оплате труда

Проверка документального оформления трудовых соглашений

18.3. Проверка расчетов по оплате труда и расчетов с персоналом по прочим операциям

18.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда

Вопросы для самопроверки

19. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции

19.3. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции

Вопросы для самопроверки

20. Аудит готовой продукции и товаров

20.2. Аудит готовой продукции

20.3. Аудит товаров

20.4. Проверка правильности налогообложения операций по учету готовой продукции и товаров

20.5. Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и товаров

Вопросы для самопроверки

21. Аудит финансовых результатов

21.2. Аудит формирования финансовых результатов

21.3. Аудит использования чистой прибыли

21.4. Проверка правильности налогообложения прибыли

21.5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов

Вопросы для самопроверки

22. Аудиторская проверка состояния забалансового учета

22.2. Аудит объектов забалансового учета

22.3. Типичные ошибки и нарушения в учете объектов забалансового учета

Вопросы для самопроверки

23. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности

23.2. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности

23.3. Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности

Вопросы для самопроверки

Литература

Словарь основных понятий

Часть II.

Раздел 2. Практический аудит

12. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

12.1. Цель проверки и источники информации.

Цель проверки и источники информации. Целью проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является формулирование мнения аудиторов относительно соответствия учредительных документов аудируемой организации действующему законодательству, а также правильности формирования (изменения) ее уставного капитала. Основными источниками информации являются: организационно-учредительные документы предприятия (Устав или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров, решение о размещении дополнительных акций); внеучетная информация (протоколы общих собраний акционеров или выписки из них, выписки решений совета директоров); бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 3 «Отчет об изменении капитала»); учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам: 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»); первичные документы (выписки банка с приложенными денежно-платежными документами, т.е. платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями и др., а также приходные кассовые ордера, акты оценок имущества, накладные, объявления о взносе денег на расчетные счета и валютные счета); расчетно-аналитические данные (расчет чистых активов).

12.2. Аудит учредительных документов

12.2.1. Проверка юридического статуса организации

В ходе проверки юридического статуса организации аудитор должен установить организационно-правовую форму, форму собственности, принадлежность, территорию функционирования аудируемой организации. Организационно-правовая форма для зарегистрированных на территории России экономических субъектов должна соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации. Это открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д. Проверка организационно-правовой формы деятельности предприятия позволяет аудитору установить как собственников проверяемого имущества, так и тех лиц, которые несут ответственность по обязательствам. Форма собственности может быть государственной, частной и др. По своей принадлежности организации могут быть российскими, иностранными, с участием иностранного капитала. По статусу организации могут быть зависимыми, дочерними, малыми. Территория функционирования может ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

12.2.2. Проверка организационно-учредительных документов

При проверке организационно-учредительных документов аудитором изучаются устав аудируемой организации, ее учредительный договор, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о государственной регистрации, проспект эмиссии, реестр акционеров и другие документы.

Устав предприятия. При ознакомлении с уставом аудируемой организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов.

Учредительный договор предприятия. При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества, участия в деятельности, распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. При проверке аудитор выясняет виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». Аудитор проверяет наличие лицензий и сроки их действия, т.к. право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Свидетельство о государственной регистрации. Аудитор устанавливает наличие документов о государственной регистрации и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции в порядке, определенном законом о регистрации юридических лиц и считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации. Организации необходимо также зарегистрировать недвижимое имущество. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Свидетельства о регистрации. Аудитор должен проверить свидетельства о регистрации в органах статистики, Министерстве по налогам и сборам, в Пенсионном фонде, в Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. При проверке своевременности постановки на учет в этих органах аудитор должен ознакомится со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (присвоением ИНН, кода причин постановки на учет); извещениями (свидетельствами) внебюджетных фондов, в которых должны быть указаны соответствующие регистрационные номера и даты постановки на учет.

Проспект эмиссии. В проспекте эмиссии указываются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах. Рассмотрение аудитором этой информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений) и другие необходимые действия. Титульный лист проспекта эмиссии должен быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, а также содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора - физического лица), печать и дату.

Реестр акционеров (для акционерного общества). Аудитор должен проверить, был ли реестр начат в течение одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества, а также внесение в реестр следующих обязательных реквизитов: сведения о размере уставного капитала, количестве, номинальной стоимости, видах выпущенных акций, их дроблении и консолидации; о каждом акционере; об акциях, выкупленных обществом за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости, видах; о выплате дивидендов, о сделках с акциями; о депозитарии.

Кроме того, аудитору следует проверить следующие документы: документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, местных органов власти; договоры на банковское обслуживание (аудитор проверяет виды счетов предприятия в банках, что позволяет косвенным образом установить, не занимается ли предприятие теми видами деятельности, которые не определены в учредительных документах); протоколы общего собрания акционеров по результатам года (аудитор проверяет правильность выплаты дивидендов по акциям); решения совета директоров, приказы и распоряжения исполнительной дирекции, ее переписка с учредителями и акционерами; журналы выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (кроме руководителя) проверяемого предприятия; внутренние положения (о филиалах и представительствах, о документообороте, об оплате труда, о премировании и т.д.), приказ по учетной политике и прочие приказы; отчетность (годовую отчетность, а также отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и на дату реорганизации/ликвидации предприятия). В ходе аудиторской проверки предприятия полезно прибегать к экспертизе учредительных документов на наличие и полноту сведений. Важно помнить, что полученные в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета.

Экспертиза учредительных документов. В ходе экспертизы учредительных документов аудитору следует проверить следующее: структуру управления организацией и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений (аудитору следует установить, являются ли управляющие собственниками, или владеют предприятием «спящие партнеры», как организована система соподчиненности и контроля за деятельностью нижестоящих органов управления со стороны вышестоящих, кому подотчетны директора предприятия); своевременность внесения изменений в учредительные документы; состав учредителей организации (при анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица); размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; счета, которые открыты организацией в учреждениях банков; резервы и другие фонды (предусмотрены ли они уставом); порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по итогам года после уплаты обязательных платежей, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; основания для открытия предприятием филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, на территории России и за рубежом; основания на ведение внешнеэкономической деятельности.

12.3. Аудит формирования уставного капитала.

Уставный капитал . Уставный капитал – это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия. Он входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований: уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью); уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочный капитал хозяйствующих товариществ; паевой фонд производственных и потребительских кооперативов. Аудитор в ходе аудита формирования уставного капитала должен решить следующие задачи: изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Аудит формирования уставного капитала или его аналога должен проводится с учетом формы организации коммерческого предприятия.

Проверка формирования уставного капитала. В ходе проверки формирования уставного капитала аудитору следует установить: размер уставного капитала и долю в нем каждого учредителя; обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных средств; соблюдение формы (определяется организацией самостоятельно) и срока оплаты уставного капитала (определяется организацией самостоятельно в рамках законодательства); полноту и своевременность оприходования внесенных учредителями в счет вкладов денежных сумм или иного имущества, имеющего денежную оценку; обоснованность оценки не денежных вкладов; наличие актов оценки имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал; наличие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты; правильность пересчета вкладов в иностранной валюте в рубли; отнесение курсовой разницы на добавочный капитал; стоимость чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала; правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; организацию аналитического учета; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счету 80 и корреспондирующих счетов; соответствие данных Главной книги и регистра по счету 80. Кроме того, в ходе проверки формирования уставного капитала акционерных обществ аудитору следует: проверить регистрацию акций; определить номинальную стоимость акций в пределах одной категории и одного типа (она должна быть одинаковой); проследить, чтобы выпуск акций осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в Уставе; рассчитать отношение номинальной стоимости привилегированных акций к его величине (оно не должно превышать 0,25).

Проверка изменения уставного капитала. Если в течение отчетного периода имело место изменение величины уставного капитала, то такие операции подвергаются тщательному контролю. Задача аудитора сводится к выяснению правомерности и своевременности таких изменений, а также правильности и своевременности записей в бухгалтерском учете. Следует помнить, что изменения могут производиться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения денежных средств или других активов. При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала. Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления. Для уменьшения капитала предусмотрен, в том числе и обязательный порядок. Второй случай имеет место, если по окончании финансового года (начиная со второго года деятельности) в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Гражданский Кодекс РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов организации следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. Если это условие не выполняется, то аудиторы могут рекомендовать объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов проверяемой организации оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то аудитор не вправе подтвердить в отношении него применимость принципа действующего предприятия.

Примечание. Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия за счет исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей.

Кроме того, акционерные общества обязаны уменьшить капитал, если: акции, не оплаченные в срок, не реализованы в течение одного года с момента их поступления в распоряжение общества; выкупленные по требованию акционеров акции не реализованы в течение одного года с момента их выкупа. Если обществом в отчетном периоде производилось уменьшение уставного капитала, надо выяснить причину принятия такого решения. Следует проверить наличие фактов, обязывающих к уменьшению уставного капитала.

Иногда у руководства компании возникает необходимость разобраться в состоянии своей финансовой документации и привести ее в порядок.

Для этих целей проводятся аудиторские проверки: по желанию или обязательные. Обязательные проверки проводятся только в больших организациях, у которых оборот денежных средств свыше 400 000 000 рублей.

Цель аудиторской проверки учредительных документов

Аудиторская проверка начинается с изучения учредительных документов.

Главная цель этой процедуры – составление мнения о соответствии учредительных документов фирмы законодательству Российской Федерации.

Во время выполнения данной проверки изучаются учредительные документы юридического лица:

правильность их составления,
соответствие правилам внесения и изменения своего уставного капитала

Можно выделить несколько задач аудита такого характера:

• определение статуса ЮЛ,
• определение сферы его занятий,
• наличие необходимых лицензий,
• исследование структуры формирования уставного капитала компании.

Для проведения аудита понадобятся такие виды учредительных документов, как

• устав, реестр акционеров,
• акты оценки имущества,
• ведомости по различным счетам бухгалтерского учета,
• проспекты эмиссии ценных бумаг,
• бухгалтерский баланс и множество другой документации.

Аудит учредительных документов проходит в три основных этапа:

• ознакомительный (начальный),
• основной,
• заключительный (конечный).

Перечень учредительных документов для проверки

На начальном этапе аудитор изучает весь перечень учредительных документов, которые ему были предоставлены.

Он устанавливает размер остатков на всех счетах учета капитала в начале и конце периода, указанных в бухгалтерском балансе, в строках главной книги с 410 по 470.

Также он проверяет величину остатков за изучаемый период, которые указаны в главной книге, и их соответствие указанных в отчете изменений уставного капитала.

На этом этапе производится проверка соответствия изучаемых документов требованиям законодательства России, для этого используются образцы учредительных документов.

На этом этапе аудитор подробно изучает положения устава организации на предмет наличия в нем обязательных положений.

Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ они различны.

Для ООО характерны следующие положения устава:

• наименование (полное и сокращенное);
• фактический адрес нахождения;
• состав управляющего органа и учредителей, порядок принятия решений;
• размер измененного уставного капитала;
• размер относительных долей учредителей в ООО, а также новая стоимость каждой из них;
• порядок хранения документации, а также предоставление ее различным категориям людей.

У АО проверяется наличие следующих обязательных положений:

• наименование организации (краткое и полное);
• фактическое местонахождение;
• количество и стоимость акций, их разновидности;
• величина уставного капитала;
• устройство структуры управления компанией, порядок подчиненности;
• подготовка и процесс прохождения общего собрания акционеров;
• предоставление любому акционеру копии устава по первому требованию;
• порядок внесения изменений в устав самого акционерного общества.

На основном этапе аудитор проверяет

род занятий организации на предмет их соответствия тем, которые указаны в уставе

• наличие всех необходимы лицензий на деятельность, которой занимается организация.

Изменения уставного капитала и учредительных документов

Если в организации произошла модификация размера уставного капитала, то аудитор должен проверить и это на соответствие правилам и требованиям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Здесь также существует разделение обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Для ООО существуют следующие правила изменения величины уставного капитала:

1. уменьшать уставной капитал можно только за счет снижения стоимости каждой из долей участников, либо же при помощи погашения долей самого общества;
2. необходимо в течение месяца с момента уменьшения величины уставного капитала письменно оповестить о данной мере всех кредиторов, о которых известно обществу, а также опубликовать принятое решение в специальном печатном издание;
3. увеличить уставной капитал можно только после внесения всей суммы за счет имущества, принадлежащего самому обществу, вкладов учредителей сообщества или же других заинтересованных лиц;
4. вклады в качестве материальных и других ценностей должны быть оформлены записями на счету 75, которые корреспондируют со счетом 8, 10 и 15.

Для акционерных обществ действуют другие правила изменения:

1. уменьшить величину уставного капитала возможно только на общем собрании акционеров за счет снижения стоимости акций, или же за счет приобретения акций и погашения их стоимости, если такая мера предусмотрена уставом;
2. уменьшение капитала не должно быть ниже его минимального предела на момент подачи документа для госрегистрации изменений;
3. уведомление об изменении уставного капитала должно быть разослано всем заинтересованным людям в течение 30 дней;
4. увеличить величину уставного капитала возможно только за счет увеличения стоимости акций самого общества или посредством выпуска вспомогательных акций.

Редкостью является безупречно составленная документация

Обычно ошибок в ней достаточно много и опытный аудитор обязательно их выявит. Во время аудита обычно выявляются следующие типичные недостатки:

1. неправильно или же несвоевременно выполненная регистрация изменений в учредительных документах;
2. несовпадение уставного капитала с размером, указанным в учредительных документах;
3. нарушен порядок выплаты дивидендов;
4. нарушение прав акционеров компании по приобретению дополнительно выпускаемых акций;
5. нарушение порядка выпуска вспомогательных акций, а также ошибки формирования измененного уставного капитала;

На заключительном этапе, после завершения проверочных работ, аудитор составляет свое мнение относительно состояния учредительной документации в виде пакета документации (части аудиторского отчета для учредительных документов), а также знакомит руководителя организации с проделанной работой и итогами проверки.

Если аудитор выполнял проверку организации по ее инициативе в добровольном порядке, он может дать необходимые советы, например, где и какие нужно внести изменения в учредительные документы, чтобы они соответствовали требованиям законодательства РФ.

Образец Устава предприятия