Особенности учета валютных операций. Учет курсовых разниц

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо и в отечественной валюте, может использоваться иностранная. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

• Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

• Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства
• Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

• Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий
• Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке проводится следующим порядком:

• Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей
• Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки рассмотрим на следующем примере.

Для проведения таких операций банки заключают сделки с клиентами, другими кредитными организациями и биржами. Рассмотрим вопросы нормативного регулирования, документирования и бухгалтерского учета таких операций.

Нормативное регулирование и принципы учета операций с иностранной валютой

Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».

Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 2538-У).

Отдельных балансовых счетов для учета валютных операций в Плане счетов не предусмотрено. Счета в иностранной валюте могут открываться на любых балансовых счетах, на которых могут отражаться валютные операции.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса учитывается с 00:00 до 24:00 часов по местному времени).

Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, которые открываются по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств (группы государств), а в случае необходимости — в разрезе внутренних структурных подразделений.

Признак подлинности и платежности рубля, код валюты или драгоценного металла указываются в номере аналитического лицевого двадцатизначного счета (символы с 6-го по 8-й). Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-Т. Порядок применения кодов и признаков валют установлен Приложением 1 к Положению № 302-П.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты

Наличная валюта (валюта РФ и валюта иностранных государств) учитывается в банках на счете 20202 «Касса кредитных организаций» (счет активный). Cчет 20202 предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных структурных подразделениях.

Поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте отражается по дебету счета 20202, а ее списание (выдача) — по кредиту. Курсовые разницы (доходы и расходы), возникающие у кредитной организации при совершении операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, отражаются по дебету и кредиту счета 20202, открытого в иностранной валюте.

В аналитическом учете по счету 20202 ведутся отдельные лицевые счета:
— по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;
— по видам валют;
— по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег (ценностей) без отражения на балансовых и внебалансовых счетах. Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки (курсу банка) с отражением курсовой разницы.

При покупке наличной иностранной валюты (например, долларов США, код (840)) за наличную валюту РФ (рубли, код (810) оформляется следующая проводка:
Дт 20202 (840) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (810) «Касса кредитной организации».

Разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям покупки-продажи иностранной валюты

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в т.ч. по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). Под датой совершения операции при этом понимается ранее наступившая из двух дат — дата поставки или дата получения соответствующей валюты. В отчете о прибылях и убытках доходы от операций покупки-продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц отражаются по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Комиссионные вознаграждения и сборы

При совершении операций покупки-продажи иностранной валюты возникают доходы и расходы в виде комиссий (комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы). Комиссии в зависимости от вида и характера операции подразделяются:
— на доходы и расходы от банковских операций и сделок;
— операционные доходы и расходы.

Комиссионные вознаграждения, получаемые кредитной организацией при совершении операций покупки-продажи иностранной валюты, отражаются в доходах кредитной организации по символам:
а) доходы от банковских операций и других сделок:
— 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание»;
— 12406 «Доходы от оказания консультационных и информационных услуг»;
б) операционные доходы:
— 16201 «Доходы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 16202 «Доходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 16203 «Доходы по другим операциям».

Комиссионные сборы — это расходы кредитной организации в виде платы, взимаемой с нее другими организациями за совершаемые операции, cделки и оказываемые ей услуги, а также за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, агентским договорам.

Комиссионные сборы отражаются в расходах кредитной организации по следующим символам:
— 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями»;
— 25202 «Комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов»;
— 25205 «Комиссионные сборы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»;
— 25206 «Комиссионные сборы по другим операциям».

Курсовые разницы

Термин «реализованная курсовая разница» был заменен понятием «курсовая разница» еще Указанием Банка России от 11.06.2004 № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», однако он применяется по сей день, характеризуя особенность совершения срочных сделок.

Определения курсовых разниц для разных видов операций, возникающих при проведении сделок купли-продажи иностранной валюты, приведены в п. 4.6 Приложения 3 к Положению № 302-П. Это:
— разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах);
— разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (для операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах, т.е. конверсионных операций).

Учет курсовых разниц выражается в рублях РФ и оформляется следующими проводками:
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по куплепродаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае отрицательной курсовой разницы.
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от куплипродажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — в случае положительной курсовой разницы.

Доход от продажи иностранной валюты

Доход от продажи наличной иностранной валюты у кредитной организации возникает, если курс продажи, установленный банком, выше официального курса этой валюты, установленного Банком России. Если наоборот, то у банка возникают расходы.

При продаже наличной иностранной валюты за рубли (например, долларов США) оформляется проводка:
Дт 20202 (810) «Касса кредитной организации»
Кт 20202 (840) «Касса кредитной организации».

По окончании операционного дня кассир на основании составленного реестра по всем операциям, совершенным за день, и сумм полученного им аванса выводит остаток средств в иностранной валюте по видам валют, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублях. Эти данные сравниваются с денежной наличностью в кассе, после чего составляется отчетная справка об остатках наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и наличных рублей в операционной кассе на конец операционного дня. При выявлении расхождений между фактическими остатками и данными учета кассир обменного пункта составляет акт с объяснением причин расхождений.

Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже безналичной иностранной валюты

Уполномоченные банки могут осуществлять операции покупки продажи иностранной валюты от своего имени, по поручению и за счет клиента, выступая поседником, а также за счет своих средств в пределах лимита открытой валютной позиции.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляются на валютном рынке, где совершаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг в иностранной валюте на основании спроса и предложения, определяется курс иностранной валюты относительно денежной единицы определенной страны. Участниками валютного рынка являются кредитные организации и другие финансовые учреждения, брокерские компании и брокеры, другие участники.

Кредитные организации и другие финансовые учреждения могут осуществлять валютные операции как для своих нужд, так и в интересах клиентов. Специализированные брокерские и дилерские организации, кроме проведения собственных валютных операций, занимаются информационной и посреднической деятельностью. И есть группа участников, состоящая из небанковских кредитных организаций, юридических и физических лиц, которые сами не занимаются валютными операциями, а пользуются услугами банков по договорам доверительного управления.

Сторонами сделок являются покупатели и продавцы валюты, профессиональные посредники: брокеры и дилеры.

Брокеры совершают сделки от имени и за счет клиента, они могут быть институциональными и индивидуальными участниками рынка. Дилеры выступают от своего имени и за свой счет, они могут быть только институциональными участниками рынка.

Для расчетов с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты в Плане счетов определены следующие счета:
— 47403 (пассивный), 47404 (активный) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Аналитический учет по ним ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках);
— 47405 (пассивный), 47406 (активный) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Порядок аналитического учета по данным счетам определяется кредитной организацией самостоятельно, однако он должен обеспечивать получение информации по каждой сделке;
— 47407 (пассивный), 47408 (активный) «Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам».

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями — это парные счета, cальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары — активном или пассивном.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете — дебетовое, а на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Пример 1

Операции по покупке кредитной организацией иностранной валюты (долларов США, код (840)) на бирже по поручению клиента оформляются следующим образом:
— поступление денежных средств в рублях от клиента для покупки иностранной валюты:
Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операции покупки долларов США на валютной бирже:
Кт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях);
— отражение требования к бирже по поставке иностранной валюты и обязательств банка перед клиентом:
Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
— поступление купленной для клиента валюты с биржи:
Дт корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях)
— перечисление банком купленной валюты на валютный счет клиента:
Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Кт 40702 (840) «Коммерческие организации»;
— отражение исполненных требований и обязательств по совершенной по поручению клиента сделке:
Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
— отражение полученного банком от клиента комиссионного вознаграждения:
Дт 40702 (810) «Коммерческие организации»
Кт 70601 (810) «Доходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора);
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ присваивается в соответствии с учетной политикой банка и юридической формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи.

Целью приобретения кредитной организацией иностранной валюты является пополнение корреспондентских счетов либо регулирование размера открытой валютной позиции.

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Пример 2

При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет оформляются следующие проводки (на примере сделки с долларами США):
— перечисление банком денежных средств в рублях для совершения операций покупки иностранной валюты на валютной бирже:
Дт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
Кт корреспондентский счет (в рублях);
— отражение требований в иностранной валюте и обязательcтв банка в рублях по заключенной сделке:


— отражение требований банка к бирже в иностранной валюте:
Дт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»
— исполнение банком обязательств по сделке (в счет перечисленного рублевого покрытия):
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— поступление с биржи купленной иностранной валюты:
Дт корреспондентский счет (в иностранной валюте)
Кт 47404 (840) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;
— отражение уплаченного банком бирже комиссионного сбора:
Дт 70606 (810) «Расходы» (символ определяется в соответствии с учетной политикой и формой договора)
Кт 47404 (810) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» или корреспондентский счет, банковский счет биржи (в рублях).

Банк может осуществлять покупку у клиентов и продажу им иностранной валюты в безналичной форме. Такие операции влияют на размер открытой валютной позиции, а финансовым результатом является курсовая разница. Приведем пример отражения в учете одной из операций покупки-продажи безналичной валюты.

Пример 3

Отражение в учете операции покупки долларов США за рубли у клиента
— юридического лица осуществляется следующими проводками:
— требования банка в иностранной валюте и обязательства банка в рублях по заключенной сделке:
Дт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
Дт 70606 (810) «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах»
Кт 70601 (810) «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах»;
— перечисление валюты со счета клиента для исполнения обязательств по сделке:
Дт 40702 (840) «Коммерческие организации»
Кт 47408 (840) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»;
— перечисление денежных средств в рублях на счет клиента:
Дт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
Кт 40702 (810) «Коммерческие организации».

Приводится фрагмент статьи. Полную версию читайте в журнале.

«Валютные счета» могут быть открыты субсчета:52-1 «Валютные счета внутри страны», 52 -2 «Валютные счета за рубежом». Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета «Транзитные валютные счета» , «Текущие валютные счета».
Так как бухгалтерский учет в России ведется в денежных единицах - рублях, возникает необходимость учитывать валюту также в рублях. Для учета операций на счете 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) берется курс Центрального банка России.

В соответствии с действующим законодательством операциями по покупке и продаже иностранной валюты занимаются банки, уполномоченные Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

При покупке организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 «Расчетный счет». Счет 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути» - промежуточный между 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) «Расчетный счет» и 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) «Валютные счета».
Деньги с расчетного счета списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный счет 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути». После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается по курсу ЦБ России). При этом составляется следующая бухгалтерская проводка Д-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) К-т 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) .

Остатки денежных средств на 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) перечисляются обратно на расчетный счет (Д-т 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) К-т 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) ).

За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе операционных расходов. Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д-т 91 /2 К-т 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) , где на субсчет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) /2 учитываются операционные расходы.

Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.
При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д-т 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) /2 К-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - отрицательная разница).

Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) К-т 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) /1 - положительная разница).
В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:
Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем курс ЦБ РФ, который был на дату зачисления валюты на счет 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) , то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) К-т 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) /1.
Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д-т 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) /2 К-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) .

При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет». Эта операция отражается проводкой Д-т 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) К-т 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) , как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия. В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) счет бухгалтерского учета. В день продажи необходимо провести пересчет валюты. При этом может возникать как положительная (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница. Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана банком уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился).

Ведение бухгалтерского учета компании осуществляют в соответствии требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.

Данное законодательство состоит из следующих законодательных актов:

• Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.,
• других Федеральных законов,
• Указов Президента РФ,
• Постановлений Правительства,
• Приказов Минфина (в т.ч. - ПБУ),
• Прочих нормативно-правовых документов.

В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет:

• имущества,
• обязательств,
• хозяйственных операций,

организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций.

Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.

Осуществление операций в иностранной валюте регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При этом, согласно п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции.

Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ.

В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, определяющего порядок регулирования валютных расчетов, а так же актуальный порядок бухгалтерского учета валютных операций.

ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ

В соответствии с п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, запрещены операции в иностранной валюте между резидентами РФ.

Из этого правила существуют исключения, перечень которых приведен в той же статье.

Так, в соответствии с пп.1 ст.9 закона №173-ФЗ, данный запрет не распространяется на валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

• с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;
• с внесением и получением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок);
• с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;
• с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;
• с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
• с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, данный запрет не распространяется так же на юридических лиц - резидентов, которые вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с законом №173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ (п.6 ст.12 закона №173-ФЗ), за исключением валютных операций между резидентами.

При этом некоторые валютные операции между резидентами все таки разрешены (п.6.1 ст.12 закона 173-ФЗ):

Так, со средствами, указанными в п.6 ст.12, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:

1. Операции по выплате заработной платы сотрудникам:

• дипломатических представительств,
• консульских учреждений РФ,
• иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами территории РФ,
• постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

2. Операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица - резидента, находящегося за пределами территории РФ.

3. Операции по оплате или возмещению расходов, связанных с командированием вышеуказанных сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ.

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Данное ПБУ распространяется на организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

Обратите внимание: Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения .

ПБУ 3/2006 применяется организациями во всех случаях, за исключением двух. Данное ПБУ не применяется:

1. При пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.
2. При включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

В соответствии с п.5 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

При этом, если для пересчета такой стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс:

• законом,
• соглашением сторон,

то пересчет производится по такому курсу.

Это означает, что стороны сделки могут договориться и закрепить в договоре любой курс, по которому будут производиться расчеты между этими сторонами. Такой курс обычно называют «договорным курсом».

Положениями п.6 ПБУ 3/2006 предусмотрен момент, когда необходимо пересчитать стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте в рубли.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий

ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте.	Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет/вклад организации в иностранной валюте.
Кассовые операции с иностранной валютой.	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы.
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте.
Расходы организации в иностранной валюте,	Дата признания расходов организации в иностранной валюте.
в том числе:	Дата признания:
импорт МПЗ.	расходов по приобретению МПЗ.
импорт услуги.	расходов по услуге.
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ.	дата утверждения авансового отчета.
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Кроме вышеуказанного перечня дат, в соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии:

• с законодательством РФ,
• договором,

принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют:

• при несущественном изменении официального курса (ЦБ РФ) валюты к рублю,
• при совершении большого числа однородных операций в этой валюте,

производить пересчет по среднему курсу, посчитанному за месяц (или более короткий период).

При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса.

Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Так же в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.

Пересчет стоимости:

• денежных и платежных документов,
• ценных бумаг (за исключением акций),
• средств в расчетах, в том числе - по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков),

выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

• на дату совершения операции в иностранной валюте,
• на отчетную дату.

Кроме того,

пересчет стоимости:

• денежных знаков в кассе организации,
• средств на банковских счетах (вкладах),

в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курса (п.7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:

• вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.),
• материально-производственных запасов,
• других активов, не перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006,
• средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков,

принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему:

• на дату совершения операции в валюте,

в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание: ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а так же полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются .

Активы и расходы, которые оплачены организацией:

• в предварительном порядке,
• в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток,

признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств:

• выданного аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.

Таким образом курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.

Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.

Доходы организации при условии получения:

• аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств:

• полученного аванса,
• задатка,
• предварительной оплаты,

в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату.

Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса.

Именно такой подход предусмотрен положениями ПБУ 3/2006.

Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости :

• вложений во внеоборотные активы,
• активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006,
• средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков,

после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится .

В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.

Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:

• от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

• от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

2. По операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 ПБУ 3/2006.

В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде:

• к которому относится дата исполнения обязательств по оплате;
• за который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 предусмотрен следующий порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете:

• Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.14 и п.19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006.

• Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006).

• Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал организации (п.19 ПБУ 3/2006).

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.

В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.

3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.

• Дебет счета
• Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

- отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета 66/67 «Расчеты по краткосрочным/долгосрочным кредитам и займам»

- отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой краткосрочных/долгосрочных кредитов и займов.

Введение

С переходом экономики России на рыночные отношения растет объем операций в иностранной валюте. Предприятия - клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих условиях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация такой необходимости происходит через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности. Важным элементом валютной системы является валютный курс. Валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающее их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостных соотношений валют разных стран.

Котировка валют - определение их курса.

Операции кредитных организаций с иностранной валютой связаны с поступлением, выбытием и обращением валютных ценностей на территории РФ. Их проведение регламентировано Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях.

В настоящей работе рассмотрены особенности проведения операций с иностранной валютой, бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой, бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте.

1.Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

1.1Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой

Банковские операции с иностранной валютой проводят уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление операций со средствами в иностранной валюте.

К банковским операциям в иностранной валюте относится часть валютных операций, связанная непосредственно с движением валютных ценностей, а именно:

приобретение и отчуждение резидентами и нерезидентами валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве законного средства платежа;

переводом иностранной валюты со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытого за пределами территории РФ;

ввозом (вывозом) уполномоченными банками валютных ценностей на таможенную территорию РФ (с таможенной территории РФ).

Валютные ценности состоят из иностранной валюты и внешних ценных бумаг.

Иностранная валюта включает:

денежные знаки иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, являющиеся законным средством платежа на территории соответствующего государства, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных единицах.

Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, удостоверяющие право на получение иностранной валюты.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в уполномоченных банках ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отсутствуют специальные счета в иностранной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на тех счетах, предназначенных для учета операций в рублях, где возможен учет операций в иностранной валюте. В номере лицевого счета (6-8 цифры) включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты согласно Общероссийскому классификатору иностранных валют.

Аналитический учет по лицевым счетам по усмотрению банка может вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет (по счетам второго порядка) ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли называется переоценкой средств в иностранной валюте. Она осуществляется умножением иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Порядок установления и публикации официального курса определен Положением Банка России от 18.04.2006 г. № 286-П.

При ведении счетов только в иностранной валюте итоговый остаток по всем лицевым счетам в иностранной валюте соответствующего счета ІІ порядка должен отражаться в рублях по официальному курсу. Для удобства сверки аналитического учета с синтетическим лицевые счета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня по входящим остаткам до отражения операций по счетам. Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету. Финансовые результаты от переоценки отражаются на балансовых счетах:

(символ ОПУ 15102) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

(символ ОПУ 24102) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

При падении курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70608, а по пассивным - на счет 70603. При росте курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70603, а по пассивным счетам- на счет 70608.

При проведении различных операций банка с нерезидентами возможно получение дохода и несение расхода в иностранной валюте. Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на балансовых счетах второго порядка 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» по символам, соответствующим экономическому содержанию проводимых операций. Приложение № 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагает ведение аналитического учета на счетах доходов и расходов только в рублях. Процентные и комиссионные доходы и расходы, полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются на счетах доходов и расходов в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату признания дохода или расхода.

При выбытии (реализации) активы в иностранной валюте и поступившая выручка от их реализации в иностранной валюте отражаются на лицевых счетах балансовых счетов второго порядка 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» в рублях по официальному курсу на дату проведения операций выбытия.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по официальному курсу на дату перечисления средств. При принятии имущества к бухгалтерскому учету в банке до оплаты его стоимость определяется по официальному курсу на дату перехода прав на имущество.

При проведении банками операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли либо конверсионных сделок образуются курсовые разницы на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях понимается первая из двух дат: дата поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты и дата получения валюты платежа.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при превышении курса продажи официального курса и когда курс покупки банка ниже официального курса, относятся на доходы: счет 70601 «Доходы» символ ОПУ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и (или) безналичной форме».

Отрицательные курсовые разницы (когда курс покупки выше официального курса и (или) курс продажи ниже официального курса) относятся на расходы: счет 70606 «Расходы» символ ОПУ 22101 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме».

На указанные счета относятся возникающие из-за ошибки округления курсовые разницы при уплате комиссий с валютного счета в иностранной валюте - в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленной комиссии.

Доходы и расходы банка от проведения операций с иностранной валютой в зависимости от их характера, условий получения (уплаты) и видов операций подразделяются согласно принятой классификации на доходы и расходы от банковских операций, операционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы.

Для проведения в уполномоченных банках операций в иностранной валюте клиентам открывают следующие счета в иностранной валюте:

текущие счета физическим лицам (резидентам и нерезидентам) для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, частной практикой;

расчетные счета для проведения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой резидентов; юридическим лицам - нерезидентам;

транзитные счета для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и учета валютных операций в иностранных валютах, соответствующие открытым расчетным счетам в свободно конвертируемых валютах;

другие (кроме транзитных) специальные счета для осуществления отдельных операций в порядке, установленном законодательством РФ;

корреспондентские счета кредитным организациям, банкам - нерезидентам, Банку России, корреспондентские счета филиалам уполномоченных банков для проведения межбанковских расчетов;

бюджетные счета в случаях, установленных законодательством РФ, для осуществления обязательных платежей (налогов, сборов, других платежей) в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, а также проведения операций и расчетов при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ;

счета доверительного управления для проведения доверительным управляющим расчетных операций по доверительному управлению;

счета по вкладам (депозитам), открываемые юридическими и физическими лицами в иностранной валюте и нерезидентам в рублях для учета размещенных в уполномоченных банках средств с целью получения доходов в виде процентов.

Кредитные организации согласно Закону РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вправе открывать клиентам необходимое им количество валютных счетов по соответствующим договорам банковского счета. Порядок их открытия, регистрации и закрытия регламентируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для учета в иностранной валюте наличных и безналичных денежных средств, расчетов, ценных бумаг, требований и обязательств открываются внутрибанковские валютные счета.

2Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой

В соответствии с Законом о валютном регулировании физические лица (резиденты и нерезиденты) могут осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте (в том числе с дорожными чеками), без ограничений только через уполномоченные банки. Эти операции проводятся в операционных кассах головного банка и его филиалов, в других внутренних структурных подразделениях: дополнительных офисах (ДО), кредитно-кассовых офисах (ККО), операционных офисах (ОО), операционных кассах вне кассового узла (ОКВКУ). Порядок организации и проведения операций с наличной валютой и чеками с участием физических лиц определен в Инструкции Банка России от 16.09.2010 г. № 136-И.

К операциям с наличной валютой относятся:

покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ (рубли);

конверсия (продажа наличной иностранной валюты одного государства за наличную валюту другого государства);

размен иностранных денежных знаков на денежные знаки того же иностранного государства;

покупка-продажа чеков за наличную иностранную валюту и наличные рубли;

оплата чеков наличной иностранной валютой и наличными рублями;

прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

прием и выдача наличной иностранной валюты и наличных рублей для зачисления (списания) на счета (со счетов) с использованием платежных карт;

прием и выплата наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ для переводов по поручению физического лица без открытия счета соответственно из РФ и в РФ;

прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте;

выдача иностранной валюты со счетов физических лиц в рублях и иностранной валюте;

покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях;

продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях.

Обеспечение денежной наличностью и ценностями внутренних структурных подразделений осуществляется на основании кассовой заявки кассового работника подразделения. На сумму заявки выписываются: по каждому виду валют - расходные кассовые ордера, для бланков чеков по видам валют - расходные внебалансовые ордера. Выдача денежной наличности и других ценностей кассовому работнику, инкассаторам производится заведующим кассой либо специально выделенным кассовым работником банка. Доставка денежной наличности и других ценностей из банка во внутреннее структурное подразделение осуществляется подразделением инкассации либо кассовым работником внутреннего структурного подразделения в сопровождении специально выделенной охраны.

Банк может взимать с физических лиц комиссии за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением приема сомнительных денежных знаков для отправки на экспертизу и отправки на экспертизу (инкассо) имеющих признаки подделки чеков.

Началом проведения операции считается момент передачи физическим лицом наличной валюты, чеков, платежных карт, рублей, удостоверяющих личность документов. Далее кассовый работник проверяет их подлинность. При выявлении денежного знака и чека, имеющего признаки подделки, такие денежные знаки и чеки физическому лицу не возвращаются. Кассовый работник обязан проинформировать клиента об обязательной их отправке на экспертизу.

Во время осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник заполняет электронный реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. По окончании рабочего дня, при смене кассового работника, при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов, при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает итоговые даты по сумме полученных и выданных наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валютой и чеков, распечатывает и подписывает текущий реестр и открывает новый реестр. Далее реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками направляется в кассовые документы дня.

Прием денежных знаков и чеков на инкассо происходит на основании письменного заявления физического лица с указанием реквизитов документа, удостоверяющего его личность, и реквизитов каждого денежного знака и чека. Физическому лицу выдается квитанция по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. При этом банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение или иную плату за оформление и выдачу документа и квитанций, подтверждающих совершение физическими лицами операций с наличной иностранной валютой и чеками.

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой отражается следующими проводками.

Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища кассовым работникам для совершения операций в кассовых подразделениях.

Выдача денежной наличности из хранилища для доставки в кассовые подразделения и подкрепления банкоматов подразделения инкассации.

1. На сумму аванса в иностранной валюте:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Авансы выдаются на основании заявок подразделений по расходному кассовому ордеру инкассатору.

Кассовые работники внутренних структурных подразделений и ответственные за обслуживание банкоматов по мере получения сумок с ценностями и бланками документов проверяют соответствие количества фактически полученных ценностей и бланков суммам, указанным в описях и расходных кассовых ордерах, подписывают третьи экземпляры описи. Группа инкассации банкоматов распечатывает протокол о сумме денежной наличности, выданной по пластиковым карточкам и находящиеся в банкомате на момент его вскрытия, изымает кассеты из банкомата. По завершении установки новых кассет выводится распечатка, подтверждающая факт вложения денег, и составляется купюрная опись загрузки банкомата.

Возвращенные инкассаторами в кассу банка третьи экземпляры описи, документы по инкассации банкоматов подтверждают получение ценностей внутренними структурными подразделениями и вложение кассет в банкоматы. На их основании делаются следующие бухгалтерские проводки (по лицевым счетам в иностранной валюте):

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20209 «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта».

2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:

Д 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений

К 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».

Поступление наличной иностранной валюты, чеков в кассу банка из внутреннего структурного подразделения, банкомата при доставке ценностей в течение операционного дня.

1. На сумму остатка наличной иностранной валюты:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта»

2. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в кассе кредитной организации»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе в кассовом подразделении кредитной организации»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте».

3.На сумму остатка бланков чеков по внебалансовым счетам.

Приходные кассовые ордера оформляются на основании отчетной справки кассира, описи, акта выгрузки банкомата (в рублях и иностранной валюте).

4. При инкассации денежной наличности и ценностей из кассовых подразделений, банкоматов подразделением инкассации с доставкой и оприходованием не позднее следующего рабочего дня:

на сумму остатка иностранной валюты:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе

К 20207-валюта «Денежные средства в операционной кассе вне кассового узла» - «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе вне кассового узла».

5. После доставки инкассаторских сумок в банк:

на сумму остатка наличных средств:

К 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

на сумму остатка купленных и оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте»

К 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»;

на сумму остатка бланков чеков:

Д 91207-рубли «Бланки» - лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

К 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений.

По данных отчетных справок кассиров, реестров операций с иностранной валютой, кассовых журналов выявляются излишки и недостачи.

1. Обнаруженные в кассовых подразделениях излишки иностранной валюты относятся на доходы банка:

Д 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 17304) (Доходы от оприходования излишков денежной наличности).

2. Обнаруженные в кассовых подразделениях недостачи наличных рублей, иностранной валюты учитываются:

если виновное лицо установлено:

Д 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20206-валюта «Касса обменных пунктов» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

если виновное лицо не установлено:

Д 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Бухгалтерский учет ведется в валюте недостач.

3. Недостачи возмещаются за счет виновных лиц:

Д 20202-рубли «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Рубли»

К 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

При возмещении недостач в иностранной валюте виновные лица рассчитываются в рублях по официальному курсу на дату платежа.

4.При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц дебиторская задолженность относится на расходы банка:

Д 70606 «Расходы» (символ 27303) (Расходы от списания недостач денежной наличности)

К 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли у физических лиц.

1. По курсу покупки, установленному уполномоченным банком:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли».

2.Одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (курсовая разница) относится:

на доходы банка, если курс покупки ниже официального курса (положительная курсовая разница):

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на расходы банка, если курс покупки выше официального курса (отрицательная курсовая разница):

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за рубли физическим лицам.

1. По курсу банка:

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

2. Одновременно курсовая разница относится:

положительная - на доходы банка (если курс продажи выше официального курса):

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме);

отрицательная - на расходы банка (если курс продажи ниже официального курса):

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме)

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за другую наличную иностранную валюту (конверсия).

1.На сумму принятой наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии, и равной сумме выданной иностранной валюты:

Д 20201-валюта 1 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 1»

Д 20207 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 1»

К 20202-валюта 2 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 2»

К 20207-валюта 2 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 2».

Операции на лицевых счетах учитываются в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу.

2. Разница между рублевыми эквивалентами купленной банком иностранной валюты и проданной иностранной валюты (реализованная курсовая разница) относится:

на доходы банка по символу ОПУ 12201, если кросс-курс конверсии банка выше кросс-курса конверсии по официальным курсам;

на расходы банка по символу ОПУ 22101, если кросс-курс конверсии банка ниже кросс-курса конверсии по официальным курсам.

По текущим счетам и вкладам физических лиц проводятся следующие операции по приему (выдаче) наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте.

1.Прием иностранной валюты на счета в рублях, прием рублей на счета в иностранной валюте:

Д 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

2.Выдача иностранной валюты со счетов физических лиц, выдача рублей со счетов физических лиц в иностранной валюте:

К 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница)

К 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

3.Комиссионное вознаграждение за прием и выдачу наличных средств уплачивается согласно действующему в банке перечню комиссий и тарифов:

Д текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание).

Бухгалтерское оформление операций с наличной иностранной валютой с использованием банкоматов.

Проводки делаются на основании отчета процессингового центра, обеспечивающего информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов.

1.Зачисление на банковский счет клиента наличных денежных средств, принятых через банкомат.

1.1.Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

Д 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Д 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка».

При зачислении денежных средств на счет в валюте, отличной от валюты счета:

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

1.2. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных фидиалах банка, то используются счета межфилиальных расчетов.

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30301-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

В филиале, ведущем счет клиента:

Д 30302-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

К 40817, 40820 «Лицевые счета в валюте отличной от валюты 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница).

1.3. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных банках.

В банке, которому принадлежит банкомат:

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме).

2. Выдача денежных средств по картам, эмитированным банком.

Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 1»

При выдаче денежных средств на счет в валюте 1, отличной от валюты счета (валюты 2):

Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 2»

К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с платежными картами).

3.Выдача денежных средств в филиале по карте, эмитированной другим банком.

В филиале банка, которому принадлежит банкомат:

Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)» (в валюте 1)

К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с пластиковыми картами).

Бухгалтерский учет переводов физическими лицами из РФ и в РФ без открытия счета в иностранной валюте.

Действующее валютное законодательство разрешает проведение переводов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в иностранной валюте без открытия счетов только в РФ или из РФ. Физические лица-нерезиденты могут осуществлять переводы в иностранной валюте по территории РФ только со своих счетов, открытых в уполномоченных банках.

1.Переводы в пользу физических лиц в РФ.

1.1.Поступление средств (сумма перевода вместе с комиссией банка):

Д 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте»

К 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

К 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов».

1.2.Выплата перевода (в пределах указанной суммы, в валюте перевода, либо в рублях по заявлению получателя перевода и установленному банком курсу):

К 20202, 20207 «Касса» (в валюте выплаты перевода по заявлению клиента)

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) 9отрицательная курсовая разница).

1.3.Удержание комиссии банка за выплату перевода:

Д 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

Д 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов» (валюте перевода)

2.Переводы физических лиц из РФ.

2.1.Прием иностранной валюты для перевода (сумма перевода вместе с комиссионным вознаграждением банка-отправителя, платежной системы);

Д 20202, 20207 «Касса»

К 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

К 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

2.2.Отправка перевода и комиссии платежной системы:

К 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте».

2.3.Удержание комиссионного вознаграждения, причитающегося банку:

Д 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

Д 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

Д 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание) (в рублях по официальному курсу).

3Бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте

Кредитные организации осуществляют международные расчеты через банки (в том числе иностранные), с которыми установлены корреспондентские отношения. Порядок и условия проведения операций по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов.

Бухгалтерский учет банкнотных сделок (подкрепление корреспондентских счетов наличной иностранной валютой и получение наличной иностранной валюты с корреспондентского счета).

1.При отправке наличной валюты:

Д 20209 «Денежные средства в пути»

К 20202 «Касса кредитной организации».

2.После зачисления средств на счет НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента:

К 20209 «Денежные средства в пути».

3.Получение наличных средств в иностранной валюте с корреспондентских счетов НОСТРО.

3.1.Поставка наличной инвалюты банку-респонденту из банка-корреспондента:

Лицевой счет банка-корреспондента

Д 70606 «Доходы» (символ 25202) (комиссия банка-корреспондента)

3.2.После доставки наличной иностранной валюты в кассу банка:

Д 20202 «Касса кредитных организаций»

К 47423 «Требования по прочим операциям» - лицевой счет банка-корреспондента.

Бухгалтерский учет банковских переводов по клиентским счетам юридических и физических лиц.

Банковский перевод представляет собой простое поручение коммерческого банка своему баку-корреспонденту выплатить по просьбе и за счет перевододателя определенную сумму денег получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Банковские переводы могут быть почтовыми, телеграфными или осуществляться по системе СВИФТ. В настоящее время созданы и успешно действуют автоматизированные системы денежных переводов на основе межбанковских электронных систем. В российской практике все большее распространение получают денежные переводы по системе или в формате СВИФТ.

Поступление в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц - резидентов и физических лиц - индивидуальных предпринимателей (на основании межбанковских расчетных документов (телексов) и выписок из банка-корреспондента) зачисляются на их транзитные счета:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей».

2.После идентификации владельцами счетов поступлений по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в иностранной валюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентов -резидентов и счета нерезидентов с зачислением рублевого эквивалента проданной иностранной валюты на расчетный счет клиента в рублях:

Д 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета контрагентов»

К 30109, 30110, 30114, 40807 «Счета контрагентов - нерезидентов»

К 47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном рынке».

3. При поступлении на счета НОСТРО средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя, поступившие средства зачисляются на счет невыясненных поступлений с направлением запроса в банк-корреспондент не позднее следующего дня:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в инвалюте»

К 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

В день получения исчерпывающей дополнительной информации от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа от банка-корреспондента средства в установленные договором о корреспондентских отношениях сроках средства возвращаются банку-корреспонденту.

Банковские переводы в иностранной валюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо приложить подтверждающие документы (внешнеэкономические контракты, паспорта сделок, выставленные счета и т.п.). Заявление резидента исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

4. При исполнении заявления на перевод (списание с корреспондентского счета) в день его поступления в банк делается проводка:

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

5. при несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой списания с корреспондентского счета используется счет незавершенных расчетов по операциям клиентов:

Д расчетных счетов юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802), текущих валютных счетов физических лиц (40817, 40820), счетов ЛОРО (30109, 30111)

К 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам».

6. В день наступления даты валютирования (даты списания средств по счету НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента):

Д 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам»

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

Банк начисляет комиссионные вознаграждения за банковский перевод по заявлению клиента и по операциям резидентов комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Уплата возможна в установленные договором банковского счета сроки в иностранной валюте с валютных счетов клиентов.

7. Начисление комиссий:

Д 47423 «Требование банка по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание)

К 70601 «Доходы» (символ 16203) (Комиссионные вознаграждения по прочим операциям) (комиссия за валютный контроль).

Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо.

Инкассо - это операции, осуществляемые банками на основании полученных инструкций с документами в целях:

получения платежа и/или акцепта;

выдачи коммерческих документов против платежа и/или против акцепта;

выдачи документов на других условиях.

Документы, используемые в международных расчетах, подразделяются на финансовые и коммерческие документы.

Финансовые документы - это переводные векселя, простые векселя, чеки и тому подобные документы, используемые для получения платежа деньгами.

Коммерческие документы - это счета-фактуры, транспортные, товаросопроводительные или другие документы, не являющиеся финансовыми.

Стороны, участвующие в инкассо:

доверитель - сторона, которая поручает банку обработку инкассо;

банк-ремитент -банк, которому доверитель поручил обработку инкассо;

икассирующий банк - любой банк, не являющийся банком-ремитетом, участвующий в обработке инкассового поручения;

представляющий банк - инкассирующий банк, делающий представление плательщику;

плательщик - лицо, которому должно быть сделано представление в соответствии с инкассовым поручение.

Инкассо подразделяют на чистое и документарное инкассо.

Чистое инкассо означает инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами.

Документарное инкассо означает инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо документов, ен сопровождаемых финансовыми документами.

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях. Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете:

Д 91219 «Документы, принятые на инкассо»

До отправки документов в иностранный банк на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91219 «Документы, принятые на инкассо» подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999. Отправка документов отражается следующей проводкой:

К 91219 «Документы, принятые на инкассо».

Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12101) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

Если по условиям контракта его оплачивает плательщик-нерезидент, то оно включается в инкассовое поручение:

Д 91220 «Документы, отосланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы остаток на внебалансовом счете 91220 также переоценивается при изменении официального курса.

Поступление инкассируемой выручки отражается проводками на балансовых счетах:

средства, причитающиеся клиенту-экспортеру:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте»

К 407, 70802 «Транзитный счет клиента»;

комиссионное вознаграждение банка, оплаченное плательщиком:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы:

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К 91220 «Документы, отосланные на инкассо».

Если комиссионное вознаграждение оплачивает бенефициар (клиент банка), то оно уплачивается (списывается в безакцептном порядке) с расчетного (валютного или рублевого) счетов после зачисления на них поступившей экспортной выручки или рублевого эквивалента от ее продажи на внутреннем валютном рынке:

Д 405, 406, 407, 40802 «Расчетный счет клиента»

К 47423 «Требования банка по прочим операциям».

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях. Поступившие в уполномоченный банк от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные накладные приходуются на внебалансовом учете и передаются плательщику-клиенту банка:

Д 91219 «Документы, присланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». В соответствии с действующим тарифом банк начисляет комиссии в рублях за извещение о поступлении документов на инкассо, отправку запросов в банк - ремитент по поручению клиенту, возврат выставленных, но не оплаченных (неакцептованных) документов:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

При уплате комиссий с валютного расчетного счета:

Д 407, 40802 «Расчетный счет клиента в иностранной валюте»

К 47423 «Требования по прочим операциям».

До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. Оплата документов отражается списание средств с расчетного валютного счета плательщика в порядке, аналогичным для расчетов банковским переводом. При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента обратными проводками.

инкассовый экспортный импортный операция

ОАО «Союз» обратилось в обслуживающий их банк за кредитом на сумму 30 млн. руб. В залог предоставляют оборудование на 50млн. руб. и поручительство основного учредителя на 80 млн. руб. При выдаче кредита банк отнес заемщика к 1-ой категории качества. Кредит выдан сроком с 15 января по 15 мая текущего года под 18 % годовых. Срок уплаты процентов и основного долга 25 числа каждого месяца и по окончании срока кредита.

Требуется:

составить бухгалтерские проводки по выдаче кредита;

отразить в балансе обеспечение и поручительство;

создать резерв на возможные потери по ссудам и резерв на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов;

произвести ежемесячную корректировку по РВПС;

в срок окончания кредита отразить на счетах бухгалтерского учета погашение кредита.

Журнал хозяйственных операций:

№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит115.01. Предоставлен кредит клиенту банка ОАО «Союз»3045205407022Отражено получение залога: имуществом поручительством 50 80 99998 91414 91312 999993Сформирован резерв на возможные потери по кредиту 1-ой категории качества 30 млн. руб. * 20 %67060645215425.01. Начислены проценты по кредиту за январь 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 11 к.д.0,16345205613015Доначислен резерв с суммы процентов 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 120 к.д. 20 %0,3557060645215№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит6Отражено погашение процентов за январь0,16340702452057Признаны доходы будущих периодов0,16361301706018Частично погашен кредит за январь640702452059Отражено уменьшение резерва пропорционально сумме погашения задолженности по основному долгу и процентам (0,163 + 6) * 20 %1,2345215706011025.02. Начислены проценты по кредиту за февраль 24 * 18 % / 365 * 31 к.д.0,367452056130111Отражено погашение основного долга и процентов за февраль 0,367 + 66,367407024520512Признаны доходы будущих периодов0,367613017060113Отражено уменьшение резерва 6,367 * 20 %1,27345215706011425.03. Начислены проценты по кредиту за март 18 млн. руб. * 18 % / 365 * 28 к.д.0,248452056130115Отражено погашение кредита и процентов за март 6 млн. руб. + 0,2486,248407024520516Признаны доходы будущих периодов0,248613017060117Отражено уменьшение резерва 6,248 * 20 %1,2545215706011825.04. Начислены проценты по кредиту за апрель 12 млн. руб. * 18 % / 365 * 310,183452056130119Отражено погашение кредита и процентов за апрель 6 млн. руб. + 0,1836,183407024520520Признаны доходы будущих периодов0,183613017060121Отражено уменьшение резерва 6,183 * 20 %1,23645215706012225.05. Начислены проценты по кредиту за май 6 млн. руб. * 18 % / 365 * 300,0884520561301№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит23Отражено погашение кредита и процентов за май 6 млн. руб. + 0,0886,088407024520524Признаны доходы будущих периодов0,088613017060125Отражено уменьшение резерва 6,088 * 20 %1,217452157060126Отражен возврат: залогового имущества поручительства 50 80 91312 99999 99998 91414

Список использованной литературы

1. Банк В.Р., Семенова С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.

Белоглазова Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие для магистров. - М.: ИД Юрайт, 2013. - 479 с.

Нижнова Г.П. Бухгалтерский учет с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: учебно-методическое пособие. - Воронеж, 2011. 56 с.

Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.