Книга: Контроль и ревизия - Мурашко

РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

11.1. Порядок обобщения и методика оформления акта ревизии

Одной из важных процедур ревизии является обобщение и систематизация результатов контроля, необходимых для составления акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, составляются сведения выборочной инвентаризации, сравнительные ведомости по результатам инвентаризации, акты инвентаризации денежных средств в кассе, частичные акты ревизии. Однородные недостатки, выявленные при ревизии, обобщаются в таблицах, схемах, ведомостях и других документах. Результаты контроля могут оформляться групувальними сведениям выявленных в ходе ревизии недостатков. Это группировка недостатков в деятельности предприятия по мере их выявления ревизорами отражается в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных в ходе ревизии недостатков и нарушений). Согласно структуры акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных недостатков и нарушений) для каждого раздела акта ревизии отводится несколько страниц, на которых ревизор отражает сгруппированные по однородным признакам недостатки и нарушения.

Для доброкачественного оформление материалов ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет правильная систематизация ее материалов. Поэтому перед составлением акта ревизии ревізуючі накоплюють необходимый материал и систематизируют его в определенной последовательности. Такая систематизация выявленных нарушений группируется в указанных журналах или ведомостях, которые прикладывают к акту ревизии. В акте ревизии указывается содержание выявленных недостатков и нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (сведения, акты, расчеты и т.п.).

Несущественные нарушения заносят в акт ревизии в давящей форме, и за ними на местах принимаются меры по устранению.

На основе журналов или сведений нарушений, актов, расчетов и других результатов ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированы по видам наиболее существенные нарушения законности и целесообразности хозяйственных операций и факты злоупотреблений записывают в акты ревизии основательно, точно и объективно.

Целью систематизации является группировка конфликтных ситуаций, которые вызвали нарушениями финансово-хозяйственной дисциплины, по однородности. Это дает возможность систематизировать выявленные факты, свидетельствующие о нарушении законоположений, или недостатки в деятельности предприятия, а также отдельных должностных лиц. Каждое нарушение, записанное в акте ревизии, обосновывают ссылками на документы и бухгалтерские записи и подтверждающие сведениям нарушений, актами, расчетами, заверенными копиями, объяснениями должностных лиц. За каждым случаем нарушений, отраженным в акте, дают документально обоснованные, четкие и точные ответы на такие вопросы: кем и что нарушено (сущность, содержание нарушения или злоупотребления); как нарушено (способы, пути отклонения от установленных правил или законов); чем вызвано нарушение (причины, условия, цель) и какие последствия их (размеры нанесенного ущерба). Ревизор не имеет права подменять следственные органы или квалифицировать преступление. Поэтому в акте ревизии не должны содержаться сроки, которые носят характер юридической квалификации, например: присвоил, халатность, растратчик. Такие записи, что заранее определяют оценку выявленных фактов, создают негативные взаимоотношения между ревизором и должностными работниками организаций (предприятий), которые ревизуются.

Ревизор документально обосновывает отмеченные в актах недостачи, нарушения и злоупотребления, раскрывает их причины и принимает меры по возмещению материального ущерба.

Хорошо проработан и всесторонне проверенный материал в процессе ревизии позволяет избежать любых неожиданностей и возражения должностных лиц организации или предприятия, которое ревизуется. Все факты в акте ревизии заносят после детальной проверки и уточнения с соответствующими должностными лицами и работниками бухгалтерской службы. Это облегчает обработку ревизионных материалов и составление акта ревизии.

Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из вступительной части и результативной. Ориентировочная схема вступительной части акта ревизии приведена ниже в приложении 1. В вводной части акта указывают наименование и подчиненность предприятия, которое ревизуется, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей предприятия, главного бухгалтера и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергались сплошной проверке и какие - выборочной, объем и перечень вопросов, подлежащих ревизии и т.д.

В результативной части в разрезе структуры акта ревизии раскрывается содержание нарушений и недостатков в работе предприятия, которое ревизуется, и его отдельных участков. Каждый факт нарушения необходимо подтвердить первичными документами, машинограмами, таблицами, расчетами и т.д.

Содержание акта ревизии определен Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине. Содержание выявленных ревизией нарушений и недостатков после вступительной части акта может отражаться в таких разделах акта ревизии:

1. Ревизия операций, связанных с использованием и сохранением основных фондов.

2. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.

3. Ревизия денежных средств, кассовых и расчетных операций.

4. Ревизия операций по производству и реализации продукции.

5. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

6. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

7. Ревизия капитала, резервов и финансового состояния.

8. Ревизия результатов финансово-хозяйственной деятельности.

9. Проверка состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

В зависимости от отрасли деятельности предприятия может определиться и другая структура акта ревизии.

Проверив все перечисленные документы по форме и содержанию, рассмотрев пояснения лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также материально ответственных лиц, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые изложены в соответствующих разделах акта комплексной ревизии.

Приложение 1

Ориентировочная схема вводной части акта комплексной ревизии

Комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

(название предприятия)

Город_____________________“______”_____________200_ г.

Ревизионной бригадой в составе_____

________________________________________________________________

(фамилии, инициалы руководителя и членов ревизионной бригады)

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности

_________________________________________________________

(название предприятия)

за период с“______”____________200_ г. по“____”_____________200_ г.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Приказ, изданный_____________ от“____”____________________200_ г.

№_______ и программа проведения ревизии, утвержденная_________________

(кем, когда)

Лица, ответственные за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Директор (руководитель) предприятия__________________________________

(фамилия, имя, отчество)

с“____”________________200__ г. до“____”________________200__ г.

Главный бухгалтер______________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С“____”_____________200_ г. по“____”_____________________200__ г.

Ревизия проводилась с участием лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Ревизия начата“_____”______________________200__ г.

Ревизию закончен“_____”_______________________200_ г.

Перечень проверенных ревизией документов:

1. Сплошной проверке подлежали хозяйственные операции__________________

(с оформления каких-либо хозяйственных операций или процессов и за какой период)

2. Выборочным способом проверены__________________________________

________________________________________________________________

(хозяйственные операции или процессы и за какой период)

3. Учетные аналитические реестры и регистры проверены сплошь_____________

________________________________________________________________

4. Выборочным способом проверены аналитические реестры_________________

________________________________________________________________

(наименование и за какой период)

5. Регистры синтетического учета - журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, а также формы текущей и годовой отчетности, проверены по отчетным периодам.

Для подтверждения выявленных злоупотреблений и нарушений ревизор должен приложить к акту ревизии проверены им и заверенные предприятием, что ревизуются, копии выписки из оригинала документа, оригиналы документов или подписанные должностными лицами предприятия справки, составленные на основании имеющихся документов.

Акт ревизии подписывает руководитель ревизионной группы (ревизор), руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер и другие лица, подписывающие акт, делают об этом оговорку и не позднее пяти дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. В тех случаях, когда на отдельных объектах, контролируемых в филиалах, а также отдельных участках предприятия составлены промежуточные акты, то такие акты подписываются ревізуючими и должностными лицами этих объектов, которые отвечают за хозяйственные операции.

До подписания актов документальной ревизии могут быть привлечены также руководители и главные бухгалтеры, которые ранее работали на предприятии, которое ревизуется, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения или злоупотребления.

Кроме руководителя и главного бухгалтера предприятия, письменные объяснения дают также другие должностные или материально ответственные лица, виновные в нарушениях, злоупотреблениях, хищениях, выявленных в ходе ревизии.

Объяснения или возражения должны быть детально проверены членами ревизионной бригады, а за ними поданы мотивированные письменные заключения.

Если в ходе проведения ревизии предприятия будут выявлены крупные хищения, злоупотребления или нарушения, то эти предприятия подлежат сплошной проверке и в отношении них составляют отдельные частичные промежуточные акты (приложение 2) с полученными от должностных и виновных лиц письменными объяснениями. Такие акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности предприятия, и должностными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эти акты прикладывают к основного акта комплексной ревизии, а факты промежуточных актов включаются в основной акт, где кратко указывается сущность нарушений или краж.

В акт ревизии должны включаться только проверенные данные и факты, которые вытекают из документов и материалов предприятия, которое ревизуется, с встречных проверок и проверок фактического содержания операций, контрольных обмеров выполненных работ, инвентаризаций средств предприятия и из заключений специальных экспертиз и проверок и т.д.

При составлении акта ревизии необходимо придерживаться объективности, ясности, точности описания содержания выявленных фактов и данных, лаконичности. В нем должны отражаться основные вопросы, которые имеют принципиальное значение для предприятия, и фиксироваться только существенные недостатки и нарушения, на основе которых будут строиться выводы и предложения по результатам ревизии. Выявленные факты однородных массовых нарушений, малосущественные факты предварительно группируют и систематизируют в отдельных накопительных ведомостях (журналах ревизии).

В ведомости нарушений (журналах ревизии) указываются: проверяемый период, дата и номер документа; дата и номер реестра, в котором была сделана бухгалтерская запись; содержание нарушения или злоупотребления; наименование законоположения, приказа, правила, постановления и решения правительства и высших директивных органов; фамилию, инициалы и должности виновных лиц (которые осуществили и позволили хозяйственную операцию); сумма нарушения и убытки. Ведомость подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия, которое ревизуется.

Не допускается включение в акт ревизии личных взглядов, мнений, субъективной оценки действий руководящих и должностных лиц. Акт ревизии не должен содержать следующие формулировки: “бездействие”, “бесхозяйственность”, “головотяпство”, “расхититель средств”, “присвоении государственного имущества“, “антигосударственная практика” и др.

Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры предприятия, которое ревизуется. В акте ревизии не нужно наводить плановые и отчетные данные, которые имеют место в периодической и годовой отчетности.

Руководитель ревизионной бригады докладывает отдельно руководству, которое назначало ревизию, передовой опыт работы, что выявленный в ходе ревизии и требует распространения на другие предприятия.

Материалы каждой ревизии после ее завершения передаются ревізуючими или их группой руководителю соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы. Приложение к акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия С Х Е М А

частичного акта ревизии

Ревизии___________________________________________________________

(название объекта инвентаризации)

____________________________ ______________________________

(место составления) (дата составления)

На основании приказа (распоряжения)

______________№_________от“____”_______________________200__ г.

Ревизор____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С участием__________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

И в присутствии ответственного за сохранность ценностей________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

провел ревизию____________________________________________________

(указывается вид ценностей и объекты инвентаризации)

за период с”____”_______________200_ г. до“____”_____________200_ г.

Во время ревизии осуществлялась фактическая проверка (инвентаризация) ценностей по состоянию на“ _____”___________200_ г., а также проверка документов и бухгалтерских записей за поступлением и выбытием__________________

(наименование ценностей)

(при ревизии товарно-материальных ценностей указывается, что осуществлялась взаємозвірка расчетов с поставщиками).

Ревизией установлено:

№ п/п		Поступления	Выбытие
	Остаток в соответствии с описью или актом на начало периода, что ревизуется, то есть на“ ____”___________200_ г.
	Поступило и выбыло ________________________________ (вид ценностей) по данным бухгалтерского учета за период, ревизуется, т.е. с_________________200_ г. до

ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСИ

№ п/п		Поступления	Выбытие
	Необходимо увеличить поступление __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ __________________________________
	4. Нужно увеличить расходы_______ __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ (указывается основание и сущность нарушения)
	С учетом указанных исправленных записей должно быть________________ _________________________________ (вид ценностей) в остатке на“___”____________200_ г.
	При проверке фактического наличия __________________________________ (вид ценностей) на“_____”__________200__ г. оказалось (по акту или описи проверки ценностей от“___”___________200_ г.
	Результаты ревизии: (указывается, например, недостаток - сто пять гривен)

Ревизией также установлено (после табличной части акта, где указаны результаты инвентаризации ценностей с учетом исправительных записей, указываются дополнительные данные, характеризующие обстоятельства возникновения недостач и конкретных виновных). Приложения: 1.___________________________________

2.___________________________________

3.___________________________________

Акт подписали: Ревизор____________________________________________

Главный бухгалтер_________________________________

Материально ответственное лицо______________________

Второй экземпляр соответственно оформленного акта ревизии передается руководителем ревизионной группы руководителю предприятия, которое ревизуется, под расписку на первом экземпляре акта ревизии. Если акт ревизии подлежит передаче судебно-следственным органам, то один экземпляр (третий) передается в эти органы.

11.2. Выводы по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков

Одним из важных этапов ревизии является составление выводов о работе предприятия, а также разработка мер, направленных на устранение недостатков в его работе и организация контроля за выполнением принятых решений.

В выводах дается краткая оценка установленных фактов и нарушений. Выводы по итогам ревизии не должны пересказывать содержание акта ревизии, а призваны давать характеристику состояния работы предприятия, обревізоване. Оценка недостатков должна быть объективной, необходимо указать размеры материального ущерба, потерь и бесхозяйственным расходов. В выводах приводят важнейшие факты и положения из акта ревизии. Выводы должны раскрывать причины нарушений и злоупотреблений.

Предложения по акту ревизии должны быть направлены на устранение выявленных нарушений и недостатков, улучшения работы предприятия, обеспечение сохранности ценностей; отличаться краткостью и конкретностью.

В предложениях необходимо выложить практические меры по устранению недостатков и нарушений, предупреждения возможности их повторения. За каждым пунктом нужно указывать, что необходимо сделать для устранения недостатков, конкретные сроки и ответственных лиц за выполнение этих предложений. В предложениях не должно быть общих фраз, а важно изложить, что необходимо сделать для предупреждения нарушений, улучшения хозяйственной деятельности и сохранности товарно-материальных и денежных ценностей. Чтобы избежать дублирования в оформлении ревизионных материалов, выводы и предложения представляют в форме проектов приказа по результатам ревизии.

Руководитель соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы должен обеспечить надлежащий контроль за выполнением принятых решений. Руководители предприятий, обревизированные, обязаны в установленный срок представить отчеты о результатах проведенных ими мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем в журнале учета проведенных ревизий контрольно-ревизионного управления (отдела) делается отметка. Наиболее действенным способом контроля за выполнением решений по результатам ревизии является их проверка непосредственно на объектах ревизии. В этом случае ревизор или другой специалист (представитель ревизующего органа) составляет на объекте ревизии акт о выполнении решения по результатам ревизии. В случае невыполнения решений ревізуючий орган принимает соответствующие меры, чтобы обеспечить выполнение данного решения.

Если есть основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам. Передачу материалов следственным органам может проводить в необходимых случаях непосредственно руководитель ревизионной группы, проводившим ревизию.

Материалы, которые передаются в судебно-следственных органов, должны содержать: заявление (письмо), где должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер нанесенного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный необходимыми лицами; оригиналы документов или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения лиц, деятельность которых ревизуют, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревізуючих за этими объяснениями.

При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревізованої организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.

При передаче материалов судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер по обеспечению гражданских исков, а руководителю предприятия, которое ревизуется, предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении нанесенного ущерба.

Если нанесен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю предприятия, которое ревизуется, предъявить гражданские иски к лицам, виновных в нанесении материального ущерба.

Контрольно-ревизионные органы должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизии. Отказ о возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Контрольно-ревизионные органы должны осуществлять контроль за внедрением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений, определенных приказом (приложение 2). Приложение 2

Н А РАЗБУШЕВАВШИЙСЯ К А С

“___”____________200_ г. №_________

О результатах комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной

деятельности.

________________________________________________________________

(наименование предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“_____”_____________200_ г.

Проведенной комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности________________________________________________________

________________________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“____”_______________200_ г.

ревизионной бригадой________________________________________________________

(наименование органа, назначившего ревизию)

установлено______________________________________________________

(основные результаты ревизии) На основании изложенного приказываю:

1. Директору_____________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия,

________________________________________________________________

Фамилия, имя, отчество)

за допущенные_____________________________________________________

(дисциплинарное взыскание)

2. Заместителю директора__________________________________________

(аналогично п.1)

3. Главному бухгалтеру___________________________________________

(аналогично п.1)

4. Начальнику планово-экономического отдела__________________________

(аналогично п.1)

5. Директору_____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

для ликвидации недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных ревизией, и предотвращения повторения их в будущем принять меры.

5.1. Наложить административные взыскания на должностных лиц, ответственных за недостатки и нарушения в производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

5.2. Принять необходимые меры по возмещению причиненного ущерба работниками предприятия________________________________________

________________________________________________________________

(причины ущерба, размер их и ответственные лица)

5.3. Разработать и внедрить в срок до“___”_________________200__ г.

меры по ликвидации недостатков и нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения повторения их в будущем.

5.4. Обеспечить выполнение мероприятий, о чем доложить_________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

Руководитель органа, который принимает

Решение по результатам ревизии_____________________________________

(инициалы, фамилия)

11.3. Реализация результатов ревизий и проверок, проведенных органами государственной контрольно-ревизионной службы

Квалифицированно провести ревизию, объективно и принципиально обосновать каждый факт, изложенный в акте, - важная и ответственная часть ревизионной работы. Но на этом ревизия не заканчивается. Ревизия считается завершенной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственную деятельность налажено таким образом, что обеспечивает выполнение задач, стоящих перед предприятиями, учреждениями и организациями, были проверены. Кроме того, необходимо принять меры, исключающие возможность повторения аналогичных нарушений на других предприятиях, в учреждениях и организациях.

При реализации материалов ревизий (проверок), принятия мер по их результатам необходимо руководствоваться основными нормативными актами, придерживаться такого порядка.

Важное значение имеет устранение выявленных в ходе проведения ревизии (проверки) нарушений законодательства по финансовым вопросам. В ходе ревизии (проверки) необходимо добиваться максимального устранения выявленных финансовых нарушений, недостатков и возмещения убытков.

При выявлении значительных нарушений финансовой дисциплины, недостачи денежных средств, материальных ценностей работники государственной контрольно-ревизионной службы в ходе ревизии, не ожидая ее завершения, составляют по таким фактам промежуточный акт, требуют от должностных лиц необходимые объяснения. Материалы ревизий, при необходимости, передаются по описи правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещения убытков, и одновременно перед руководством предприятия (учреждения, организации), что проверяется, ставится вопрос об устранении выявленных нарушений.

При проведении ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях необходимо тщательно проверять постановку работы по возмещению виновными лицами материального ущерба, независимо от того, каким образом выявлены эти убытки. Показатель возмещения убытков за счет виновных лиц является одним из показателей эффективности и качества работы контрольно-ревизионного аппарата. Контрольно-ревизионный аппарат должен добиваться максимального возмещения виновными лицами нанесенного государству ущерба в соответствии с действующим законодательством Украины.

Изъятие ревизорами оригиналов необходимых документов осуществляется в случаях, если их сохранность на объекте, что ревизуется, не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, подделок и фальсификаций на срок до окончания ревизии или проверки. В делах организации, предприятия, учреждения остается акт изъятия и копии или реестр изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточных актах, в сокращенной форме включаются в общий акт ревизии.

Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, ревізуючі готовят и за подписью руководителя (или его заместителя) соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы направляют руководству проверенного объекта, его вышестоящей организации требования относительно устранения выявленных нарушений и принятия мер по полному возмещению ущерба и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной ответственности. Общие основания и условия материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, регламентируются статьями 130-138 Кодекса законов о труде Украины, а дисциплинарной - статьями 139-152 Кзоту. При направлении письма к высшей организации, в случае необходимости вносят предложения по разрыву контрактов с руководителями подведомственных им предприятий и организаций.

Во всех случаях по результатам проведенных ревизий (проверок) в пределах предоставленных прав контрольно-ревизионные подразделения оформляют решение о применении финансовых санкций.

Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами государственной контрольно-ревизионной службы Украины, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких ревизий и проверок.

Согласно Закону Украины “О государственной контрольно-ревизионную службу в Украине” от 26.01.93 № 2939-ХІІ контрольно-ревизионным подразделениям предоставлено право изымать в доход соответствующего бюджета в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками скрываемые и заниженные валютные и другие платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждений и организаций и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Согласно пункту 3.5 Инструкции о порядке взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 30.07.98 № 130, финансовые санкции, предусмотренные в подпунктах 3.3.1 и 3.3.2 настоящей Инструкции, применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее десяти дней со дня составления акта ревизии (проверки).

Решение об изъятии и удержании средств и применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок (далее - решение) принимаются Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также контрольно-ревизионными подразделениями (отделами и группами) в районах, городах, районах в городах (далее контрольно-ревизионные органы), которым предоставлен статус юридического лица, по установленной форме в пяти экземплярах: первый - выдается предприятию, учреждению, организации и другим субъектам предпринимательства, у которых изымаются средства; второй - органам государственной налоговой службы для контроля за поступлениями средств в бюджеты и государственных целевых фондов; третий - органа, которому непосредственно подчинено предприятие, учреждение, организация и иной субъект предпринимательской деятельности, для соответствующего реагирования; четвертый - при необходимости, органа статистики для контроля за внесением соответствующих изменений в статистической отчетности. Последний экземпляр остается в делах органа государственной контрольно-ревизионной службы, которым принято решение.

Платежи за принятыми решениями перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями на соответствующие разделы и параграфы классификации доходов бюджета самостоятельно в десятидневный срок со дня принятия решения, а при несвоевременной уплате указанные суммы взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Суммы отчислений на внебюджетные счета контрольно-ревизионных подразделений взимаются органами государственной контрольно-ревизионной службы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Изъятию подлежат определены на основании материалов ревизий и проверок все суммы, независимо от финансового состояния предприятия, учреждения, организации или иного субъекта предпринимательской деятельности.

При подаче исков в арбитражные суды с целью взыскания причитающихся бюджету платежей, сумм финансовых санкций, возмещения ущерба необходимо руководствоваться такими требованиями.

Статьей 2 Административно-процессуального кодекса Украины (АПКУ) определено, что арбитражный суд возбуждает дела по исковым заявлениям, в том числе и заявлениям государственных и иных органов, обращающихся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательными актами Украины.

Кроме того, этой же статьей отдельно предусмотрено право органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины обращаться в арбитражные суды с письменными заявлениями о банкротстве.

Итак, в связи со спецификой работы, у органов государственной контрольно-ревизионной службы может возникнуть необходимость обратиться в арбитражный суд с имущественным - с требованием возмещения сумм, так и неимущественным - с требованием признать договор или иной акт незаконным - исками.

Необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 5 АПКУ, спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования.

Не распространяются требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров на споры о признании недействительными договоров и некоторые другие хозяйственные споры.

Обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением в интересах государства может только юридическое лицо. Контрольно-ревизионные отделы (группы), которые по своему статусу не являются юридическими лицами, должны подать ходатайство вышестоящей организации об обращении в арбитражный суд и представить необходимые для этого документы ревизий (проверок).

Предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций или государства, обязаны восстановить их, не ожидая претензий, порядок предъявления и рассмотрения которых регламентирован статьей 6 АПКУ.

Порядок, сроки рассмотрения и уведомления о рассмотрении претензий регламентирован статьями 7 и 8 АПКУ.

Кроме того, в доарбитражном (претензионном) порядке урегулирования хозяйственных споров законодатель статьей 9 АПКУ предусматривает ответственность сторон.

Разделом VIII (статьи 54-58) АПКУ законодательно регламентирован порядок подачи иска.

Документы, прилагаемые к исковому заявлению, согласно статье 57 АПКУ, должны подтверждать:

1) принятие мер в отношении арбитражного урегулирования хозяйственного спора с ответчиком;

2) отправка ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов;

3) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

К заявлению об определении акта недействительным прилагается также копия акта, который опротестовывается или заверенную выписку из него.

При объединении исковых требований необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 58 АПКУ в одном исковом заявлении может быть объединено несколько требований, связанных между собой основанием возникновения или представленными доказательствами.

Наряду с этим могут быть административные взыскания. Закон Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе Украины” уполномочивает Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионные подразделения (отделы и группы) в районах, городах, районах в городах налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания.

Применение органами государственной контрольно-ревизионной службы мер административного воздействия должно осуществляться в пределах их компетенции в соответствии с законодательством. Никто не может быть подвергнут воздействия в связи с административным правонарушением, а только на основании и в порядке, установленным законодательством.

При внедрении по делам об административных правонарушениях - нарушение законодательства по финансовым вопросам, их рассмотрении, вынесении постановлений по этим делам, осуществлении контроля за исполнением постановлений о наложении административных взысканий необходимо руководствоваться Кодексом Украины об административных правонарушениях и Рекомендациями по применению административных взысканий за нарушение законодательства по финансовым вопросам, согласованных письмом Генеральной прокуратуры Украины от 22.01.98 № 05/3-6вих-98 и отправленных на места письмом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 24.02.98 № 13-18/45.

Виды нарушений законодательства по финансовым вопросам, а также размеры административных взысканий, определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (в дальнейшем Коап) такие:

§ сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;

§ отсутствие бухгалтерского учета или нарушение установленного порядка;

§ внесение неправдивых данных в бухгалтерской или статистической отчетности;

§ несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;

§ нарушение правил ведения кассовых операций;

§ препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок.

Непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостачи, растрат, краж и бесхозяйственности влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, отмеченных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

От имени государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства по финансовым вопросам (статья 164-2 Куоап), и налагать административные взыскания имеют право начальник Главкру Украины и его заместители, начальники контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (статья 234-1 Куоап).

Административная ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам, предусмотренная статьей 164-2 Куоап, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

О последствиях ревизии или проверки в обязательном порядке направляется письмо руководству объекта, ревізувався (проверялся), с обязательными требованиями по устранению выявленных нарушений, а также вышестоящим органам управления (по подчиненности), информируются соответствующие органы государственной власти, а в необходимых случаях материалы ревизий или проверок незамедлительно направляются правоохранительным органам.

При выявлении нарушения законов Украины, постановлений Верховной Рады Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также нормативных актов министерств и других центральных органов исполнительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляется информация:

· Главным контрольно-ревизионным управлением Украины - Президенту Украины, Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти;

· контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Главному контрольно-ревизионному управлению Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти, областным, районным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям;

· контрольно-ревизионными отделами в районах, городах и районах в городах - контрольно-ревизионным управлением в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, соответствующим местным государственным администрациям;

· результаты ревизий исполнения бюджетов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и состояния работы финансовых органов и органов Государственного казначейства сообщаются руководителем ревизионной группы Совете министров Автономной Республики Крым, руководству областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и в случае необходимости рассматриваются на заседаниях Совета министров Автономной Республики Крым, коллегий областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;

· результаты ревизий исполнения бюджетов районов, городов, районов в городах и состояния работы финансовых и казначейских органов этих регионов докладываются местным государственным администрациям и рассматриваются на заседаниях их коллегий, для участия в работе которых в районы (города) выезжают руководящие работники областного финансового управления или контрольно-ревизионного управления в области (городе). Руководство областного финансового управления и контрольно-ревизионного в области (городе) решает также вопрос о необходимости рассмотрения последствий таких ревизий на заседании областного (городского) финансового управления;

· результаты ревизий исполнения бюджетов сельских и поселковых советов и обеспечение сохранности в них средств выносятся на рассмотрение исполкомов этих советов, а в необходимых случаях - на рассмотрение соответствующих советов высшего уровня.

Обеспечить гласность в ревизионной работе на всех ее этапах - главная задача каждого контролера-ревизора. Одной из форм гласности и участия общественности в проведении ревизий и проверок являются доклады ревизоров. Перед тем, как обнародовать результаты ревизии, целесообразно проинформировать о них руководителя предприятия, учреждения, организации и посоветоваться, на собрании или совещании доложить о результатах ревизии. Проверяющему необходимо тщательно подготовиться к выступлению на собрании или совещании.

Выступление должно быть конкретным, основываться на фактах, с указанием выявленных нарушений, их причин и виновных лиц. С учетом высказанных соображений ревізуючий после собрания или совещания совместно с администрацией уточняет план или перечень мероприятий, направленных на устранение недостатков и улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации, которую проверяют. Эти мероприятия оформляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, организации, учреждения, проверялась.

В случае необходимости материалы ревизий (проверок) обнародуются через средства массовой информации.

Работники органов ГКРС готовят и вносят предложения, участвуют в подготовке проектов решений, приказов по устранению выявленных финансовых нарушений.

Если действиями или бездействием должностных лиц государству или юридическому лицу причиненные материальные убытки, но их действия в уголовном порядке не рассматриваются, предстоит поставить требования перед руководителем проверенной или высшего (подчинением) организации в отношении предъявления исков к виновным лицам.

Контроль за состоянием устранения выявленных нарушений, исполнение решений по результатам проведенных ревизий (проверок). Важным методом повышения действенности ревизий и проверок является четко организованный последующий контроль за фактическим выполнением разработанных мероприятий, выданных приказов, принятых решений и других документов, который должен осуществляться регулярно.

Контроль за выполнением принятых мер по устранению нарушений осуществляется путем получения информации от руководителей предприятий и организаций. Однако наиболее действенной формой контроля является проверка принятых решений и принятых мер, полноты возмещения убытков, поступления в бюджет причитающихся средств непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые проверялись.

Учитывая, что проверка выполнения решений является важной задачей, эту работу необходимо предусматривать в планах работы и по возможности поручать такие проверки тем контролерам-ревизорам, которые ранее проводили ревизии в этих организациях.

В случае выявления фактов непринятия мер по возмещению ущерба, случаев повторения правонарушений, за которые уже было наложено админвзыскание, принимаются решения о повторном наложении административных взысканий.

Все суммы, фактически возмещенные, восстановлены, перечисленные в бюджет, факты привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности должны иметь документальное подтверждение.

Контрольно-ревизионные подразделения в обязательном порядке предусматривают в планах работы проведение повторных проверок состояния устранению выявленных нарушений законодательства по финансовым вопросам.

Последствия таких проверок оформляются актом (справкой), рассматриваются руководством, после чего принимаются соответствующие решения.

Таким образом, действенность каждой ревизии (проверки), то есть принятие мер, обеспечивающих укрепление финансовой дисциплины, экономное расходование и сохранность средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, на предприятиях и организациях всех форм собственности является важнейшей задачей государственной контрольно-ревизионной службы.

11.4. Отчет о контрольно-ревизионной работе и представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

Отчет о контрольно-ревизионной работе утверждено приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 18.12.97 № 165 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 04.03.99 № 21).

1. Общие положения. Отчет о контрольно-ревизионной работе составляется и представляется органами государственной контрольно-ревизионной службы по результатам ее контрольно-ревизионной работы нарастающим итогом с начала года (отсутствие того или иного показателя (строка, графа) прочеркивается).

В отчет включаются данные после законченных и оформленных в отчетном периоде ревизий и проверок, в том числе по промежуточным актам, материалы которых переданы в правоохранительные органы, которые проведены непосредственно работниками государственной контрольно-ревизионной службы. Данные о финансовых нарушениях, выявленных иными контролирующими органами, в отчет не включаются.

В случае окончательного опротестования (отмене) материалов ревизии (проверки) по фактам нарушений финансовой дисциплины в арбитражном суде суммы выявленных нарушений показателей отчетности исключаются.

Суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств в иностранной валюте включаются в отчет путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, которая действует на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на день выявления нарушений финансовой дисциплины (составление акта), а возмещены, возвращенные (восстановленные) суммы - по курсу на день осуществления таких операций.

Сводный отчет о контрольно-ревизионной работе контрольно-ревизионного управления включает в себя данные отчетов всех структурных подразделений, которые ему подчинены.

Отчет о контрольно-ревизионную работу подписывает начальник контрольно-ревизионного управления или его заместитель, в регионах и городах - начальник контрольно-ревизионного отдела или его заместитель.

2. Раздел И. Проверено предприятий, учреждений и организаций (количество). В этом разделе отображается количество предприятий, учреждений и организаций, зарегистрированных органами статистики в Едином государственном реестре, на которых проведены ревизии и проверки, за исключением встречных. Ревизия и проверка считается проведенной, если по ее результатам составлены и подписаны в установленном порядке в соответствии акт или справка.

В отдельных строках приводятся данные об общем количестве проверенных предприятий, учреждений и организаций, включая и тех, которые содержатся за счет бюджетных средств.

3. Раздел ІІ. Ревизиями и проверками выявлено незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи, хищения денежных средств и материальных ценностей. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками: незаконных и не по целевому назначению произведены расходы денежных средств и материальных ценностей, их недостачи и хищения.

В показателях этого раздела отражается соответственно количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей, их сумма в целом; количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей и их сумма, в том числе отдельно за бюджетными учреждениями и организациями.

В показатель “незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей” включаются выявленные ревизиями и проверками:

Бюджетные средства, предусмотренные для государственных нужд (программ), которые потрачены незаконно, с нарушением действующего законодательства, действующих нормативных актов (в том числе о бюджетной системе), не по целевому назначению и не для государственных нужд, вследствие чего государственная, коммунальная собственность перешла в негосударственную (коллективную, частную);

Стоимость основных средств, других материальных ценностей, находящихся в государственной, коммунальной собственности и незаконно перешли в негосударственную собственность;

Суммы, потраченные бюджетными организациями сверх выделенных на заработную плату ассигнования (в связи с содержанием работников свыше утвержденную штатную численность, вследствие незаконного повышения окладов, ставок, за неотработанное время и т.д.);

Незаконно выплаченные суммы премий, пенсий, компенсаций, пособий, стипендий;

Незаконные расходы вследствие безосновательного списания подотчетных сумм по командировкам;

Незаконные расходы государственных бюджетных средств, допущенные в результате завышения объемов фактически выполненных работ, услуг (других количественных показателей), установленных норм расходов;

Суммы, недополученные государственными предприятиями и организациями при реализации основных средств (материальных ценностей) в результате нарушения установленного порядка определения их стоимости (продажи по заниженным ценам);

Незаконное списание с учетом перечисленных сумм (дебиторской задолженности) за неполученные услуги, материальные ценности;

Другие незаконные расходы государственных средств и материальных ценностей, повлекших убытки объекта контроля;

Расходы средств государственного бюджета, местных бюджетов не по целевому назначению, например, средства, выделенные на мероприятия, связанные с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, потраченные не по назначению на финансирование социально-культурных учреждений, учреждений с другими государственными программами;

Расходы бюджетных средств на содержание аппарата министерства более утвержденную смету в пределах общих бюджетных ассигнований по системе этого министерства (в т. ч. за счет средств, выделенных на содержание подведомственных организаций).

Незаконными расходами считаются расходы, проведенные с нарушением действующего законодательства при условии списания по кассовым расходам бюджетного учреждения, а также фактические расходы, осуществленные сверх утвержденных лимитов на соответствующий период; суммы потерь, отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые привели к прямым убыткам предприятия (завышение норм расходов, тарифов, расценок и т.п.).

Не включаются в незаконные расходы:

Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по учету и срок возврата и исковой давности которых истек;

Суммы расходов (финансирование которых предусматривается за счет прибыли, целевых средств и других источников), отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности;

Другие незаконные расходы, которые не повлекли убытков.

В показатель недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей включаются выявленные ревизиями и проверками недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях и другие убытки, выявленные в негосударственной форме собственности.

4. Раздел ІІІ. Выявлено других нарушений финансовой дисциплины. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками:

Суммы завышенных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств, в том числе в связи с завышением и неправильным вычислением штатов, контингента, других количественных показателей, а также применением норм расходов с нарушением действующего законодательства;

Излишки денежных средств и материальных ценностей на основе оформленных в установленном порядке материалов инвентаризаций;

Суммы занижения при учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей (суммы их дооценки, индексации согласно существующего порядка, которые безосновательно не были отражены при бухгалтерском учете и отчетности). Кроме того, в этом разделе отражаются суммы стоимости материальных ценностей и денежных средств, которые безосновательно не были оприходованы при бухгалтерском учете, но есть в наличии;

Излишне зачисленные, но не уплаченные суммы: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Средства, скрытые в банках Украины и за рубежом;

Занижена стоимость приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма иммобилизации оборотных средств предприятия;

Сумма взаимозачета, проведенного при отсутствии на указанную дату недоимки по платежам в бюджет, которая не относится к незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов.

5. Раздел ІV. Доначислено в бюджет платежей и других сумм, отчислений в государственные фонды. В этом разделе (строка 150) показываются суммы, доначисленные по результатам ревизий и проверок и подлежат внесению в бюджет, государственных внебюджетных фондов, в том числе вследствие:

Занижение плательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, других доходов, а также причитающихся к уплате сумм пени, штрафных санкций за такие нарушения;

Средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями, организациями по незаконным соглашениям и с нарушением действующего законодательства;

Не внесения надлежащих отчислений в государственные фонды и сумм штрафных санкций за такие противоправные действия;

Пеня и штрафы по отмененным взаимозачетами.

6. Раздел V. Принятые меры по результатам ревизий и проверок. В этот раздел включаются данные о принятых мерах по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины как в ходе проведения ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, так и на основании решений, других мер, принятых по их результатам. Такие данные должны быть подтверждены.

В связи с этим в соответствующих строках этого раздела отражаются:

Суммы, фактически внесенные, перечисленные на возмещение незаконных расходов, которые привели к убыткам;

Суммы, которые фактически возвращены, восстановлены за бухгалтерским учетом на устранение установленных ревизиями и проверками незаконных расходов, которые не привели к убыткам;

Суммы возмещения за выявленными недостачами, хищениями и другими убытками;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к незаконным расходам и отменена на момент составления отчетности.

В отдельной строке раздела отражают суммы, фактически внесенные в бюджет, государственных фондов (с учетом сумм финансовых, штрафных санкций) по результатам проведенных ревизий и проверок.

Соответственно отдельно отражают следующие данные:

Суммы сокращенных, зачисленных в текущее финансирование завышенных бюджетных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств;

Суммы выявленных излишков денежных средств и стоимости материальных ценностей, которые оприходованы и проведены по бухгалтерскому учету и отчетности;

Суммы занижения в учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей, восстановленные по бухгалтерскому учету;

Размер воссозданного в учете излишне начисленных, но не уплаченных сумм: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Размер восстановленных в учете средств, скрытых в банках Украины и за рубежом;

Размер восстановленных в учете стоимости приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к других нарушений финансовой дисциплины и отменена на момент составления отчетности.

Наряду с этим в отдельной строке показывается количество дел, которые переданы (направлены) органам Прокуратуры, СБУ, МВД, и по строке 210 - суммы, определяющие размеры незаконных расходов, недостачи, хищений денежных средств и материальных ценностей, доначисленных платежей и доходов в бюджет и государственных фондов, других нарушений, которые отражены в материалах ревизий и проверок.

Отдельно (в соответствующем показателе) показывается число лиц, привлечено по результатам ревизий и проверок к дисциплинарной (включая увольнение), материальной ответственности, и отдельно отображается количество уволенных с занимаемых должностей.

7. Раздел VI. Среднесписочная численность ревизоров. В этом разделе (строка 240) показывается среднесписочная численность ревизоров, определяется путем деления суммы фактической численности ревизоров, которые работают в органах государственной контрольно-ревизионной службы, на первое число каждого месяца на количество месяцев (за полгода или год).

Порядок представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

С целью улучшения состояния работы по вопросам подготовки и представления Главного контрольно-ревизионного управления Украины срочных донесений по фактам выявленных нарушений финансовой дисциплины приказом от 10.02.98 № 30 Главного контрольно-ревизионного управления Украины установлен порядок подготовки представления срочных донесений. При этом определено, что срочные донесения представляются по всем фактам выявленных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, использование бюджетных средств не по целевому назначению, недостачи, хищений в особо крупных размерах (более 17 тыс. грн.). В связи с этим начальники управлений Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе должны обеспечить в пятнадцатидневный срок со дня подписания акта ревизии (проверки) представления срочных донесений в управление организационной работы Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

При подготовке срочных донесений необходимо придерживаться таких требований:

Четко указать точное название организации, предприятия, где выявлены финансовые нарушения, злоупотребления, кому непосредственно подчиняется и к сфере действия какого министерства входит, в связи с чем проводилась ревизия (по плану, по чьему поручению и т. д.), дата начала и окончания ревизии, суть выявленных нарушений, их размер;

Изложить обстоятельства и условия, способствовавшие финансовым нарушениям, злоупотреблениям, методы хищений и злоупотреблений, в течение какого периода осуществлялись хищения и кем именно (фамилия, должность);

Назвать причины несвоевременного выявления хищений, приняты меры к лицам, которые проводили ревизии и не обнаружили хищений;
- указать, какими методами проводилась ревизия, перечислить последовательность действий ревізуючих, принятые ими меры, вытекающие из выявленных фактов нарушений, предложения по предотвращению злоупотреблением.

12. РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
13. РАЗДЕЛ 12 КООРДИНАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ
14.

Утверждено
Постановление Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
от 20 марта 1996 года N 31

Порядок
организации и проведения проверок (ревизии)
финансово-хозяйственной деятельности
региональных отделений ПФР

Раздел 1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок устанавливает единую организацию и проведение проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений*, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке.

1.2. Ревизии отделений проводятся один раз в два года.

1.3. Ревизии отделений проводятся в соответствии с настоящим Порядком и с учетом особенностей проверяемого региона, отчетных данных, а также решений руководства ПФР.

Раздел 2. Задачи ревизии

2.1. Всесторонняя и полная проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений ПФР.

2.2. Осуществление контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в ПФР.

2.3. Правильность и рациональность расходования средств ПФР. Правильное и экономное расходование денежных средств ПФР, выделяемых на содержание аппарата Отделения.

2.4. Обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявление и пресечение бесхозяйственности, хищений и противозаконных действий.

2.5. Состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных.

Раздел 3. Организация и подготовка ревизии

3.1. Ревизии проводятся в соответствии с годовым планом комплексных ревизий, утверждаемым руководством ПФР. В состав ревизионной группы могут включаться, наряду с работниками Главного контрольно-ревизионного управления, специалисты других структурных подразделений ПФР.

3.2. Продолжительность проведения ревизии и состав ревизионной группы определяются в зависимости от объема и особенностей деятельности проверяемого Отделения. Предельный срок проведения ревизии не может превышать 30 календарных дней.

3.3. Ревизия проводится за период деятельности Отделения, начиная с даты окончания предыдущей ревизии по дату настоящей ревизии. При необходимости ревизия может проводиться и за более длительный срок.

3.4. Перед выездом на ревизию необходима тщательная подготовка к ней с изучением имеющихся в структурных подразделениях центрального аппарата ПФР отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и другой информации, характеризующей работу ревизуемого Отделения ПФР.

3.5. На проведение ревизии составляется программа или план-задание с учетом особенностей результатов подготовки к ревизии конкретного Отделения ПФР (п.3.4).

3.6. Руководство Главного контрольно-ревизионного управления инструктирует членов ревизионной группы о характере и особенностях предстоящей ревизии и обращает внимание проверяющих на отдельные вопросы, подлежащие особо тщательной проверке.

Раздел 4. Порядок и методы проведения ревизии

4.1. Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы предъявляет управляющему Отделением полномочия (распоряжение) на ее проведение, знакомит его с программой ревизии и представляет членов ревизионной группы. Управляющий в свою очередь представляет ответственных работников отделения и выделяет проверяющим отдельное помещение.

В Отделении на видном месте вывешивается объявление о проведении ревизии и месте расположения ревизионной группы.

4.2. Руководитель ревизионной группы при необходимости дает поручения членам ревизионной группы на проведение проверок отдельных вопросов, является ответственным за обобщение материалов ревизии (проверки) и составление сводной справки (акта).

4.3. Проверка достоверности хозяйственных операций и разовых выплат денежных средств проводится путем встречных проверок на предприятиях, с которыми Отделение имело взаиморасчеты по страховым взносам. Результаты встречной проверки оформляются актом (справкой).

4.4. При выявлении незаконных хозяйственных операций, необоснованного расходования денежных средств, недостачи товарно-материальных ценностей указывается их причина, виновные в этом должностные лица и размер нанесенного материального ущерба.

Раздел 5. Обязанности, права и ответственность ревизоров,
а также ответственных за проверяемый участок
работы должностных лиц
отделения ПФР

5.1. При проведении ревизии проверяющие обязаны руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, постановлениями и указаниями Правления ПФР и его руководства.

5.2. Объективно и четко освещать деятельности Отделения.

5.3. Проверяющие имеют право проверять в Отделении первичные бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие денежные документы, наличие денежных средств и материальных ценностей, проводить их инвентаризацию, при необходимости опечатывать кассу, складские помещения.

5.4. Обеспечивать качественное и своевременное проведение ревизий и проверок в соответствии с разработанной программой или планом-заданием. В процессе проверки добиваться устранения выявленных нарушений и недостатков в работе Отделения с указанием в акте (справке) о принятых мерах.

5.5. Требовать от должностных и материально-ответственных лиц объяснения по вопросам, возникшим в ходе ревизии (проверки), а также необходимых справок и копий документов.

5.6. На период командировки члены ревизионной группы подчиняются руководителю группы и выполняют его поручения (указания).

5.7. За преднамеренное искажение или сокрытие фактов злоупотреблений, хищений денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, использование служебного положения в корыстных целях ревизор привлекается к ответственности в установленном законом порядке.

5.8. Должностные лица Отделения, ответственные за проверяемый участок работы, обязаны создавать нормальные условия для работы ревизоров, представлять по их просьбе необходимые документы и объяснения, касающиеся деятельности Отделения. После ознакомления с материалами ревизии (проверки) ответственные работники Отделения имеют право представлять в оправдание своих действий соответствующие документы, замечания и возражения в письменном виде не позднее 3-х дней со дня подписания акта (справки).

5.9. Члены ревизионной группы по окончании проверки, согласования и подписания справок должны не позднее чем за два дня до окончания ревизии сдать материалы проверки (вместе с короткой запиской для включения в сводную справку) руководителю ревизионной группы для их обобщения и составления общего акта (справки).

5.10. Результаты ревизии рассматриваются на производственном совещании работников Отделения.

Раздел 6. Проверка выполнения предложений,
данных по результатам предыдущих ревизий

6.1. Ревизоры обязаны проверить достоверность и своевременность представленной в ПФР Отделением информации об устранении выявленных предыдущей ревизией нарушений финансовой дисциплины и недостатков в работе.

6.2. В случае невыполнения отдельных предложений указать причины и взять письменное объяснение от управляющего по поводу представления недостоверной информации. При неоднократном (систематическом) невыполнении указаний ПФР по материалам ревизии и непринятии действенных мер по устранению нарушений и недостатков в деятельности Отделения подготовить служебную записку на имя руководства ПФР о привлечении управляющего Отделением к дисциплинарной или материальной ответственности.

Раздел 7. Проверка работы отделения ПФР по организации
сбора и аккумуляции денежных средств ПФР

7.1. Проверка организации работы уполномоченных включает в себя проверку наличия планов, личных папок с нормативными и законодательными документами, методическую и практическую помощь уполномоченным со стороны аппарата Отделения (с выездом на место), проведение стажировок и семинаров и обучение работе на ПЭВМ.

Правильность составления и своевременность представления отчетов службами уполномоченных; организация аппаратом Отделения перепроверок работы уполномоченных.

7.2. Организация Отделением работы по регистрации плательщиков страховых взносов.

Систематическое отслеживание потенциальных плательщиков страховых взносов, включая иностранных юридических лиц или их представительств, а также российских граждан, работающих по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими представительств или филиалов на территории Российской Федерации.

Практика применения уведомлений о необходимости регистрации в ПФР. Сверка банка данных по плательщикам с государственной налоговой инспекцией и другими сопряженными службами.

Наличие журнала регистрации плательщиков (в котором делается отметка и о ликвидации), полнота содержащихся в нем сведений о плательщиках.

Динамика регистрации за проверяемый период.

Полнота применения финансовых санкций за нарушение сроков регистрации в качестве плательщиков страховых взносов.

7.3. Состояние отчетной дисциплины плательщиков страховых взносов и контроля за ней в пунктах уполномоченных.

Организация приема расчетных ведомостей от плательщиков, правильность их заполнения (наличие подписей и даты сдачи отчета) и составления сводных расчетных ведомостей. Полнота применения финансовых санкций к плательщикам, не представившим расчетные ведомости в установленные сроки.

7.4. Организация сбора денежных средств ПФР службами уполномоченных: наличие и ведение дела на каждого плательщика, полнота представленных в них документов.

Правильность применения страхового тарифа. Наличие документов, подтверждающих установление льготного тарифа. Формирование банка данных по плательщикам, функционирование программ "АРМ уполномоченного".

Наличие планов документальных проверок и соответствие утвержденному Отделением нормативу, их выполнение. Полнота охвата камеральными проверками. Правильность определения фонда оплаты труда, на который начисляются страховые взносы; достоверность данных, приведенных в расчетных ведомостях плательщиками. Правильность и полнота применения финансовых санкций за сокрытие и занижение фонда оплаты труда.

Правильность оформления актов проверок, наличие журнала регистрации актов и ведение учета выявленных нарушений в суммовом выражении.

Практика применения контрольных проверок и перепроверок (в т.ч. с выходом на место).

Наличие журнала регистрации предоставленных рассрочек погашения недоимки по страховым взносам и отсрочек пени, обоснованность их предоставления.

7.5. Проверка состояния учета бюджетных и внебюджетных средств ПФР в службах уполномоченных проводится по следующим вопросам: исполнение плательщиками предложений, данных по результатам камеральных и документальных проверок, осуществление уполномоченными контроля за погашением просроченной задолженности, отсроченных платежей и расчетов по текущим платежам по долгам ликвидированных предприятий, а также учет поступивших денежных средств на счет 807. Для этого необходимо установить: соответствие данных банковских выписок платежным поручениям, правильность и своевременность разноски сумм платежей в базу данных ПЭВМ или в карточки лицевых счетов плательщиков при отсутствии автоматизированной системы обработки данных.

Анализируя полноту и своевременность поступления страховых взносов, следует обратить внимание на организацию работы уполномоченных с инкассовыми поручениями, в том числе на наличие журнала учета инкассовых поручений. Необходимо проанализировать динамику полноты поступлений. Проверка исполнительской дисциплины банков по вопросам взаимодействия с ПФР: контроль за банками в части сроков прохождения расчетно-денежных документов (применяются ли к банкам финансовые санкции при нарушении этих сроков).

В ходе проверки необходимо установить предъявляются ли отделениями иски в суд о взыскании с плательщиков и банков сумм недоимки по страховым взносам, пени и финансовых санкций, их сумму, результаты рассмотрения исков в арбитражном суде.

7.6. Проверка состояния учета денежных средств в ПФР и аппарате Отделения проводится по той же методике, что и в п.7.5 в части их аккумулирования на счете 807.

При уплате страховых взносов, сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций в иностранной валюте проверить наличие в Отделении валютного счета, а также как производится учет этих средств (отражение в расчетной ведомости, мемориальном ордере или оборотной ведомости).

Проанализировать движение денежных средств на счете 807, обратив внимание на обоснованность возврата излишне или ошибочно зачисленных сумм платежей. Своевременность перечисления Отделением свободного остатка денежных средств на счет ПФР.

Соответствие данных сводной расчетной ведомости данным расчетных ведомостей пунктов уполномоченных (выборочным методом), а также сверка оборотных ведомостей с лицевыми счетами в разрезе городов и районов.

Проверка работы по анализу причин образования задолженности по платежам в бюджет ПФР.

В обязательном порядке подлежит проверке выполнение указаний руководства Правления ПФР, изложенных в постановлениях, письмах и телеграммах.

Раздел 8. Проверка правильности расходования
средств ПФР и организации контроля
в Отделении за их использованием

8.1. Обоснованность определения Отделением объема ассигнований, необходимых для финансирования расходов на государственное пенсионное обеспечение граждан. Для этого необходимо проверить своевременность (за 45 дней до начала следующего квартала) и обоснованность соответствующими расчетами (с внесением корректировок) представления квартальных заявок органами социальной защиты населения на расходование средств ПФР, необходимых для обеспечения своевременной выплаты государственных пенсий.

Проверяется ли работниками Отделения правильность составления заявок и испрашиваемая органами социальной защиты населения сумма на выплату пенсий. Учитывается ли при этом объем фактических расходов, произведенных за предыдущий квартал, и численность пенсионеров (динамика роста или снижения), использовались ли данные отчетности о движении численности пенсионеров, выплате пенсий (ф.ф. N 94рик, 94-собес (краткая), N 1 и N 2-а баланса).

Какие меры принимались Отделением при установлении случаев завышения сумм ассигнований на выплату пенсий. Учитываются ли при финансировании выплаты пенсий остатки неиспользованных средств на счетах органов соцзащиты и органов связи.

Своевременность и обоснованность представления Отделением сводной заявки (в т.ч. и дополнительной) в Исполнительную дирекцию ПФР для утверждения лимита расходов на выплату пенсий (за 35 дней до начала квартала и не позднее 25 числа последнего месяца квартала).

Правильность планирования расходов на доставку пенсий через органы связи. Исключались ли из общего объема расходов на эти цели суммы, перечисляемые в отделения сбербанка непосредственно на счета вкладчиков-пенсионеров. При этом следует иметь в виду, что расходы по доставке пенсий определены в размере 4% от сумм выплачиваемых пенсий до 1 августа 1994 года и 3% - с 1 августа 1994 года.

В тех случаях, когда выплата и доставка пенсий осуществляется альтернативными структурами (отделы, предприятия и т.д.), финансирование оплаты их услуг следует производить на основании сметы затрат с обоснованием расчетов, согласованной с Отделением ПФР (но не свыше установленных тарифов).

Не допускалось ли фактов незаконного включения в объем ассигнований, предназначенных на выплату государственных пенсий, расходов на выплату пособий на детей, которые с 1 января 1994 года должны финансироваться из местного бюджета и Фонда социального страхования.

Соответствие утвержденных лимитов расходов, доведенных Отделением до отделов социальной защиты населения, объемам финансирования на выплату пенсий.

8.2. Финансирование органов социальной защиты населения
на выплату пенсий

Правильность (полнота) и своевременность финансирования органов, осуществляющих выплату пенсий, пособий и компенсаций за счет средств ПФР (в зависимости от принятой в регионе схемы). Соответствие объема финансирования заявкам органов соцзащиты и утвержденным лимитам расходов на выплату пенсий. Проверка осуществляется на основании движения денежных средств по счету 807 и отчетных данных о расходах на выплату пенсий. Соответствие остатка денежных средств на счете 807 на конец отчетного периода банковской выписки.

8.3. Использование средств ПФР органами социальной
защиты населения на выплату пенсий

Целевое использование средств бюджета ПФР органами, выплачивающими пенсии. Не было ли отвлечения этих средств на расходы, не предусмотренные заявками и расчетами к ним, или перечисления части средств на депозитные счета с целью получения доходов. При этом обратить внимание на своевременность выплаты пенсий. В случае задержки установить причины и виновных лиц.

Путем сверки данных книги учета кредитов (ассигнований) и расходов (ф.294), Главной книги и сводных машинограмм проверить достоверность расходования средств по видам и источникам их финансирования.

Осуществление Отделением ПФР контроля за своевременным прекращением выплаты пенсий умершим пенсионерам. Для чего необходимо проверить в органах соцзащиты населения: регулярность (не реже 1 раза в месяц) проведения работниками выборки в органах ЗАГСа сведений об умерших пенсионерах, своевременность составления списков и доведения их до органов связи для прекращения выплаты пенсий (с указанием даты закрытия лицевых счетов умерших пенсионеров в последний месяц выплаты им пенсии).

В целях достоверности данных о численности умерших пенсионеров и недопущения переплат провести встречную проверку в органах ЗАГСА, соцзащиты и связи по этому вопросу.

8.4. Полнота и своевременность возмещения в бюджет ПФР расходов Фондом занятости по выплате досрочных пенсий. Порядок возмещения этих расходов и форма отчетности (с указанием численности и суммы) определены письмом Минтруда России, ПФР и Минсоцзащиты России и от 2-3 апреля 1992 года N 4-21/5/1-785-ЮИ/1-23-У. При этом следует иметь в виду, что возмещение расходов производится региональными органами Государственной службы занятости населения за счет средств фондов занятости республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и округов, г.г.Москвы и Санкт-Петербурга ежеквартально по фактическим затратам, предъявляемым региональными отделениями ПФР по установленной форме. Данные о численности и суммах фактически выплаченных досрочных пенсий отражаются в отчете о расходах на выплату пенсий, финансируемых из бюджета ПФР (ф.2-а).

8.5. Полнота и своевременность взаиморасчетов органов социальной защиты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий, осуществляемых за счет средств ПФР. Эта проверка проводится с целью установления реальной величины кассовых и фактических расходов по выплате пенсий и пособий, а также дебиторской задолженности предприятий связи.

Проверке подлежит правильность расходов как по выплате, так и по доставке пенсий на основании данных Главной книги, бухгалтерских отчетов, выплатных ведомостей, банковских и других, необходимых для этого документов. Наличие актов сверки взаиморасчетов и принимаемые органами соцзащиты меры по наведению в них порядка.

8.6. Состояние дебиторской задолженности по выплате пенсий и ее учет в органах соцзащиты населения и на предприятиях связи. Задолженность на конец текущего отчетного квартала определяется на предприятиях связи путем суммирования задолженности на конец предшествующего квартала и кассовых расходов текущего квартала за вычетом фактических расходов, в органах соцзащиты населения путем суммирования задолженности на конец предыдущего квартала и ассигнований Отделением ПФР за вычетом кассовых расходов.

8.7. Проверка организации и деятельности контрольно-ревизионного отдела Отделения ПФР. Наличие Положения об отделе, планы работ и их исполнение. Обеспечение работников отдела инструктивным и методическим материалом. Правильность проведения проверок, полнота отражения в них вопросов и реализации материалов. Учет выявленных нарушений и недостатков в работе.

Раздел 9. Ревизия исполнения сметы расходов
на содержание регионального
Отделения ПФР

9.1. Выполнение основных показателей деятельности
Отделения ПФР сметы расходов на его содержание

9.1.1. При проведении ревизии необходимо проанализировать выполнение основных показателей деятельности Отделения, обоснованность их расчетами и причины невыполнения, а также принимаемые руководством меры для более эффективного расходования денежных средств и материальных ценностей.

Весь цифровой и статистический материал в виде таблиц оформляется как приложение к акту (справке), в самом акте (справке) приводятся только итоги анализа с указанием причин.

9.1.2. Порядок проверки правильности произведенных расходов в разрезе статей сметы определен в разделах 9.2-9.8 настоящего порядка.

9.2. Ревизия кассовых и банковских операций

9.2.1. При проверке кассовых операций следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

9.2.2. Инвентаризация наличных денег в кассе проводится в первый день начала ревизии в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

До начала инвентаризации кассы ревизор обязан получить от кассира расписку о том, что все приходные и расходные кассовые документы, наличные деньги предъявлены ревизору, и кассир составляет отчет по кассе на момент ревизии.

9.2.3. Результаты инвентаризации кассы оформляются актом за подписью ревизора, главного бухгалтера и кассира.

В случае установления расхождений между фактическим наличием денежных средств в кассе и остатком, выведенным по кассовой книге, ревизор получает от кассира письменное объяснение с указанием причин их образования. Сумма недостачи вносится в кассу по приходному кассовому ордеру, а излишки - оприходуются по кассе. При выявлении значительной суммы недостачи ревизор ставит перед управляющим Отделением вопрос об освобождении кассира от занимаемой должности и взыскании с него всей суммы в установленном законом порядке.

9.2.4. Ревизор в обязательном порядке должен проверить: обоснованность составления кассовых отчетов, соответствие их первичным документам; полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных из банка; законность списания сумм по кассе; правильность подсчета итогов прихода, расхода и остатка денежных средств на конец дня, отраженных кассиром в кассовом отчете, а также платежных ведомостей (выборочным путем); проводятся ли бухгалтерией ежемесячные ревизии кассы; имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности;

правильность оформления кассовой книги и приходно-расходных кассовых документов, ведения журналов регистрации платежных ведомостей и приходно-расходных ордеров, своевременность погашения кассовых документов штампом с указанием даты и росписи кассира, отражение в бухгалтерском учете движения наличных денег;

не было ли использования денежных средств не по целевому назначению;

своевременность депонирования невыданных сумм заработной платы и сдачи их в банк, правильность ведения книги учета депонированных сумм, соблюдение лимита кассовой наличности, установленного банком; особо тщательно следует проверить выплату работникам Отделения депонированных сумм через длительное время после их отнесения на депоненты, своевременность перечисления в бюджет просроченной депонентской задолженности (срок исковой давности - 3 года).

9.2.5. При проверке банковских операций необходимо проверить наличие выписок банка (нет ли разрывов в датах и остатках денежных средств на счетах), их подлинность (отсутствие подчисток и неоговоренных исправлений); имеются ли к выписке платежные документы со штампом банка и указанием даты произведенной платежной операции с целью исключения использования таких документов, проведенных ранее за предыдущие отчетные периоды.

Целесообразность и законность произведенных расходов в целях выявления непроизводительных затрат и потерь (уплата штрафов, пени, ущерб от порчи материальных ценностей, истечение сроков исковой давности по дебиторской задолженности, необоснованная оплата счетов, перечисление денежных средств коммерческим структурам и т.д.).

9.2.6. При проверке состояния взаиморасчетов с разными дебиторами и кредиторами следует установить реальность сумм задолженности (в т.ч. путем встречной проверки). Проводятся ли работниками бухгалтерии выверки взаимных расчетов с организациями и учреждениями и не числятся ли в составе дебиторской задолженности незаконно выданные авансы организациям. Не было ли случаев зачета сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в погашение дебиторской задолженности других организаций, а также перечисления такой задолженности на счета физических лиц с целью сокрытия злоупотребления. Своевременность перечисления в доход бюджета суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности.

По расчетам с дебиторами по недостачам необходимо проверить полноту и правильность записи суммы недостачи денежных средств и материальных ценностей, проанализировать причины возникновения и принимаемые меры по ее взысканию и созданию условий, исключающих возможность потерь и хищений ценностей. Особое внимание следует обратить на правильность списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. В случаях списания такой задолженности установить виновных в этом лиц и принимаемые меры ответственности к ним со стороны руководства Отделения ПФР.

9.3. Ревизия правильности расходования средств
на выплату заработной платы (статья 1)

9.3.1. Своевременность и правильность выплаты заработной платы работникам Отделения проверяется путем сопоставления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и лицевых счетов (карточек) со штатным расписанием, приказами по Отделению, трудовыми книжками, личными делами сотрудников, табелями учета фактически отработанного времени с целью выявления случаев необоснованного увеличения должностных окладов, всех видов надбавок и доплат к заработной плате, а также лиц, фактически не работающих в Отделении или содержащихся сверх утвержденного штатного расписания.

9.3.2. Не производилась ли выплата заработной платы работникам за время нахождения их в туристических поездках, болезни, отпуска без сохранения заработной платы.

Не было ли случаев приписок объемов выполненных работ, выплат сумм по фиктивным трудовым соглашениям или нарядам.

9.3.3. Обоснованность начисления и выплаты премий проверяется в соответствии с утвержденным Положением о премировании работников Отделения (выполнены ли основные условия для премирования), целесообразность выдачи материальной помощи (нет ли фактов получения этих сумм не теми лицами, на которых они оформлены).

9.4. Проверка правильности расходования средств,
выделяемых на канцелярские и хозяйственные
товары (статья 3)

9.4.1. Проверка производится по каждому виду расходов по первичным документам с выяснением целесообразности приобретения тех или иных материальных ценностей и правильности их использования (в том числе преждевременного их списания).

9.4.2. При проверке расходов на текущий ремонт обратить внимание на соблюдение договорных цен на производство данных работ (если происходят изменения цен, то на основании каких документов; существовали ли в договоре условия возможного изменения расценок) и его объемы.

Следует также проверить правильность списания строительных и других материалов, в частности, соответствуют ли списанные материалы предусмотренному перечню работ по договору.

9.4.3. По расходам на содержание автотранспорта проверить соблюдение установленного Отделению лимита расходов на эти цели. Обоснованность заполнения путевых листов водителей, соблюдение норм расхода и списание горючего, авторезины.

Не используется ли легковой автотранспорт не по целевому назначению или в личных целях работниками Отделения. В случаях поездок по личным нуждам установить, вносится ли в кассу Отделения плата за пользование служебным автотранспортом.

9.5. Правильность расходования средств на командировки,
учет подотчетных лиц (статья 4)

9.5.1. При проверке правильности возмещения командировочных расходов следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" с последующими изменениями. При установлении переплат или недоплат по авансовым отчетам принять меры к взысканию с виновных лиц сумм переплат и возмещению работнику недоплаченной суммы, сделав в акте ревизии соответствующую запись с указанием даты и номера приходно-расходного документа.

9.5.2. Издан ли по Отделению приказ о предельных размерах выдачи под отчет сумм с указанием перечня лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на канцелярские и хозяйственные расходы.

9.5.3. Авансовые отчеты подвергаются проверке с точки зрения законности произведенных расходов, наличия и достоверности приложенных к ним документов, полноты оприходования приобретенных материальных ценностей. Своевременность сдачи авансовых отчетов или возврата подотчетных сумм.

9.6. Эффективность использования средств, выделенных
на приобретение инвентаря, оборудования,
и обеспечение их сохранности (статья 12)

9.6.1. Обоснованность планирования расходов по статье 12. Проанализировать освоение денежных средств, предназначенных на эти цели.

9.6.2. Полнота и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, создание условий по обеспечению их сохранности. Правильность проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

9.6.3. Соблюдается ли установленный порядок списания пришедшего в негодность оборудования, указываются ли в актах на списание дата приобретения, время нахождения в эксплуатации, инвентарные номера; имеются ли заключения специалистов, дефектные акты при списании техоборудования. Особое внимание обратить на списание дорогостоящей и бытовой техники (холодильники, телевизоры, магнитофоны, стиральные машины, ковры и т.д.). При досрочном списании материальных ценностей установить причины и виновных в этом лиц. Не допускалась ли выдача инвентаря и оборудования в личное пользование отдельным сотрудникам Отделения бесплатно.

9.6.4. В обязательном порядке проводится инвентаризация (выборочным путем) товарно-материальных ценностей на складе, кладовых и находящихся в эксплуатации. При этом проверяется наличие инвентарных номеров на оборудовании. С целью выявления возможных фактов подмены однородных дорогостоящих предметов более дешевыми необходимо сопоставить артикулы, сорт и цену проверяемых изделий.

9.6.5. Состояние учета основных средств, оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов; правильность начисления износа и амортизации.

9.7. Ревизия операций по капитальным вложениям
и капитальному ремонту (статья 16)

9.7.1. При проверке данного вопроса необходимо выяснить, имеется ли в Отделении утвержденная проектно-сметная документация на строительство объектов, включены ли они в титульный список подрядных строительных организаций (с указанием сроков начала и окончания строительства) и обеспечены ли строительно-монтажные работы источниками финансирования и строительными материалами. Проверить соблюдение сроков строительства и установить причины их затягивания.

9.7.2. Соответствие сметной стоимости объемов подрядных работ и стоимости фактически выполненных работ. При необходимости провести с привлечением специалистов контрольные обмеры объемов выполненных работ и при установлении их завышений указать виновных должностных лиц, сумму приписки, а также количество и стоимость излишне списанных строительных материалов.

При выполнении работ сторонними лицами (бригадой) проверить обоснованность заключения трудовых соглашений и правильность оформления приемки выполненных работ. Не производилась ли при этом выплата штатным работникам Отделения по фиктивным нарядам.

9.8. Состояние бухгалтерского учета
и отчетности

9.8.1. Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности по исполнению сметы расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 года N 122 . Проверку постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности, как правило, проводят в процессе ревизии хозяйственных операций по первичным бухгалтерским документам и учетным регистрам (журналам, книгам, ведомостям).

9.8.2. Правильность распределения служебных обязанностей между работниками бухгалтерии проверяемого Отделения; разработаны ли должностные инструкции счетных работников и материально ответственных лиц, соблюдается ли график движения и представления документов в бухгалтерию, аккуратность их оформления (отсутствие подчисток, неоговоренных исправлений).

9.8.3. Законность документального оформления хозяйственных операций, своевременность и полнота отражения операций в бухгалтерском учете, правильность ведения материального и складского учета, оформление первичных документов, своевременность записей по счетам аналитического и синтетического учета.

9.9. Проверка использования временно свободных
денежных средств ПФР, направленных на
капитализацию

Соблюдение норм отчисления на капитализацию и программ социальной защиты престарелых и нетрудоспособных граждан от поступивших сумм пени, штрафных санкций и доходов от капитализации временно свободных средств ПФР. В случае несоблюдения указанных норм проанализировать причины отклонений (завышение или занижение) и недоиспользования выданных на эти цели средств. При этом следует проверить правомочность заключенных депозитных договоров с банками, длительность срока размещения в них средств, установления банковского процента; предусмотрены ли финансовые санкции при несвоевременном возврате депозитных сумм и вклада.

Не было ли фактов предоставления Отделением денежных средств ПФР, беспроцентных кредитов, займов и ссуд коммерческим структурам под предлогом оказания им социальной помощи.

Осуществление контроля за полным и своевременным получением доходов и возвратом вложенных на депозитные счета денежных средств ПФР.

Законность участия Отделения в создании социальных коммерческих (пенсионных) банков (наличие разрешения Правления ПФР), соблюдение условий и порядка перечисления паевых взносов.

Организация работы по контролю за целевым расходованием денежных средств, выделяемых на социальные программы. При этом следует обратить внимание на наличие документально оформленных расчетов, подтверждающих испрашиваемую сумму на социальные программы, договоров на их проведение. Допускались ли случаи использования Отделением средств на цели, не предусмотренные планом проведения мероприятий по социальной защите престарелых и малообеспеченных граждан.

Следует также проверить, имеет ли место перечисление Отделением налогов от доходов, полученных от капитализации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 10. Оформление результатов ревизии

10.1. Материалы ревизии (проверки) оформляются актом (справкой), который должен быть написан доступным для понимания языком, объективно, с точным изложением фактов нарушений со ссылкой на соответствующие документы с указанием несоблюдения законов, постановлений Правительства, инструкций и положений, виновных в этом должностных лиц и суммы причиненного ущерба.

10.2. Акт ревизии (справку проверки) не следует загромождать описанием структуры Отделения, плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности. При наличии однородных или массовых нарушений эти факты должны группироваться в ведомости, таблицы, справки и прилагаться к акту (справке), в котором приводятся только итоговые данные и краткое содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

10.3. В акт ревизии (справку проверки) не допускается включение различного рода выводов, предложений, ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Он не должен содержать квалификацию или оценку действий отдельных работников Отделения ("присвоил", "расхитил" и т.д.).

10.4. В тех случаях, когда по выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению виновных в них должностных и материально ответственных лиц к ответственности в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется промежуточный акт с приложением объяснений.

Промежуточные акты составляются также при оформлении результатов ревизии отдельных участков деятельности проверяемого Отделения: ревизия кассы, инвентаризация материальных ценностей, контрольный обмер выполненных работ, выверка взаимных расчетов и др.; подписываются проверяющими и должностными лицами, отвечающими за данный участок работы, и прилагаются к основному акту ревизии.

10.5. Сводная справка проверки Отделения ПФР подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным (страшим) бухгалтером обревизованного Отделения. При наличии возражений или замечаний по отдельным фактам, изложенным в акте ревизии, руководитель или главный бухгалтер Отделения обязаны подписать акт и приложить к нему письменные объяснения или замечания. В течение пяти дней после их получения ревизор обязан дать письменное заключение о достоверности изложенных в объяснениях фактов.

Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю обревизованного Отделения (в чем он расписывается на первом экземпляре).

10.6. Акт ревизии (справка проверки) принимается руководителем Главного контрольно-ревизионного управления ПФР, о чем делается пометка "Акт принят", ставится дата и подпись. Основные сведения о ревизии и ее результатах заносятся в журнал регистрации.

10.7. Материалы ревизии (со всеми приложениями, справками, объяснениями, расчетами, таблицами и т.д.) подшиваются в отдельную папку, листы нумеруются (карандашом), на внутренней стороне папки (дела) приклеивается опись всех документов, находящихся в деле, включая и документы реализации (приказ, письмо, обязательные указания), и поступившая от руководства Отделения информация о принятых мерах по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков в работе.

Раздел 11. Реализация материалов ревизии

11.1. Порядок реализации материалов ревизии (проверки) определяется руководством ПФР.

Руководитель ревизионной группы (ревизор) после окончания ревизии подготавливает на рассмотрение руководства конкретные предложения для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению необоснованных выплат, недостач денежных средств и материальных ценностей и их предотвращению. После рассмотрения предложений руководством ПФР принимается решение о форме реализации материалов ревизии (проверки): письмо в региональное Отделение (при необходимости и в соответствующие структурные подразделения ПФР), постановление Правления ПФР и т.п. Проект письма (постановления Правления ПФР) согласовывается с работниками структурных подразделений ПФР, принимавшими участие в ревизии (проверке).

В письме (постановлении Правления ПФР) устанавливается месячный срок представления информации о выполнении предложений по устранению нарушений и недостатков в работе.

11.2. Поступившая информация рассматривается на предмет ее полноты и своевременности представления.

В случае неполного принятия мер по возмещению незаконных расходов, сумм недостач денежных средств и материальных ценностей подготавливаются обязательные указания по безусловному выполнению ранее данных предложений и рассматривается вопрос об ответственности работников Отделения.

11.3. При выявлении серьезных нарушений и злоупотреблений по решению руководства ПФР материал ревизии (проверки) передается в следственные органы для возбуждения уголовного дела.

В письме следственным органам излагается суть злоупотреблений, кем и какие нарушены законы, размер причиненного ущерба с приложением подлинных документов (в деле остаются копии документов).

Текст документа сверен по:
"Пенсия" N 4 (7), 1997 год

Директора школ и руководители других учреждений просве­щения проверяют документы об образовании и стаже педагогиче­ской работы учителей, преподавателей, воспитателей и других пе­дагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации.

Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября составляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народ­ного образования или министерству просвещения: районными, го­родскими отделами народного образования - не позднее 15 сен­тября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики - не позднее 1 октября. Копии сводных ведомостей направляются соответству­ющим финансовым органам.

Определение и утверждение размеров ставок заработной пла­ты и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся:

по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, район­ном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюд­жете,-соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования;

по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, - соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной рес­публики.

При проверке правильности установления заработной платы ра­ботникам здравоохранения следует иметь в виду, что:

должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а так­же размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным ок­ладам (ставкам) работников определяются руководителями учреж­дений здравоохранения, а руководителей учреждения - вышестоя­щими органами здравоохранения;

руководители учреждений должны лично проверять представ­ленные работниками документы об образовании, стаже работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания “заслуженный врач республики”;

учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения.

При ревизии правильности начисления заработной платы учи­телям контролер ревизор должен проверить по платежным ведомос­тям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установ­ленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков - установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др.

При ревизии правильности начисления заработной платы работ­никам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платеж­ным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписа­ниям, графикам и табелям учета фактически отработанного вре­мени.

При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, нали­чие подписей, а также правильность итогов па каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствуют общим итогам по ведомости, а получен­ные в связи сэтим из банка излишние суммы присваивались. Не­обходимо проверить правильность удержания подоходногоналога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоря­жения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы.

При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тща­тельно проверить: 1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, с. целью присвое­ния денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались; 2) состояние расчетов с рабочими и слу­жащими по не выплаченным по каким-либо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т. е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кас­сир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента под­ложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал.

Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случаи задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафикси­рован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена.

3. Проверка использования основных средств и материальных ценностей.

Ревизуя хозяйственную деятельность бюджетного учреждения, необходимо тщательно проверить сохранность и правильность ис­пользования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных мате­риалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установ­ленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность ма­териальных ценностей.

С целью организации проверки фактического наличия ценнос­тей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреждения о назначении комиссии, в состав ко­торой должны быть включены наряду с материально ответствен­ными лицами счетный работник и желательно представитель об­щественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за пра­вильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием коли­чества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, про­водившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует тщательно рассмотреть каж­дое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать вы­явленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить воп­рос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бух­галтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным. При выявлении крупных недостачили хищений необходимо соста­вить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии передать материалы следственным органам.

В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты пи­тания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой про­верить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1-2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в наклад­ной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку го­товые блюда для выяснения, содержится ли в них то количество продукгов, которое указано в меню, используя для этого в необ­ходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания.

При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреж­дениях, если они закупают продукты за наличный расчет на кол­хозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов но себестоимости или бесплатно. Это вызы­вается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда уч­реждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рын­ках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают.

В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчет­ности, правильность составления и оформления документов. Каж­дый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подпи­сей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть под­пись лица, уплатившего и принявшего деньги. На документах, свя­занных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности.

Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке. Непосредственно в кассе могут находиться суммы, пред­назначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах уста­новленного лимита, на выплату заработной платы, а также на ко­мандировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, кото­рые могут храниться в кассе, устанавливается банком. Все опе­рации по приходу и расходу денежных средств учитываются в бюджетной организации при помощи приходных и расходных ор­деров и кассовой книги.

4. Составление акта и реализация результатов ревизии.

Для обобщения результатов ревизии всей де­ятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государ­ственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной груп­пы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприя­тии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Ревизия и аудит» на тему:

«Ревизия и аудит финансовых результатов предприятия от хозяйственной деятельности» (на примере ЗАО «АБСОЛЮТБАНК»)

Брест 2009

Введение

1. Сущность и значение ревизии и аудита

1.1 Необходимость финансового контроля

1.2 Ревизия и аудит прибылей

2. Порядок проведения аудита финансового результата

2.1 Структура и порядок формирования финансового результата

2.2 Учёт прибылей и убытков

Заключение

Введение

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям. Необходимость решения этих задач требует совершенствования форм и методов контроля, среди которых наиболее действенными являются ревизия и аудит.

Контроль является широко распространённым объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно связан с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления.

Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль – одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно действующий контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно простым. Исходя из этого, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений и сигнализации о них при необходимости компетентным органом.

Ревизия же представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы субъектов предпринимательской деятельности, отраженные первичных документах и записях бухгалтерского учёта, контролирующими органами на предмет контроля соблюдения законов в сфере экономических отношений, достоверности, целесообразности и объективного отражения их совершения, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством, наличия документально зафиксированных денежных средств и материальных ценностей.

Ревизия исследует финансово-хозяйственную деятельность организаций и предприятий в рамках определённого круга вопросов. Так, объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и матценностей. Для реализации этой задачи используют приём фактического контроля, такой, как инвентаризация, и сопоставляют её результаты с данными бухгалтерского учёта.

Объектом ревизии является также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности, отражённые в первичных документах, учётных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчётности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливаю соблюдение технологической, сметно-финансовой и платёжно-расчётной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

Объектом ревизии выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров, текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий.

Аудит, по своей сущности, является тем же бухгалтерским учётом, но как бы с обратной стороны. Аудит предназначен для проверки и контроля правильности ведения учёта, составления операций, с целью выявления ошибок учёта, отчётности, и разработкой рекомендаций для их дальнейшему избегания.

В этой курсовой работе будут рассмотрены, в основном, теоретические основы ревизии и аудита, и контроля в целом. В практической части будут рассмотрены примеры на реальном предприятии. Принципы учёта основных финансовых показателей работы предприятия и особенности формирования главного финансового результата – прибыли.

1. Сущность и значение ревизии и аудита

Слово «ревизия» происходит от латинского revision, что означает «пересмотр». Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определённый период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности производственных хозяйственных операций.

Ревизия – это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливается законность, достоверность и рациональность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учёта в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования.

Ревизия позволяет изучить все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений. Она имеет чёткий правовой статус, определяющий границу ё распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится путём:

Изучения действующей системы внутрихозяйственного учёта, контроля и экономического анализа у проверяемого субъекта;

Проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведённых хозяйственных и финансовых операций;

Проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

Сопоставления данных бухгалтерского учёта с данными отчётности, данных учёта и отчётности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом и др.);

Сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другими операциями;

Проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся у проверяемого субъекта записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов хозяйствования, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

Сопоставление в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого

субъекта выписок банка по расчётным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путём ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей;

Сопоставление в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта, с платёжными документами, имеющимися в банке;

Контрольного обмера объёмов выполненных работ;

Проверка состояния внутрихозяйственного контроля;

Других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определённых программой ревизии.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии, являются: проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений; принятие мер по возмещению причинённого ущерба; выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования.

В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определённым признакам.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, их подразделяют на вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный и смешанный.

По организационному признаку ревизии подразделяются на плановые, внеплановые и перманентные.

По времени проведения ревизии подразделяются на предварительные, текущие и последующие.

В зависимости от звенности ревизуемых объектов ревизии делятся на отраслевые, сквозные и однозвенные.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные.

Проще говоря, сущность ревизии можно описать так, ревизия – это форма контроля за правильностью и законностью оформление и ведения хозяйственных операций; фактическим наличием матценностей; выявление недостач и разработка мер по их избежанию.

Теперь вкратце рассмотрим сущность аудиторской деятельности.

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органом для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчётности. Такой контроль принято называть аудитом.

Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчётов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».

Аудиторская деятельность – независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчётности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершённых финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчётов с бюджетом и в подъёме эффективности их действия.

Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчётности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем, экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчётов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Целью аудита также является установления правильности ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

Аудит можно классифицировать как внешний – независим по отношению к контролируемому предприятию и несёт ответственность перед внешними потребителями информации. Внутренний – в первую очередь осуществляется в интересах собственника.

1.1 Необходимость финансового контроля

Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в сфере контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Финансовый контроль – это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социальноэкономического развития страны и отдельных регионов.

Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных ими бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам.

Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.

В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

1.2 Ревизия и аудит прибылей

Исходя из темы курсовой работы, ревизия и аудит прибылей и убытков является её неотъемлемой частью, так как прибыль – главный финансовый результат все работы любого предприятия.

Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках.

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации. Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определение финансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).

Необходимо отметить, что в Отчёте предусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от:

1) обычной деятельности: операционной – основной деятельности предприятия; инвестиционной – включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств; финансовой – деятельности, приводящей к изменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия;

2) чрезвычайной деятельности – включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётном периоде не ожидается.

2. Порядок проведения аудита финансового результата

Анализ финансовых результатов – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет чёткая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывается на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99, без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются:

1. Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).

2. Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли.

3. Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).

4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;

проверка расчётов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;

обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;

анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;

проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;

выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». Основными источниками аудита использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки бухгалтерских статей «Платежи в бюджет» и «Прочие отвлечённые средства», соответствующие форме отчётности, первичные бухгалтерские документы и записи в учётных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчёты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты (при безналичных расчётах – по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчётных документов.

Основными вопросами проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчётности; фактической выручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.

После сверки отчётных данных и данных, отражённых в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортные накладные и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учётном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платёжному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают пересчёт выручки от фактической реализации продукции.

Обращается внимание на правильность отражения в учётных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор обязан также проверить правильность оценки продукции и полноту отражения выручки от реализации продукции незавершённого производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции незавершённого производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя рыночных цен реализации аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчётности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на её остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальные активы, ценные бумаги и др.

Аудит финансовых результатов от прочей деятельности предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильность оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции (по первичным документам – договорам, товарно-транспортным накладным, счетам, а также платёжным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учётным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчётности), степень выполнения договорных обязательств, производит счётную проверку показателей, отчётных форм, анализирует изменения структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализуемой продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Аудитору также необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путём сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчётным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения.

Углубляя анализ, изучаются результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приёмы пересчёта, выясняют влияние отдельных факторов (роста цен, удорожание себестоимости, изменение объёма и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счёт предприятии и непосредственно на счёт прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учёта (например, прибыль прошлых лет, выявлена в отчётном году).

Проведение аудита внереализационных результатов осуществляется в следующей последовательности:

1) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 2) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию; 3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров; 4) суммы сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями, отдельными лицами; 5) убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истёк; 6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий и др.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

2.1 Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.2. Учет прибылей и убытков

В соответствии с действующим порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:

– результатам отчетного года – на счете 99 «Прибыли и убытки»;

– результатам прошлых лет – на счете 84 «Нераспределенная прибыль и убытки (непокрытый убыток)».

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

– от обычных видов деятельности организации – это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка).

Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

– по прочим доходам и расходам – это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

– по операциям чрезвычайного характера – это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если имелись доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль – отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

Учет финансовых результатов прошлых лет

Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.

В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84–1 и 84–2, рекомендуется в следующем году (в котором производятся утверждение и распределение прибыли или определения порядка покрытия убытка) ввести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета указанных результатов субсчета:

– 84–3 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению» – для учета прибыли прошлого года к утверждению;

– 84–4 «Авансовое использование прибыли прошлого годя» – для учета авансового использования прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.

Счет 84 предназначен для учета сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, полученных в прошлые годы (с момента распределения прибыли отчетного года до ее использования на увеличение уставного капитала или иные аналогичные нужды).

По этапам возникновения прибыль можно классифицировать как прибыль прошлого года до утверждения и прибыль прошлых лет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль прошлых лет относится к показателю, который является составной частью капитала организации. Однако исходя из структуры данного показателя видно, что в бухгалтерском отчёте следующего за отчетным года прибыль прошлых лет до ее утверждения на годовом собрании участников (акционеров) в части, подлежащей к распределению на выплату доходов (дивидендов), не составляет капитала организации, а является ее обязательствами.

Методика проверки финансовых результатов от хозяйственной деятельности.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах – Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчётной формой, содержащие показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс предприятия форма №1. в пассиве баланса отражается прибыль отчётного года. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих моментах:

– данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса предшествующих лет;

– данные статей баланса на конец отчетного периода должны бать обоснованы результатами инвентаризации;

– суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны бать согласованы с ними и тожденственными;

– данные заключённого баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец отчётного периода;

– данные на начало и конец отчётного года должны бать сопоставимы.

Любые расхождения в статьях баланса должны бать объяснены.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убутках. В нем отражается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбития основних средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показывается использование прибыли, платежи за сет неё во внебюджетные и другие фонды.

При проведении аудита не обходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основних средств и инного имущества предприятия и доходов от внерелиазационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Основними вопросами проверки фактической прибыли является установлениен правильности:

Отражение в отчете; фактической виручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыль от прочей реализации; внерелазационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и виручки от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции – по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.

Аудитр проверяет аналитические документы, регистры учёта и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные с отчетом о прибылях и убутках.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной наклодной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 45 «Товары отгружены» выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Аудит финансовых результатов от прочей реализации предпологает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения даннях операций, так и правильности оценки реализуемого имущества.

Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции, степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изминения структуры реализации в сравнении с намеченными показателями.

Аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, так и обоснованной их величине.

При возможности аудитор сравнивает фактическую себестоимость с плановой.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения по налогу на прибыль и связанных с умменьшением налогооблогаемой базой.

Аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также аналитический сет 99.

Используя приёмы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов на величину прибыли.

Аудит внереализационных результатов следует призводить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредественно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убутки нарушений действующих положений.

Последовательность проведения аудита внерелиазационных результатов:

1. затарты на содержание законсервированных производственных можностей и объектов;

2. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию;

3. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

4. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятияеми, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

5. убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальних для взыскания;

6. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий.

Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той её части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования производств.

В процессе использования прибыли отражается финансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, колективом работников.

При проверке необходимо особое внимание обратить на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам должно производиться, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использования прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакант

смотреть на рефераты похожие на "Ревизия финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений"

Министерство образования Украины

Донецкий государственный университет

Кафедра “Учета и аудита”

Контрольная работа. на тему:

Ревизия финансово - хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

Учетно-финансовый факультет, заочное отделение, ускоренная форма обучения.

Студент 5_го курса

Руководитель:

Андреева Л.Ф.

Донецк 1999

1. Проверка обоснованности сметы на содержание бюджетных учреждений.

2. Ревизия кассовых и расчетных операций.

3. Проверка использования основных средств и материальных ценностей.

4. Составление акта и реализация результатов ревизии.
1. Проверка обоснованности сметы на содержание бюджетных учреждений.

Известно, что расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией.
Несмотря на это, необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор, в частности, должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из- за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания ее стоимости за счет расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время.

Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги.

При проверке постановки учета в бюджетных учреждениях и организациях следует иметь в виду, что при правильной постановке учета объективно и достоверно отражаются все операции финансово-хозяйственной деятельности каждого учреждения или организации и обеспечивается систематический контроль: за расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных планом и утвержденных сметой расходов; за строжайшим соблюдением режима экономии и сохранностью социалистической собственности.

Синтетический учет в бюджетных учреждениях должен осуществляться только в книге журнал-главная ф. № 308. Ведение других регистров не разрешается. Для аналитического учета предусмотрены соответствующие регистры: книги, карточки и ведомости.

Для документирования движения материальных ценностей (приход, расход) инструкцией предусматривается применение унифицированной накладной
(требования) ф. № 434-мех., а также сохранены действующие первичные документы (меню-требования, заборные карты и ведомости).

В случае приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо от их стоимости за единицу (комплект) они обязательно отражаются в учете.

Подробные указания даны по учету денежных документов. К ним относятся: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. и., приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы (полученные безвозмездно учитываются за балансом), извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации государственных займов хранение), бланки трудовых книжек и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов должны оформляться кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “Фондовый” или делается надпись от руки красным карандашом. В кассовую книгу эти ордера не записываются.

Начисление заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности согласно инструкции производится один раз в месяц в одном документе и отражается в учете в последний день месяца. Выписывать отдельные ведомости на выплату пособий по временной нетрудоспособности не разрешается.

Учет фактических расходов ведется по подразделениям бюджетной классификации - разделам, главам, параграфам и статьям в разрезе каждого учреждения, имеющего утвержденную смету.

Организация бухгалтерского учета, осуществление контроля за его постановкой и состоянием отчетности в подведомственных бюджетных учреждениях и организациях возлагаются на главных распорядителей кредитов и главных (старших) бухгалтеров.

Счетный работник несет полную ответственность наряду с руководителем бюджетного учреждения за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное ведение бухгалтерского учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и достоверность ее данных.

Основанием дли отражения записей в учете служат надлежащее оформленные бухгалтерские документы: счета организаций и учреждений, авансовые отчеты подотчетных лиц, ведомости на выдачу заработной платы рабочим и служащим, требования на отпуск материалов и продуктов питания и др.

Бухгалтерские документы должны быть тщательно проверены как со стороны их полноты и правильности составления, так и по существу произведенных операций, т.е. их законности и соответствия расходов утвержденной смете. После проверки документы скрепляются подписью счетного работника и руководителя учреждения.

Бухгалтерские документы должны составляться своевременно и содержать следующие обязательные реквизиты: название документа (приходный ордер, расходный ордер, накладная, счет-фактура, ведомость на выплату заработной платы, акт и др.); название и адрес учреждения, организации или предприятия, составивших документы: указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции, оформленном данным документом; дату составления документа: содержание хозяйственной операции и ее основание; измерители операции (в количественном и ценностном выражении); подписи лиц, ответственных за операцию.

Остальные реквизиты определяются характером документируемых операций. Так, например, при выплатах гражданам за выполненную работу в составляемых ими счетах указываются: фамилия, имя отчество и адрес лица, выполнившего работу; номер паспорта, кем и когда паспорт выдан: год, месяц и число составления счета; подробное перечисление выполненных работ; причитающаяся по счету сумма (цифрами и прописью); подпись.

В счете за приобретенные материалы и инвентарь должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в счете за выполненные работы - подтверждения принятия работ. На счетах, оплаченных через подотчетных лиц, обязательна расписка получателя с указанием полученной им суммы наличных денег прописью и даты их получения.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, установленные главным (старшим) бухгалтером учреждения или организации.

Поступающие в бухгалтерию документы после тщательной проверки принимаются к учету. Все денежные документы (ведомости на выплату заработной платы, авансовые отчеты, счета и т. д.) и приложения к ним независимо от формы оплаты (наличными из кассы, перечислением через банк и др.) после проверки и оплаты гасятся штампом. На штампе кроме надписи
“Оплачено” должна быть дата (год, месяц, число) оплаты и подпись. При отсутствии штампа денежные документы погашаются надписью от руки аналогичного содержания.

Принятые к учету документы оформляются бухгалтерскими проводками, которые могут составляться как на отдельные первичные документы, так и на группы документов, систематизированных по признаку однородности операций,

Записи в бухгалтерском учете ведутся путем хронологической и систематической регистрации операций. Хронологическая регистрация операций производится в порядке последовательности их оформления мемориальными ордерами, систематическая - с группировкой операций на синтетических и аналитических счетах в соответствии с утвержденными планом счетами.

Записи в книгах должны быть сделаны не позднее следующего дня после совершения операции. В тех случаях, когда применяются накопительные ведомости, записи в книгах делаются один раз в месяц.

Если в течение отчетного периода на смету министерства или центрального учреждения автономной республики или отдела исполкома Совета народных депутатов было передано финансирование учреждений, организаций и мероприятий, ранее проходивших по другим сметам или бюджетам, расходы по этим учреждениям, организациям и мероприятиям должны быть отражены в сводном отчете министерства, центрального учреждения или отдела исполкома по новой подчиненности с начала года.

Главные распорядители кредитов рассматривают бухгалтерские отчеты подведомственных им учреждений и организаций с точки зрения как правильности их составления, так и использования средств в соответствии с утвержденной сметой и принимают необходимые меры по улучшению деятельности учреждении и организаций.

Сводные отчеты и балансы представляются главными распорядителями кредитов по принадлежности министерству финансов автономной республики, краевому, областному, окружному, городскому и районному финансовому отделу исполкома Советов народных депутатов. Сроки представления сводных отчетов устанавливаются соответствующими финансовыми органами. Сводные отчеты и балансы подписываются главным распорядителем кредитов и главным (старшим) бухгалтером.

Прежде чем приступить к проверке правильности планирования. ревизующие должны тщательно изучить действующие по этому вопросу инструктивные материалы.

Основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание бюджетных учреждений, является смета, которая составляется на основе показателей плана экономического и социального развития и действующих нормативов по типовой форме, установленной Министерством финансов Украины. На лицевой стороне бланка сметы указываются полное наименование учреждения, бюджет, на котором оно состоит, и год, на который составлена смета.

В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения. Общая сумма расходов на год распределяется в смете по статьям бюджетной классификации, утвержденной Министерством финансов Украины, с поквартальной разбивкой.

Сумма расходов и ее распределение по статьям приводятся в смете в сопоставлении с уточненным планом и исполнением по отчету за предшествующий период за 6 или 9 месяцев в зависимости от того, когда она составляется.

Расходы, предусмотренные по смете, должны быть обоснованы необходимыми расчетами по каждой статье. Расчеты составляются исходя из производственных показателен и в соответствии с действующим законодательствим в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением действующих норм расходов по отдельным видам затрат.

В смете приводятся общие сведения о наружной кубатуре строений, внутренней площади зданий, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт.

Смета подписывается руководителем учреждения и бухгалтером; утверждается вышестоящей организацией по учреждениям, в сроки, установленные Правительством Украины.

Утверждение сметы оформляется специальной надписью главного распорядителя кредитов на лицевой стороне с указанием общей суммы расходов, в том числе фонда заработной платы работников и даты утверждения сметы.
Подпись главного распорядителя кредитов удостоверяется печатью организации, утвердившей смету.

Смета составляется в двух или трех экземплярах, один из которых направляется в бюджетное учреждение, а второй остается в вышестоящей организации, утвердившей смету. При наличии централизованной бухгалтерии один экземпляр остается в централизованной бухгалтерии. К смете бюджетного учреждения должен быть приложен тарификационный список педагогического, медицинского и другого персонала.

Изменения в смету может вносить главный распорядитель кредита, утвердивший смету, поскольку правом изменения годовых назначений по сметам отдельных учреждений пользуется та организация, которая утвердила годовую смету.

Руководителю организации предоставлено право использовать предусмотренные сметами средства по каждому назначению в пределах годовых ассигнований независимо от поквартального распределения, за исключением ассигнораний на заработную плату и капитальные вложения.

Увеличение в указанном порядке квартальных расходов по одной статье допускается за счет соответствующего сокращения расходов по другим статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения и питание (а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, и расходов на приобретение оборудования и инвентаря”, без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы в целом.

Бюджетное учреждение может иметь в своем распоряжении помимо средств, получаемых из бюджета, специальные средства, на что составляется отдельная смета доходов и расходов. Специальными являются средства, образующиеся из тех доходов учреждений, состоящих на бюджете, которые могут расходоваться на специальные цели без проведения по доходной и расходной части бюджета.

Образование и упразднение специальных средств учреждений, состоящих на республиканских и местных бюджетах, осуществляются в установленном порядке.

При проверке правильности планирования расходов на содержание бюджетных учреждении следует учитывать имеющиеся особенности отдельных видов учреждений.
2. Ревизия кассовых и расчетных операций.

Работники (финансовых органов, включая контрольно-ревизионный аппарат, проводят большую работу по проверке правильности расходования и сохранности государственных средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений.

Ревизиями и проверками в бюджетных учреждениях еще нередко выявляются случаи неэкономного, незаконного расходования отпускаемых средств, а также не обеспечения их сохранности. Это вызывает необходимость усиления борьбы с нарушениями финансовой дисциплины и бесхозяйственностью, а также улучшения качества проводимых ревизий и проверок в бюджетных учреждениях.

Для ревизий и проверок бюджетных учреждений рекомендуется следующий порядок их проведения.

По прибытии на место ревизующие после предъявления своих документов приступают к ревизии кассы и организуют проведение инвентаризации товарно- материальных ценностей. Проверка проводится в присутствии кассира, счетного работника учреждения и желательно представителя общественности. От кассира необходимо получить письменное подтверждение о том, что он предъявил все имеющиеся в кассе ценности. Все деньги и другие ценности тщательно подсчитываются и об этом немедленно, не дожидаясь конца ревизии, составляется акт в трех экземплярах, в котором указывается сумма предъявленных наличных денег и других ценностей. В этом же акте указывается номер последнего чека, по которому получены деньги из банка, а также номер и содержание последней записи, проведенной по приходу и расходу кассовой книги. Если в кассе установлена недостача, необходимо предложить кассиру внести недостающую сумму, а излишки оприходовать. Имеющиеся в кассе частные записки не могут служить основанием для оправдания расходов, так как кассир без оформления в бухгалтерии документа не имеет права выдавать деньги из кассы кому бы то ни было.

В каждом бюджетном учреждении обычно отдельные должностные лица получают под отчет деньги для выплаты заработной платы, для производства хозяйственных и других расходов. Ревизующий должен получить список лиц, которые в процессе ревизии должны отчитаться в числящейся за каждым из них сумме.

Ревизующий тщательно проверяет полноту оприходования денежных сумм, полученных по каждому чеку из банка. В этих целях в банке получают выписку из текущего счета и по ней сверяют записи в бухгалтерии ревизуемого учреждения с копиями выписок из банка, имеющихся в делах бухгалтерии, так как бывают случаи, когда после получения выписки из банка в нее вносятся исправления, что искажает фактическое положение дел.

Следует тщательно проверить перечисление в конце года сумм с текущего счета бюджетного учреждения на счета торговых, заготовительных, снабженческих организаций, колхозов и других хозорганов. Нередко бюджетные учреждения перечисляют хозорганам средства и списывают эти суммы прямо на расходы, вместо того, чтобы отразить их как дебиторскую задолженность. В начале будущего года за счет этих сумм они получают материальные ценности сверх предусмотренных ассигнований по утвержденным сметам. В таких случаях необходимо проводить встречные проверки в соответствующих организациях.

Ревизующий должен проверить правильность оприходования сумм, получаемых не по чекам из банка. Это главным образом касается сумм по так называемым специальным средствам: плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, доходы от подсобных производств и др. Необходимо, в частности, проверить, полностью ли оприходованы суммы, указанные в корешках
(копиях) квитанций, приходных ордеров и других документов, составляемых при поступлении в кассу денежных сумм. Ревизиями выявлялись случаи, когда в корешках квитанций о приеме денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях записывались суммы в меньшем размере, чем фактически получено. По этим корешкам приходовались деньги по кассе. В квитанции, выдаваемой на руки, а также в лицевом счете получаемая сумма указывалась полностью.

Кроме того, следует установить, какие доходы поступают в бюджетные учреждения, правильность исчисления и полноту оприходования сумм по каждому доходному источнику.

Кассовые операция проверяются по оправдательным документам за период с момента предыдущей ревизии. Каждый документ необходимо проверить с точки зрения законности операции, соответствия расходов по смете и выделенным ассигнованиям, экономного и целесообразного использования средств, правильности оформления документов и отражения операции по бухгалтерскому учету, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей.

При проверке правильности тарификации заработной платы учителей и других работников просвещения необходимо иметь в виду следующее.

Директора школ и руководители других учреждений просвещения проверяют документы об образовании и стаже педагогической работы учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации.

Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября составляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народного образования или министерству просвещения: районными, городскими отделами народного образования - не позднее 15 сентября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики - не позднее 1 октября.
Копии сводных ведомостей направляются соответствующим финансовым органам.

Определение и утверждение размеров ставок заработной платы и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся: по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, районном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюджете,-соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования; по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, - соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной республики.

При проверке правильности установления заработной платы работникам здравоохранения следует иметь в виду, что: должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а также размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным окладам (ставкам) работников определяются руководителями учреждений здравоохранения, а руководителей учреждения - вышестоящими органами здравоохранения; руководители учреждений должны лично проверять представленные работниками документы об образовании, стаже работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания “заслуженный врач республики”; учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения.

При ревизии правильности начисления заработной платы учителям контролер ревизор должен проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков - установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др.

При ревизии правильности начисления заработной платы работникам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписаниям, графикам и табелям учета фактически отработанного времени.

При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, наличие подписей, а также правильность итогов па каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствуют общим итогам по ведомости, а полученные в связи с этим из банка излишние суммы присваивались. Необходимо проверить правильность удержания подоходного налога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоряжения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы.

При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тщательно проверить: 1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, с. целью присвоения денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались; 2) состояние расчетов с рабочими и служащими по не выплаченным по каким-либо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т. е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кассир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента подложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал.

Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случаи задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафиксирован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена.
3. Проверка использования основных средств и материальных ценностей.

Ревизуя хозяйственную деятельность бюджетного учреждения, необходимо тщательно проверить сохранность и правильность использования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных материалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность материальных ценностей.

С целью организации проверки фактического наличия ценностей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреждения о назначении комиссии, в состав которой должны быть включены наряду с материально ответственными лицами счетный работник и желательно представитель общественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за правильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты.
Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием количества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, проводившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует тщательно рассмотреть каждое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать выявленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить вопрос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бухгалтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным.
При выявлении крупных недостач или хищений необходимо составить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии передать материалы следственным органам.

В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты питания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой проверить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1-2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в накладной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку готовые блюда для выяснения, содержится ли в них то количество продукгов, которое указано в меню, используя для этого в необходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания.

При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреждениях, если они закупают продукты за наличный расчет на колхозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов но себестоимости или бесплатно.
Это вызывается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда учреждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рынках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают.

В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчетности, правильность составления и оформления документов. Каждый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подписей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть подпись лица, уплатившего и принявшего деньги. На документах, связанных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности.

Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке.
Непосредственно в кассе могут находиться суммы, предназначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах установленного лимита, на выплату заработной платы, а также на командировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, которые могут храниться в кассе, устанавливается банком.
Все операции по приходу и расходу денежных средств учитываются в бюджетной организации при помощи приходных и расходных ордеров и кассовой книги.
4. Составление акта и реализация результатов ревизии.

Для обобщения результатов ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и дано по ним письменное заключение.

Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого предприятия.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт и истребуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно- монтажных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному (материально ответственному) лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной
(общий) акт ревизии.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов, проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции; результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен - прейскурантам; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

В изложении акта ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность.

По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание, со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т. п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений, со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам.

Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально ответственных лиц, в частности,
“расхитил денежные средства”, “присвоил государственное имущество”,
“допускал антигосударственную практику” и т. п.

В акте ревизии приводятся: общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов; выявленные факты нарушений законов Украины, нормативных актов министерств и ведомств; факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины; факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей; размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений, с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены; вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, а также плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.

В случае, когда по результатам ревизии возникает необходимость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом руководителю, назначившему ревизию.

При составлении акта комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и производственных объединений рекомендуется следующая последовательность изложения результатов ревизии: вступительная часть (наименование и подчиненность ревизуемого предприятия, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей ревизуемого предприятия и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергнуты сплошной проверке и какие - выборочной и др.); производство и реализация продукции; использование и сохранность основных фондов; использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы; использование и сохранность материальных ценностей; кассовые, расчетные и кредитные операции; затраты на производство и себестоимость продукции; прибыль, фонды, резервы и финансовое состояние; капитальные вложения; состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно - ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии: “Акт ревизии принят”; указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии.

Принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений государственной дисциплины и недостатков

Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии вносятся на обсуждение производственных совещаний или собраний рабочих и служащих.

Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.

На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений. государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причин нанесенного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово - хозяйственной деятельности.

Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры.

Руководитель контрольно - ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию, должен обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений.

В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранение от работы виновных должностных и материально ответственных лиц.

Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию.

Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

При передаче материалов ревизии следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии: копия объяснений должностных лиц обревизованной организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.

При передаче материалов в следственные органы для привлечения виновных к уголовной ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер к обеспечению гражданских исков, а руководителю ревизуемого предприятия предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении причиненного ущерба.

В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба.

Контрольно - ревизионные органы министерств, ведомств и хозяйственных организаций должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизий.

Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Контрольно-ревизионные органы (управления, отделы) министерств, ведомств и хозяйственных организаций: осуществляют контроль за проведением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений; ведут учет проведенных ревизий и их результатов; ведут учет поступающих в контрольно - ревизионный орган жалоб, заявлений и писем трудящихся; представляют в вышестоящие органы статистическую отчетность о работе контрольно - ревизионного аппарата по установленным формам; немедленно по окончании ревизий информируют местные партийные и советские органы и вышестоящие органы о всех выявленных случаях грубых нарушений законов, а также о фактах очковтирательства, крупных злоупотреблений, растрат, хищений государственных средств, об обстоятельствах и условиях, способствовавших совершению указанных нарушений и злоупотреблений, а также представляют предложения о мерах предотвращения подобных случаев в дальнейшем, привлечении виновных лиц к ответственности и возмещении причиненного ущерба; систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения: о пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других нормативных актов; улучшении системы учета и внутрихозяйственного контроля за экономным расходованием и сохранностью государственных средств; предотвращении возможностей злоупотреблений и нарушений государственной дисциплины; улучшении финансово
- хозяйственной деятельности предприятий и хозяйственных организаций; совершенствовании внутриведомственного контроля.

Литература:
1. П Р И К А З N 608 от 05.06.81 МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР г.Москва.
2. З А К О Н У К Р А Ї Н И Про державну контрольно-ревізійну службу в
Україні. м. Київ, 26 січня 1993 року N 2939-XII
3. З А К О Н У К Р А Ї Н И Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів у зв"язку з прийняттям Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні"м.Київ, 17 червня 1993 року N 3292-
XII .
4. П О С Т А Н О В А від 5 липня 1993 р. N 515 Київ Питання державної контрольно-ревізійної служби в Україні.
5. ДЕРЖАВНИЙ МИТНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ письмо N 15/1-378 від 05.07.95 м.Київ.
6. П О С Т А Н О В А ПРЕЗИДІЇ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ Про проект Закону
України про внесення змін і доповнень до Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні"м.Київ, 5 лютого 1996 року N 75/96-
ПВ.
7. ГОЛОВНЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ УКРАЇНИ НАКАЗ N 88 від 04.10.99
Зареєстровано в Міністерстві м.Київ юстиції України 4 листопада 1999 р. vd991004 vn88 за N 762/4055.
8. ГОЛОВНЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ УКРАЇНИ НАКАЗ N 130 від 03.07.98
Зареєстровано в Міністерстві м.Київ юстиції України 27 листопада 1998 р. vd980703 vn130 за N 757/3197.

9. ГОЛОВНЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ УКРАЇНИ НАКАЗ N 65 від
04.06.96 Зареєстровано в Міністерстві м.Київ юстиції України 11 червня 1996 р. vd960604 vn65 за N 284/1309.

10. Справочник контролера ревизора под ред. С.М. Устинюка. Москва
Финансы и статистика 1981.

11. Л.М. Крамаровский. Ревизия и контоль Москва Финансы и статистика 1988.