Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.

Понятие финансового результата

Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.

На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.

Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

• финансового результата по основным видам деятельности;
• показателей прочих доходов и расходов;
• начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат - проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый - проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?» .

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

• Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

• Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» .

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?» .

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

• Сократить производство;
• Пересмотреть свою маркетинговую политику;
• Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

• Бухгалтерскую;
• Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

• Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
• Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
• Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
• Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

1. Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
2. Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

• 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

• Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
• Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
• Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

• Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
• Выбытие имеет денежное исчисление;
• Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

• Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
• Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
• Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
• Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
• Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

• По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
• Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

• Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
• Суммы НДС, полученные от контрагентов;
• Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
• Авансы и задатки;
• Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
• Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

• Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
• Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
• Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

• Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
• Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

1. Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
2. Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
3. Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
4. Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
5. Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

• Если произошла бартерная сделка;
• Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
• Если покупатель получил скидки или бонусы;
• Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

• Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
• На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
• Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

• Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
• Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
• Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

• Значении рентабельности;
• Размере выручки и показателе себестоимости;
• Величине разных видов прибыли;
• Факторах, влияющих на эти показатели;
• Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

• Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

• Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

• Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

• Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

• Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
• Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

• Валовая;
• От реализации;
• До налогообложения;
• Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

1. Валовая прибыль (ВП) = В пр - С рт, где В пр – выручка от реализации, С рт – себестоимость реализованных товаров;
2. Прибыль от реализации (П р) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
3. Прибыль до налогообложения (П дон) = П р + Д во – Р во, где Д во и Р во - операционные/внереализационные расходы и доходы;
4. Чистая прибыль (ЧП) = П дон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

• Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
• Затрат от реализации (сч.90.07);
• Управленческих трат (90.08);
• НДС/акцизов (90.03);
• Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

• Поступления от переданного в аренду имущества;
• Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
• Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Любой предприниматель желает реализовывать свое имущество с прибылью. Но это не всегда получается. Например, если предприятие решило продать старое оборудование, рыночная цена на которое ниже балансовой, то сделки будет негативный. О том, как отобразить списание убытка от продажи ОС, читайте далее.

Документооборот

Реализация ОС оформляется договором. Согласно требованию Методических указаний по БУ, обе стороны должны также подписать акт приемки-передачи. Информация о снятии объекта с учета вносится в инвентарную карточку. На основе этих документов бухгалтер отображает операцию в НУ. А если сделка прошла с убытком, то нужно быть особенно внимательным, так как в НК и актах установлены разные нормы. Рассмотрим их детальнее.

Налоговые риски

Очень часто для повышения спроса на продукцию или полной реализации остатков руководство принимает решение реализовать товары по цене ниже себестоимости. Многие бухгалтеры опасаются такой ситуации, так как она запрещена законом. Так ли это на самом деле?

1. Цена не может быть ниже себестоимости.

Газоснабжения и услуг связи регулирует государство. В остальных случаях цена является договорной и никаких ограничений в ГК не прописано. Антимонопольная компания следит за действиями "больших игроков". Компаниям с малым удельным весом на рынке переживать не стоит.

2. Убыток от продажи, если цена ниже с\с, не учитывается в налогообложении.

База рассчитывается по всем сделкам. Отдельный порядок предусмотрен только для операций с ЦБ. Также существует запрет на признание в расходах разницы между рыночной и ценой реализации продукции работнику. В отношении других операция никаких правил нет. Если предприятие не работает в убыток систематически, то продажа ОС с убытком будет перекрыта доходом от других операций.

3. Если цена ниже закупочной, то госорганы доначислят налоги

Такая ситуация возможна, только если сделка является контролируемой. Тогда придется доказывать налоговой, что ее цена сопоставима с рыночной.

4. Расходы на покупку товара, проданного с убытком, нельзя учесть при расчете НПП.

Если затраты были направлены на получение дохода, то они экономически оправданными. А конечный результат значения не имеет.

5. Если товары были проданы с убытком, то НДС к вычету по ним принять нельзя.

Это не совсем так. Вычитывать НДС по убыточным товарам можно, если организация докажет, что эта сделка позволила избежать еще больших экономических потерь. Но если операция была проведена только на бумаге, то налоговая такие объяснения не примет.

Отражение убытка в НУ

Согласно ст. 323 НК РФ прибыли и убытки от продажи ОС должны определяться по каждому объекту отдельно. Выручка от реализации имущества за вычетом НДС учитывается в доходах. Эту сумму налогоплательщик может уменьшить на остаточную стоимость, с учетом затрат, связанных с его продажей: затраты на хранение, обслуживание и транспортировку.

Финансовый результат от операции организация высчитывается на дату признания дохода. Если в НУ используется метод начисления, то доход от продажи ОС рассчитывается в момент перехода права собственности. Если применяется то на дату зачисления средств на счет в банке.

Убыток от продажи основного средства приравнивается к другим расходам. При налогообложении прибыли - учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Он включается в состав затрат равными частями в течение срока, который расчитывается как разница между периодом полезного и фактического использования до продажи. Списывать его надо со следующего месяца после реализации.

Как отразить убыток от продаж ОС в отчетности?

Финансовый результат сделки отражается в декларации по налогу на прибыль (НПП). Выручка показывается в строке 060 первого приложения второго листа декларации. вместе с расходами отображается в строке 150 второго приложения, убыток - в стр. 200, уменьшая общую сумму расходов (стр. 270). Часть негативного финансового результата от продажи, которую можно учесть для целей налогообложения текущего периода, показывается в строке 090. Сумма начисленной компенсации за износ по проданному ОС фиксируется в стр. 280 второго приложения.

Пример

В августе 2012 года ЗАО «ИКС» продало ОС за 59 тыс. руб. (в т.ч. 9 тыс. руб. - НДС). Это имущество было взято на учет по первоначальной стоимости 120 тыс. руб со сроком амортизации 8 лет (96 мес). Предприятие использует метод начислений для сделки и линейный - для амортизации. Сумма ежемесячных компенсаций на износ - 1,25 тыс. руб. Фактический срок использования - 38 мес, накопленная амортизация - 47,5 тыс. руб. Сумма затрат по реализации - 1,18 тыс.руб. с НДС.

Убыток в сумме 23,5 тыс. руб., который отображен в строке 200, затем равномерно (по 405 руб.) ежемесячно списывается в течение 58 мес (96-38 мес). Первая часть указывается в отчете за сентябрь 2012 года в строке 090. Документы, подтверждающие убыток от продажи ОС, необходимо хранить пока, когда он уменьшает налоговую базу НПП.

Отражение финансового результата в БУ

Согласно п. 7 ПБУ, средства от продажи ОС признаются в БУ как операционные доходы. Затраты, связанные с реализацией этих объектов, признаются расходами. Эти суммы в БУ учитываются в полном объеме в текущем месяце. Таким образом, первое отличие от НУ заключается в том, что убытки списываются сразу, а не по частям. Поэтому возникает вычитаемая временная разница, из-за которой формируется отложенный налоговый актив. В дальнейшем он будет снижать сумму НПП, подлежащую к уплате в бюджет.

Пример

Дополним данные первого примера. В августе 2012 года бухгалтер предприятия должен отобразить убыток от продаж. Проводка:

ДТ 91-2 КР 60 - 1 тыс. руб. — оплата услуг другой организации;
ДТ 19 КР 60 — 180 руб. — отражение НДС;
ДТ 62 КР 91-1 - 59 тыс. руб. — операционный доход от продажи;
ДТ 91-2 КР 68 - 9 тыс. руб - начислен НДС;
ДТ 01-2 КР 01-1 - 120 тыс. руб - списана первоначальная стоимость;
ДТ 02 КР 01-2 - 47,5 тыс. руб. — списана амортизация за время использования;
ДТ 91-2 КР 01-2 - 72.5 тыс. руб - остаточная стоимость учтена в расходах;
ДТ 09 КР 68 - 6,64 тыс. руб (23,5 тыс. руб. х 24%) — налоговый актив.

В течение последующих 56 мес. в БУ будет списываться убыток от продаж. Проводка:

ДТ 68 КР 09 — 97,24 руб. (5640 руб. \ 58 мес).

Продажа товара с убытком

Реализация ГП происходит по условиям договора. Продукция считается проданной, когда у покупателя появляется право собственности. Это порядок установлен в п. 1 ст. 223 ГК РФ. Если иное не прописано в договоре, то оно возникает в момент передачи продукции покупателю. После отгрузки организация должна просчитать финансовый результат сделки. Для этих целей в БУ предусмотрен специальный счет прибылей и убытков «90». В нем по ДТ отражается сумма расходов реализации, а по кредиту - доход от продаж. На по даным субсчетов расчитывается финансовый результат за текущий период:

Оборот КР 90-1 - Оборот ДТ.90-2,3,4 = Прибыль \ убыток от продаж.

Проводка, которой оформляется положительный финансовый результат:

ДТ 90-9 КР 99 - Прибыль.

ДТ 99 КР 90-9 - противоположна предыдущей).

Закрываются субсчета в конце года внутренними записями при реформации баланса.

В БУ выручка признается доходом, если:

Право на получение денег подтверждено договором;

Сумма дохода может быть рассчитана;

В результате операции агрономические выгоды организации вырастут;

У покупателя появилось право собственности.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то выручка не может быть признанной, такие товары должны учитываться по ДТ сч 45.

Учет реализации ГП

Проводка "прибыль \ убыток от продаж" формируется после учета всех расходов, связанных с реализацией ГП.

Сдача отчетности

Для более детального рассмотрения финансовых результатов деятельности компании кроме баланса сдается также отчет о прибыли и убытках. В нем подробно описываются все поступлений и расходы текущего периода.

В строке 010 отображается выручка от Здесь отображаются суммы от обычных видов деятельности. Если по какому-либо из них выручка превышают 5% от общей, то она подробно расписывается в 011-013. Отчет о Прибыли и убытках строится по принципу начисления. То есть выручка признается таковой в момент отгрузки товара покупателю. Но часто в договорах прописано, что право владения переходит после отплаты товара. В таких случаях выручка включается в отчет на дату зачисления денег.

Отчет о прибыли и убытках отображает не только источники поступления средств, но и затраты, связанные с реализацией товаров и услуг. В частности, в строке 030 и 040 отображается сумма коммерческих и на сбыт. Далее расписываются проценты, полученные по депозитам и облигациям (060), и те, которые подлежат уплате банку (070), доля в участии других ОА (080), прочие операционные (090, 100) и внереализационные (110, 120) доходы и расходы.

К прочим доходов относятся:

• выручка от реализации сторонними лицами временного имущества;
• прибыли от совместной деятельности нескольких организаций;
• проценты за депозиты и предоставленные займы;
• доходы от патентов;
• выручка от реализации активов;
• полученные за текущий период штрафы, неустойки и пени;
• другие неучтенные поступления.

К прочим расходам (100) относятся затраты на:

• создание активов;

• внедрение патентов;
• списание средств компании;
• проценты по кредитам
• понесенные штрафы, неустойки и пени;
• брокерские услуги;
• потери пакета ЦБ в активах;
• благотворительность;
• содержание замороженных активов;
• аннулирование сделок;
• расходы от чрезвычайных обстоятельств;
• прочие неучтенные расходы.

Разница между всеми поступлениями и затратами отображается в строке 140 "Прибыль \ убыток до налогообложения". После вычета НПП (150) и других обязательных платежей (150) рассчитывается финрезультат от обычной деятельности (160). Если чрезвычайных поступлений или затрат в текущем периоде не было, то та же сумма отображается в статье "ЧП \ ЧУ" (190). Так составляется "Отчет о прибыли и убытках".

Справочные данные

Этот раздел заполняется, если у фирмы есть налоговые активы (НА) или обязательства (НО).

В строке 150 компании следует указать сумму постоянно имеющихся в наличии НО, например, оплаты командировочных, компенсация за эксплуатацию личного транспорта и т.д. То есть в этой строке указываются доходы, которые в БУ учитываются, но НПП не облагаются.

Финансовый результат на акцию - сальдо между ЧП предприятия и дивидендами. Чтобы рассчитать средневзвешенное число акций, которые находились в обращении, нужно сложить их число на начала каждого месяца, а потом разделить на 12.

Если эти ЦБ размещаются по цене ниже рыночной, то необходимо провести такой расчет:

Средняя стоимость акции = (А1 + А2) / КА

А1 — цена акции к моменту окончания размещения перемноженная на их количество;

А2 — выручка от продажи ЦБ по заниженной стоимости;

КА — количество акций в обращение.

Разводненный финансовый результат

Данная операция позволит выявить, насколько можно увеличить прибыль с одной ЦБ, если:

Поменять привилегированные акции на простые;

Попытаться выкупить акции по цене ниже рыночной.

Чтобы правильно рассчитать будущую прибыль, нужно определить доходы и расходы, связанные со сменой статуса или снижением стоимости. К таким поступлениям относится разница между рыночной и фактической ценой акции и доход от процентов. К расходам - компенсация акционерам, плата за реорганизацию.

Резюме

Продавать товары по цене ниже себестоимости можно, но желать это следует очень аккуратно. В результате такой операции обязательно возникнет разница в финансовых результатах в НУ и БУ. В первом случае сумма убытка списывается по частям. А во втором - сразу.