План счетов хозяйственно финансовой деятельности. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности туристских организаций

Ведение бухучета в хозяйственном субъекте предполагает использование такого инструмента, как счета бухучета, используемых для группировки сведений по объектам, за которыми осуществляется наблюдение. Они бывают нескольких видов. Основанием для нумерации счетов является План счетов бухгалтерского учета на 2019 год с пояснениями и проводками. Следует различать план счетов коммерческих предприятий, а также предназначенный для кредитной и бюджетной сферы.

В связи с важностью данных, которые предоставляет бухучет, его регулирование осуществляется на нескольких уровнях, в том числе и законодательно. Одним из регулирующих органов в данной сфере является Правительство РФ в лице Министерства финансов РФ.

Последний план счетов бухгалтерского учета был введен в действие Приказом Минфина в 2000 году в целях реформирования действующей системы бухучета и сближения ее со стандартами международного учета.

Данный документ предназначен для использования всеми предприятиями и организациями, за исключением субъектов бюджетной сферы и кредитных учреждений. Для последних разработаны специализированные Планы, которые отражают специфику их деятельности.

Типы счетов

Счета - это группировка сведений об определенных объектах бухучета, которая происходит на основании использования принципа двойной записи (то есть данные одновременно фиксируются по дебету первого счета и кредиту другого).

Если на счете показывается имущество предприятия, то он называется активным . Это счета для отражения основных средств, материалов, денежных средств, товаров, готовой продукции, расходов и т. д.

Для такого типа счетов характерно следующее: остаток средств показывается по дебету (актив), прирост происходит по дебету, снижение по кредиту счета, итоговый остаток считается путем сложения остатка на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из их суммы кредитового оборота.

Пассивные счета необходимы для фиксирования сведений по источникам создания средств предприятия. Это счета учета уставного, резервного и добавочного капитала и т. д. а также займов.

Для этих счетов характерно следующее: остаток показывается по кредиту, прирост происходит по кредиту, а снижение по дебету счета, итоговый остаток рассчитывается путем вычитания из суммы начального остатка и кредитового оборота движения по дебету счета.

Кроме этого также используются активно-пассивные счета, они дополнительно могут делиться на:

• Счета, где остаток может находиться как по кредиту, так и по дебету счета сразу. Это в обычно счета отражения расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и т. д.
• Счета, где остаток может только активным или только пассивным. В первую очередь к ним относятся счета учета финансовых результатов.

План счетов бухгалтерского учета 2019 с пояснениями и проводками

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Забалансовые счета

Выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... полученные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...

• 1. Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
• 2. Классификация счетов бухгалтерского учета по различным признакам. Оптимизация рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.

План счетов или счетный план - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для учета хозяйственных операций в соответствии с их экономическим содержанием.

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№ 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001--011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в пользовании и распоряжении ценностей. Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, применяются организациями для детализации показателей синтетических счетов. Организациям предоставлено право уточнять содержание, дополнять, исключать или объединять отдельные субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и субсчетов, а также указана типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, записи (корреспонденция) по которым не предусмотрены в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые методологические подходы, установленные Инструкцией.

Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно на основании Инструкции по применению Плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают государственное регулирование и возможность самостоятельного выбора каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности.

3. Группировка счетов по однородным признакам называется классификация счетов.

Счета группируются по следующим признакам:

• -по экономическому содержанию;
• -по назначению и структуре.

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам формирования. Кроме того, на этих счетах учитываются хозяйственные процессы. Следовательно, по экономическому содержанию счета делятся на три группы:

• -счета для учета источников хозяйственных средств (имущества);
• -счета для учета источников хозяйственных средств;
• -счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

• 1) счета для учета основных средств;
• 2) счета для учета нематериальных активов;
• 3) счета для учета оборотных средств;
• 4) счета для учета долгосрочных финансовых вложений.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

• 1) счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
• 2) счета для учета источников заемных (привлеченных) средств.

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три группы:

• 1) счета для учета процесса снабжения;
• 2) счета для учета процесса производства;
• 3) счета для учета процесса реализации.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, как ведется учет на этих счетах, значение дебета, кредита и сальдо.

В этой группировке счета делятся на следующие группы:

Основные счета. Применяются для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Они подразделяются на материальные, нематериальные, денежные, фондовые, расчетные и ссудные счета.

Материальные счета предназначены для учета и контроля товарно-материальных ценностей. Особенностью их является то, что их можно проверить путем инвентаризации фактических остатков. Все материальные счета активные, по дебету отражается поступление, а по кредиту выбытие ценностей. Сальдо - дебетовое, означает остаток этих ценностей. К материальным счетам относятся 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные».

На нематериальном счете 04 «Нематериальные активы» отражаются ценности, которые не имеют существенной материальной формы, но участвуют в процессе производства или позволяют получить предприятию доходы. Этот счет активный. По дебету отражается поступление нематериальных активов, по кредиту - их выбытие. Сальдо - дебетовое, означает остаток нематериальных активов.

На денежных счетах отражаются хозяйственные операции с денежными средствами. Эти счета также активные. Сальдо дебетовое означает остаток денег. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути» и др.

Фондовые счета используются для учета и контроля за состоянием и изменением различных фондов (капиталов) предприятия. Эти счета пассивные, по дебету отражается уменьшение или использование фондов (капиталов), по кредиту их образование или увеличение. Сальдо кредитовое - означает остаток фондов (капиталов). К фондовым счетам относятся 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Hа расчетных счетах учитываются расчеты с юридическими и физическими лицам, т.е. с дебиторами и кредиторами. В связи с этим расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных расчетных счетах учитывается дебиторская задолженность. По дебету этих счетов отражается увеличение, а по кредиту уменьшение этой задолженности. Сальдо дебетовое означает остаток дебиторской задолженности. К таким счетам относятся 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др. На пассивных расчетных счетах учитывается кредиторская задолженность. По дебету таких счетов отражается уменьшение, а по кредиту увеличение кредиторской задолженности. Сальдо кредитовое означает остаток этой задолженности. К этим счетам относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Активно-пассивные счета расчетные счета имеют развернутое сальдо. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое - остаток кредиторской задолженности. К таким счетам относятся счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Ссудные счета предназначены для учета операций по получению и погашению кредитов и займов. Эти счета пассивные. По дебету отражается погашение или уменьшение кредитов и займов, а по кредиту их увеличение или получение. Сальдо кредитовое означает остаток полученных кредитов и займов.

Регулирующие счета. Предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов хозяйственных средств или их источников. Они открываются в дополнения к основным счетам. Для определения оценки этих средств или их источников используются регулирующие счета. Например, основные средства учитываются по первоначальной стоимости. По этой стоимости они учитываются в течение их эксплуатации. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается на отдельном счете. Следовательно, чтобы уточнить оценку основных средств на определенную дату, нужно из учетной (первоначальной) стоимости вычесть сумму их износа. Остаточная стоимость является фактической стоимостью основных средств. К регулирующим счетам относятся 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка». Эти счета пассивные. Они уточняют оценку объектов, которые учитываются на активных счетах.

III группа

Распределительные счета. Используются для обобщения и контроля за некоторыми видами затрат предприятий для последующего их распределения между отдельными объектами учета или по периодам времени. Они подразделяются на собирательно-распределительные и финансово-распределительные.

На собирательно-распределительных счетах в течение месяца собираются отдельные расходы, а по окончании месяца распределяются между различными объектами учета. К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти счета активные. По дебету собирается расходы, а по кредиту отражается их списание. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют на конец месяца сальдо и в балансе не отражаются. Финансово-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между отчетными периодами для равномерного включения расходов в издержки производства или производства и точного отражения в учете доходов. К этим счетам относится активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Значение финансово-распределительных счетов в том, что они позволяют равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам для правильного определения конечного результата работы предприятия.

Калькуляционные счета - используются для учета производственных затрат по выпуску продукции, выполнением работ и оказанием услуг и определения их фактической себестоимости. Эти счета активные. По дебету отражаются все затраты, а по кредиту списание фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и услуг или оказанных услуг. Сальдо дебетовое означает незаверешенное производство. К ним относятся счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства".

Калькуляционные счета позволяют получить информацию о расходах и объем выпущенной продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, выполненных работ, услуг. Себестоимость продукции влияет на финансовый результат предприятия.

Сопоставляющие счета - предназначены для получения показателей, отражающих финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или деятельности предприятия. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные.

К операционно-результатным счетам относятся счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По кредиту отражается продажная стоимость или выручка от реализации соответствующих средств, а по дебету - фактическая стоимость, а также расходы по реализации. Сопоставление оборотов и позволяет определить финансовый результат. Если больше сумма дебетового оборота, то разница показывает убыток от реализации, а если больше сумма кредитового оборота, то разница отражает прибыль от реализации. Эта разница по окончании месяца перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому операционно-результатные счета не имеют сальдо.

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Примером такого счета является счет 99 №Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки от реализации и другие внереализованные расходы, а по кредиту - прибыль от реализации и другие внереализационные расходы. При сопоставлении оборотов определяется конечный финансовый результат. Поэтому дебетовое сальдо отражают убыток, а кредитовое - прибыль.

Все перечисленные счета отражают остатки и движение средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию. Если счета имеют сальдо, то оно отражается в балансе. Следовательно, они относятся к балансовым счетам. В хозяйственной деятельности предприятия могут участвовать средства не принадлежащие предприятию. Кроме того, в предприятии могут быть условные ценности (бланки строгой отчетности), а также дебиторская задолженность, списанная на убыток. Эти объекты требуют контроля и учета. Поэтому они отражаются на забалансовых счетах. Особенностью этих счетов является отражение операций на них способом ординарной записи только по дебету или только по кредиту. Они никогда не корреспондируют с балансовыми счетами.

Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Для решения указанной задачи можно воспользоваться следующими правилами:

• 1. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.
• 2. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой.
• 3. Построение синтетического учета имеет древовидную структуру.
• 4. Можно объединять отдельные синтетические счета в один.
• 5. Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации.

Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, каждая организация оптимизирует «официальный» план счетов с учетом, как масштабов деятельности, так и организации учета.

План счетов бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта.

Раскрытие сущности учитываемых объектов на отдельных счетах, возможность получения конкретных показателей с их по­мощью, познание экономической сущности оборотов и сальдо, определяющая роль отдельного счета в организации текущего и последующего контроля при осуществлении уставной деятель­ности, исчислении себестоимости отдельных наименований вы­пускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и т. п. - все это предопределило необходимость упорядочения дей­ствующей системы счетов и определенной их систематизации.

Достигается данная цель путем классификации счетов. По­скольку они являются носителем ""информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов долж­на осуществляться по различным признакам. Эти признаки долж­ны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерско­го учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объек­ты, а также особенности формирования информационной систе­мы в направлении удовлетворения соответствующей информа­цией аппарата управления и других пользователей. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реали­зуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и исполь­зуемую в учете длительное время.

Многообразие различных хозяйственных операций требует применения большого ко­личества счетов бухгалтерского учета. Многовариантность отра­жения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготов­ления материалов можно вести отражается двумя вариантами: первый - материалы приходуются по фактической себестоимости непосредственно на счете 10 «Мате­риалы». При втором варианте - материалы приходуются по учетным ценам с использованием дополнительных сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материалов».

При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Рос­сийской Федерации в лице Департамента методологии бухгал­терского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упо­рядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, кото­рый должны применять и соблюдать все предприятия и органи­зации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственнос­ти и организационно-правовых форм, осуществляющих учет ме­тодом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерс­кого учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группи­ровку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

План счетов бухгалтерского учета дает возможность уста­новить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.

В основе организации бухгалтерского учета в любой организации лежит план счетов. План счетов является унифицирован­ным документом, поскольку им обязаны руководство­ваться организации, осуществляющие различные виды деятельности, и различных организационно-правовых форм собственности.

Специфические особенности некоторых из них учи­тываются на отдельных счетах, которые вправе вводить органи­зации по согласованию с Министерством финансов РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую струк­туру, основу которой составляют синтетические счета (счета пер­вого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обяза­тельным, то использование в текущем учете субсчетов и аналити­ческих счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, а также вводить новые.

Обеспечение таких методологических подходов к примене­нию единого плана счетов создает правовую базу четкой регла­ментации в организации руководством бухгалтерского учета. Уп­рощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наи­меньшими издержками становится возможным автоматизиро­вать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие про­граммы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фак­тов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее допол­нять. Единственное ограничение при проведении данных проце­дур - соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по при­менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций.

Однако в сравнении с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56, но­вый План счетов, равно как Инструкция по его применению, имеет пониженный статус нормативного регулирования. Более того, он признан документом, не имеющим нормативно-правового харак­тера. Приоритет в постановке учета определен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классифика­ция объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объе­диняющих 63 синтетических счета. Обособленную группу состав­ляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждый счет, представленный в соответствующем разде­ле, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шиф­ра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров сче­тов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой рас­крывается назначение счетов, формирующих состав данного раз-деда. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущно­сти учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводит­ся типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I. «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерс­кого учета о наличии и движении внеоборотных активов (основ­ных средств, нематериальных активов и пр.).

Данный раздел включает 8 счетов, раскрывающих содержа­ние и движение имущества долгосрочного пользования в мате­риальной (основные средства, оборудование к установке) и нема­териальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования - нематериальных активов). В этом разделе представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и вы­бытием.

Раздел II. «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении. В этом разделе представлены также счета для целей обоб­щения информации о резервах под отклонения стоимости товарно-материальных ценностей, полученных в процессе их заготов­ления, от рыночной стоимости (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т. п.), а так­же сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (счет 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям»). Этот раздел представ­лен 6-ю счетами.

Раздел III. «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной дея­тельностью экономического субъекта, а также с социально-бы­товым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методи­ка их применения устанавливаются им, самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сло­жившейся организации управления с учетом современных тре­бований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производ­ства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятель­ностью организации.

Раздел ГУ. «Готовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов од­ной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения.

Раздел V. «Денежные средства» содержит 7 счетов, на кото­рых обобщается необходимая информация о наличии и движе­нии денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособлен­ности организации.

В данный раздел включены также счета в виде ценных бу­маг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вло­жения», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют сче­та, на которых отражается наличие и движение временно сво­бодного денежного капитала.

Раздел VI. «Расчеты» объединяет счета, на которых накап­ливается и обобщается информация обо всех видах расчетов пред­приятия или организации с различными юридическими и физи­ческими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел включает 14 счетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах Плана счетов обобщают информацию по всем хозяй­ственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII. «Капитал» объединяет счета, содержание кото­рых раскрывает процесс формирования и использования собствен­ного капитала организации в отчетном году, а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка.

Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целе­вое финансирование». На нем формируется и обобщается инфор­мация о движении средств, предназначенных для осуществле­ния мероприятий целевого характера, поступивших от других орга­низаций и лиц, бюджетных и иных средств.

Всего счетов в данном разделе 6.

Раздел VIII. «Финансовые результаты» состоит из 8 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и формиро­вании доходов и расходов организации, ее финансового резуль­тата за отчетный период.

Содержание данного раздела построено таким образом, что­бы в нем были представлены счета, четко обобщающие смысл действующих положений (стандартов) о доходах и расходах орга­низации, в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Информация о них формируется на активно-пассивном счете «Продажи». На нем же исчисляется финансовый результат по операциям от обычных видов деятель­ности. С этой целью ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» с кре­дитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка» организация ис­числяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительными оборотами за отчетный период этот результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следова­тельно, по окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. В конце отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями с отнесением результата на указанный субсчет.

Таким образом, содержание счета 90 «Продажи», равно как и содержание других счетов раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы буду­щих периодов», позволяет установить тесную взаимосвязь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Причем финансовый резуль­тат за отчетный период по другим видам деятельности, отлич­ным от обычных видов деятельности, исчисляется на субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Процедура же записи по субсчетам 90-1 «Прочие доходы» я 91-2 «Прочие расходы» предусматривает накопительный характер в течение отчетного года.

Ежемесячно итог по указанным субсчетам, исчисленный пу­тем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие дохо­ды», заключительными записями относится на субсчет 91-9. С ука­занного субсчета в конце этого же отчетного периода полученное сальдо относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями с отне­сением полученного результата на субсчет 91-9.

Обособленное место в данном разделе занимают счета 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 96 «Резервы пред­стоящих расходов». На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается сумма недостачи отдельных активов орга­низации независимо от того, на какой стадии обращения она установлена: в процессе заготовления, хранения или продажи.

По дебету данного счета отражается:

· фактическая себестоимость недостающих или полностью ис­порченных товарно-материальных ценностей. Причем при­чина недостачи или порчи не имеет никакого значения;

· остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом начисленной амортизации) по недостающим или пол­ностью испорченным основным средствам;

· сумма исчисленных потерь по частично испорченным акти­вам материального характера.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» списываются выявленные суммы недостач с отнесением их по принадлежности в дебет соответствующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму недоста­чи строительных материалов в пределах норм естественной убыли;

· 20 «Основное производство» и др. счета затрат на производ­ство и расходов на продажу (когда недостачи и потери выяв­лены при хранении или продаже);

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при под­тверждении вины материально ответственных лиц сверх сум­мы естественной убыли. Разница между суммой, предъяв­ленной в начет, и учтенной по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»;

· 91 «Прочие доходы и расходы» при отсутствии виновных лиц или в случае недостачи товарно-материальных ценнос­тей, во взыскании которых отказано судом из-за необосно­ванности предъявленного иска.

По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных на определенные цели, и последующего равномерного их включения в издержки производства или продажи продукции (на вы­плату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основ­ных средств и пр.).

Формирование соответствующих резервов осуществляется в соответствии, с действующим законодательством и/или учре­дительными документами собственника.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входя­щие в I-VI разделы, предназначены для получения и обобще­ния информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов.

В разделе VI представлены счета источников иму­щества, обобщающие информацию о наличии и движении посто­янного и заемного капитала. В частности, к ним относятся счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

Каждый счет в Плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Применение номеров (шиф­ров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и по­вышает их наглядность, расширяет возможности автоматизации учета. Все это очень важно в процессе понимания сущности хо­зяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их но­мера и наименования. Так, счет 55 «Специальные счета в банках» имеет три субсчета:

55-1 Аккредитивы.

55-2 Чековые книжки.

55-3 Депозитные счета.

Счет 10 «Материалы» имеет 11 субсчетов - наибольшее их количество среди других счетов бухгалтерского учета:

10-1 Сырье и материалы.

10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10-3 Топливо.

10-4 Тара и тарные материалы.

10-5 Запасные части.

10-6 Прочие материалы.

10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

10-8 Строительные материалы.

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на скла­де.

10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксп­луатации.

Забалансовые счета в силу своей специфики в Плане сче­тов выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадле­жащего организации. Однако, исходя из содержания фактов хо­зяйственной деятельности, временно находятся в его пользова­нии или распоряжении. Здесь находятся также счета, на кото­рых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обя­зательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Напри­мер, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и т. д.

Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, ибо в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее дви­жение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в од­ностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой систе­ме, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.

По мере реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями раз­вития рыночной экономики, а также постановления Правитель­ства РФ № 283 от 06.03.98 г. «О реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности», востребуется необходимость введения в прак­тику отечественного учета новых объектов учета, а, следователь­но, и дополнительных счетов.

В настоящее время в странах с открытой экономикой в пла­не счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

· балансовые счета;

· счета «затраты - выпуск - результаты»;

· счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспо­могательной бухгалтерий.

Развитие управленческого учета ведет к необходимости введения в действующий План счетов таких сче­тов, на которых обобщалась бы информация по центрам издер­жек, центрам ответственности и пр. Тем самым станет возмож­ным увязать эту информацию с системой национального счето­водства (СНС), на базе которой органы Госкомитета РФ плани­руют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН.

В управленческой бухгалтерии определяющими будут опе­рационные счета, а в финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.

Бухгалтерские счета классифицируются по следующим признакам:

· отношение счета к бухгалтерскому балансу;

· назначение и структура счетов;

· перечень показателей, которые можно получить в процессе применения того или иного счета для достижения конкрет­ной цели, обозначенной в учетной политике организации;

· экономическое содержание счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию (эко­номическая классификация) отвечает на вопрос, что учитыва ется на счете, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы объект получил полную характеристику в текущем учете.

Построение классификации счетов по экономическому со­держанию привязано к процессу производства продукта и потому перечень счетов ориентирован на каж­дую его стадию.

В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета процессов производства.

Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности учитываемого объекта. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны­ми, пассивными или активно-пассивными.

Общая схема классификации счетов по экономическому со­держанию исходит из общепринятой группировки объектов бух­галтерского учета - счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно­го пользования и единовременного потребления, а также форми­рования текущих издержек на производство продукции, работ и услуг. Это базовые счета, составляющие осно­ву хозяйственной деятельности организации.

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ­ства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательных производствах, себесто­имость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводствен­ного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммуналь­ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издерж­ки на их содержание формируются на активном калькуляцион­ном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения предусматривает затраты на реализацию туристских услуг, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка.

Вышеперечисленные объекты образуют три блока счетов:

· готовой продукции и реализации;

· временно свободного денежного капитала;

· средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной про­дукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде времен­но свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств турфирмы перед другими организациями в виде дебиторской за­долженности.

Объектом учета на стадии распределения являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ­начены на строго определенные цели (формирование резервного капитала и пр.). Таким образом, весь процесс распределения пред­ставляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете от­ражается на счете одноименного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации корректировка балансовой прибыли осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различ­ные виды резервов, Целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете раз­личного рода кредитами и займами, предоставленными турфирме банками и другими заимодавцами в отечественной и инос­транной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств организации с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределе­нию совокупного общественного продукта. Перечень этих обяза­тельств формирует кредиторская задолженность перед:

· бюджетом - по налогам, сборам, штрафам и другим плате­жам;

· внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского стра­хования) - по отчислениям в пределах ставок единого со­циального налога;

· персоналом - по оплате труда и приравненным к ней пла­тежам.

Сущ­ность экономической классификации, состоит в том, что в ней отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собра­ны в группы, имеющие экономически однородные объекты уче­та.

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ­лять организацией.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе производства (схема 1.5).

Все синтетические счета, которые могут применяться в бухгалтерском учете, указываются в Плане счетов. ПЛАНОМ СЧЕТОВ или СЧЕТНЫМ ПЛАНОМ называется систематизированный пер е чень счетов бухгалтерского учета. По Плану счетов должен быть организован бухгалтерский учет на предприятиях всех о т раслей народного хозяйства РФ, независимо от подчиненности, организационно-правовой формы и формы собственности. Исключение составляют банки, бюджетные и страховые организации, где действуют свои планы счетов. Применение Плана счетов обеспечивает: – единообразие в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации. – получение сопоставимой информации и, как следствие, обобщенных показателей в масштабах отдельных отраслей, объединений предприятий и народного хозяйства в целом. В Плане все счета сведены в восемь разделов: 1 – Внеоборотные активы 2 – Производственные запасы 3 – Затраты на производство 4 – Готовая продукция и товары 5 – Денежные средства 6 – Расчеты 7 – Капитал 8 – Финансовые результаты Видно, что в счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем обязательств и капитала. Завершающим является раздел, формирующий информацию о финансовых результатах как конечной цели деятельности предприятия. Таким образом, в каждый раздел объединены счета, связанные с определенной стадией кругооборота хозяйственных средств. Внутри каждого раздела счета расположены в определенной логической последовательности. Все синтетические счета, включенные в указанные разделы, называются балансовыми счетами – они участвуют в формировании статей баланса и служат для учета хозяйственных средств и их источников, принадлежащих предприятию и привлеченных им в оборот. Балансовым счетам в плане присвоен двузначный шифр (номер). Например, счету “Касса” присвоен номер 50. Это значит, что на л ю бом предприятии в любой точке страны счет 50 отражает информацию о наличии денежных средств в кассе предприятия и их движении. К каждому счету в Плане счетов имеется Инструкция (руководство) по его примен е нию. Она включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов и общую схему их корреспонденции. После балансовых в Плане счетов приведен список забалансовых счетов , предназначенных для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средств, взятых предприятием на ответственное хранение (например, арендованных основных средств; материалов, принятых в переработку; оборудования, приятого для монтажа; товаров, принятых на комиссию и т.п.). Забалансовым счетам присваивается трехзначный номер. На основании Плана счетов на предприятии разрабатывается рабочий план счетов с учетом специфики деятельности предприятия и решаемых управленческих задач. Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике. Для учета специфических операций предприятие может вводить дополнительные синтетические счета, закрепляя свое решение в учетной политике. Для этого в каждом разделе Плана счетов предусмотрены свободные кодовые номера, позволяющие по необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Субсчета могут использоваться предприятием по своему усмотрению – можно уточнять их содержание, исключать, объединять их, вводить дополнительные счета. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ