Бухгалтерский баланс коммерческого банка для публикации составляется. Баланс коммерческого банка и принципы его построения

Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка, их размещение в кредитные и другие активные операции. Другими словами, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов и собственного капитала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени.
Как отчет о финансовом состоянии банка баланс определяет в денежном выражении его экономическую устойчивость, финансовые результаты деятельности банка по итогам за день, месяц, квартал, шесть, девять месяцев и за год, а также источники формирования и направление использования ресурсов.
Задача баланса банка состоит в том, чтобы вести подробный и полный учет всех банковских операций, быть источником своевременной, правдоподобной и содержательной информации для надзорных органов и акционеров.
Форма баланса - двухсторонняя таблица. Слева - состав и размещение средств. Справа - источники и целевое назначение средств. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета банковских операций, планом счетов бухгалтерского учета. План счетов баланса банка, применяемых в настоящее время в Республике Беларусь, отвечает международным требованиям бухгалтерского учета в банках. Тем не менее, в балансе коммерческих банков республики содержится ряд счетов, отражающих специфику национальной банковской системы.
Специфика деятельности банков такова, что в отличие от других сфер народного хозяйства баланс составляется ежедневно. Он является основным документом бухгалтерского учета (синтетического учета). Баланс банка отражает «лицо» банка и он имеет очень важное значение. С одной стороны ежедневное составление баланса позволяет осуществлять контроль за правильностью отражения в учете банковских операций. Осуществляется анализ состояния ресурсов банка и их использования, а также конечных результатов деятельности банка. С другой стороны баланс является важным инструментом в обеспечении управления всей банковской деятельностью. Банковские балансы должны отвечать следующим основным требованиям:

1. оперативность (ежедневное составление);
2. конкретность (конкретная информация о наличии средств и т. д.);
3. солидность (с позиций достоверности).

На основе данных баланса рассчитываются основные экономические нормативы деятельности банков, контроль за соблюдением которых осуществляет Национальный банк. Так как баланс отражает состояние активов и пассивов банка, то он представляет определенный интерес для собственников банка, для клиентуры. Годовой баланс банка по форме, установленной Национальным банком, обязательно публикуется в печати.
Балансы банков строятся по унифицированной схеме в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках, утвержденным Национальным банком, и соответствуют общепринятым в мире принципам:

• статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности, а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств;
• по унифицированной в стране форме с публикацией в печати.

В бухгалтерском балансе коммерческих банков находят отражение международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эти стандарты основываются на существующих международных принципах бухгалтерского учета:

1. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в случае прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.
2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или государственноправовом механизме, т.е.:

• влияние на результаты деятельности банков за период, в который внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье доходов и расходов;
• должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами банков предшествующих периодов.

1. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
2. Принцип наращивания доходов и расходов. В балансе банка должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами.
3. Принцип реального времени. В балансе банка операции отражаются в день их совершения.
4. Принцип раздельного отражения активов и пассивов. В международной практике учёта все счета баланса банка являются активными или пассивными и в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
5. Принцип преемственности предполагает, что остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счёт прибылей и убытков отчётного периода.
6. Принцип приоритета содержания над формой заключается в отражении по проводимым операциям в соответствии с их экономической сущностью, а не их юридической формой.
7. Принцип единообразия измерения состоит в том, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их приобретения. Их первоначальная стоимость не изменяется до момента их полного износа или выкупа. Тем не менее, валютные активы должны переоцениваться по мере изменения их курсовой разницы.
8. Принцип открытости.
9. Принцип консолидации.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных средств, активные - для учета их размещения. Актив баланса банка нельзя воспринимать отдельно от пассива, поскольку по своей сущности и актив, и пассив баланса характеризуют одни и те же средства с той лишь разницей, что пассив раскрывает источники этих средств, а актив - направления их использования. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.
В основу построения плана счетов положены следующие базовые принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов;
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости открываются лицевые счета в иностранной валюте);
3. Единая временная структура активных и пассивных операций;
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов для более точного отражения совершаемых операций;
5. Разделение счетов по потокам клиентов;
6. Расчеты с филиалами;
7. Финансирование капитальных вложений;
8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета, отражающим остатки по всем счетам аналитического учета. Разбивка клиентов по видам деятельности, признаку резидентства, форме собственности производится путем введения дополнительных параметров к счетам, что позволяет избегать использования большого количества отдельных балансовых счетов. Последние сгруппированы в балансе банков по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операции. План счетов коммерческого банка состоит из десяти классов, и его структура выглядит следующим образом:

1. Балансовые счета

1. класс - денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.
2. класс - кредитные операции с клиентами.
3. класс - средства клиентов.
4. класс - ценные бумаги.
5. класс - долгосрочные финансовые вложения и основные средства.
6. класс - прочие активы и пассивы.
7. класс - собственный капитал банка, резервы на риски и платежи.

1. Счета доходов и расходов

1. класс - доходы банка.
2. класс - расходы банка.

1. Внебалансовые счета

99 класс - внебалансовые счета.
Каждый класс подразделяется на следующие группы счетов:

• счета II порядка (двухзначные);
• счета III порядка (трехзначные);
• счета IV порядка (четырехзначные).

Данная классификация позволяет получать отчетность различной степени открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и атрибутов к ним.
Кроме этого, приводится классификация клиентов банка по плану счетов:

1. Финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки, международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));
2. Небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные, приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанковские объединения);
3. Государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;
4. Предприятия без образования юридического лица;
5. Физические лица;
6. Общественные организации (профсоюзы, церкви, политические партии и т. д.);
7. Государственные органы управления (Совет Министров, республиканские и местные органы управления).

Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному банку, сводный. В них отражается в разрезе балансовых счетов обороты по дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям, с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств их размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собственные средства. При составлении такого баланса производится сальдирование по отдельным счетам: должны быть исключены все межфилиальные расчеты внутри банка. По исправленному балансу можно видеть фактическое наличие ресурсов и их размещение. Форма баланса должна публиковаться ежегодно, как утверждено Национальным банком на 01 января:

АКТИВ	ПАССИВ
Касса и другие денежные средства Средства в национальном банке Средства в банках и кредитных учреждениях: у резидентов; у нерезидентов. Средства в ценных бумагах Кредиты клиентам, в том числе: просроченные; пролонгированные. Инвестиционный портфель банка Основные средства и нематериальные активы Прочие активы	Обязательства: а) Средства национального банка б) Средства банков и кредитных учреждений: резидентов; нерезидентов. в) Средства клиентов: средства государственных банков; юридических лиц; физических лиц. г) Выпущенные банком долговые обязательства; д) Прочие обязательства. Всего обязательств Собственные средства: а) уставный фонд; б) прочие фонды и собственные средства; в) нераспределенная прибыль. Всего собственных средств
БАЛАНС	БАЛАНС

Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

Построение учетно-операционного аппарата;

Организацию рабочего дня и документооборота;

Внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделя­ются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов осуществляют учетно-операционные работники и далее доверенные сотрудники банка оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в спе­циальной книге, оформляются подписями главного бух­галтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий:

Все операции с документами, принятыми от клиен­тов в течение операционного дня, отражаются в бухучете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно);

Движение денежных средств по документам клиен­та должно производиться в тот же операционный день;

Бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль за законностью операций и сохран­ностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его сво­ей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, - после его проверки операция исполняется. Все проведенные опе­рации с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подраз­делений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не огра­ничивается бухгалтерией, как структурным подразделе­нием, так как практически во всех подразделениях круп­ного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является об­щая характеристика состояния банка на определенную да­ту (путем составления баланса и других форм отчетности).

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка это основной до­кумент бухгалтерского учета, отражающий суммы остат­ков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику дея­тельности банка за определенный период. Анализ балан­са позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности; о возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от харак­тера и специфики их деятельности, принципов построе­ния бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Пользователи информации, содержащейся в бухгал­терском учете, делятся на:

Внутренних (руководители, учредители, участники организации),

Внешних (инвесторы, кредиторы и др.). Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование детальной, достоверной и содержа­тельной информации о деятельности кредитной орга­низации и ее имущественном положении;

Ведение подробного, полного и достоверного бухгал­терского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

Определение внутрихозяйственных резервов для обес­печения финансовой устойчивости кредитной органи­зации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Россий­ской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны исходя из накопленного опыта деятель­ности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Фе­дерации - в рублях - путем двойной записи на взаимо­связанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодатель­ством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его при­менения основаны на следующих принципах бухгалтер­ского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операции в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и по сче­там второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только ак­тивные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделя­ется на следующие комплексы:

A. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления;

B. Внебалансовые счета;

Г. Срочные операции;

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А.

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналити­ческого учета.

Вопрос 70. Характеристика баланса КБ. Виды балансов.

Бухгалтерский баланс, представляющий сгруппированный поток информации о ресурсах банка и их размещении, составля­ется на основе счетов с использованием двойной записи для сис­тематизации и обобщения банковской деятельности. Баланс-бан­ка должен полно, своевременно и достоверно отражать проведе­ние всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование материальных и финансовых ре­сурсов. На основе баланса формируется правдивая информация о функционировании банка и его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетнос­ти, позволяющая оценить конкурентоспособность банка, внут­ренние резервы финансовой устойчивости и предотвратить воз­можные отрицательные результаты деятельности.

При организации банка составляется вступительный баланс . Процесс деятельности банка оформляется текущими балансами на отчетные даты, к которым относятся ежедневные, ежекварталь­ные, годовые балансы. Если банк находится на пороге банкрот­ства или принято решение о его ликвидации (разделении, объеди­нении), то используются соответственно санируемые, ликвида­ционные, разделительные, объединительные балансы.

Статьями баланса являются синтетические счета, учет на ко­торых ведется по принципу двойной записи с отражением каж­дой операции по дебету одного и кредиту другого счета. В зави­симости от степени обобщения информации используются счета первого и второго порядка. Каждый счет имеет номер, наимено­вание и признак - активный или пассивный. На активных счетах учитываются средства банка по их составу и размещению, на пас­сивных - источники образования этих средств. Активные и пас­сивные счета имеют одинаковые информационные зоны - дебет и кредит, обороты, сальдо. На активных счетах начальное саль­до отражается по дебету; дебетовые обороты означают увеличе­ние средств, кредитовые - уменьшение. Для пассивных счетов сальдо фиксируется по кредиту; при увеличении счета делаются записи по кредиту, при уменьшении - по дебету. Порядок записи по счету зависит от местонахождения начального сальдо, кото­рое, в свою очередь, определяет расположение объекта учета в бухгалтерском балансе.

Экономическое содержание статей учета и их условное разделение на балансовые и внебалансовые устанавливается Планом счетов. Для отражения состояния объекта учета ведутся основные счета (например, 60901 «Нематериальные активы»), для уточ­няющих показателей - регулирующие счета (например, 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»). Балансы, включающие регулирующие статьи, называются балансами-брутто, очищенные от них - балансами-нетто.

Структура баланса определяется особенностями деятельнос­ти банка и организацией учета банковских операций, определен­ной требованиями нормативных документов Банка России.

Банковский баланс может иметь горизонтальную и вертикаль­ную форму Баланс в горизонтальной форме строится в виде дву­сторонней таблицы. Активы, отражающие размещение средств по целевому назначению, показываются в левой части таблицы, пассивы, характеризующие состояние ресурсов по источникам образования, - в правой. Итоги по балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса.

Вертикальная форма предполагает последовательное распо­ложение балансовых статей в порядке возрастания номеров. Та­кой баланс составляется по счетам второго порядка, суммы по которым выводятся отдельно по рублевым счетам и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте. Ито­ги определяются по каждому счету первого порядка, по группам этих счетов, по разделам и по валюте баланса.

Разновидностью банковского баланса является оборотная ведомость , 1де укатываются остатки по счетам на начало перио­да, обороты и остатки на конец периода.

Банковский баланс строится но унифицированной форме в соответствии с Планом счетов, представляющим собой система­тизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Методологическую разработку счетного плана осуществ­ляет Банк России, который составляет инструкции по его приме­нению и указания о порядке учета банковских операций в соот­ветствии с этим планом. При разработке Плана счетов учитывался накопленный опыт деятельности коммерческих банков в нашей стране и сложивша­яся практика зарубежного бухгалтерского учета. Его основу со­ставляют принципы, соответствующие международным стандар­там учета.

Информация о предполагаемом сокращении банковских опера­ций, свертывании работы филиалов или ликвидации должна быть изложена в финансовом отчете. При ведении бухгалтерского уче­та банк должен руководствоваться одними и теми же правилами. Изменения в правовом механизме кредитной системы или госу­дарства могут оказывать влияние на бухгалтерский учет.

Все операции отражаются в бухгалтерском учете в соответ­ствии с их экономической сущностью, а не юридической формой в день совершения. Входящий баланс является незыблемым, при этом остатки на начало текущего периода на балансовых и вне­балансовых счетах должны соответствовать остаткам на счетах на конец предшествующего периода. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в разверстом виде.

В качестве единицы измерения для объектов учета использу­ется первоначальная стоимость в валюте Российской Федерации па момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодатель­ством (например, переоценка для некоторых видов активов и обязательств).

В основе построения нового Плана счетов лежит иерархичес­кая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как резидентность. форма собственности, тип организации, вид операции, срок проведения операции и т.д. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицирова­на по экономическому содержанию с целью группировки и обоб­щения информации в разделах, на счетах первою и второго по­рядка исходя из единых правил и принципов учетной политики.

Систематизация балансовых статей проводится по следующим критериям:

По экономическому содержанию счета подразделяются на: депозитные, ссудные, расчетные и т.д.

По контрагентам - ведутся отдельные счета для резидентов и нерезидентов, физических и юридических лиц, коммерческих, некоммерческих и финансовых предприятий и организаций.

По срокам проведения операций принята единая классификация активных и пассивных счетов:

до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет. В зависимости от вида операции могут вводиться дополни­тельные временные промежутки.

С точки зрения формирования доходно-расходной базыпассивные счета оцениваются по стоимости проводимых опера­ций, а активные - подразделяются на доходные, ликвидные, им­мобилизованные.

План счетов состоит из пяти групп счетов, по каждой из ко­торых составляется отдельный баланс:

А «Балансовые счета»

Б «Счета доверительного управления»

В «Внебалансовые счета»

Г «Срочные операции»

Д «Счета ДЕПО».

В каждую группу объединены однотипные по своему содер­жанию операции, при этом учитываются однородные виды иму­щества, обязательств, финансовых средств. Разделение на актив­ные и пассивные счета вводится для всех разделов. Если по счету возможен дебетовый или кредитовый остаток, предусматривает­ся наличие парных счетов.

Группа счетов А «Балансовые счета» состоит из семи разде­лов: «Капитал и фонды). «Денежные средства и драгоценные металлы», «Межбанковские операции», «Операции с клиентами». «Операции с ценными бумагами», «Средства и имущество», «Ре­зультаты деятельности». В группе Б «Счета доверительного уп­равления» учитываются трастовые операции. Группа В содержит внебалансовые счета по разделам: «Неоплаченный уставный ка­питал кредитных организаций», «Расчетные операции и докумен­ты», «Кредитные и лизинговые операции», «Задолженность, спи­санная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания». «Источники финансирования капитальных вложений». Для от­ражения срочных операций с ценными бумагами, денежными средствами и драгоценными металлами, по которым дата валю­тирования не совпадает с датой заключения сделки, используют­ся счета группы Г. «Счета ДЕПО» предназначены для учета цен­ных бумаг на хранении в депозитарии в зависимости от конкрет­ного владельца и места хранения.

Пользователями отчетности являются руководство банка, его клиенты, налоговая инспекция, территориальные управления Банка России. По срокам отчетность подразделяется на ежеднев­ную, ежемесячную, ежеквартальную, годовую. В ее состав, кроме баланса, могут входить отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фондов, расшифров­ка балансовых статей для расчета экономических нормативов и другая информация.

При составлении отчетности банка используются принципы открытости и консолидации. Открытость предполагает достовер­ное и подробное отражение операций и их влияния на финансо­вое положение банка. Информация должна быть надежной, уме­стной и сравнимой, а также не содержать двусмысленностей в изложении позиций банка. Исходя из принципа консолидации, отчетность, составляемая по филиалам, включается в единую консолидированную отчетность в целом но банку.

Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости. от целей и форм ее составления могут использоваться в развер­нутом и свернутом виде. Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликования в печати. Очень часто они подчеркивают только достоин­ства банков и делают их неуязвимыми для объективной оценки.

Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают основным ее требованиям: оперативно­сти, конкретности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном составлении баланса, который содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковс­ких операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его достоверность, подтвержденная аудиторской проверкой.

Баланс содержит обобщенную информацию о банке, за ста­тьями и цифрами которого представлена его совокупная деятель­ность, являющаяся объектом исследования при проведении фи­нансово-экономического анализа. Аналитическая обработка ба­ланса должна способствовать выделению наиболее значимой информации и уменьшению риска, связанного с выбором пра­вильного решения. Так как баланс составляется на текущий мо­мент или за определенный период и содержит данные о свершив­шихся событиях, выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на основе баланса, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для получения наиболее правдивой картины необходимо использо­вать балансы за несколько периодов и опираться на средневзве­шенные показатели.

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами.

Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т. п. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции. Обычно в балансах не выделяются сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям(оперативность, конкретность, солидность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую наличность информационной базы.

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные учреждения, включая Национальный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Национальным банком, минимизацию всех видов банковских рисков. Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность каждого отдельного банка и их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и другие.

Так как каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, то различны будут направления и критерии анализа, однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним.

Перед аудиторами стоит совершенно иная задача - проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение или опровержение результатов их деятельности. Национальный банк интересует в первую очередь состояние и устойчивость банковской системы, складывающиеся из многочисленных составляющих, анализ которых позволяет определить основные направления кредитно-денежной политики и государственного регулирования деятельности коммерческих банков. Государственная налоговая служба в процессе анализа отчетности осуществляет финансовый контроль за выполнением банками обязательств перед бюджетом.

Исходя из периодичности проведения анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный, месячный, квартальный, годовой и т. д.

В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако, если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом - затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Например, анализ банковской прибыли, структуры кредитов, депозитов и т. д.

Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ.

Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления банком каких - либо операций.

К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли.

Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности.

Перспективный - для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики.

В зависимости от объекта исследования анализ баланса коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный.

Функциональный анализ позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе хозрасчетных отношений банков, возможности, формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами этой системы, а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций. Исследование производится на основе общей суммы баланса, соотношений размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и вложений. В ходе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка, определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной операции, проводимой банком, в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка. В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности банковских операций путем исключения неэффективных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций. В условиях развивающейся конкуренции между коммерческими банками за клиентуру представляет интерес оценка их операций в территориальном разрезе. В этом случае необходимо воспользоваться данными аналитического учета, характеризующими банковские операции по территориальному признаку.

Структурный анализ производится по видам операций. С помощью данного вида анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли банка.

Операционно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.

Анализ банковского баланса проводится с использованием различных статистических методов и приемов. При этом широко применяются методы группировок, сравнения, метод коэффициентов.

Сравнительный анализ динамических рядов помогает выявить основные причины изменений и отклонений фактической ликвидности от нормативной, вскрыть резервы снижения операционных расходов и повышения доходности банка. Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутри банковский сравнительный анализ, его систематизированных показателей, но и сопоставление важнейших показателей доходности, рисков, надежности и ликвидности с данными других банков. Подобный метод межбанковского сравнительного анализа используют, как правило, банки-корреспонденты, потенциальные клиенты, а также пайщики банка для оценки результативности банковского менеджмента.

С целью выявления количественной взаимосвязи между различными статьями, разделами или группами статей баланса широко используется метод коэффициентов. Для полноты анализа при этом могут приниматься во внимание и данные аналитического учета. Методы коэффициентов нужны для контроля уровня ликвидности коммерческих банков со стороны Национального банка. При анализе следует учитывать, что содержание годового баланса отличается от баланса, составляемого ежемесячно, так как при составлении годового баланса сверяются все расчеты с дебиторами и кредиторами, принимаются меры к взысканию дебиторской задолженности и погашению кредиторской, проводится инвентаризация ценностей, документов, основных средств, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, материалов; принимаются меры к завершению операций, сроки выполнения которых истекли. В результате этих мероприятий данные бухгалтерского учета будут отражать фактическое состояние ценностей, расчетов, документов и т. п. Однако многие операции, относящиеся к оканчивающемуся году, не могут быть отражены в учете. Поэтому прибегают к заключительным оборотам по счетам бухгалтерского учета, относящимся к истекшему году, но производимым в начале нового года (они являются продолжением оборотов за 31 декабря). Продолжительность периода заключительных оборотов определяется в зависимости от сроков централизованных перечислений и сроков составления годового отчета. Во время заключительных оборотов отдельно учитывают обороты прошлого и нового года.

Следовательно, тенденции внутри года необходимо рассматривать по данным месячных балансов, а сравнение за два и более лет - по данным годовых балансов с заключительными оборотами.

Банк принимает на кредитно-расчетное обслуживание предприятия и организации расположенные, как правило, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности. По всем операциям, счетам и вкладам клиентов гарантируется соблюдение коммерческой тайны. Справки об операциях и состоянии счетов могут выдаваться самим владельцам счетов или другим лицам в соответствии с законодательством.

Для оценки общего использования банковских ресурсов проведем анализ активов банка на основании баланса.

Таблица 5 - Динамика изменения объемов активов ЗАО «Идея Банк» на 01.10.2013 - 01.10.2014 гг.

Наименование статьи	На 01.10.2013 г., млн. руб.	Удельный вес, %	На 01.10.2014 г., млн. руб.	Удельный вес, %		Изменение по удельн. весу, %
Денежные средства
Средства в НБРБ
Средства в банках
Ценные бумаги
Кредиты клиентам
Долгосрочные финансовые вложения
Основные средства и нематериальные активы
Прочие активы
ИТОГО активы

Анализируя структуру активов данного банка можно сделать следующие заключения. Позитивным в деятельности банка является общий рост валюты баланса на 276 823 млн. руб. Это свидетельствует о увеличении ресурсной базы данного банка от объёмов активных операций.

Наибольший удельный вес в структуре активов данного банка занимают кредиты клиентам (68,715 % и 60,047 % соответственно).

Особенно негативным является снижение удельного веса кредитов клиентам в общей сумме активов на 62 906 млн. руб. или 8,668 %. Это свидетельствует, что данный банк снизил свою кредитную активность, а кредитные операции, как известно, являются наиболее доходными банковскими операциями. С другой стороны возрос удельный вес кредитов, предоставленных другим банкам на 19 160 млн. руб. Это свидетельствует о том, что банк начал более активно работать на рынке межбанковских кредитов.

Положительно, что банк активно осуществляет операции с ценными бумагами (1,004% и 3,26 % от общей суммы активов).

Следовательно, ЗАО «Идея Банк» следует разработать направления по повышению общей суммы активов, например посредством увеличении ресурсной базы, а также активизировать кредитные операции с клиентами, как главный источник банковской прибыли.

Нормативы достаточности нормативного капитала - это установленное предельное процентное соотношение размера (части) нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации и рисков, принимаемых на себя банком, небанковской кредитно-финансовой организацией.

В целях надзора за достаточностью нормативного капитала устанавливаются следующие нормативы:

Норматив достаточности нормативного капитала - в первые два года после государственной регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в размере 12 процентов, в последующие годы деятельности - 8 процентов;

Норматив достаточности основного капитала - в первые два года после государственной регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в размере 6 процентов, в последующие годы деятельности - 4 процента.

Таким образом, собственный капитал играет огромное значение в обеспечении ликвидного и безопасного функционирования деятельности банков. Для оценки достаточности капитала сначала проанализируем структуру пассивов.

Таблица 6 - Динамика изменения объема пассивов ЗАО «Идея Банк» на 01.10.2013 - 01.10.2014 гг.

Наименование статьи	На 01.10.2013 г., млн. руб.	Удельн вес, %	На 01.10.2014 г., млн. руб.	Удельн вес, %	Изменение по абсолют. сумме, млн. руб.	Изменение по удельн. весу, %	Темп роста, %
Средства НБРБ
Средства банков
Средства клиентов
Ценные бумаги, выпущенные банком
Производные финансовые обязательства
Прочие обязательства
ВСЕГО обязательства

Анализируя структуру обязательств данного банка можно отметить следующие закономерности. Положительным является рост в удельном весе денежных средств клиентов на 5,617 % (с 87,93 % до 93,52 %), несколько негативным является снижение кредитов банков на 3,308 %.

Таблица 7 - Динамика изменения собственного капитала ЗАО «Идея Банк» на 01.10.2013 - 01.10.2014 гг.

Наименование статьи	На 01.10.2013 г., млн. руб.	Удельн. вес к итогу, %	На 01.10.2014 г., млн. руб.	Удельн. вес к итогу, %	Изменение по абсолют. сумме, млн. руб.		Темп роста, %
Уставный фонд
Эмиссионный доход
Резервный фонд
Фонд переоценки статей баланса
Накопленная прибыль
ВСЕГО капитал

Капитал банка увеличился на 85 395 млн. руб. Темп роста капитала банка составил 122,9 %, что положительно характеризует управление данным банком.

Таким образом, мы видим, что в структуре собственного капитала данного банка преобладает накопленная прибыль и уставной фонд, притом удельный вес уставного фонда за анализируемый период увеличился на 17,48% с 14,84 % до 32,32 %. Негативным является снижение удельного веса накопленной прибыли в структуре собственного капитала на 18,27 % с 73,21% до 54,94 %.

Результатом финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Идея Банк» на 01.10.2014 год является прибыль в размере 46 573млн.рублей.

На начальном этапе проанализируем динамику доходов и расходов данного банка.

На основании данных отчета о прибылях и убытках (приложение М) составим таблицу структуры и динамики доходов и расходов банка на 01.10.2013 - 01.10.2014 гг.

Таблица 8 - Структура и динамика доходов и расходов ЗАО «Идея Банк» на 01.10.2013 - 01.10.2014 гг.

Наименование статьи	На 01.10.2013 г., млн. руб.	Удельнвес, %	На 01.10.2014 г., млн. руб.	Удельнвес, %	Изменение по абсолют. сумме, млн. руб.	Изменение по удельному весу, %	Темп роста, %
1. Доходы всего:
Процентные доходы
Комиссионные доходы
Чистый доход по операциям с ценными бумагами
Чистый доход по операциям с иностранной валютой
Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами
Прочие доходы
2. Расходы всего:
Процентные расходы
Комиссионные расходы
Операционные расходы
Чистые отчисления в резервы
Прочие расходы
Расход по налогу на прибыль

Особенно негативным является сокращение суммарного объёма всех показателей банковской деятельности - доходов, расходов, и как следствие прибыли.

Банку нужно пересмотреть подходы к формированию ресурсной базы, депозитной политики, наращиванию собственного капитала. Только данные изменения позволят нарастить ресурсную базу банка, расширить суммарные показатели активных операций и прибыльности данного банка.

По данным таблицы 8 можно отметить следующее, за 2014 год получено 1 003 066млн. руб. доходов. Доходы на 66,972 % сформированы за счет процентных доходов - 671 770млн. руб. и на 22,69 % из комиссионных доходов - 227 595 млн. руб. В структуре расходов преобладают процентные расходы - 48,046 % и операционные расходы - 23,87 %.

Негативно в деятельности банка то, что расходы возрастали более высокими темпами (119,6 %) по сравнению с доходами (100,03 %).

Прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты всех налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды (чистая прибыль), используется на:

Выплату дивидендов акционерам;

Увеличение и создание фондов банка.

Банку следует искать пути активизации активных операций и увеличения суммы прибыли.

БАЛАНС БАНКА характеризует в денежном выражение состояния ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец отчетного периода. Баланс банка выступает основным документом бухгалтерского учета, отражающим суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета, расположенных в порядке возрастания их номеров. Последние сгруппированы в разделы баланса по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операций. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Консолидированный баланс всех коммерческих банков России предоставляет возможность охарактеризовать состояние экономики в целом и различных областей и регионов в частности. Данные балансов коммерческих банков являются основным источником для выработки ЦБР основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности первых. Отчетность коммерческих банков используется и Государственной налоговой службой в процессе реализации налоговой политики.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Счета баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Планом счетов бухгалтерского учета в банках РФ предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Счета раздела II ,Денежные билеты и монеты, выпущенные в обращение, и ХХ,Взаимные межфилиальные расчеты, счетного плана бухгалтерского учета в банках открываются только на балансе ЦБР.

На балансовых счетах учет ведется по системе двойной записи с отражением каждой банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета. На внебалансовых счетах учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также знаки оплаты госпошлины, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Как правило, учет на этих счетах ведется по простой схеме: приход, расход, остаток.

Балансовые счета состоят из счетов первого порядка (основные счета) и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Счета первого порядка состоят из двух знаков, а счета второго порядка - из трех знаков. В трехзначном номере счета второго порядка первые две цифры означают номер счета первого порядка и указывают на основные экономические признаки банковских операций, а третья цифра детализирует признаки счета. Например, в разделе III ,Денежные средства, балансовые счета № 03, № 04 являются основными счетами, в состав первого входят 5 счетов второго порядка, в том числе счет № 030 ,Касса, (открывается только на балансе ЦБР), счет № 031 ,Касса коммерческого, кооперативного банка, и т.д., и в состав второго - 4 счета второго порядка, в том числе счет № 040 ,Приписные кассы, счет № 041 ,Подкрепления и излишки касс в пути, и т.д. Внебалансовые счета состоят из четырех знаков, из которых первые две цифры - 99 - являются условным обозначением счета, а две последние цифры - кодом содержания материальных ценностей или вида документов, учитываемых на счете. Например, № 9921 ,Обязательства по краткосрочным ссудам, № 9922 ,Облигации займов, принятые в залог по ссуде, и т.д.

Нормативными банковскими документами установлено, что оперативный баланс (ежедневный), должен составляться по балансовым счетам первого порядка в форме оборотной ведомости. Последняя представляет собой перечень счетов счетного плана в банках, расположенных в порядке возрастания их номеров, с указанием остатков на начало данного периода, оборотов за данный период и остатков на конец отчетного периода. На практике, как правило, оперативный, месячный, квартальный, годовой балансы составляются по балансовым счетам второго порядка с подведением итогов по счетам первого порядка. Годовой баланс банка составляется с учетом заключительных оборотов, т.е. оборотов по отдельным счетам и операциям, проводимых к новому году, но подлежащих учету как обороты истекшего года.

Коммерческими банками используются различные формы баланса. Наиболее распространенной является наличие в балансе левой и правой сторон, отражающих операции по активу и пассиву раздельно.

Счета баланса банка подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах учитывается состав и показывается размещение ресурсов банков (денежная наличность в кассах банка, финансирование капитальных вложений, вложения ресурсов в ценные бумаги, приобретение инвалюты, расходы госбюджета, ссудные операции, дебиторская задолженность, основные средства и хоззатраты и т.п.). Конечное сальдо на активных счетах показывается по дебету. Актив баланса банка отражает вложения ресурсов банков и определяет величину затрат в процессе осуществления активных операций. На пассивных счетах отражаются источники формирования ресурсов банков (фонды и прибыль банка, доходы бюджета, средства для финансирования капитальных вложений, остатки средств на расчетных и текущих счетах, в депозитах, средства в расчетах, кредиторская задолженность и т.д.). Конечное сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. На активно-пассивных счетах в основном учитываются операции, связанные с расчетами банка с другими банками, включая иностранные банки с клиентами, вкладчиками и прочими кредиторами. Конечное сальдо указанного вида счетов показывается в развернутом виде с выведением остатков по дебету и кредиту.

Балансовые и внебалансовые счета группируются в разделы баланса, отражающие определенные функции, выполняемые коммерческими банками.

В одном разделе баланса банка могут быть сгруппированы активные, пассивные и активно-пассивные счета.