По использованию имущество организации подразделяется на. Классификация имущества по составу и функциональной роли
3 Классификация имущества организации. Для осуществления хозяйственной деятельности организации используют разнообразные экономические ресурсы. Они являют активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостной оценке. Под активами принято понимать будущие экономические выгоды, которыми владеет или которые контролирует организация в результате осуществляемой хозяйственной деятельности, то есть они представляют собой часть экономических ресурсов, способных приносить или приносящих хозяйствующему субъекту экономические выгоды. Активы приносят экономические выгоды, если отвечают следующим основным требованиям: - используются в хозяйственных процессах обособленно или вместе с другими видами активов; - обмениваются на другие активы; - могут использоваться для погашения обязательств; - принадлежат в определенном размере собственникам хозяйствующего субъекта. Учет и контроль движения ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота. Состав активов весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по целому ряду признаков: по видам, местам эксплуатации, по времени использования в производственном процессе и источникам формирования.
(I) Классификация имущества предприятия по видам
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт – это
упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс,
используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
В состав предприятия как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят
все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные
участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права
требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие
предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные
знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не
предусмотрено законом или договором.
Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему
функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта используется
классификация по двум признакам:
1) по составу и размещению;
2) по источникам образования и целевому финансированию.
По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и
оборотные.
Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства
которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся
основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные
· Основные средства – это часть средств производства,
целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в
течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие
свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.
Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного
использования больше 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства,
рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ
6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в
собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной
субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и
так называемые неосязаемые активы.
· Нематериальные активы – вид внеоборотных активов,
которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на
правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности).
Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их
приобретения.
К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов,
экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и
другим предприятиям.
Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных
активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».
Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы
(расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая
репутация предприятия).
Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством,
приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов.
Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в
эксплуатацию.
· Доходные вложения в материальные ценности – вложения
предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных
средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с
рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной
финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав
собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном
завершении расчётов.
· Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные
с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы
других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
· Оборотные средства (активы) – вложения финансовых
ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного
воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного
времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий
оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные
результаты их деятельности.
В составе оборотных средств можно выделить:
1) Товарно-материальные ценности (запасы) , методологические основы
формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных
запасов». В ПБУ выделяются:
· Материально-производственные запасы – сырьё, материалы,
топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного
цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость
изготовляемой продукции.
· Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю
учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты
материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные
нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо
и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные
расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию
оборудования.
· Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары,
приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по
более высоким ценам, без дополнительной обработки.
2) Денежные и прочие средства;
· Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в
банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.
· Краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации,
векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование
деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на
коммерческой основе.
· Дебиторская задолженность – задолженность юридических и
физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за
отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом
предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама
задолженность – дебиторской.
Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов,
например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на
складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые –
средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в
банке, товары в пути).
Отвлечённые средства – это средства временно изъятые из оборота,
участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.
(II) Классификация имущества предприятия по источникам образования
Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам
образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным
предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:
· собственные (закреплённые);
· заёмные (привлечённые).
Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.
Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий
источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал
– это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих
товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых
общественным характером мирового хозяйства.
Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры
общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не
составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой
стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном
понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой
стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и
это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда,
когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у
нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока
её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей
реализации.
Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учёт вложения
источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).
Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный
капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без
фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал
может быть размещён в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в
денежных. Направления и величина уставного капитала определяются
собственником предприятия.
· Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в
учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала,
внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при
организации предприятия:
· в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей
учредителей, определённых учредительными документами;
· в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный
· в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций
всех видов;
· в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде
денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для
совместного ведения предпринимательской деятельности;
· на государственных и муниципальных унитарных предприятиях,
основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в
сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.
В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходить
текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость
перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие
добавочного капитала.
· Добавочный капитал включает в себя:
· суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в
установленном порядке;
· эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного
капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной
стоимости акций).
В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и
правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли
осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при
отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для
покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование
предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения
части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря
образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в
отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать
дивиденды в установленных пределах.
· Резервный капитал – это страховой капитал предприятия,
предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также
для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы
предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и
учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем
непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли
в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами
предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал
может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие
предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их
распоряжении.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный
характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ,
во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных
документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала
обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий.
Учёт образования резервного капитала должен обеспечивать получение
информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ.
Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать
той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных
документах предприятия.
Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного
капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25%
уставного капитала.
Закон об АО предусматривает следующие направления использования средств
резервного капитала:
Покрытие убытков;
Погашение облигаций общества;
Выплата дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности
Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
· Фондами специального назначения называется совокупность
средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или
образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в
определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и
назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или
накопления.
Фонды накопления – это часть чистой прибыли, предназначенная для
технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства
новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных
фондов. Част средств этих фондов используется в качестве взносов в создание
инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд
аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой
прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников
предприятия.
За счёт средств фондов накопления финансируют в основном капитальные вложения
на производственное развитие предприятия. При этом осуществление капитальных
вложений за счёт собственной прибыли предприятия не уменьшает величину фонда
накопления, а происходит преобразование финансовых средств в имущественные
ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на
погашение убытков отчетного года, распределении суммы прибыли между
учредителями, а также в результате списания за счёт фондов расходов, не
включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов
основных средств.
Фонды потребления образуются для финансирования социального развития
предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала.
Средства фонда расходуются на приобретение путёвок в санатории, детские
учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение
проездных билетов, материальную помощь.
Создаётся фонд за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в
размере нормативов, установленных учредительными документами.
Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и
расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества
предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Фонды социальной сферы образуются за счёт нераспределённой прибыли,
направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового
обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда
входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного
назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного
назначения.
· Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими
предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью
предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо
по своему усмотрению.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые
предприятием на строго определённые цели:
Подготовку кадров;
Научно-исследовательские работы и прочее.
Финансирование осуществляется за счёт ассигнований из государственного
бюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального
назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых
источников частично финансируются соответствующие мероприятия.
Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом
соответствии с утверждёнными сметами. Запрещается использование целевых
средств не по назначению и направление других средств на нужды,
финансирование которых должно осуществляться за счёт только целевых
источников.
Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в будущем
целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т.д.).
Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это
результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как
разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение
основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств,
материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчёты с учредителями и
другие цели.
Заёмные средства – кредиты банков, обязательства по
распределению, кредиторская задолженность.
Кредиты банков . В ходе производственной деятельности предприятие может
испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных
мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт
банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент,
зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика.
В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении
хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют
увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг.
Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются
для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей
деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.
Кредиторская задолженность (временно привлечённые средства) – долги
предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за
полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым
предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность –
кредиторской.
Обязательства по распределению – задолженность по начисленной, но
ещё не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не
перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.
Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором
затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на
получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается
персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие
использует эти средства как временно привлечённые.
Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заёмных средств
возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента
перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет
возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут
ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет
Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором
начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам
предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
Для управления и контроля за всеми процессами общественного воспроизводства, за деятельностью отдельных предприятий и фирм учет должен представлять объективную информацию, реально отражающую действительность.
Учет - это количественное отражение событий и фактов событий. Он состоит из следующих этапов:
1.Наблюдение - начало учетного процесса.
2. Измерение - точные и количественные характеристики виденного.
3.Регистрация - это запись на бумаге.
4. Обобщение - представление данных в удобном для понимания виде, для последующих выводов результатов учета.
Для реального определения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия важное значение имеет оценка имущества. Она имеет ряд определений, одними из которых являются следующие:
способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе;
способ денежного измерения хозяйственных средств и источников их образования;
определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой;
способ выражения в денежном выражении имущества предприятия и его источников, т.е. данные о наличии и изменении в составе имущества предприятия, полученные в различных измерителях переводятся в денежные.
Из вышесказанных определений оценки можно дать следующее определение оценки. Итак, денежная оценка - как элемент метода бухгалтерского учёта представляет собой способ денежного выражения имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщённых данных за текущий и отчётный период по предприятию в целом при составлении отчётности и баланса.
Точность данных бухгалтерского учета зависит от правильности оценки хозяйственных средств. Основные требования, предъявляемые к оценке, - ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них действительной величины объектов учета.
Субъекты хозяйствования обязаны обеспечить достоверную оценку своих активов и пассивов в соответствии с рыночной конъюнктурой, сложившейся ко времени составления бухгалтерской отчетности. оценка осуществляется путем подсчета фактически произведенных расходов или подлежащих оплате обязательств.
Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств предприятий приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины. Переоценку осуществляют все субъекты хозяйствования независимо от форм собственности, структуры управления и величины.
Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении средств на всех предприятиях на протяжении длительного периода.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется в денежной единице, принятой на территории Республики Беларусь в качестве единого платежного средства (в национальной валюте).
В соответствии с законодательством установлен единый порядок оценки имущества:
предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях;
записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятия, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятию допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности предприятий.
В общем виде оценка представляет собой определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой. Экономический эффект - это достижение поставленной цели во всех аспектах деятельности организации, так как основная цель любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Отсюда экономический эффект определяется величиной прибыли, способы достижения которой реализуются через последующие парадигмы управления каковыми являются:
рост конкурентоспособности;
ситуационные, оперативные и управленческие действия;
рост прибавочной стоимости, а также совершенствование системы управления.
Установлено, что определение оценки в системе управления организацией обусловлено ее экономическим содержанием, и как следствие, должно быть применено ко всем элементам учетно-информационной системы.
Имущество организации по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков, в частности:
По видам;
По времени использования.
При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:
1) внеоборотные активы;
2) оборотные активы.
Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис. 1.
Рассмотрим виды имущества организаций по группам и подгруппам.
1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен ниже.
Внеоборотные активы подразделяются следующим образом:
1.1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
Рис. 1. Классификация имущества (активов) организации по видам
либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Длительность операционного цикла более 12 месяцев характерна для таких производств, как самолетостроение, кораблестроение и прочие трудоемкие производства.
К основным средствам относятся:
Сооружения;
Рабочие и силовые машины и оборудование;
Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
Вычислительная техника;
Транспортные средства;
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
Рабочий и продуктивный скот;
Многолетние насаждения;
Внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:
Служат в течение длительного периода времени (обычно
более 12 месяцев);
Не изменяют своего натурального вида (формы); X используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа). 1.2. Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Отличительными особенностями нематериальных активов являются:
Длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);
Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Способность приносить организации экономические выгоды (доход);
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).
К нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
1.3. Капитальные вложения - затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
1.4. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
Предоставленные займы;
Инвестиции в дочерние и зависимые общества; - вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги.
1.5. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные
активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним
можно отнести доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
2. Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте (рис. 2). Как правило, они:
Служат лишь один операционный цикл (оборот);
Теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);
Переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.
Эта особенность оборотных активов заставляет организацию постоянно возобновлять, приобретать их.
Оборотные активы включают в себя:
2.1. Запасы - предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.
Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:
Сырье и материалы;
Полуфабрикаты;
Топливо;
Тара и тарные материалы;
Запасные части;
Незавершенное производство.
Сырье - продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (например, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда и пр.).
Материалы - продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и пр.). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мясо, крахмал, вода - в колбасном производстве).
Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители - в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства). Следует отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер.
Полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на:
Двигательное, т.е. горючее топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.);
Технологическое (для технологических целей);
Хозяйственное, используемое на отопление (уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).
Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования также выделяют тару и тарные материалы.
Тара и тарные материалы - предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).
В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:
Инвентарь;
Инструменты;
Хозяйственные принадлежности.
Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности - не завершенные производством туфли, сапоги и пр.
Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов.
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед, и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.
Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:
Готовую продукцию;
Товары отгруженные.
Готовая продукция - изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.
Товары отгруженные - готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.
2.2. Денежные средства -- средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.
Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.
2.3. Средства в расчетах. - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.
Типичными примерами дебиторской задолженности являются: - задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;
Задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.
2.4. Краткосрочные финансовые вложения аналогичны вложениям, рассмотренным в п. 1.4, но сроком вложения до одного года.
2.5. Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не
вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится
налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.
Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена на рис. 3. Она незначительно отличается от классификации активов по видам.
Рис. 3. Классификация имущества (активов) организации по времени использования
Как видно из рис. 3, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.
КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ
Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на группы, приведенные на рис. 4.
1. Собственные средства (капитал) - чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал включает:
Уставный капитал;
Резервный капитал;
Нераспределенную прибыль.
1.1. Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания организации как совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей). Уставный капитал - величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим органом.
Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капиталы.
1.2. Добавочный капитал - собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного до
хода акционерного общества, т.е. превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
1.3. Резервный капитал (резервы) - собственный капитал организации, создаваемый из прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводительных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.).
Резервный капитал, в свою очередь, включает:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, - резервы, создаваемые организациями в добровольном порядке. Например, организации, имеющие большую дебиторскую задолженность покупателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не оплатили ее в сроки, установленные договорами. Подчеркиваем, что в отличие от резервов, упомянутых в предыдущем пункте, вопрос их создания носит добровольный, необязательный характер и решается самой организацией.
1.4. Нераспределенная прибыль - часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.
Организации могут получать прибыль как от продажи продукции (работ, услуг), так и от прочей деятельности, не связанной с реализацией.
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) -- разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), т.е. расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.
Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе и от прочей деятельности).
Чистая прибыль - это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).
Таким образом, нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капитал).
2. Заемные (привлеченные) средства:
2.1. Кредиты и займы - непогашенные долги организации, т.е. кредиторская задолженность перед банками, другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.
Займы - полученные от других организаций (но не банков) средства под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.
Кредиты - суммы полученных от банков краткосрочных и долгосрочных непогашенных ссуд.
В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные обязательства - непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.
В случае если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы являются краткосрочными обязательствами.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.
2.2. Кредиторская задолженность - задолженность данной
организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчетах организации со своими контрагентами. Например, кредиторская задолженность возникает при расчетах организации с поставщиками и подрядчиками по полученным от них, но не плаченным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
2.3. Обязательства по распределению - задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность, как правило, возникает расчетным путем при распределении созданного продукта.
К обязательствам по распределению относятся: - обязательства перед бюджетом по налогам и сборам; - обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);
Обязательства перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) и др.
Обязательства по распределению отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления (расчетным путем), а не поступления средств со стороны.
2.4. Доходы будущих периодов - средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.
Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтет поступившие в январе средства как доходы будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования.
Целевое финансирование - средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, к целевому финансированию можно отнести средства, полученные на безвозвратной основе от государства в качестве целевого финансирования мероприятия, необходимого государству.
2.5. Резервы предстоящих расходов создаются организация
ми с целью равномерного включения в расходы отчетного периода будущих затрат. Организация может создавать следующие
резервы:
На предстоящую оплату отпусков работникам;
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
На выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
На производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
На предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
На предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
На покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные хозяйственные средства (имущество).
Имущество предприятия - это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.) и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями. Для правильного руководства хозяйственной деятельностью важно знать, каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких источников создано. С этой целью имущество предприятия можно сгруппировать по местам нахождения и источникам образования.
Группировка имущества по местам нахождения позволяет определить, где используется имущество, которым владеет хозяйствующий субъект.
Рисунок 2 Группировка имущества предприятия по местам нахождения
Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.
Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства производства включают в себя средства труда и предметы труда.
Рисунок 3 Группировка средств производства
Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).
Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.
Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями.
Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.
Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.
К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП).
Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы производства.
В сфере обращения находятся основные и оборотные средства. Основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах.
Рисунок 4 Группировка средств сферы обращения
Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция, отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.
Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.
Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.
Имущество предприятия, находящееся во внепроизводственной сфере, представлено основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.
Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для воспроизводства рабочей силы.
Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из кругооборота средств предприятия.
Рисунок 5 Группировка отвлеченных средств
Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.
Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.
Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода,
Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем виде.
Рисунок 6 Группировка имущества хозяйства по сферам нахождения
Группировка имущества по источникам образования показывает, за счет каких источников средства образованы и для каких целей предназначены.
Рисунок 7 Группировка имущества хозяйства по источникам образования
Все источники образования средств хозяйства подразделяются на собственные и привлеченные (заемные).
К собственным источникам образования относятся уставный капитал, прибыль, резервы, фонды, целевые финансирование и поступления, амортизация.
Уставный капитал - стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент его создания (вклады учредителей в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов и др.) для обеспечения его деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до конца отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств и др. Однако не вся прибыль является источником образования имущества, так как часть ее уплачивается государству в виде налогов, а часть остается на предприятии для возобновления производства.
На предприятии создаются из прибыли специальные фонды, которые имеют строго целевое назначение (фонды накопления, фонд потребления, резервный фонд).
Резервы - собственные источники образования средств предприятия. Они создаются в ходе производственно-хозяйственной деятельности и используются по целевому назначению (резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и т.д.).
Целевые финансирование и поступления - средства, поступившие от государства, других предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.
Амортизационный фонд - аккумулированные средства предприятия на простое воспроизводство основных средств.
К заемным (привлеченным) источникам образования средств относятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Кредиты и займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.
Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка. Краткосрочные (срокам до одного года) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и т.д. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.
Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам полученным и др.
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.
Внеоборотные активы
Основные средства – средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в итоге определенной продукции (функционирование больше 12 мес + переносят свою стоимость на производимую продукцию в виде амортизации)
Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющме материально- вещ. формы, но обладающие стоимостью и приносящие доход (ноу-хау, товарные знаки, деловая репутация)
Долгосрочные фин. вложения – вложения свободных денежных средств организаций в ценные бумаги, срок погашения которых превышает один год (долгосрочные займы, средства для долевого участия в УК других организаций)
Оборотные активы
Материальные оборотные активы – сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, товары, расходы буд. периодов
Денежные средства – сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных, валютных и других счетах
Краткосрочные финансовые вложения – займы другим организациям до 12 мес., ценные бумаги, векселя, сроком погашения до 12 мес.
Средства в расчетах – разные виды дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед организацией(поставщиков и заказчиков за отгруж. продукцию, оказанные услуги; поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; подотчетных лиц по выданным им под отчет ден. суммам; учредителей по вкладам в УК организаций)
2. Классификация имущества организации по источникам его формирования
Собственный капитал
Инвестированный собственниками
УК – основной собственный источник средств организации
Созданный в процессе хоз деятельности
Резервный К – создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации
Добавочный К – формируется за счет прироста стоимости ОС по результатам переоценки, курсовой разницы если УК в иностранной валюте
Нераспределенная прибыль – конечный фин. результат минус налоги и санкции
Целевое финансирование -
Резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение финн. вложений
Целевое финансирование – со стороны гос-ва или др. организаций на покрытие расходов, связвннных с проведением целевой программы
Привлеченный капитал(обязательства)
Долгострочные обязательства
Кредиты, займы
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты, займы - обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность - долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям, работникам предприятия, бюджету по налогам
Доходы будущих периодов - средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах
Вопрос№7 Метод бухгалтерского учёта и его элементы.
Это способ познания объектов БУ, включающий в себя ряд элементов:
Документация – способ юридического оформления документами хоз операций.
Инвентаризация – проверка фактического наличия хоз средств путём снятия натуральных остатков и сверки их с данными БУ.
Оценка – способ, хоз средства получают ден выражение.
Калькуляция – способ исчисления затрат на изготовление 1 ед продукции
Счета – способ экономической группировки объектов БУ
Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов БУ
Бухбаланс – способ отражения хоз средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на опр дату.
Отчётность – совокупность обобщённых показателей, рассчитанных по данным БУ.
1.Капиталорезервы: статья уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
2.Долгосрочные обязательства - статья займы и кредиты
3.Краткосрочные обязательства - займы и кредиты, кредиторская задолженность (это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами), задолженность по налогам и сборам
Вопрос № 8 Строение и содержание бухгалтерского баланса в России.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекоменда-
тельный характер – организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, бухгалтерский баланс применяется по форме,
разделов:
I Внеоборотные активы;
II Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III Капитал и резервы;
IV Долгосрочные обязательства;
V Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования и по источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания. Различают два вида баланса: баланс брутто (нечистый); баланс нетто (чистый).
В настоящее время в соответствии с международными стандартами используют баланс нетто, т.е. очищенный от таких статей, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. р.) или в рублях (р.).
Вопрос №9
Основные понятия бухгалтерского баланса АКТИВЫ БАЛАНСА - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение. Это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов. Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации
Вопрос№10. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
Возникающие в процессе деятельности организации хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актив и пассива, а сумма статей и валюта баланса могут меняться. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
I ТИП [А+А–] вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Валюта баланса не меняется.
Отражает переход средств от одного вида в другой. Примеры: материалы переданы в цеха для переработки; из производства выпущена готовая продукция; готовая продукция отгружена (передана транспортным организациям для перевозки).
II ТИП [П+П–] операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не меняется.
Отражает пополнение одного источника за счет другого. Примеры: прибыль направлена на пополнение резервного капитала; прибыль направлена на начисление дивидендов из начисленной зарплаты удержан НДФЛ.
III ТИП [А+П+] (операции двойного увеличения) вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Отражает увеличение средств организации (приход средств). Примеры: получены материалы от поставщиков; зачислен на расчетный счет банковский кредит; начислена зарплата рабочим за операции по изготовлению продукции.
IV ТИП [А–П–] (операции двойного уменьшения) отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение валюты баланса на эту сумму.
Отражает уменьшение средств организации (выбытие средств). Примеры: оплачено (перечислены денежные средства) поставщикам за материалы; возвращен банковский кредит; выдана из кассы зарплата рабочим.
Вопрос№11. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета.
Синтетический учет – это учет обобщенных данных бух учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах.
Синтетические счета – счета, на которых проводятся укрупненная группировка и учет наличия и движения активов и пассивов организации в денежном измерении (на них учитывают экономически однородные группы объектов бух учета в денежном измерении).
Аналитические счета – счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной группировки и учета наличия и движения средств или источников (используются натуральные и денежные измерители).
Сумма остатков на начало и конец отчетного периода по счетам аналитического счета равна остатку на начало и конец по синтетическому счету.
Сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должна равняться оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.
По аналитическим счетам для сверки данных с соответствующими синтетическими счетами применяют оборотные ведомости .
Для получения дополнительной группировки данных однородных аналитических счетов применяют субсчета (счета второго порядка).
01 «ОС» - синтетический счет.
Открываются субсчета:
01-1 «ОС в эксплуатации»
01-2 «Выбытие ОС»
К каждому субсчету открывают аналитические счета:
01-1-1 Автомобили ГАЗ-24-01
01-1-2 Автомобили ГАЗ-24-02 и т.д.
Вопрос №12. Оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.
Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов.
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования.
В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:
Позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
Способствуют сохранности имущества;
Служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.
Вопрос №13. Классификация счетов по структуре и назначению.
Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.
По назначению и структуре счета делят на пять групп : основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные) , а также забалансовые счета.
2. Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы .
1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.
2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.
3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.
Вопрос №14. Классификация счетов по экономическому содержанию .
Классификация счетов по экономическому содержанию разрабатывается для того, чтобы установить, какие счета нужны для отражения каждого объекта учета. Поэтому в ней счета группируются в зависимости от того, для учета каких объектов они предназначаются.
В основе экономической классификации счетов лежит группировка объектов бухгалтерского учета- хозяйственных средств и процессов. Все счета в этой классификации делятся на два раздела: счета видов средств и процессов и счета источников средств.
Классификацию счетов по экономическому содержанию производят в соответствии с группировкой объектов бухгалтерского учёта. Основной принцип, который лежит в основе этой классификации, – экономическое содержание объектов, учитываемых на счетах, и информация, которую содержат счета.
При классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию выделяют следующие группы счетов:
первая группа – счета для учета имущества (активов);
вторая группа – счета для учета обязательств (источников образования активов);
третья группа – счета для учёта хозяйственных процессов.
В первую группу включают счета для учёта: внеоборотных активов; оборотных активов.
Вторая группа объединяет счета для учёта: капитала и резервов; долгосрочных обязательств;
краткосрочных обязательств.
Третья группа включает счета для учёта: процессов закупок (снабжения); производства; продажи; счета финансовых результатов.
Вопрос № 15. План счетов бухгалтерского учета. принцип его построения. План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, отражающий группировку информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. В российской системе бухгалтерского учета группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, а также на стадиях кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Все балансовые счета в едином плане счетов объеинены в восемь разделов. Сначала идут разелы со счетами учета имущества организации, затем источников его образования и финансовых результатов. При этом все множество счетов разделено на два подмножества: счета, используемые для формирования бухгалтерского баланса(разделы I-VII), и счета, используемые для формирования отчета о прибылях и убытках (раздел VIII) Кроме того, в едином плане счетов представлена группа забалансовых счетов, предназначенных для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности. В целом план счетов содержит 62 синтетических счета и 11 забалансовых счетов. План счетов имеет иерархическую структуру(синтетические счет - субсчета - аналитические счета) В основу построения единого Плана счетов бухгалтерского учета положены следующие принципы: 1) независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов; 2) относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хоз. жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения; 3) относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности; 4) обеспечение возможности хоз. субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета; 5) практическое удобство работы с планом счетов; 6) преемственность в построении плана счетов Вопрос № 16. Первичные учетные документы и требования к ним. Первичные учетные документы(ПУДы) и требования, предъявляемые к ним Первичный учетный документ - письменное доказательство того, что хоз. операция совершена или разрешение на её проведение получено. Данные о финансово-хоз операциях из ПУД-ов после их проверки и принятия к бухгалтерскому учету накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета, а затем обобщаются в бух. отчетности организации. В бух. учете порядок создания, принятия и отражения ПУД-ов регламентирует "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению первичных учетных документов: - своевременность составления. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтеоском учете" первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или, если это невозможно, непосредственно в момент её оконсания. - полнота и достоверность информации - первичные учетные документы должны составляться на бумажных и машинных(при наличии бумажных копий для других участников операции) носителях информации.
Вопрос №17. Классификация документов .
По месту составления бухгалтерские документы делятся на внутренние и внешние. Внутренние документы оформляют (выписывают) на предприятии и тут же применяют. К ним относятся: авансовые отчеты подотчетных лиц, табели учета использования рабочего времени, инвентарные карточки основных средств, приходные ордера и тп
Внешние документы составляют на стороне, их получают от других предприятий и организаций. На входе обязательно регистрируют, оформляют, как правило, на бланках унифицированных форм. К ним относятся: счета-фактуры, платежные поручения, выписки банков, постановления, письма, соглашения и тп.
По назначению бухгалтерские документы можно разделить на:
Распорядительные содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операции. К ним относятся: приказы, распоряжения, указания, доверенности и др. Эти документы не подтверждают факта совершения операции и не являются основой для отражения ее в учете;
Оправдательные составляются в момент совершения операции, отражают ее исполнение и представляют собой источник первичной учетной информации. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры. К ним относятся: накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и др.
Комбинированные сочетают в себе разрешительный и оправдательный характер. Их использование сокращает их общее количество, ускоряет обработку и уменьшает расходы предприятия на приобретение документов. К ним относятся: платежная ведомость, расходный кассовый ордер;
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, которые не имеют документальных подтверждений. Эти документы конкретизируют или поясняют отражение в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности либо их последствий. К ним от носятся: различные справки и расчеты, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии. Информация из этих документов заносится в учетные регистры.
Материальные - отражают движение товарно-материальных ценностей;
Расчетные - оформляются расчеты с партнерами по возникшим обстоятельствам;
Денежные - оформляются операции с наличными и безналичными денежными средствами.
По степени обобщения (времени составления) учетной информации:
Первичные - составляются в момент совершения операций и являются первым свидетельством хозяйственной операции - чеки, кассовые ордера;
Сводные - составляются для обобщения учетной информации из первичных документов, что позволяет осуществлять контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся: кассовые отчеты, ведомости.
По способу охвата операций (объему информации):
Разовые - составляются для отражения одной или нескольких однородных хозяйственных операций, совершаемых одновременно (чеки, платежные поручения и акты);
Накопительные - служат для регистрации и накапливания однородных хозяйственных операций, совершаемых в разное время (лимитно-заборные карты, ведомости). Использование этих документов сокращает количество документов в обороте предприятия, ускоряет процесс документального оформления операции и сокращает расходы по ведению бухучета.
Вопрос № 18. Организация документооборота.
Организация документооборота
Процесс движения документов, начиная от их составления, приемки и обработки на всех стадиях и заканчивая сдачей их на хранение в архив, принято называть документооборотом. Он регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Документальный поток может быть входящим (документы поступают со стороны от других организаций), исходящим (составленные документы предназначены для внешних пользователей) и внутреннего назначения (подготовленные работниками данной организации для собственных нужд).
Организацией документооборота занимается главный бухгалтер фирмы. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленных в виде графика документооборота. Назначение графика - осуществление систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. Здесь они подвергаются формальной проверке и счетному контролю в виде арифметической проверки, устанавливаются законность и целесообразность зафиксированных в них хозяйственных операций, происходит соответствующая группировка их в процессе обработки в учетных регистрах и составляются необходимые формы отчетности.
Соблюдение этих условий способствует более четкой организации производства и продаже продукции, а следовательно, и получению большей прибыли.
Если в процессе проведения указанных действий обнаруживаются неточности, отсутствие полноты заполнения отдельных реквизитов, преднамеренные и непреднамеренные ошибки, факты злоупотребления и мошенничества, дальнейшие действия в работе с документами должны быть приостановлены. Полностью соответствующие предъявляемым требованиям документы принимаются бухгалтерией.
Процесс обработки в бухгалтерии принятых от исполнителей документов включает три этапа: таксировку, группировку и контировку.
Таксировка, или расценка, предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре (м, кг и пр.) на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени - рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.
Группировка представляет собой следующий этап учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов. Так, документы по приходу материалов группируются в разрезе складов, наименований источников поступления и т. д.; по расходу - в разрезе наименований и направлений в использовании:
♦ на производственные нужды;
♦ на непроизводственные цели (непромышленным производствам и хозяйствам и пр.);
♦ продажи на сторону и т. п.
Цель группировки - подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.
Контировка - указание в первичном документе бухгалтерской записи, т. е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет более высокий уровень работы с документами. Поэтому данная процедура выполняется, как правило, бухгалтером, занятым на самостоятельном отдельном участке учетного процесса. Для представления бухгалтерской записи в документе предусмотрено определенное место. Если имеет место сводный документ, то указанная запись фиксируется в конце документа.
Автоматизация учетного процесса определила свои требования к организации документооборота. Появились программные средства, обеспечивающие ввод, хранение, поиск и просмотр документов в электронном виде. Система электронного документооборота позволяет упорядочить формирование массива учетной информации, создает основу для исключения потери документов, повышает контроль за выполнением поручений, связанных с подготовкой и обработкой документов, их хранением. На каждом из этапов формирования документооборота обеспечивается предварительный, текущий и последующий контроль.
По истечении года все документы из бухгалтерии передаются в общий архив организации.
Вопрос №19. Инвентаризация, ее значение и виды.
Инвентаризация – периодическая опись имущества и обязательств организации на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Техническое проведение инвентаризации:
Пересчёт, взвешивание, замер ценностей;
Проверка состояния расчётов с дебиторами и кредиторами.
Инвентаризация обязательна:
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и.т.п.;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
При смене материально-ответственных лиц;
При выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи имущества;
В случае чрезвычайных ситуаций(пожаров, катастроф);
При реорганизации, ликвидации организации.
Классификация инвентаризаций.
Частичная.
Плановая;
Внеплановая.
По полноте охвата:
По характеру:
Вопрос №20. Порядок проведения инвентаризации.
1. Издание приказа о проведении инвентаризации и назначении состава инвентаризационной комиссии;
2. Проведение пересчёта, взвешивания проверяемых объектов и составление инвентаризационной описи;
3. Составление акта инвентаризации(сличительной ведомости) и занесение в него всех выявленных фактов расхождений;
4. Принятие решения о порядке регулирования инвентаризационных разниц(протокол заседания инвентаризационной комиссии);
5. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.
Вопрос №21. Виды и формы учетных регистров.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственный операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы – учетные реестры. Учетные реестры служат для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В зависимости от степени автоматизации учетные регистры могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По внешнему виду все учетные записи можно разделить на
Книги -карточки -сводные листы
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические (в хронологической последовательности) и систематические (для группировки хозяйственных операций однородных по экономическому содержанию). По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учетов.
В зависимости от порядка размещения дебетовых и кредитовых оборотов счетов учетные регистры делятся на двусторонние (деление на две части: слева дебет, справа кредит) и односторонние (слева текст, справа цифры).
Вопрос №22. Порядок записи в учетных регистрах. Способы исправления
Порядок ведения: 1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Исправления:
8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Вопрос №23. Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета принимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способа записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются:
Виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
Последовательность и способы записи в них;
Применение средств вычислительной техники.
В настоящее время применяются следующие формы бух.учета:
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная
Таблично-автоматизированная
Мемориально-ордерная форма. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хоз. операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.
Оформленные мемориальные номера регистрируют в хронологическом порядке в Журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический реестр синтетического учета).
Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.
На осн. итогов Главной книги сост. оборотная ведомость по синтетическим счетам. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хоз. операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.
Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяют с итогами ведомостей по синтетическим счетам.
Журнально-ордерная форма. Основными регистрами являются журналы-ордера. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические записи.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу: ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей: первая часть – собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету. Вторая часть - вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств.
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.
Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство.
Таблично-автоматизированная форма бух.учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ, что способствует полной автоматизации сбора, передачи, систематизации и обработки информации, а также ряду других преимуществ.
Наиболее распространенной программой является «1С: Бухгалтерия», позволяющая пользователю одновременно работать с Планом счетов, журналом регистрации хозяйственных операций и формировать различные выходные формы.
Вопрос №24.
Реформирование бухучета в России в соответствии с МСФО.
Приведение национальной системы бух.учета в соответствие с МСФО обусловило необходимость реформирования бух.учета в России и создание концепции его развития. С этой целью постановлением Правительства РФ была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 05.03.98 №283.
Реформирование бухучета осуществляется по след. направлениям:
Обеспечение законодательного и нормативного регулирования бухучета на уровне Президента и Правительства страны
Формирование нормативной базы (положений по бухучету)
Методическое обеспечение (разработка инструкций, методических указаний)
Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка, переподготовка, повышение квалификации специалистов по бухгалтерскому учету)
Для реализации обширной программы реформирования бухгалтерского учета, рассчитанной на 5 лет, была разработана концепция бухучета в рыночной экономике. Она основывается как на достижениях отечественной науки и техники, так и на международных принципах бухучета.
В стране была проделана обширная работа по реализации этой программы. В значительной степени урегулирована законодательная база. Основным инструментом реформирования бухучета были приняты МСФО. В бухгалтерской отчетности стала раскрываться информация о событиях после отчетной даты, условных фактах хоз. деят., прекращаемой деят., по сегментам. Крупнейшие юр. лица стали составлять консолидированную отчетность на основе МСФО или других стандартов, признаваемых в международной практике (ГААП). Разработано и введено 20 положений по бухучету отд. объектов, План счетов для коммерческих и некоммерческих организаций.
Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.):
Обоснована необходимость дальнейшего развития бухучета и отчетности в связи со след. недостатками:
Отсутствие официального статуса отчетности, составляемой по МСФО, и инфраструктуры применения МСФО.
Высокие затраты, связанные с трансформацией отчетности в консолидированную отчетность в формате МСФО, а также с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета
Слабость аудита бух. отчетности
Целью развития бух.учета на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) являлось создание необходимых предпосылок и условий для формирования информации о хозяйственной деятельности организации для заинтересованных пользователей. При этом дальнейшее развитие и совершенствование бух.учета должно базироваться на активном использовании МСФО.
Повышение качества информации, формируемой в бухучете.
Вопрос №25. Многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет Правительство РФ, а точнее – Министерство финансов РФ. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразия ведения учета имущества и обязательств, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой всем пользователям бухгалтерской информации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня документов.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Арбитражный кодекс, Таможенный кодекс, Трудовой кодекс, Уголовный кодекс и др.
2. Национальная система стандартов бухгалтерского учета в виде Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
3. Инструкции и методические указания Министерства финансов РФ, разрабатываемые и вводимые в разрезе отдельных ПБУ.
4. Документы, утверждаемые менеджментом организации, такие как Учетная политика организации, приказы и распоряжения руководителя организации.
Имущество предприятия и его классификация
Имущество предприятия - это совокупность материальных, финансовых и нематериальных активов, принадлежащих предприятию и предназначенных для осуществления его деятельности.В состав материальных активов входят: земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.К финансовым активам относятся: кассовая наличность, депозиты в банках, вклады, чеки, расчетные документы в пути, страховые полисы, вложения в государственные или частные ценные бумаги, потребительский кредит, паи и долевые вклады в другие предприятия.Нематериальные активы включают: патенты на изобретения, товарные марки и знаки, фирменные наименования, репутацию предприятия, пакеты документов, ноу-хау и иные виды интеллектуальной собственности, авторские права на пользование ресурсами.Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов (взносов, паев). Имущество предприятия увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т.п. Обычно имущество предприятия обособлено от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких-либо обязательств перед ними.При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов. Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющим на это имущество вещные права или обязательственные права в отношении предприятия. По российскому законодательству учредители и участники предприятия имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. На имущество государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также дочерних обществ учредители имеют права собственности или иные вещные права.
Предприятия можно классифицировать: по различным количественным и качественным параметрам. Основными количественными параметрами выступают численность работников и годовой оборот капитала.
В соответствии с критерием численности занятых выделяют:
· малые предприятия, или малый бизнес (до 100 человек);
· средние предприятия, или средний бизнес (до 500 человек);
· крупные предприятия, или крупный бизнес (свыше 500 человек).
Следует отметить, что именно малый бизнес играет значительную роль в экономике практически всех развитых стран, в нем занято до половины работающего населения. Термин "малое предприятие" характеризует лишь размеры фирмы, но не дает представления об организационно-правовой форме предприятия (малым может быть и частное, и государственное, и другое предприятие). В чем преимущества малого бизнеса: прежде всего гибкость, высокая адаптивная способность к изменениям рыночной конъюнктуры. Многочисленный характер мелких фирм создает возможности для широкого развития конкуренции.
Значительный процент банкротств среди предприятий малого бизнеса позволяет держаться на плаву только тем, кто функционирует наиболее эффективно. Роль малого бизнеса в современной экономике весьма многообразна. Он как бы связывает экономику в единое целое и образует своего рода фундамент, на котором вырастают более сложные и высокие ее этажи.
Среди качественных параметров классификации предприятий молено назвать следующие:
· тип собственности (частные или государственные);
· характер и содержание деятельности;
· ассортимент выпускаемой продукции;
· способы и методы ведения конкурентной борьбы;
· способ вхождения в различные союзы и объединения;
· организационно-правовые формы предпринимательской деятельности.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:
§ на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки и т. п.)
§ в производстве,
§ на торговых площадях, в кассе
При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:
§ основные средства,
§ материальные запасы,
§ готовая продукция,
§ товары в торговой сети,
§ наличные денежные средства,
§ ценные бумаги и денежные документы.
Требования к проведению инвентаризации:
§ внезапность (для материально-ответственного лица),
§ комиссионность (проведение комиссией),
§ действительность (реальный пересчёт инвентаризуемого имущества),
§ непрерывность,
§ обязательное участие материально-ответственного лица.
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля (бухгалтер, товаровед, технолог), представители службы внутреннего контроля предприятия. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе правоохранительных органов, то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится подарестом, правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.
На инвентаризационную комиссию возложена ответственность:
§ за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия,
§ за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей,
§ за правильность указаний в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т. п.),
§ за правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.
Перед началом инвентаризации комиссия:
1. получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей,
2. проверяет весовое и измерительное оборудование,
3. опечатывает все места хранения материальных ценностей (чтобы у материально-ответственного лица не было возможности утаить излишки; если инвентаризация внезапная, то материально-ответственное лицо узнаёт о её начале только на этом этапе),
4. предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),
5. на предприятии розничной торговли - снимает кассу и определяет выручку текущего дня,
6. отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет имущества, находящегося отдельно, в других местах хранения).
Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей. Тем не менее, инвентаризационная опись должна содержать ряд необходимых реквизитов.
Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль - это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.
Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.
Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.
Следует отметить, что недостача сама по себе, сколь крупной она бы ни была, не является уголовно или административно наказуемым деянием (может быть предусмотрена только дисциплинарная или материальная ответственность). Тем не менее, материалы инвентаризации могут иметь доказательственное значение в случаях хищений или иных злоупотреблений. Что же касается репутации материально-ответственного лица, принято считать, что «излишки хуже недостачи», поскольку недостача сама по себе может говорить лишь о невнимательности, регулярные же обнаружение излишков свидетельствует о намеренном их создании, возможно с целью хищения.
Учёт основных средств
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией:
- Для производства или поставки товаров и услуг;
- Для административных целей;
- Для сдачи в аренду другим компаниям;
- Более одного года.
Критерии признания основных средств:
- Основное средство должно контролироваться предприятием;
- Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от основного средства поступят в компанию;
- Первоначальная стоимость принимаемого к учету основного средства может быть надежно оценена.
В соответствии с МСФО 16 классификация объектов основных средств проводится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации, например:
- Земля;
- Здания;
- Сооружения;
- Оборудование;
- Автотранспортные средства;
- Мебель и прочие принадлежности.
Переоценка
Переоценка основных средств должна проводиться регулярно.
Сумма дооценки увеличивает сумму капитала. Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный объект.
Учёт нематериальных активов
Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - «Карточку учета нематериального актива». Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:
- линейным;
- списания стоимости пропорционально объему продукции;
- уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. До 2001 года данная норма не применялась.Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации (без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.
Учёт материалов
| Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанныхс заготовкой материалов. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Задачей бухгалтерского учета является: Ø получение точной информации о состоянии запасов по местамих хранения; Ø получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения; Ø получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками; Ø составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней. Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек. |
| Основные понятия, используемые при учете материалов: |
| Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы. Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Партия– как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному. Место хранения– если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям). Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п. Документооборот. Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами. Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами– это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождаетсяисходящими документами: требования, лимитно-заборные карты. Карточка движения материала– заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками. Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода. Накладная на перемещениеиспользуется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое. Акт на списаниеиспользуется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п. Себестоимость материала–денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией. Отпускная цена производителяскладывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов. Оптовая цена– цена продажи у предприятия оптовой торговли. |
Учёт уставного капитала
Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
В настоящее время в зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:
♦ уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
♦ уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
♦ складочный капитал хозяйственных товариществ;
♦ паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется:
♦ Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов;
♦ Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2004 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
♦ Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) - счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются.После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах.
Учёт добавочного капитала
В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки; эмиссионный доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.
По результатам переоценки основных средств:
- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости;
- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах;
- уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
♦ погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
♦ направления средств на увеличение уставного капитала;
♦ распределения сумм между учредителями организации.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.03.2000 г.), эмиссионный доход - это сумма, полученная акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах:
- размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
- эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.
Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:
- на увеличение уставного капитала;
- на погашение убытков.
Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.
Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.
Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».
Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал,
выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
- на сумму положительных курсовых разниц;
- на сумму отрицательных курсовых разниц.
Учёт резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% отчислений от чистой прибыли общества до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными, лишь бы в целом за год они составляли не менее 5% годовой чистой прибыли.Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.Другие организации могут создавать резервный капитал, а могут и не создавать. Если же организация все же решила создать резервный капитал, то его размер, а также порядок формирования указываются в учредительных документах.
Учёт готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
· правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;
· контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;
· контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;
· своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;
· выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.
Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).
Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:
· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации