Налогообложение Законодательством РФ установлено два вида налогового режима – общий и

Международное двойное налогообложение - обложение одного и того же дохода идентичным налогом в разных странах. Основными методами устранения двойного налогообложения являются межгосударственные соглашения:

Освобождение по соглашению, когда от налогообложения полностью или частично освобождаются доходы некоторых категорий;

Кредитное соглашение, в соответствии с которым налог, уплаченный в одной стране, рассматривается как предоставленный кредит в другой стране;

Договор о вычитании, по которому полученный за рубежом доход в целях налогообложения уменьшается на сумму уже выплаченного за рубежом дохода.

В 1979 г. ООН была разработана типовая Конвенция об устранении двойного налогообложения в отношениях между заинтересованными государствами, на основе которой заключаются двусторонние соглашения.

Отличное определение

Неполное определение ↓

МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

термин международного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто международное двойное налогообложение возникает, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым имуществом) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Международное двойное налогообложение может быть следствием различий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправленной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих прямых налогов:

Подоходных налогов, в том числе налогов на доходы от денежных капиталов;

Поимущественных налогов (налоги на имущество как физических лиц, так и юридических лиц, налоги на недвижимость и т.д.);

Налогов на имущество, передаваемое безвозмездными способами (налоги с наследств и дарений). Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах). Для избежания международного двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут применяться односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Двойное налогообложение возникает также в отношении косвенных налогов (акцизов; налогов, взимаемых с оборота; налогов и сборов, зачисляемых в различного рода социальные фонды). Устранение двойного обложения в отношении косвенных налогов может достигаться следующими односторонними мерами:

Освобождением от налогов (акцизы, НДС) оборотов по реализации товаров за пределы страны;

Неполное определение ↓

Международные налоговые отношения

1.2 Международное двойное налогообложение

Развивающаяся международная деятельность юридических и физических лиц основывается на международной подвижности капитала и охватывает различные социально-экономические сферы жизнедеятельности государств. Последствия этой деятельности - получение дохода, а значит и возникновение объекта, претендовать на налогообложение которого, в принципе, может любая страна, если такая деятельность в какой-либо степени охватывает территорию ее налоговой юрисдикции. Что в свою очередь, порождает вероятность многократного международного налогообложения, выражающегося в притязании на один и тот же объект Под «объектом» здесь понимается экономическое благо (доход, прибыль, имущество) или операция, выступающие в качестве объекта налогообложения. В данном случае указанный термин совпадает с определением объекта налогообложения, содержащегося в п. 1 ст. 38 НК РФ: «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога». различных государств.

Международное двойное налогообложение характеризуется следующими чертами: одинаковостью субъектов налогообложения, то есть налогоплательщиков, одинаковостью объектов налогообложения, то есть источников дохода и самих доходов, подчиненностью субъектов и объектов налогообложения юрисдикции различных государства, единовременностью налогообложения. Отличия существуют только в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода. Международное налоговое право не запрещает международное двойное налогообложение. Любая страна имеет исключительное право на своей территории взимать налоги, установленные налоговым законодательством.

Начиная с 1980-х годов, все развитые страны прикладывают значительные усилия по урегулированию международных налоговых отношений. Важнейшей проблемой международных налоговых отношений стали частые уклонения от уплаты налогов и различных налоговых нарушения. Усиление налогового контроля над деятельностью транснациональных организаций осуществляется путем заключения налоговых соглашений, и принятия соответствующих односторонних мер.

Налоговое законодательство любой страны включает в себя методы и правила, которые регулируют налоговые режимы своих резидентов, осуществляющих деятельность или получающих доходы за границей, а также иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различные методы рассмотрения тех или иных вопросам налогообложения вызывают проблемы в формировании налоговой отчетности и приводят к двойному налогообложению.

Двойное налогообложение бывает экономическим и юридическим.

Экономическое двойное налогообложение подразумевает ситуацию, когда с один и тот же доход облагается налогом сначала как доход организации, а затем, при распределении прибыли, как доход акционера См., например, А.В.Перов. Налоги и международные соглашения России. -- М., 2000. С.213. . Обычно это проблема разрешается при разработке в налоговом законодательстве норм, разрешающим при расчете налоговых обязательств акционера засчитывать налог, уплаченным предприятием.

Двойное юридическое налогообложение - ситуация, когда доход налогоплательщика облагается одинаковыми видами налогов несколько раз за период. Такое двойное налогообложение может возникнуть и в случае, даже если деятельность осуществляется в пределах одной страны. Причиной могут являться противоречия в общегосударственном законодательстве и законодательстве на уровне регионов, а также органов местного самоуправления.

Эта ситуация часто случалась в Российской Федерации в 1990-е годы. Причиной тому были неконтролируемые федеральными властями полномочия регионов и местного самоуправления в сфере налогообложения. Решить такую проблему в пределах территорий одной страны можно путем приведения регионального и местного законодательства в соответствие с общегосударственным. Однако же в международных экономических отношениях двойное или многократное экономическое и юридическое налогообложение осуществляется на основании законодательства суверенных государств, и устранение этой проблемы происходит на межгосударственном уровне путем согласования многочисленных вопросов.

Двойное налогообложение является проблемой не только налогоплательщиков, чье налоговое бремя на прядки увеличивается при последовательном обложении одного и того же дохода в разных странах, но и самих государств, которые стремятся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности отдельных предприятий. Без устранения двойного налогообложения налоговое бремя юридических и физических лиц может достичь таких размеров, что вся их деятельность в сфере международных отношений станет экономически неоправданной.

Для избежания двойного налогообложения могут применяться односторонние меры, такие как зачет налогов, уплаченных в другой стране или отмена обложения налогом доходов, полученных заграницей. Либо же заключаются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения.

Однако применение государством односторонних мер зачастую приводит к неоправданным потерям бюджета, а так же махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. В этом случае заключение международных соглашений - оптимальное решение для обеих сторон. Подписав такие соглашения, государства идут на компромисс, определяя, какие виды налогов будут удерживаться с налогоплательщика на территории каждой из сторон соглашения.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения не предоставляют налоговых льгот и не освобождают от налогов, но они вносят целый ряд важнейших гарантий, в частности гарантий о стабильности режима налогообложения как минимум на 10-15 лет, гарантий соблюдения сторонами соглашения общепринятых международных правил и принципов в области налогообложения, гарантии закрепления принципа недискриминации в налоговой сфере, что так необходимо любому государству для привлечения иностранных инвестиций.

Главным элементом регулирования международных отношений в сфере двойного налогообложения являются налоговые юрисдикции. Выделяют три основных принципа, на которых строятся налоговые юрисдикции:

Принцип территориальности или территориальной привязки. Суть этого принципа состоит в том, что налогом облагаются только те доходы, которые связаны с деятельностью на территории данной страны. Доходы, получаемые юридическими и физическими лицами за пределами этой страны, не включаются в состав облагаемых налогами доходов.

Принцип резидентства. Любой налогоплательщик, который является резидентом, то есть постоянно проживает в стране, подлежит налогообложению по всем своим доходом, включая заграничные доходы. Статус резидента определяется нормами законодательства страны, которые различаются в применении к физическим и юридическим лицам.

Принцип гражданства. В главных своих характеристиках схож с принципом территориальности.

В современных условиях международное налогообложение юридических лиц вызывает особый интерес, так как деятельность многих организаций все чаще и чаще приобретает международный характер и осуществляется на территории разных стран. Особую важность для транснациональных компаний имеет перераспределение доходов предприятий между источниками расположенными, в различных государствах.

Международное налогообложение юридических лиц в основных своих чертах схоже с международным налогообложением физических лиц, отличие состоит лишь в специфике распознавания субъекта налогообложения, исчисления базы налогообложения и в некоторых нормах и правилах, которые действуют только для организаций.

Для международного налогообложения юридических лиц существуют некоторые сложности и проблемы в определении национальной привязки юридического лица - субъекта налогообложения; в порядке определения режима деятельности юридического лица на территории страны; связанные с определением источников дохода; связанные с учетам налогов, уплаченных за рубежом; в порядке определения налоговой базы по подоходному налогообложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

Дело в том, что все юридические лица имеют место регистрации - основной юридический адрес, а в стране регистрации все юридические лица имеют статус налогового резидента, но статус резидента юридические лица могут получить и в той стране, которой они осуществляют свою деятельность. Для того чтобы привязать коммерческую деятельность к какой-либо территории используются такие режимы, как деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность по контрактам, заключенных с местными организациями, деятельность через независимого агента. И, как правило, налоговая юрисдикция другого государства не распространяется на организацию, ведущую внешнюю торговлю.

Определить источник дохода организации можно по месту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества включают в себя общие нормы и правила, а так же отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

1. Зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;

2. Освобождение от налогообложения доходов, налогообложение которых было произведено в стране-источнике.

В большинстве случаев соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусматривают применение зачетного метода.

Актуальные проблемы приобретения гражданства Российской Федерации

Российская конституция (ст. 62) и Закон РФ о гражданстве (ст. 3) допускают двойное гражданство...

Часть 1 ст. 62 Конституции РФ регулирует случаи двойного гражданства. Такая ситуация возникает обычно из-за применения государствами разных принципов при решении вопросов приобретения гражданства. Ребенок может приобрести двойное гражданство...

Гражданство Российской Федерации

Двойное гражданство - это предусмотренная законом возможность для гражданина России иметь гражданство иностранного государства. Двойное гражданство есть такое государственно-правовое состояние...

Гражданство Российской Федерации

Законодательное и государственное регулирование организации нотариата и нотариальной деятельности

Изучая особенности финансирования нотариальной деятельности в Российской Федерации нами было замечено, что они определяются важностью нотариальной деятельности для нормального функционирования правового государства...

Индивидуальное предпринимательство

Правовой статус индивидуального предпринимателя в гражданском обороте равнозначен правовому статусу коммерческих организаций. Индивидуальный предприниматель имеет право заключать сделки от своего имени...

Исследование института гражданства Российской Федерации

Двойное гражданство возможно, например, при замужестве женщины за иностранца, либо когда родители ребёнка имеют разное гражданство. Частными стали случаи...

История развития налогового законодательства в России

Место и роль налогового права

Одним из недостатков российского налогового права справедливо называют отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата. Например...

Налогообложение нотариуса. Нотариальное оформление сделок. Порядок признания иждивенцем наследодателя

Источником доходов частнопрактикующего нотариуса является плата клиентов за предоставленные им нотариальные услуги и услуги по оформлению документов. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой...

Такое правовое состояние возможно, когда, например, женщина выходит замуж за иностранца, а по законам его государства жена обязана принять гражданство мужа. В таком же состоянии находится ребенок, родители которого имеют разное гражданство...

Юридическая природа и содержание института российского гражданства

Конституция Российской Федерации допускает для своих граждан право иметь гражданство иностранного государства...

Двойное экономическое налогообложение – это ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия (уплачивается налог на прибыль), а затем оставшаяся чистая прибыль идет частично на выплату дивидендов, и еще раз облагается налогом доход акционера (уплачивается налог на доходы физических лиц). Может существовать в одной стране.

Также двойным экономическим налогообложением считается, когда налог, ранее уплаченный, входит в облагаемую базу по другому налогу. Другими словами, образуется ситуация «налог на налог». Например, налогом на добавленную стоимость облагается стоимость продукции, включающая акциз.

Двойное юридическое налогообложение – ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же дохода два и более раза за один период. Также может быть и в одной стране при несостыковке общегосударственного и регионального законодательств.

Международное двойное налогообложение - это обложение сопоста­вимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогопла­тельщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени.

Страны осуществляют свою юрисдикцию в правовом отношении на основании либо гражданства, либо территориальности. Двойное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо граж­данства) налогоплательщика, а другая - на основании места получе­ния дохода. Также двойное налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резидентом или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории.

Напротив, антиналогообложение - это невключение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом случае снижается интерес предпринимателя к участию в раз­витии национальной экономики.

Методы устранения двойного налогообложения следующие:

распределительный метод (принцип освобождения). В соответ­ствии с этим методом государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию;

налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупно­го дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве;

налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплачен­ного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложе­нию доходов.

При заключении договоров об избежании двойного налогообложе­ния договаривающиеся государства обычно устанавливают, что на­логообложению на территории другого государства подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая получена че­рез находящееся там постоянное представительство, т. е. это поня­тие используется для определения налогового статуса (но не органи­зационно-правовой формы) иностранного юридического лица. Если предположить некое иностранное лицо, не имеющее в России подоб­ного налогового статуса, то доходы, полученные из источников на ее территории, при наличии соответствующего международного согла­шения обложению налогом в России не подлежат.

Постоянное представительство возникает при соблюдении несколь­ких общих условий (критериев). В РФ установлены три таких условия: наличие фиксированного места деятельности (офис, монтажный объект, площадка склада и др.); постоянство места деятельности (обычно 12 ме­сяцев); осуществление иностранным лицом деятельности в России.

Двойное экономическое налогообложение – это ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия (уплачивается налог на прибыль), а затем оставшаяся чистая прибыль идет частично на выплату дивидендов, и еще раз облагается налогом доход акционера (уплачивается налог на доходы физических лиц). Может существовать в одной стране.

Также двойным экономическим налогообложением считается, когда налог, ранее уплаченный, входит в облагаемую базу по другому налогу. Другими словами, образуется ситуация «налог на налог». Например, налогом на добавленную стоимость облагается стоимость продукции, включающая акциз.

Двойное юридическое налогообложение – ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же дохода два и более раза за один период. Также может быть и в одной стране при несостыковке общегосударственного и регионального законодательств.

Международное двойное налогообложение - это обложение сопоста­вимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогопла­тельщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени.

Страны осуществляют свою юрисдикцию в правовом отношении на основании либо гражданства, либо территориальности. Двойное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо граж­данства) налогоплательщика, а другая - на основании места получе­ния дохода. Также двойное налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резидентом или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории.

бсубъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Оно означает отсутствие или уменьшение налогообложения. В этом случае снижается интерес предпринимателя к участию в раз­витии национальной экономики.

Методы устранения двойного налогообложения следующие:

Распределительный метод (принцип освобождения). В соответ­ствии с этим методом государство А не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в государстве Б. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию;

Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что государство А исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупно­го дохода, включая доход, полученный в государстве Б, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных в другом государстве;

Налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплачен­ного за рубежом налога, т. е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложе­нию доходов.

При заключении договоров об избежании двойного налогообложе­ния договаривающиеся государства обычно устанавливают, что на­логообложению на территории другого государства подлежит только та прибыль иностранного юридического лица, которая получена че­рез находящееся там постоянное представительство, т. е. это поня­тие используется для определения налогового статуса (но не органи­зационно-правовой формы) иностранного юридического лица. Если предположить некое иностранное лицо, не имеющее в России подоб­ного налогового статуса, то доходы, полученные из источников на ее территории, при наличии соответствующего международного согла­шения обложению налогом в России не подлежат.

Постоянное представительство возникает при соблюдении несколь­ких общих условий (критериев). В РФ установлены три таких условия: наличие фиксированного места деятельности (офис, монтажный объект, площадка склада и др.); постоянство места деятельности (обычно 12 ме­сяцев); осуществление иностранным лицом деятельности в России.