Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору

Е. Л. Веденина , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В конце 2010 года законодательство о подверглось серьезным изменениям. В настоящей статье рассмотрим особенности обложения этими взносами, а также НДФЛ выплат физическим лицам (не предпринимателям), которые производятся в рамках гражданско-правовых договоров в 2011 г.

Анализируем базу для начисления страховых взносов

Чаще всего организации нанимают не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей граждан по и возмездного оказания услуг. Для анализа базы начисления страховых взносов на выплаты по этим договорам обратим внимание на некоторые особенности таких соглашений.

По договору подряда подрядчик выполняет по заданию заказчика определенную работу и сдает ее результат заказчику, который, в свою очередь, обязан принять этот результат и оплатить его (п. 1 ст. 708 ГК РФ). К существенным условиям договора подряда относятся начальный и конечный сроки выполнения работы. Не существенным, но допустимым является согласованное сторонами условие договора о сроках завершения отдельных этапов работы – промежуточных сроках (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Если договором не обязанность заказчика авансировать работы, то их цена выплачивается подрядчику после окончательной сдачи результата работы, даже если такой результат получен досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или в договоре подряда (ст. 711 ГК РФ). Если договором прямо не установлено, что заказчик обеспечивает подрядчика материалами, оборудованием и т. п., а также разрешает ему нанимать субподрядчиков, то «по умолчанию» работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

По оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Итак, выплаты по рассматриваемым гражданско-правовым договорам могут состоять из нескольких частей – собственно вознаграждения исполнителю (оплаты за труд) и компенсации его издержек на выполнение работ, оказание услуг. Эти части должны быть внятно прописаны в самом договоре, а также в документах по нему (например, в актах сдачи-приемки).

Кроме того, поскольку по рассматриваемым договорам практикуются авансовые и поэтапные платежи до подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), то подобные условия тоже подлежат закреплению в договоре.

Возможность сэкономить на страховых взносах

Обратим внимание на то, что в зависимости от вида расчеты по ним регулируются разными законами, в частности:

– Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (в части страховых взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и России, за исключением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

– Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) (в части страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

До 2011 года Законом № 212-ФЗ было установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения отдельным «самозанятым» лицам – индивидуальным предпринимателям, адвокатам, частным нотариусам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года это норма звучит по- другому. Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (исключения те же самые).

Вместе с тем следует учесть, что в Законе № 212-ФЗ в 2011 г. сохранилось положение, согласно которому не облагаются страховыми взносами документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что четко обозначенная в договоре и расчетных документах сумма компенсации заказчиком издержек исполнителя, которая не является вознаграждением за труд, страховыми взносами не облагается. При этом исполнитель должен документально подтвердить свои издержки.

Относительно обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат по гражданско-правовому договору.

До выхода Закона № 212-ФЗ (до 2010 г.) вознаграждения физическим лицам по договорам подряда и возмездного оказания услуг облагались ЕСН и пенсионными взносами. Базы для их начисления были одинаковыми (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). На суммы авансов по гражданско-правовым договорам указанные обязательные платежи не начислялись. Президиум ВАС РФ (Постановление от 23.06.2009 № ВАС-1446/09) по этому поводу разъяснял следующее.

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (не предпринимателей) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не являются объектом обложения ЕСН, если они не уменьшают налоговую базу по (п. 3 ст. 236 НК РФ). Предоплата по договору не является расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору у организаций, которые признают доходы и расходы по методу начисления, расходы не возникают. Соответственно, на сумму аванса не начисляются ЕСН и пенсионные взносы. Расходы у организации появляются только при подписании акта приемки- сдачи работ, услуг. Именно в этот момент возникает база для начисления ЕСН и пенсионных взносов.

После вступления в силу Закона № 212-ФЗ страховые взносы начисляются вне зависимости от того, учитываются ли облагаемые этими взносами выплаты в качестве расходов для целей налогообложения прибыли или нет (письмо от 15.03.2010 № 03-03-06/4/18). И хотя авансы, строго говоря, не являются вознаграждением по гражданско-правовому договору, но не облагать их страховыми взносами стало достаточно рискованно.

А с 1 января 2011 года все сомнения насчет обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат, которые производятся именно в рамках гражданско-правовых договоров (то есть прямо предусмотрены договором), полностью отпали. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

Особо отметим, что в 2011 г. в базу для начисления страховых взносов в части сумм , уплачиваемых в ФСС России , по-прежнему не включаются любые вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года кредитные организации применяют новые страховых взносов, в том числе и в отношении выплат физическим лицам, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг): 26% – в ПФР; 3,1% – в ФФОМС и 2% – в ТФОМС (страховые взносы в ФСС России по договорам гражданско-правового характера не начисляются).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов (за исключением страхования от несчастных случаев) с 1 января 2011 г. равна 463 000 рублей нарастающим итогом за год (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Аутсорсинг теряет привлекательность

Некоторые кредитные организации раньше использовали для экономии на страховых взносах привлечение работников со стороны по договорам аутсорсинга или аутстаффинга. Помимо соображений экономии они считали, что проще заплатить аутсорсеру (как правило, с некоторой и иногда достаточно ощутимой надбавкой), чем заниматься управления непрофильными для них кадрами, тем более если дело касалось приобретения лицензии и других хлопот, которые лучше возложить на аутсорсера.

Особая экономия достигалась при сотрудничестве с фирмами, применяющими «упрощенку». Эти налогоплательщики не платили ЕСН, тарифы пенсионных взносов у них были щадящие, что способствовало снижению издержек, связанных с выплатами персоналу. И услуги такого аутсорсера стоили гораздо дешевле.

Обращаем внимание тех, кто использует в своей работе аутсорсинг и аутстаффинг, на то, что с 1 января 2011 г. новые повышенные тарифы страховых взносов (в сумме составляющие 34%) распространяются и на «упрощенцев». Исключение составляют те из них, кто осуществляет деятельность в производственной и социальной сферах по перечню, приведенному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Такие виды деятельности должны быть для указанных страхователей основными в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), доля доходов от реализации по «льготному» коду должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Подтверждение основного вида экономической деятельности для целей применения пониженных ставок страховых взносов организации осуществляют в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Итоговая сумма льготных ставок страховых взносов для указанных «упрощенцев» составляет с 1 января 2011 г. 26% от суммы выплат, облагаемых страховыми взносами (включая взносы в ФСС).

Пониженные тарифы страховых взносов (от 14 до 26%) установлены ст. 58 Закона № 212-ФЗ на переходный период и для некоторых других категорий плательщиков взносов (не «упрощенцев»). Однако во всех случаях право указанных льготников на применение пониженных ставок обусловлено «частоколом» требований.

Это означает, что в 2011 г. возможность кредитной организации сэкономить на «зарплатных» начислениях путем использования схемы аутсорсинга или аутстаффинга, то есть путем привлечения персонала других компаний по гражданско-правовому договору предоставления персонала (или иных форм договоров, применяемых для не предусмотренной гражданским законодательством РФ «аренды персонала»), существенно ограничена.

Нововведения для взносов на страхование от несчастных случаев

Закон № 125-ФЗ с 1 января 2011 г. дополнен новыми ст. 20.1 и 20.1, которые определяют объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления, а также устанавливают перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В результате поправок условия начисления взносов на «несчастное» страхование практически полностью совпадают с условиями для начисления взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и ФСС России, установленными Законом № 212-ФЗ. Но взносы на страхование от несчастных случаев начисляются на вознаграждение исполнителя по гражданско-правовому договору только в том случае, если этим договором предусмотрен такой исполнителя за счет заказчика (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если заказчик страхует подрядчика (исполнителя) от несчастных случаев, то следует помнить, что предельная величина базы для начисления взносов на «несчастное» страхование Законом № 125-ФЗ не установлена. А сумма документально подтвержденных издержек, как и в случае с «основными» страховыми взносами, тоже не облагается взносами на «несчастное» страхование (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

С 1 января 2011 года Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), утратил силу, а Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) приведены в соответствие с новой редакцией Закона № 125-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231). Ранее Перечень был очень важным руководящим документом. Но из-за пробелов в Законе № 125-ФЗ Перечнем пользовались, чтобы начислять взносы хотя бы методом «от противного» (то есть считалось, что взносы на «несчастное» страхование начисляются на все выплаты, которые не упомянуты в Перечне).

Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» тарифы взносов на страхование от несчастных случаев в 2011 г. не изменились и остались такими же, как в 2010 г. Они установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Гражданско-правовой договор и НДФЛ

Вознаграждение физического лица-исполнителя по гражданско-правовому договору в общем случае облагается НДФЛ. Кредитная организация-заказчик выступает в этом случае в качестве налогового агента и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика- исполнителя при их фактической выплате (ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Направление таких исполнителей в командировку с предоставлением им установленных трудовым законодательством (оплаты командировочных расходов работника за счет работодателя), не допускается. Ведь заказчик по гражданско-правовому договору по отношению к исполнителю работодателем не является.

Тем не менее если выполнение задания заказчика связано с разъездами, то стороны гражданско-правового договора могут включить в него условие о возмещении заказчиком таких издержек исполнителя. Гражданским законодательством это предусмотрено (см. выше).

Однако в подобных случаях официальные органы настаивают на том, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ вне зависимости от способа оплаты (письма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/609, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145).

Впрочем, суды могут не согласиться с таким подходом. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 по делу № Ф03-5362/2008 (поддержано определением ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09) сказано следующее. Оплата заказчиком исполнителю по гражданско-правовому договору подряда расходов на перелет и иных командировочных расходов представляет собой компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Учитывать эти суммы в базе, облагаемой НДФЛ, нет никаких оснований.

В ряду проблем, связанных с обложением НДФЛ выплат физическим лицам в рамках гражданско-правового договора, можно отметить проблему удержания заказчиком налога с авансовых (или поэтапных) выплат исполнителю.

К сожалению, достаточное количество судебной практики по этому вопросу относится в основном к налогообложению НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя по договорам гражданско-правового характера. Но в отношении этого субъекта у кредитной организации- заказчика не возникают обязанности налогового агента. Кроме того, у предпринимателей есть специфика налогообложения. Поэтому воспользоваться такой практикой для разрешения рассматриваемого вопроса проблематично.

Впрочем, отдельные судебные акты в пользу налоговых агентов физических лиц по НДФЛ, выплачивающих авансы по гражданско-правовому договору, все же имеются. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2009 по делу № КА-А40/13467-09 (поддержано определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10) сказано следующее.

Инспекция не доказала, что с физическими лицами предусматривали обязанность организации-арендатора исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных названным лицам. Это свидетельствует об отсутствии у организации обязанностей налогового агента. Поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ.

Специалисты не пришли к единому мнению по вопросу удержания НДФЛ с авансов по гражданско-правовому договору. Причина – противоречивость норм главы 23 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход налогоплательщика (ст. 209 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ при получении налогоплательщиком-физическим лицом доходов в денежной форме (за исключением доходов в виде оплаты труда по трудовому договору) датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в либо по его поручению на счета третьих лиц. К доходам физического лица от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Определение дохода дано в ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При получении физическим лицом аванса по гражданско-правовому договору сложно достоверно оценить полученную им экономическую выгоду, так как приемка (или, наоборот, непринятие) результатов его труда заказчиком пока не состоялась.

Казалось бы, нет дохода, который можно достоверно определить, – нет налога. Кстати, именно такой подход превалирует в противоречивой судебной практике по вопросам обложения НДФЛ авансов, полученных индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовым договорам.

Однако при расчетах налогового агента с физическим лицом не предпринимателем есть еще одна особенность. Во-первых, пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств , выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. А во-вторых, в указанном пункте добавлено, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. И это будет серьезным препятствием, если физическому лицу выплачивались авансы без удержания НДФЛ, а после сдачи-приемки работ, услуг в распоряжении налогового агента для удержания 100% НДФЛ остались мелкие суммы доплаты или вовсе ничего не осталось (если авансы составили 100% вознаграждения по договору). Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Как видим, вопрос об удержании НДФЛ с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору физическому лицу, относится к категории спорных вопросов. Однако с учетом вышесказанного представляется, что лучше все-таки удерживать НДФЛ с каждого выплачиваемого физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору. При этом имеет смысл подгадать так, чтобы сдача-приемка оплачиваемых авансом этапов работ, услуг осуществлялась поближе к дате выплаты аванса.

Что мешает экономии на страховых взносах

Страхователи, естественно, заинтересованы при помощи заключения гражданско-правовых договоров сэкономить на вносах в ФСС России. Но любой способ экономии требует трезвой оценки возникающих при этом рисков.

На сегодняшний день судебная практика по поводу новых правил для страховых взносов пока не сформирована. Поэтому можно анализировать только решения судов в отношении ныне упраздненного ЕСН, который тоже не начислялся на вознаграждения по гражданско-правовым договорам в части взносов в ФСС России. К сожалению, прежняя арбитражная практика не отличается единообразием.

Проверяющие всегда бдительно следили за тем, чтобы в целях экономии на взносах в ФСС под работы и услуги по гражданско-правовому договору не маскировалась работа физических лиц по обычному трудовому договору. Еще до введения ЕСН появились рекомендации ФСС России о разграничении трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров (письмо от 20.05.1997 № 051/160-97). Описанные в данном Письме отличительные признаки трудовых отношений до последнего времени применяются и контролерами, и судьями. К таким признакам можно отнести:

– личный характер прав и обязанностей работника;

– наличие в гражданско-правовом договоре определенной трудовой функции;

– подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;

– обязанность работодателя обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

– регулярность выплат по договору;

– наличие льгот, аналогичных льготам, которые предоставляются работникам заказчика.

Как видим, нюансов, которые могут повлиять на переквалификацию контролерами гражданско-правовых отношений заказчика и исполнителя в трудовые для целей доначисления страховых взносов в ФСС, слишком много. Интерес к гражданско-правовым договорам, на которых заказчик-страхователь может сэкономить, и раньше был повышенным, а теперь, очевидно, станет еще более пристальным.

Не следует сбрасывать со счетов и заинтересованность физических лиц, для которых заключение трудового договора иногда более предпочтительно, чем гражданско-правового. Например, граждан могут интересовать гарантии, установленные трудовым законодательством. Поэтому исполнители могут «передумать» и пойти в суд жаловаться на заказчика, который тем или иным способом принудил их заключить невыгодный для них договор. Поскольку работник, как правило, считается слабой стороной в споре с работодателем, суд может принять сторону физического лица.

В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Органы контроля за уплатой страховых взносов могут использовать подобный инцидент против заказчика и переквалифицировать отношения по гражданско-правовому договору в трудовые отношения для целей обложения страховыми взносами выплат исполнителю.

Ведение бухучета при УСН в 2016 году является обязательным для всех форм ведения деятельности. На специальном режиме выплаты налоговых обязательств возможно несколько методов и форм ведения отчетной документации. Они выбираются исходя из типа деятельности и оборота компании. О них расскажем в статье.

Способы ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения

Для компаний, ведущих деятельность на УСН, бухгалтерский учет стал необходимым после того, как был принят соответствующий законопроект. Однако возможность вести учет в упрощенном варианте упразднена не была. Это актуально для субъектов малого бизнеса, к которым в подавляющем большинстве относятся компании, работающие на «упрощенке». Рекомендации по ведению бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения были одобрены Министерством Финансов РФ.

Вести бухгалтерскую отчетность можно различными способами. Если не принимать во внимание масштаб предприятия, но учесть, что оно работает на специальном упрощенном режиме, то методы ведения бухучета будут следующими:

1. Стандартный бухгалтерский учет с полным объемом отчетной документации подходит для тех компаний, что платят налоги по упрощенной системе, но по ходу деятельности имеют риск перехода на общий режим. Как правило, такие компании уже не относятся к малому бизнесу, так как масштабы их деятельности превысили характеристики небольшого предприятия. Полный объем бухучета в приоритете и для организаций на УСН, которые применяют бухгалтерские данные для экономического анализа бизнес-процессов и получения детальных параметров.
2. Возможно осуществление полноценного бухгалтерского учета по всем правилам, но с небольшими упрощениями в отчетности. Допускается упразднение некоторых ПБУ, корректировка в текущем году допущенных ошибок в предыдущих периодах, изменение плана счетов, сокращение регистров бухучета. Такой способ подходит для малых предприятий, которые ведут разноплановую деятельность и нуждаются в отражении каждого нюанса для дальнейшего анализа, но в упрощенном виде.
3. Сокращенное ведение бухучета ограничивается заполнением данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности фирмы в специальной книге. Она содержит таблицу, в которой ведется двойная запись. Такой способ подходит для небольших компаний, чья деятельность однообразна и операций с движением средств немного. При этом используется ограниченное число бухгалтерских счетов.
4. Малые предприятия могут вести книгу учета доходов и расходов в табличной форме, но при этом метод двойной записи не используется.
5. Допускается ведение бухгалтерии на специальном упрощенном режиме выплаты налоговых обязательств кассовым методом.

Никаких методических рекомендаций по ведению бухгалтерии кассовым методом нет. Причиной этого может быть тот факт, что кассовый метод не дает полной и до конца достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Кассовый метод искажает не только действительное положение вещей на фирме, но и бухгалтерские отчетные документы.

Исходя из вышесказанного рекомендуется использовать метод начисления. Кассовый больше подходит для ведения учета для налоговых органов. Например, именно таким образом происходит отражение операций и рассчитываются доходы и расходы для исчисления налоговой базы в КУДиР. Ведение этого документа обязательно для ИП и ООО, ведущих бухучет на УСН в 2016 году законодательно. При отсутствии КУДиР компании грозит привлечение к административной ответственности.

Бухгалтерская документация ведется на основании законодательства о бухгалтерском учете и актуальных ПБУ. В налоговом учете используются правила Налогового Кодекса. В связи с этим различием данные по финансово-хозяйственной деятельности компании по отчетным документам для разных целей будут неодинаковы. Приблизить значения можно, используя одинаковые или похожие методы учета.

Отказаться от ведения бухучета на УСН не удастся. Законодательством РФ предусмотрена административная ответственность за отсутствие отчетной документации и некорректность предоставляемых сведений. Наиболее частыми нарушениями являются: отсутствие первичной документации и регистров, а также регулярные ошибки в бухгалтерских регистрах. Ответственность за это предусмотрена ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.

Ведение бухучета ИП на УСН

Индивидуальные предприниматели законодательно не обременены обязанностью ведения бухгалтерского учета (ФЗ №402-ФЗ от 06.12.11 г.). Для них необходимо вести только документацию для целей налогообложения. На основании налогового учета происходит заполнение декларации для подачи в территориальное отделение ФНС.

Если ИП самостоятельно изъявляет желание вести бухгалтерскую документацию, то он вправе использовать любой из вышеперечисленных способов. При этом не исключается возможность отражения данных финансово-хозяйственной деятельности по какому-либо собственному методу.

Бухучет ООО на УСН в 2016 году: учетная политика и план счетов

Выбор метода и способа осуществления бухгалтерского учета, а также особенности отражения данных по финансово-хозяйственной деятельности компании закрепляются в распорядительных документах по учетной политике. При упрощенной системе выплаты налоговых обязательств учетная политика должна вестись также серьезно и подробно, как и на общем режиме.

• формах и типах регистров, используемых в бухучете;
• выборе бухгалтерских счетов, которые применяет компания в ходе ведения документации (как правило, составляется рабочий план счетов);
• принятых и используемых видах первичных и учетных документов;
• формах и типах бухгалтерской отчетности на фирме;
• методах хранения первичных документов;
• правилах и рекомендациях касательно документооборота в компании;
• перечне применяемых ПБУ;
• разграничении основных средств компании и имуществом, признаваемым малоценным;
• наличии резервов в компании или отказе от их создания;
• применении учета убыточной деятельности за прошедшие периоды или невозможности ведения такого учета.

К распорядительному документу об учетной политике потребуется приложить формы упрощенных регистров бухучета и плана счетов. Если выбран полноценный способ ведения учета, как на общем режиме, регистры будут похожи по форме на оборотно-сальдовую ведомость. Однако компании на УСН могут объединить данные по сходным счетам (например, счета расчетов с контрагентами 60, 62, 71, 75, 76 и 79 могут быть объединены на счете 76). Тогда в качестве дополнения используются сводные шахматные ведомости. Информация об объединении счетов должна быть включена в учетную политику компании.

Ведение бухгалтерского учета на УСН «доходы минус расходы»

Учетная политика компаний, которые ведут деятельность на , имеет некоторые особенности. Распорядительный приказ должен содержать нюансы экономико-хозяйственной деятельности фирмы. Особенно часто возникают вопросы касательно расходной части. Эти нюансы тщательно проверяются налоговой инспекцией. Следует предусмотреть:

• методы определения стоимости основных средств компании;
• процесс списания нематериальных активов и основных средств;
• порядок определения и списания стоимости товарно-материальных ценностей;
• алгоритм учета убытков прошлых периодов;
• учет транспортных расходов;
• алгоритм списания и учета НДС;
• алгоритм учета расходов и издержек;
• способы учета минимального налогового платежа, подлежащего выплате при убытке.

Как вести бухучет ООО на УСН 6%

В первую очередь, стоит учесть, что таким организациям также потребуется уделить внимание вопросу хранения первичной документации. Это необходимо предусмотреть на случай перехода на общий режим. Бухгалтерский учет в компании следует организовать так, чтобы при переходе на УСН 15% или ОСНО была возможность восстановления учетных данных с минимальными затратами времени.

Ведение бухгалтерской документации для компаний, осуществляющих деятельность на УСН по объекту «доходы», происходит в обязательном порядке. При этом не имеет значения, что для расчета налогового платежа фирме нужно учитывать только доходы и суммы, уменьшающие размер выплаты в ФНС.

Основное отличие бухгалтерской учетной политики компаний на УСН «доходы минус расходы» и «доходы» в том, что последним не обязательно включать в учетную политику данные об алгоритме уменьшения налоговой базы.

Бухгалтерский учет в ТСН (ТСЖ) на «упрощенке»

ТСН (ТСЖ) не требуется вести бухгалтерский учет в полном составе. Достаточно иметь бухгалтерский баланс, отчет об использовании денежных средств по целевому назначению и отчет о финансовых результатах. Так как такая организация является некоммерческой, ей не обязательно предоставлять отчеты о движении средств, изменении капитала, а также приложения к бухгалтерскому балансу, если подобные данные отсутствуют.

В отчете об использовании финансов по целевому назначению ТСН (ТСЖ) должно указать информацию:

• о размере средств, полученных в форме членских, добровольных или вступительных взносов;
• об объеме средств, поступивших за отчетный период;
• о количестве средств, израсходованных за отчетный период;
• об итоговом остатке денежных средств.

В некоторых случаях может потребоваться подробная пояснительная записка к расходам за отчетный период. Например, если расходная часть превысит целевые средства. В этом случае разницу следует указать в графе «Остаток» в круглых скобках, а в балансе – в графе «Прочие оборотные активы».

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

• расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).

) не освобождает от ведения бухгалтерии, что подтверждается ст.6 ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». Однако на налогоплательщиков на УСН данное обязательство накладывается с поправками на форму собственности и размер хозяйствующего субъекта, и в ряде случаев сводится к минимальным требованиям.

Особенности бухгалтерского учета на упрощенке

ФЗ №402 обязует экономические субъекты вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено этим же законом. В отношении нормативный акт предусматривает только 2 исключения:

• для , которые освобождаются от обязанности использования бухучета;
• для малых предприятий , которым разрешено вести бухучет в упрощенной форме.

Статус малого предприятия можно получить только при среднесписочной численности работников менее 100 человек и объеме годовой выручки до 800 млн. рублей. Такие организации вправе выбрать одну из следующих форм ведения бухучета:

1. Полный упрощенный учет. Ведется по общепринятым правилам, но допускает отказ от ряда ПБУ, объединение бухгалтерских счетов, использование более простых регистров, возможность делать в текущем году исправления за прошлые периоды. Рекомендуется для фирм с разнообразной деятельностью, которая не позволяет вести учет с использованием укрупненных показателей.
2. Сокращенный учет. Заключается в заполнении . Сведения в нее вносятся в формате двойной записи. Идеальный вариант для небольших компаний с одним видом деятельности и небольшим количеством операций.
3. Простой учет. Также ведется в той же книге, но уже без применения двойной записи. Разрешен только микропредприятиям, имеющим среднесписочную численность до 15 человек и годовую выручку менее 120 млн. рублей.

Бухучет в упрощенной форме может осуществляться , при котором доходом признается любое поступление на банковский счет или в кассу, а расходом любая фактическая оплата. Законность применения данного метода малыми предприятиями на УСН подтверждается в ПБУ 9/99 и 10/99.

Однако кассовый метод имеет существенный недостаток – искажение реальной картины хозяйственной деятельности за счет отсутствия сопоставления между доходами и расходами. С его помощью, например, нельзя рассчитать рентабельность по отдельному виду деятельности. Поэтому кассовый метод больше подходит для налогового учета, так как позволяет легко определить . Бухгалтерский же целесообразнее вести методом начисления, при котором четко видна связь между доходом и расходом. К примеру, расходу на изготовление товара соответствует доход от его реализации.

Бухгалтерский учет на УСН детально описан в этом видео:

Учетная политика

Еще одним документом, подтверждающим необходимость ведения бухучета организациями на УСН, является Письмо Минфина № 10013 от 27.02.2015г. В нем также подчеркивается такой важный момент, как утверждение . Она утверждается отдельным приказом и отражает особенности выбранной системы учета.

Фирмы на УСН в учетной политике обязательно должны отразить следующие моменты:

• формы применяемых регистров;
• перечень используемых счетов;
• формы первичных документов и ;
• метод хранения первички;
• порядок документооборота;
• применяемые ПБУ;
• разграничение основных средств и малоценного имущества;
• учет убытков прошлых периодов;
• формирование резервов.

Формы используемых регистров прикрепляются к приказу в качестве приложений.

Для упрощения учета фирмы на УСН могут объединять несколько бухгалтерских счетов в один. Например, все счета учета затрат можно заменить одним 20 счетом, а все, что связано с материалами, закрепить за 10 счетом. Эти изменения обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике, так же как и использование форм с укрупненными показателями.

ИП

За ИП не закрепляется обязанность по ведению бухучета, что подтверждается ФЗ №402 (п.2) и письмами Минфина № 52522 от 17.10.2014г. и № 28947 от 20.05.2015г. Обязательным для ИП является только налоговый учет, данные которого необходимы для .

При этом ИП может начать вести бухучет по собственному желанию, чтобы было проще анализировать результаты своей деятельности и осуществлять процедуру планирования. К тому же данные бухучета могут понадобиться при переходе на другой режим налогообложения. В выборе форм ведения учета предприниматели не ограничены, и могут выбрать любой удобный способ.

Учет основных средств

Одним из критериев перехода на УСН выступает остаточная (ОС). Данный показатель не должен превышать 150 млн. рублей (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правило распространяется и на организации, и на ИП. Поэтому хозяйствующие субъекты должны вести учет ОС как для , так и после начала применения этого режима.

На УСН ОС учитываются по определенным правилам (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ):

1. Расходы, связанные с ОС (приобретение, модернизация и т.д.) применяют для уменьшения налоговой базы равномерно в каждом квартале.
2. ОС учитывают в последний день отчетного периода в размере уплаченной суммы.
3. Для ОС, подлежащих государственной регистрации, моментом учета является получение документального подтверждения их сдачи в регистрирующий орган.
4. Учету подлежат только те ОС, которые задействованы в хозяйственной деятельности.

Таким образом, сумму, подлежащую учету, необходимо поделить на 4 части и в конце каждого квартала отнести на расходы, что будет подтверждено соответствующей записью в книге доходов и расходов.

Стоимость, по которой ОС должны быть учтены, зависит от срока введения их в эксплуатацию:

• созданные или приобретенные после перехода на УСН ОС учитываются по первоначальной стоимости;
• ОС, уже имеющиеся до перехода на УСН, подлежат учету по остаточной стоимости (цена приобретения за вычетом амортизации).

Период списания ОС на расходы тоже зависит от того, когда эти расходы были понесены. Возникшие в период использования УСН расходы подлежат списанию после ввода ОС в эксплуатацию. Если же их произвели до перехода на УСН, списываться они будут в зависимости от длительности их срока полезного использования:

• в первый год применения УСН при сроке до 3 лет;
• на протяжении 3 лет (50%/30%/20%) при сроке от 3 до 15 лет;
• равномерно первые 10 лет при сроке свыше 15 лет.

Из за высокой стоимости ОС часто приобретают в рассрочку. В таком случае расходы необходимо списывать равномерно в соответствии с уплаченными по факту суммами.

Все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с выбранной учетной политикой. Это в равной степени касается всех организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Об особенностях бухучета на УСН - в данном материале.

Бухгалтерский учет (БУ) должны вести все экономические субъекты, при любой системе налогообложения. От такой обязанности избавлены только индивидуальные предприниматели, для них предусмотрен особый учет доходов и расходов (п.1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Юридические лица таких привелегий не имеют. Поэтому все организации на УСН обязаны вести и хранить все необходимые первичные документы и журналы бухучета — отсутствие чего-либо относится к грубой ошибке и карается штрафом.

Ведение бухгалтерского учета на УСН в 2019 году никак не изменилось, оно по-прежнему регламентировано Федеральным законом N 402-ФЗ о бухучете . Если фирма не вела учет, становится актуальным вопрос, как восстановить бухгалтерский учет на УСН в 2019 году, начиная с момента его законодательного введения (если сроки давности еще не истекли) или начала работы организации.

Это сложная процедура: ведь ФНС имеет возможность отследить многие сделки по контрагентам. После восстановления всех документов и регистров во избежание проблем с налоговой бухучет для ООО обязателен. В целом бухучет при УСН должен быть организован в фирме таким образом, чтобы при необходимости возврата на общую систему налогообложения или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» бухгалтер мог с минимальными трудозатратами восстановить аналитику по имеющимся в его распоряжении учетным данным в соответствии с требованиями действующей на предприятии системы налогообложения.

Особенности ведения бухгалтерского учета ООО на упрощенной системе налогообложения: малый и средний бизнес

Любая коммерческая организация, ООО или АО, применяющая УСН, должна:

• составить и утвердить приказом руководителя учетную политику;
• учитывать движение ТМЦ, денежных средств, взаиморасчетов и прочих активов и пассивов;
• составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС и территориальные органы Росстата.

Если организация имеет статус малого или микропредприятия и не указана в ч. 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ , то она имеет право вести упрощенный бухучет. В частности, в соответствии с информацией Минфина № ПЗ-3/2015:

• микропредприятия (до 15 сотрудников) могут не использовать двойную запись;
• допускается объединять счета, например, только счет 99 без 90-го и 91-го;
• при количестве хозопераций до 30 в месяц разрешается вести только общую Книгу учета фактов хозяйственной деятельности без отдельных регистров по имуществу;
• возможно не переоценивать основные средства и нематериальные активы;
• резервы предстоящих расходов необязательны. Однако резервы по сомнительным долгам не отменяются;
• исправление ошибок не требует пересчета данных за прошлые периоды, результаты отражаются в текущем.

В также сказано, что малые предприятия могут обходиться без использования регистров учета имущества. Такая особенность должна быть отражена в учетной политике. Организации, которые не относятся к малому бизнесу или указаны в перечне статьи 6 Закона N 402-ФЗ, должны осуществлять БУ по общим правилам. Это значит, что они:

• используют двойную запись на счетах бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ), то есть делают все проводки;
• составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также необходимые приложения к балансу и отчету.

Кассовый метод и метод начисления

Обычно бухгалтерский учет происходит методом начисления (двойная запись). Однако для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). Это удобно тем, что по нормам статьи 346.24 НК РФ именно этим методом при УСН нужно учитывать оплаченные доходы и расходы, которые используются при расчете налога. Таким способом они отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром.

Но нужно учитывать, что кассовый метод в бухучете искажает реальную картину хозяйственной жизни налогоплательщика, а также его бухгалтерскую отчетность. Поэтому учет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод оставить как способ ведения налогового учета. К тому же никаких рекомендаций по организации кассового метода до сих пор не существует.

Бухгалтер или агентство

Организация учетной работы предполагает три варианта: штатный бухгалтер, директор лично или услуги бухгалтера со стороны. Для ООО на УСН цена аутсорсинга невысока, при этом ответстственность (по договору) за ошибки в ведении бухучета и формировании отчетности будет нести не руководитель организацити или сама фирма, а нанятый специалист. Если же у организации солидный штат и немалые обороты, имеет смысл содержать собственную бухгалтерию.

Особенности ведения бухгалтерии ИП на упрощенке

Индивидуальным предпринимателям повезло больше юридических лиц: им вести бухгалтерию необязательно. Для них существует выбор среди бесплатных программ для ведения бухгалтерского учета у ИП на УСН. освобождает ИП и от бухгалтерской отчетности при УСН в 2019 году. Впрочем, при желании учитывать факты хозяйственной деятельности можно по любым удобным правилам, их соответствие законодательству никто не проверяет.

Для ИП обязателен только налоговый учет. К нему относятся первичные учетные документы, прежде всего кассовые, книга учета доходов (или — доходов и расходов), налоговые декларации. Помимо этого необходимо отчитываться в ФНС по страховым взносам (если есть наемные сотрудники).

Формы и бланки бухгалтерского учета на упрощенке, актуальные в 2019 году

Ведение бухгалтерии ООО и ИП на УСН с нуля обычно начинается с вопроса, какие формы и бланки документов применять. ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставил экономическим субъектам широкие полномочия в этой сфере, которые Минфин регулярно подтверждает. Например, вместо товарной накладной удобно использовать универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/). Вот как выглядит бланк УПД - универсального передаточного документа:

Основные правила для первички и регистров бухгалтерского и налогового учета:

1. Фиксируются только имевшие место события, закон особо оговаривает ответственность за записи о мнимых операциях.
2. Все формы утверждаются в Учетной политике организации.
3. Документы, для которых ФНС разработала электронный формат, имеют установленную структуру, но могут отличаться по внешнему виду и обладать расширенным набором показателей.
4. Некоторые первичные документы являются унифицироваными (кассовые, банковские). Кроме того, бухучет, например, в турфирме или концертной кассе на УСН сталкивается с бланками билетов, в лабораториях или исследовательских центрах — с централизованными формами отчетов и протоколов и т.п. Регистров унифицированных нет.

Бухгалтерская отчетность организации на УСН в 2019 году: формы документов

Календарь бухгалтера ООО на УСН на 2019 год включает в себя только годовую отчетность. От ИП не требуется и этого. Промежуточные отчеты (месячные, квартальные) актуальны, только если прописаны в учетной политике.

Срок сдачи годовой отчетности — до 31 марта. За 2017 год надо будет отчитаться до 2 апреля 2019 года (поскольку 31 марта выпадает на субботу), а за 2019 - до 31 марта 2019 года соответственно. Состав — только баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями. В случае значительных отклонений от средних данных по отрасли или убытков на протяжении нескольких лет налоговики могут потребовать пояснения к балансу. Форма — бумажная или электронная, не унифицирована. Рекомендуемый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 20.03.2017 N ММВ-7-6/ Место сдачи — ФНС и Росстат.

Так выглядит бланк упрощенной годовой бухгалтерской отчетности, которую сдают субъекты малого предпринимательства на УСН в 2019 году. Форму для заполнения можно скачать по ссылке внизу страницы.

Стоит отметить, что в последние годы существенно увеличилось количество отчетов в другие ведомства: ежемесячно надо подавать отчеты СЗВ-М в ПФР, ежеквартально — декларации по НДФЛ. В связи с этим, хотя БУ малым предприятиям можно вести в упрощенной форме, общий объем учетной работы не стал меньше, и стоимость бухгалтерских услуг для ООО на УСН не снижается.

Ответственность

По нормам статьи статьи 15.11 КоАП РФ за отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первичных документов и систематические ошибки в ведении документации и учета организацию могут оштрафовать на 5-10 тысяч рублей.