Бухгалтерский учет бутылей для воды. Бухгалтерский учет питьевой воды для сотрудников офиса

С.Ю. ОВЧИННИКОВА,
О.В. МОНАКО,
эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Аннотация
Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль организаций она применяет налоговую ставку в размере 0% согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций?

Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды?

Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

В пункте 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0%.

Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0%, в соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

• о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
• о численности работников в штате организации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В свою очередь прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение питьевой воды и продуктов питания возможно учесть в составе представительских расходов, если они приобретены для буфетного обслуживания представителей других организаций во время переговоров.

При этом Минфин России в письме от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351 привел мнение, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации. В этом письме рассматривалась ситуация, когда во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов сотрудник банка предлагает потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты.

Однако в случаях, когда затраты на приобретение продуктов питания не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ, то они не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327). В указанном письме представители Минфина России сделали такой вывод в отношении продуктов питания (чай, кофе, конфеты, печенье), выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы.

В рассматриваемой ситуации питьевая вода предлагается слушателям курсов повышения квалификации для потребления в течение занятий.

Очевидно, что в таком случае отнесение затрат по приобретению бутилированной воды и аренде кулеров отнести к представительским расходам представляется маловероятным.

Представители налоговых органов и Минфина России расходы на приобретение товаров, предназначенных для обслуживания клиентов (минеральная вода, чай, кофе, сахар, соки и др.), квалифицируют как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение представлено в письмах Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.

Но в этих письмах рассматривается указанная деятельность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако, учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). По мнению авторов, мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Предлагаю этот абзац в таком варианте:
В этих письмах рассматриваются расходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Поэтому авторы считают, что мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Одновременно согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

По мнению авторов, приобретение питьевой воды с целью предложения клиентам в течение учебного времени создает благоприятные условия для ведения бизнеса, привлечения клиентов, поэтому такие затраты направлены на получение дохода и их возможно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они документально подтверждены и обоснованы.

Однако высока вероятность, что налоговые органы будут возражать против признания таких расходов.

Бухгалтерский учет. На основании пп. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в размере фактической себестоимости.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), определено, что материально-производственные запасы, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 "Материалы".

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление воды, будут следующими:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 (76) – оприходована поступившая от поставщика питьевая вода;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – учтена сумма НДС (при наличии счета-фактуры, содержащего сумму НДС);
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 – сумма НДС принята к вычету.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерского учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в том числе расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Следовательно, если затраты на приобретение питьевой воды рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности (в том случае, если организация принимает решение учитывать воду в целях налогообложения прибыли), то при передаче воды для потребления слушателями в учете делается запись:
Д-т сч. 20 (26) К-т сч. 10 – списана стоимость приобретенной питьевой воды.
Если же организация принимает решение приобретенную воду в целях налогового учета в составе расходов не отражать, т.е. соглашается с позиций контролирующих органов, что расходы на приобретение питьевой воды не являются экономически обоснованными, то, по мнению авторов, расходы в виде стоимости питьевой воды признаются прочими и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы":
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 10 – стоимость воды включена в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 19 – сумма налога на добавленную стоимость (НДС) учтена в составе прочих затрат.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, данное положение некоммерческими организациями может не применяться.
В случае применения организацией ПБУ 18/02, при возникновении постоянных разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, в учете формируется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Д-т сч. 99 К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – (стоимость затрат на воду, включая НДС (постоянная разница) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
3. Положения по бухгалтерского учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
6. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
7. Письмо Минфин России от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351
8. Письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327.
9. Письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86,
10. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.
11. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.
12. "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Питьевая вода, приобретенная фирмой с целью улучшения условий труда сотрудников, учитывается по фактической себестоимости в составе МПЗ. Налог на добавленную стоимость при этом принимается к вычету. Фактическая себестоимость воды при установке бутылей в кулер учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Часто по условиям договора поставки питьевой воды необходим возврат пустой тары поставщику после использования. Также в договоре прописана сумма залога, которую покупатель должен заплатить продавцу, и сумма эта равна стоимости возвратной тары. В таком случае возвратную тару покупатель учитывает по залоговой цене на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Тара

Возвращение пустой тары НДС не облагается, так как при покупке воды право собственности на многооборотную тару (т.е. бутыли для воды), которая подлежит возврату поставщику, к покупателю не переходит. То есть возврат многооборотной тары не является реализацией.

Следует иметь в виду — залоговая стоимость тары, которая была перечислена поставщику, не будет относиться к расходам. Она является дебиторской задолженностью (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на практике, как ведется бухгалтерский учет питьевой воды (на примере ООО «Резерв»).

Пример

ООО «Резерв» на основании Приказа руководителя организации для обеспечения нормальных условий труда работников приобретает кулер для воды и бутыли питьевой воды в количестве 10 штук. Стоимость кулера — 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Стоимость 1 бутыля воды — 236 руб., в т.ч. НДС 36 руб. По условиям договора поставки – ООО «Резерв» должно вернуть бутыль после использования воды поставщику. Залоговая стоимость 1 бутыля — 100 руб.

Согласно учетной политике организации, активы, которые отвечают критериям основных средств, но стоят не более 40000 руб. за единицу, подлежат отражению в учете в составе МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим проводки по учету кулера и бухгалтерский учет питьевой воды:

Дт 10 — Кт 60 — 15 000 руб. (17 700 – 2 700) — приобретен кулер для воды;

Дт 19 — Кт 60 — 2 700 руб. – отражена в учете сумма НДС по приобретенному кулеру;

Дт 68 — Кт 19 – 2 700 руб. — предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Дт 26 — Кт 10 — 15 000 руб. – стоимость приобретенного кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Дт 60 — Кт 51 — 17 700 руб. – перечислена оплата за поставку кулера;

Дт 10-1 — Кт 60 — 2 000 руб. (236 руб. — 36 руб.) х 10 шт. — отражено в учете приобретение питьевой воды;

Дт 19 — Кт 60 — 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) — отражена сумма НДС за питьевую воду, предъявленная поставщиком;

Дт 68 — Кт 19 — 360 руб. – сумма НДС принята к вычету;

Дт 002 — 1 000 руб. – принята к учету стоимость возвратной тары;

Дт 10-4 — Кт 76 — 1 000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — многооборотная тара, полученная от поставщика, принята к учету по залоговой цене;

Дт 76 — Кт 51 – 1 000 руб. – перечислен поставщику залог за тару;

Дт 26 — Кт 10 – 2 000 руб. — стоимость питьевой воды, использованной в течение месяца, отнесена на расходы;

Дт 60 — Кт 51 – 2 000 руб. – перечислена оплата за поставку воды;

Дт 76 — Кт 10-4 — 1 000 руб. – отражен в учете возврат бутылей поставщику;

Кт 002 — 1 000 руб. — пустые бутыли возвращены поставщику.

При возврате покупателем пустых бутылей, продавец возвращает ему сумму залога.

Дт 51 — Кт 76 – 1 000 руб. – поставщиком произведен возврат организации залоговой стоимости многооборотной тары.

О принятии расходов на питьевую воду для целей налогообложении прибыли читайте в .

А в вашей организации закупается питьевая вода для сотрудников? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Воде была дана волшебная власть стать соком жизни на Земле
Леонардо да Винчи

Организации-наниматели обеспечивают работников питьевой бутилированной водой. Надо ли в таком случае на ее стоимость начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах? Учитывается ли она при налогообложении прибыли? Что с подоходным налогом? Как отразить расходы на воду в учете? Вопросов не мало, и на них есть ответы.

1. Организовали забег среди своих работников. В рамках этого мероприятия закупили питьевую бутилированную воду. Расходы на нее заложены в смету расходов на проведение мероприятия. Как списать стоимость потребленной работниками воды в бухучете? Надо ли на нее начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

В бухучете организации расходы на проведение культурно-массовых мероприятий списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <1> .

Расходы организации на такие мероприятия не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах <2> . А вот какие расходы были понесены в рамках этих мероприятий можно увидеть из оформленных ею документов. Например, из сметы расходов на их проведение.

Забег относится к массовым мероприятиям <3> . В таком случае, включенная в смету расходов на его проведение питьевая вода для работников, – это расходы организации, которые учитываются на субсчете 90-10 и страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагаются.

2. В целях поддержания взаимного сотрудничества проводим официальный прием с представителями другой организаций. Для этого купили бутилированную воду, оприходовали ее на счет 10 «Материалы» <4> . Как оформить списание воды на такое мероприятие? Можно ли расходы на нее учесть при расчете налога на прибыль?

Официальный прием в этом случае относится к представительскому мероприятию. Вода, использованная в ходе его проведения, списывается по общему правилу — на основании акта на списание материалов <5> . Обязательной формы такого документа нет. Организация утверждает ее сама и закрепляет применение этого первичного учетного документа (ПУД) в учетной политике. Такой ПУД должен содержать обязательные сведения <6> .

Кроме того, надо документально подтвердить связь расходов на воду с таким мероприятием. Для этого, например:

1) в программе проведения приема оговорить питание участников, а в смете расходов – расходы на воду;

2) в акте на списание расходов на представительское мероприятие указать расходы на воду в бутылях и приложить к нему составленный акт на списание материалов.

В настоящее время законодательство не содержит определения и полного перечня расходов на представительские мероприятия, которые учитываются при расчете налога на прибыль в затратах <7> .

При решении этого вопроса следует исходить из необходимости понесенных расходов в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Кроме того, они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сами мероприятия направлены на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При соблюдении этих условий расходы на воду можно включить в затраты <8> .

3. Провели официальный прием с представителями других организаций – представительское мероприятие. В ходе него выпили специально купленную для этого мероприятия воду в бутылях. Надо исчислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с ее стоимости?

Нет. Документально подтвержденные расходы на воду, использованную в рамках представительского мероприятия, — это расходы организации на проведение мероприятия, связанного с осуществляемой ею деятельностью. Такие расходы страховыми взносами не облагаются <9> .

4. Провели «деловое» совещание среди работников. В ходе него выпили питьевую бутилированную воду. Можно ли расходы на нее учесть при налогообложении прибыли?

Связать расходы на воду в этом случае с производственной необходимостью для организации достаточно проблематично. Полагаем, что они носят характер социальной льготы, дополнительно предоставляемой работникам, и при расчете налога на прибыль не участвуют <10> .

5. Работников цеха, в котором нет централизованного водоснабжения, обеспечиваем бутилированной питьевой водой. С ее стоимости надо начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

Обеспечение работников цеха бутилированной питьевой водой – обязательное условие для выполнения нанимателем норм охраны труда. В этом случае стоимость потребленной ими воды считается расходами на охрану труда, на которые страховые взносы не начисляются <11> .

6. Работникам офиса покупаем питьевую бутилированную воду. Как такие расходы отразить в бухучете? Надо ли со стоимости воды начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?

Такие расходы не связаны с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) в организации и отражаются в бухучете на субсчете 90-10 <12> .

Офис обеспечивается водой путем централизованного водоснабжения, которая отвечает всем требованиям к качеству <13> .

В таком случае, полагаем, что стоимость воды, приобретенной для ежедневного потребления работниками офиса, — это выплата им в натуральном выражении и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с ее стоимости целесообразно начислить.

7. Покупаем для работников питьевую воду в бутылях. Надо ли с ее стоимости исчислить подоходный налог?

Нет, стоимость приобретенной для работников питьевой бутилированной воды не признается объектом обложения подоходным налогом <14> .

8. Купили для работников воду в бутылях и оприходовали ее на счет 10 <15> . Каким документом оформить списание воды в этом случае?

Вода списывается на основании акта на списание материалов <16> . Как уже было сказано, обязательной формы такого документа нет. Организация утверждает ее сама и закрепляет применение этого ПУД в учетной политике. Такой ПУД должен содержать обязательные сведения <17> .

Экспертиза статьи: В. Горностаев , служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Многие компании считают своим долгом обеспечивать работникам нормальные условия труда и устанавливают кулеры с питьевой водой, несмотря на претензии налоговых инспекторов к таким расходам. И вот недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета затрат на воду.

Много вопросов вызывает порядок учета приобретаемых в офис питьевой воды и соответствующего оборудования (кулеров) для работников. Проблема актуальна тем, что улучшать условия труда в организации и тем самым повышать ее привлекательность на рынке труда приходится в основном за счет средств компании. Инспекторы, в свою очередь, не всегда признают такие затраты экономически обоснованными. Главным критерием отнесения данных сумм в состав расходов является то, что покупки должны быть направлены на улучшение условий труда работников. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на покупку кулера и питьевой воды, рассмотрим в этой статье.

Определяем нормальные условия труда

Условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающие влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). Каждый работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками своих трудовых обязанностей. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ). Более того, работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 22 , ч. 1 ст. 223 ТК РФ).

Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и снижению уровней профессиональных рисков работодатель определяет самостоятельно исходя из специфики деятельности организации. Однако необходимо помнить, что данный перечень должен быть обоснованным.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда возможно как за счет бюджетных средств, так и за счет добровольных взносов организаций и физических лиц.

Кроме того, законодатели установили обязанность работодателей финансировать данные мероприятия в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. Эта обязанность не применяется к руководителям государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений (ст. 226 ТК РФ).

В связи с вышеизложенным появляется вопрос: можно ли учесть затраты по улучшению условий труда при налогообложении прибыли? Да, Налоговым кодексом установлено, что расходы, направленные на улучшение условий труда, можно учитывать в базе по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Купили кулер и воду

Трудовым законодательством прямо не предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить своих сотрудников питьевой водой. Но забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает наличие питьевой воды на рабочем месте. Поэтому считаем: если затраты фирмы на покупку кулера и питьевой воды правильно документально оформлены, а также данное приобретение направлено на обеспечение нормальных условий труда работников, то они могут быть учтены в составе расходов. Рассмотрим порядок учета затрат на приобретение кулера и питьевой воды.

Налоговый учет

До недавнего времени существовало две позиции по учету приобретенной для сотрудников питьевой воды.

Согласно позиции Минфина России расходы на приобретение питьевой воды для работников могут рассматриваться как затраты по обеспечению нормальных условий труда и включаться при налогообложении прибыли в состав прочих расходов. Но надо соблюдать главное условие: вода в водопроводной системе компании должна не соответствовать санитарным нормам и быть опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43 , от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408).

Аналогичного мнения придерживались и налоговые инспекторы. Они указывали, что для признания расходов на приобретение питьевой воды экономически оправданными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411).

Есть и судебные решения, подтверждающие такой подход (пост. ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21 , ФАС МО от 26.06.2007 N КА-А40/4983-07-07).

В соответствии со второй позицией расходы на приобретение питьевой воды учитываются без справки о непригодности для питья водопроводной воды. Такого мнения придерживаются в основном суды (пост. ФАС СКО от 16.11.2010 N А32-16552/2009 , ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 , от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 , ФАС ВСО от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09).

Но в 2012 году Минфин России изменил свою позицию и позволяет учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок (письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720 , от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112 , от 01.10.2012 N 03-03-06/2/111 , от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/402 , от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332 , от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274). Причиной пересмотра позиции по этому вопросу послужил приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года N 181н, который утвердил перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой указан в этом перечне.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что при отсутствии у организации справки санитарно-эпидемиологической службы затраты на приобретение питьевой воды могут быть отнесены к расходам при налогообложении прибыли. Но остается неизменным то, что при покупке воды и соответствующего оборудования документы должны быть правильно оформлены. Основанием для отражения стоимости приобретенной питьевой воды в учете служат договор с поставщиком, по форме N ТОРГ-12 , счет-фактура и приходный ордер. Кроме того, данное приобретение должно предназначаться для обеспечения нормальных условий труда сотрудников на рабочем месте.

Отметим, что прежние письма Минфина России, выпущенные до вступления в силу Типового перечня (приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н), не утратили своей силы. Поэтому существует вероятность, что при отнесении затрат на покупку воды в расходы без справки из СЭС со стороны налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы. В этом случае в пользу налогоплательщика действует большая положительная арбитражная практика по данному вопросу, представленная выше.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты НДС по операциям приобретения питьевой воды и кулеров. В случае если компания их покупает для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, она вправе принять к вычету суммы "входного" НДС. При этом важно, как уже упоминалось, наличие правильно оформленных счетов-фактур (подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Более того, так как приобретение питьевой воды предназначено для обеспечения нормальных условий труда, при потреблении данной воды работниками у организации не возникает объекта налогообложения по НДС в виде безвозмездной передачи товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Питьевая вода, приобретаемая организацией для улучшения условий труда работников, принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, при этом НДС не учитывается. При установке бутылей в кулер фактическая себестоимость воды учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Зачастую в договоре поставки питьевой воды прописано условие возврата пустой тары после использования. При этом продавец предлагает заплатить залог, сумма которого приравнивается к стоимости возвратной тары. Возвратную тару покупатель должен учитывать на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", по залоговой цене.

Операция возврата пустой тары не облагается НДС. Связано это с тем, что при покупке право собственности на многооборотную тару (бутыли для воды), подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. Вследствие чего возврат многооборотной тары реализацией не является.

Важно отметить, что залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, не является расходом и относится к дебиторской задолженности (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример

В соответствии с приказом руководителя для обеспечения нормальных условий труда работников организация ООО "Актив" приобрела кулер для воды стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., а также 10 бутылей питьевой воды. Стоимость 1 бутыля - 197 руб., в том числе НДС 30 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и, согласно договору поставки, его необходимо вернуть после использования воды. Залоговая стоимость 1 бутыля составляет 100 руб.

В учетной политике организации указано, что активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов и учитываются на счете "Материалы".

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражено приобретение кулера для воды;

1800 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

1800 руб. - принята к вычету предъявленная сумма НДС;

10 000 руб. - стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

11 800 руб. - произведена оплата за поставку кулера;

1670 руб. (197 руб. - 30 руб.) х 10 шт. - отражено приобретение питьевой воды;

300 руб. (30 руб. х 10 шт.) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за питьевую воду;

300 руб. - принята к вычету сумма НДС;

1000 руб. - отражена стоимость возвратной тары;

1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) - полученная от поставщика многооборотная тара принята к учету по залоговой цене;

1000 руб. - перечислен залог за тару;

1670 руб. - стоимость использованной в течение месяца питьевой воды отнесена на расходы;

1970 руб. - произведена оплата за поставку воды;

1000 руб. - отражен возврат бутылей поставщику;

1000 руб. - возвращены пустые бутыли поставщику.

После того как покупатель вернет пустые бутыли, продавец должен возвратить ему сумму залога.

1000 руб. - возвращена организации залоговая стоимость многооборотной тары.

Арендовали кулер

Зачастую организации предпочитают арендовать кулер, а не покупать собственный. Отметим, здесь есть ряд нюансов. Во-первых, арендованный кулер должен учитываться на забалансовом счете "Арендованные ". Его стоимость должна быть строго прописана в договоре аренды. Расходы, связанные с арендой кулера, учитываются по дебету счета "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" или иных счетов учета затрат в зависимости от того, где именно он используется. Расчеты с арендодателем отражаются на счете Мнение. Списываем расходы разумно

Дмитрий Васильев , компании "НТЦ Диапром"

Расходы на питьевую воду для сотрудников с недавнего времени перестали быть двояко толкуемыми со стороны чиновников и налогоплательщиков. Если в письме Минфина России от 31 января 2011 года N 03-03-06/1/143 чиновники разрешали подобные затраты включать в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о непригодности питьевой воды из кранов, то уже в письме Минфина России от 25 декабря 2012 года N 03-03-06/1/720 этого требования нет. Согласны с этим мнением и налоговики. Арбитражная практика в этом вопросе тоже на стороне налогоплательщика.

Однако вопрос, думаю, надо понимать шире.

Расходы должны быть не только обоснованны и разрешены законодательством, но и разумны. Скажем, вы решили списывать воду в кулере, включая ее в состав расходов, опираясь на последние разъяснения чиновников и выводы судей. Сколько спишете в месяц - 100, 200 или 500 литров? На мой взгляд, чиновники меньше будут проверять там, где есть что проверять, в чем копаться. И если при численности офисных сотрудников 10 человек вы расходуете по 500 литров в месяц, то есть по 25 литров в день, то не выдержит даже самый лояльный налоговик. По таким спорным расходам я всегда проводил несложный расчет, который подтверждал приказ руководителя.

Вот пример расчета потребления воды на 10 человек. Каждому сотруднику по расчету полагается литр воды в день. Таким образом, общий расход воды составляет 10 литров в день или 200 литров в месяц. Или 10 бутылок по 20 литров стоимостью 236 рублей (в том числе НДС 18% - 36 руб.) каждая. Итого в месяц на расходы можно списать 2000 рублей, а НДС в размере 360 рублей принять к вычету.

Если перерасход воды небольшой, то можно нести расходы за счет компании, образуя постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете;

Если же перерасход огромный, то ищите того, кто "купал слона" в офисе, и возмещайте расходы, разнеся перерасход воды в доход сотруднику;

Или же пересматривайте нормы.

Несмотря на то, что еще только начало мая, за окном уже по-летнему тепло. С наступлением жары обитали офисов начинают задумываться об отпусках и о том, как сделать свое пребывание на работе более комфортным. Кто-то ставит кондиционеры, а кто-то покупает кулер… Но как часто бывает, с самыми обычными и привычными вещами в учете возникают проблемы. О них и поговорим.

Многие попытаются спастись от жары в отпусках, но провести там два-три месяца могут разве что руководители и то не всегда, поэтому большинству из нас придется пожариться в душных офисах. Стремясь облегчить участь своих подчиненных приобретают кулеры. Для тех, кто не знает, - это бочка с холодной водой, которая по-научному называется - устройство для розлива воды.

Однако устройство, призванное облегчить жизнь работников, доставляет проблемы в бухгалтерии. Закупил все необходимое и превратил офис в оазис, перед бухгалтером встает вопрос о том, как все это учесть.

Проблемы, как водится, возникают не с бухгалтерским, а с налоговым учетом. Дело в том, что, по мнению налоговиков и Минфина, затраты на приобретение этих объектов и их амортизацию нельзя учесть при налогообложении прибыли.

По логике вещей, установка кулера и его обслуживания это создание нормальных условий труда. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако эти расходы должны быть экономически обоснованными. С этим и возникают проблемы.

Согласно статье 163 Трудового кодекса к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

По мнению Минфина*, такие расходы в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК следует относить к прочим затратам, связанным с производством и реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством.

Однако при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, необходимо четко определить экономическую оправданность этих издержек. То есть, как объясняют чиновников, нужно обосновать производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).

В Минфине, впрочем, полагают, что для нормальных условий труда достаточно и воды из-под крана. А если эта вода не пригодна для питья, то у компании должно быть соответствующее разрешение санитарно-эпидемиологической службы.

Другими словами, расходы на приобретение питьевой воды и аренду или покупку кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Если возиться с оформлением заключения не хочется, или если санитары признают воду волне пригодной для нормальной работы, то затраты на воду можно учесть как расходы на оплату труда. Это разрешает статья 255 Налогового кодекса. Однако для этого вы, во-первых, должны обеспечивать работников водой определенного качества. Во-вторых, это условие нужно предусмотреть в коллективном договоре.

Еще один важный момент – при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению кулера, налоговики будут настаивать на том, чтобы эти расходы учитывались для целей единого социального налога (ЕСН). Основанием здесь будет служить пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса. Кроме того, стоимость воды должна включаться в доход работника, поэтому с этих сумм придется удержать 13% НДФЛ.

В учете все спокойно

В бухгалтерском учете проблем возникнуть не должно. Кондиционер и кулеры относятся к основным средствам. Затраты по их приобретению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затем первоначальная стоимость этих объектов списывается на счет 01 "Основные средства".

Однако кулер это не только устройство для раздачи воды. Ведь компании понадобится ещё и вода, которая продается в специальных емкостях. Купленную воду учитывают на счете 10 "Материалы" и списывают на затраты по мере установки в кулер.

То, какие проводки нужно сделать в учете, покажем на примере.

Торговая организация "ООО "Слим"" приобрело кулер стоимостью 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Также "Слим" приобрел 50 бутылей воды. Стоимость одной бутыли составляет 35 руб., в том числе НДС - 5 руб. Срок полезного использования кулера составляет 2 года.

Бухгалтер ООО "Слим" сделает такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

3000 руб. - приобретен кулер;

Дебет 19 Кредит 68

540 руб. - начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

3540 руб. - произведена оплата поставщику за кулер;

Дебет 68 Кредит 19

540 руб. - зачтен НДС;

Дебет 10 Кредит 60

1500 руб. (50 бут. х 30 руб./бут.) - приобретены бутыли с водой;

Дебет 19 Кредит 68

259 руб. (50 бут. х 5 руб./бут.) - начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

1750 руб. - произведена оплата поставщику за купленную воду;

Дебет 68 Кредит 19

250 руб. - зачтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

3000 руб. - оприходован кулер.

Так как стоимость кулера не превышает 10 000 тысяч руб., его стоимость можно списать затраты:

Дебет 44 Кредит 01

3000 руб. - списана стоимость кулера на расходы на продажу.

Стоимость бутылей с водой будет списываться по мере установки.