Как следует оприходовать эти металлоконструкции и учесть затраты на них в бухгалтерском и налоговом учете?

Смонтированная в организации перегородка является отделимым улучшением, не требующим согласия арендодателя. Отдельная дверь (изделие 5) использована для ремонта (замены существующей двери). Срок полезного использования перегородки не ограничен сроком аренды помещения

В спецификации к договору указана следующая разбивка: изделие 1 - дверь (1,55 кв. м х 1 шт.), изделие 2 - окно (1,55 кв. м х 2 шт.), изделие 3 - окно (1,55 х 1 шт.), изделие 4 - окно (0,33 х 1 шт.), изделие 5 - дверь (1,83 кв. м х 1 шт.). Перегородка состоит из изделий 1, 2, 3 и 4, а отдельно стоящая дверь - из изделия 5.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В рассматриваемом случае функцию разделения арендуемого помещения может выполнять не отдельная конструкция, а комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой перегородку. Следовательно, инвентарным объектом может быть только перегородка в целом.

На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в частности:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В рассматриваемой ситуации Обществом на поставку и монтаж конструкций. Цена договора без учета НДС превышает установленный лимит (40 000 рублей, смотрите также письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС (в том числе капитальных вложений в арендованные объекты ОС) погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение срока их полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта приносит экономические (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется организацией в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Заметим, что в рассматриваемом случае срок полезного использования не должен превышать планируемого срока аренды (письмо Минфина России от 07.05.2013 N 07-01-06/15879). Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01.

При этом Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

В то же время дверь (изделие 5) использована для замены существующей двери без изменения ее функционального назначения. По нашему мнению, это соответствует понятию ремонта (смотрите также материалы: Вопрос: К какому ремонту (текущему или капитальному) нужно отнести частичную замену окон и дверей в государственном (муниципальном) учреждении (замена производится в одной группе детского сада)? (ответ службы Правового консалтинга июнь 2016 г.); Вопрос: Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Срок договора аренды - 4 года. В данный момент договор аренды подан для регистрации как долгосрочный. В помещении проведен ремонт. Работы выполнялись разными подрядными организациями и проводились с согласия арендодателя. Каков порядок учета расходов на проведение работ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Можно ли принять к вычету НДС по работам и приобретенным материальным ценностям на проведение этих работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)).

Признание результатов ремонтных работ неотделимыми улучшениями зависит от технической характеристики ремонтных работ и формулировок договора аренды, поэтому мы не можем однозначно решить, приведет ли ремонт помещений в рассматриваемой ситуации к созданию неотделимых улучшений. Однако характер проводимых работ (замена двери) не предполагает, что демонтаж результатов ремонта может нанести существенный ущерб помещению. Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358). Поэтому в дальнейших рассуждениях исходим из допущения, что ремонт в данном случае не приводит к созданию неотделимых улучшений.

Затраты на ремонт арендованного помещения, используемого в хозяйственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

В этой связи возникает вопрос: как разделить общую сумму затрат по договору с поставщиком между капитальными затратами на создание объекта ОС (перегородки) и расходами на ремонт арендованного помещения в форме замены двери?

К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету на этот вопрос отсутствует. Поэтому мы, исходя из нашего экспертного мнения, можем только рекомендовать следующие варианты решения проблемы:

а) запросить у поставщика отдельную стоимость изделия 5 (двери), затем вычислить стоимость затрат на создание перегородки путем вычитания полученной цифры из общей стоимости договора (без НДС);

б) силами технических специалистов (не бухгалтера) определить (выделить) сумму затрат на создание объекта ОС (перегородки) экспертным путем и закрепить решением постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нематериальных активов, материальных запасов и основных средств (или подобного органа, действующего в Организации).

Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. При этом часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей в целях налогового учета относится к ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, для включения в рассматриваемой ситуации офисной перегородки в состав амортизируемого имущества (ОС) в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.

Поскольку общая сумма затрат по договору (без НДС), даже вместе с использованной для ремонта отдельной дверью, составляет 85 423,73 рубля, затраты на перегородку подлежат учету в составе материально-производственных запасов и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Вместе с тем, поскольку с 1 января 2016 в налоговом учете лимит стоимости основных средств составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском остался неизменным (40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01)), при таком способе отражения операций образуются различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

В письме Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 была рассмотрена эта ситуация. Организация предполагала закрепить в учетной что для целей исчисления активы стоимостью до 40 000 руб. включительно списываются единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. - равномерно в течение срока полезного использования. Было разъяснено, что в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Одновременно было сказано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (смотрите также материал: Вопрос: Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в IV квартале 2016 года большое количество основных средств стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. - машины и оборудование, инструмент и прочее. Вправе ли организация применять разные способы признания расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (например, сварочный аппарат стоимостью до 40 000 руб. признавать в расходах в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а сварочный аппарат стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. - в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)).

В отношении ремонта двери. Учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 260 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт арендованных амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/2/5).

При этом налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не является критерием для их отнесения к ремонту (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Таким образом, поскольку проведение ремонта арендованных помещений (замена двери) не будет признано Организацией созданием неотделимых улучшений, то расходы на ремонт могут быть сразу признаны для целей налогообложения.

Приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли нет разницы между созданием ОС первоначальной стоимостью менее 100 тысяч рублей и затратами на ремонт арендованного помещения. Все расходы по договору могут быть включены в состав материальных расходов в периоде завершения работ по договору и ввода в эксплуатацию перегородки (совпадает с периодом замены двери).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Учреждение заменило забор с воротами и установило вентиляцию. О том, как правильно отразить в учете эти операции, читайте далее.

Замена ворот. КВР и КОСГУ

Замена ворот является капитальным ремонтом забора (приложение 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000).

Расходы на приобретение материалов в рамках капитального ремонта учтите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности указанные расходы отразите по статье 340 КОСГУ.

Расходы на ремонт забора (замену ворот с использованием материалов заказчика) отразите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности данные расходы покажите по подстатье 225 КОСГУ. Такой порядок следует из разделов III, V Указаний № 65н.

Отражение в учете

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом - подрядным или хозяйственным - они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;

из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Необходимость ремонтных работ нужно подтвердить документально (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Документы

Если вы ремонтируете объекты, которые уже эксплуатируются, можно составить акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы подтверждающих документов. Например, чтобы оформить выявленные дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов, используют дефектную ведомость, утвержденную постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций фиксируют в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектную ведомость. В этих документах укажите неисправности объекта и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы выполняет сторонний подрядчик, тогда акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах - по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон. Чтобы обосновать необходимость и объем ремонтных работ, можно провести стороннюю оценку.

Если привлечен подрядчик

Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями надо заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205).

По окончании ремонта подрядчик обязан сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета активы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (ф. 0504103). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчика). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в учреждении;
• сотрудник, ответственный за ремонт основного средства (или представитель подрядчика);
• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту (ф. 0504103) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

После подписания акт (ф. 0504103) утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. Он отразит сведения о ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме 0504031 (ф. 0504032). Бухгалтерские записи по увеличению стоимости объекта делать не нужно.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику.

Бюджетное учреждение «Луч» оказывает один вид услуг. Ремонт холодильной камеры решили проводить в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядчика АО «Производственная фирма "Лидер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.) «Луч» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

«Луч» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Установка вентиляции - дооборудование здания

Вентиляция может функционировать только в составе комплекса, а не самостоятельно. То есть после установки в здании. Значит, она не будет отдельным инвентарным объектом.

Установку системы вентиляции можно рассматривать как дооборудование здания.

Если подрядчик устанавливает систему вентиляции с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Бухгалтерские записи в этом случае будут такими:

- учтены затраты на дооборудование здания, выполненное подрядным способом;

- увеличена первоначальная стоимость здания на сумму затрат на дооборудование.

Если вы сами покупаете оборудование, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 1 105 ХХ 340 Кредит 1 302 34 730
- отражено приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 105 ХХ 440
- списано оборудование после установки;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 302 26 730
- отражены работы по монтажу оборудования;

Дебет 1 101 12 310 Кредит 1 106 11 310
- увеличена первоначальная стоимость здания (помещения) на сумму затрат, собранных на счете 0 106 00 000.

Если срок полезного использования увеличен

Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В таком случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен. Это делает комиссия по поступлению и выбытию активов при принятии основного средства после достройки (дооборудования), исходя из следующих факторов:

срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;

срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (то есть физически изношено);

режима (количества смен) эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 44 Инструкции по применению Единого плана счетов.

О том, что срок изменился или остался прежним, комиссия по поступлению и выбытию активов может указать в акте по форме 0504103, если его использование предусмотрено учетной политикой. Сделать это нужно в графе 8 «Срок полезного использования» раздела 3 и в заключении комиссии в реквизите «Изменения в сроке полезного использования объекта по окончании работ по ремонту, реконструкции, модернизации».

А если акт составляете в произвольной форме, тогда новый срок полезного использования отразите в нем.

Нами закупаются запасные ворота для производственного корпуса для их возможной установки в случае выхода их строя действующих ворот. Стоимость 400000 рублей.Как нам отразить в бухучете поступление ворот, их монтаж? Куда отнести демонтированные ворота?

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете. Если ворота в результате реконструкции в монтированы в само здание, то они увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Однако если ворота установлены как самостоятельный объект, то в бухгалтерском учете учитывайте отдельно в составе основных средств.

Демонтированные ворота отразите в составе прочих доходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учет объектов, приобретенных в запас и не введенных в эксплуатацию

Организация заранее (еще в начале года) закупила оргтехнику, компьютеры, мебель стоимостью свыше 40000 руб. за единицу для нового офиса. Однако его ремонт будет закончен только в конце года. Главный бухгалтер принял решение отражать приобретенные объекты на счете 08 до момента их сдачи в эксплуатацию после окончания ремонта. Правильно ли это?

Нормативные акты по бухучету не содержат определения основных средств в запасе или резерве. Ведь согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухучету в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:*

• объект предназначен для использования в деятельности организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта.

Таким образом, для перевода объектов со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» необязательно их фактическое использование в деятельности. Главное, чтобы они были предназначены для этого.*

Объект, приобретенный в запас и отвечающий всем критериям пункта 4 ПБУ 6/01, в бухучете следует отразить в составе основных средств в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования. Независимо от момента ввода его в эксплуатацию* (письма Минфина России от 22.06.10 №03-03-06/1/425 , от 18.04.07 №03-05-06-01/33 , от 20.09.06 №03-06-01-02/41 и ФНС России от 02.11.06 №ШТ-6-21/1062@).

Данный вывод подтверждается и нормами пункта 20 Методических указаний по бухучету основных средств. В нем сказано, что в классификацию ОС по степени их использования включены в том числе объекты, находящиеся в запасе или резерве. При этом пунктом 39 данных указаний уточнено, что если организация приобрела машины и оборудование, предназначенные для запаса или резерва, то они все равно должны быть признаны в качестве основных средств и отражены на счете 01.*

Применительно к рассматриваемой ситуации оргтехнику, компьютеры, мебель стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, отвечающие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, необходимо включить в состав основных средств. Их стоимость отражается на счете 01 на дату приобретения, а для активов, требующих монтажа, - на дату его завершения. В рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть для таких случаев следующие субсчета к счету 01:*

• субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
• субсчет 01-2 «Основные средства в запасе».

В противном случае будет нарушена методология бухучета ОС и занижена база по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НКРФ).

Орлова Е. В.,директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» Журнал «Российский налоговый курьер», № 22, ноябрь 2011

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете* (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• на реконструкции и т. д.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на дополнительных субсчетах к счетам 01 ().* Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на реконструкции». Такой подход согласуется с пунктом 20 .

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции»
– принято из реконструкции основное средство.

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».*

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:*

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 ().* Об этом сказано в абзаце 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:*

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № ОС-6 (ОС-6а *) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Об этом сказано в указаниях , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 ().* Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 *. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Сергей Разгулин

Формирование первоначальной стоимости

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице .

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:*

• первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты . Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции,* модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Поэтому, если какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.*

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации*. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья: 8.18. Установка автоматических ворот

В строящееся здание заказали поставку и монтаж автоматических секционных ворот, они будут встраиваться в это здание. Как их учитывать: относить на стоимость строящегося здания или отражать как отдельный инвентарный объект?

При поступлении запчастей, полученных после ремонта автомобиля, на склад сделайте проводку:*

Дебет 10-5 Кредит 91-1
– оприходованы запчасти, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11).

Иногда, чтобы привести замененные запчасти в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных запчастей нужно включить затраты на ремонт ().
Если в организации создана собственная ремонтная служба, отнесение стоимости ремонта на цену запчасти отразите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 23
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Если запчасти ремонтирует подрядчик, то отнесение стоимости ремонта на стоимость запчасти отразите так:

Дебет 10-5 Кредит 60
– учтены в стоимости запчасти расходы на ремонт, выполненный подрядным способом.

Если в дальнейшем замененные, но пригодные запчасти будут использованы, то их стоимость нужно списать на расходы (). В учете списание запчастей отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44...) Кредит 10-5
– списаны запчасти (на основании требования-накладной).

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Светлана Баркова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Светланой Чуприковой,

начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: