-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

СЕРЕБРЕННИКОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

Развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительной организации на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент Зимакова Лилия Александровна Белгород–

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности

1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной организации

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности.

1.3.Практика применения методов и моделей управленческого учета на разных стадиях строительной деятельности

Глава 2. Методические и практические аспекты учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности........... 2.1. Методические рекомендации по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности.......... 2.2. Разработка учетно-аналитического обеспечения определения синергетического эффекта на предварительном этапе строительной деятельности с использованием инструментов бухгалтерского моделирования

2.3. Алгоритм формирования резервов на предварительном этапе как форма снижения рисков строительных организаций

Глава 3. Развитие системы внутреннего предварительного контроля в строительной организации

3.1.Формирование модели организации контроля на предварительной стадии строительной деятельности, финансируемой из различных источников.

3.2.Разработка методики детализированного учета для целей совершенствования предварительного внутреннего контроля в строительной организации

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Число действующих строительных организаций по формам собственности в Белгородской области (на конец года).................. Приложение 2 Сведения о квалификации и стаже работы руководителей и специалистов строительной организации

Приложение 3 Список материально –технической базы ООО «СтройМонтаж»

Приложение 4 Организационная структура строительной организации

Приложение 5 Масштабы участия финансово-промышленных групп в строительном бизнесе в предкризисный период

Приложение 6 Сопоставление фактического и планового расхода наличных денежных средств

Приложение 7 Сопоставление фактических и плановых расходов по периодам по отдельному строительному объекту

Приложение 8 Характеристика синтетического и аналитического учта затрат ООО «Ремикс»

Приложение 9 Организация синтетического и аналитического учета затрат ОАО «БЕЛАЦИ»

Приложение 10 Схема обмена информацией бухгалтерской и экономическими службами строительной организации

Приложение 11 Схема обмена данными экономических и юридических служб строительной организации

Приложение 12 Схема обмена данными экономических и снабженческих служб строительной организации

Приложение 13 Классификация подходов к управлению затратами.. Приложение 14 Модели организации управленческого учета на предприятиях

Приложение 15 Сравнительная характеристика систем ценообразования в строительстве отдельных стран

Приложение 16 Эволюция мультимедийного бизнеса (Toshiba:

использование внутреннего и внешнего синергизма).

Приложение 17 Организационная структура корпоративного строительного объединения

Приложение 18 Отражение в учете операций при возникновении синергетического эффекта

Приложение 19 Бюджет прямых материальных затрат по договору № ООО «Южный полюс» стройка «Сити-Молл»

Приложение 20 Бюджет затрат на оплату труда основных рабочих... Приложение 21 Структура накладных расходов по статьям затрат.... Приложение 22 Бюджет косвенных расходов по электромонтажным работам в разрезе статей затрат

Приложение 23 Бюджет себестоимости электромонтажных работ..... Приложение 24 Отражение операций по перемещению спецодежды в строительной организации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Вопросы создания эффективной интегрированной информационной системы в строительных организациях становятся все более и более актуальными. Это связано не только с постоянно изменяющимися внешними экономическими условиями, но и с необходимостью принятия оперативных управленческих решений. Важной составляющей этой системы являются данные бухгалтерского учета.

Учет сегодня –это не просто констатация свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и основа оценки направлений и возможностей развития как отдельно функционирующего хозяйствующего субъекта, так и в комплексе взаимосвязанных субъектов. Выделение отдельных учетных направлений создало основу для формирования многофункциональной учетноэкономической системы, а развитие автоматизированных информационных технологий позволяет расширять информационную емкость бухгалтерского учета. Объединение в единый интегрированный комплекс внешних и внутренних данных расширяет возможности управления в части принятия оперативных решений на всех этапах инвестиционно- строительной деятельности.

Активное внедрение в практику работы строительных организаций конкурсного отбора исполнителей, а также большое и постоянно изменяющееся количество участников строительного бизнеса, потребность в больших финансовых вложениях и расширение источников финансирования делают необходимым проведение всесторонней и комплексной оценки возможных альтернатив на предварительном этапе. Учитывая значимость формирования детализированной учетной информации как важной составляющей основы экономического обоснования принимаемых управленческих решений и базы предварительного контроля, направленной на предотвращение отрицательных финансовых результатов отдельных операций и организации в целом, следует совершенствовать имеющиеся методики учета расходов и организации внутреннего контроля.

Степень разработанности проблемы . Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета затрат, возникающих на различных стадиях строительной деятельности, а также внутреннего контроля проводились ведущими учеными и практиками.

Большой вклад в развитие теории, методологии учета строительнойдеятельности внесли Н.А. Адамова, О.А. Алексеева, А.Н. Асаул, Л.К. Афанасьева, А.С.Бакаев, И.А.Баймакова, П.С.Безруких, И.Н.Богатая, И.В. Богачева, Н.А. Бойцова, И. А. Варпаева, М.А.Вахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т.Гиляровская, Т.А Губина, П.И. Злобин, В.Б. Ивашкевич, А.П Крюкова, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ю. Никитина, И.Б.

Остафин, Э.К. Салахова,С.А. Салихов, С.П.Суворова, В.Я.Ткаченко и другие.

Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались Н.А.Адамов, В.Д. Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, О.Б.Иванова, Л.А. Ларина, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.Н.Усенко, А.Д.

Шеремет, Т.В. Шубина и др.

Вопросам функционирования интегрированной учетно-экономической системы, обеспечивающей процесс управления, посвятили свои труды А.В.

Большаков, С.А. Верещагин, Г.Ю.Касьянова, Д.О. Мацоян,Л.А. Музафарова, Л.В.Попова,А.А. Солоненко, Л.В.Усатова и другие.

Изменение подходов к организации строительной деятельности, совершенствование нормативных и законодательных актов, регулирующих осуществление данной деятельности и ведение бухгалтерского учета, недостаточная теоретическая разработанность проблемы организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе строительной деятельности, а также практическая потребность в разработке в алгоритме формирования резервов как элемента страхования рисков обусловили актуальность исследования, его цель и задачи .

Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета расходов и внутреннего контроля строительных организаций на предварительной стадии инвестиционно-строительной деятельности.

Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности;

Систематизировать и дополнить методические рекомендации по организации учета затрат, возникающие на предварительном этапе строительной деятельности;

Исследовать возможность возникновения синергетического эффекта при ведении строительной деятельности, определить порядок его расчета и спрогнозировать влияние на финансовые результаты посредством использования инструментов бухгалтерского моделирования и выработать методический подход по оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности;оформив это методическими рекомендациями;

Разработать алгоритм формирования специфических резервов как формы снижения рисков строительных организаций;

Сформировать модель организации внутреннего предварительного контроля с учетом интересов возможных участников финансирования;

Разработать методику организации детализированного учета для целей получения прозрачной и многофункциональной информации, служащей основой эффективного внутреннего контроля.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля расходов организаций, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, направленные на формирование комплексной учетно -экономической системы, объективно отражающей хозяйственные операции и снижающей риски их негативных последствий. Объектом исследования являются хозяйственные операции, связанные с затратами строительных организаций, расположенных на территории Белгорода и Белгородской области.

Теоретико-методологической базой исследования являются труды российских и зарубежных ученых, а также Нобелевских лауреатов, посвященные вопросам организации учета расходов и ведения внутреннего контроля, изучались нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, методические рекомендации общего характера и специфические отраслевые, статьи периодических изданий отечественных и зарубежных авторов.

Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социальноэкономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.

Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей формирования информационно-экономической базы строительных организаций; традиционных и специфических методов и приемов контроля.

В предметной области исследования использовались общенаучные методики познания: анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, наблюдение, системность, интегрированность, значимость, агрегированность, абстрактность, логика и другие.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативных и законодательных актов Российской Федерации, методических рекомендаций, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической изданий, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих строительных организаций г.Белгорода и Белгородской области.

Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет» 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», раздела 3 « Аудит, контроль и ревизия» 3.13. «Инвестиционный контроль и аудит».

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях отстрой конкуренции и изменения подходов к заключению договоров с организациями участниками строительной деятельности, усложнения организационной структуры хозяйствующих субъектов и расширения возможностей автоматизированных информационных систем необходимо разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к отражению затрат и организации внутреннего контроля на предварительном этапе строительной деятельности с целью улучшения качества и прозрачности учетной информации, используемой при принятии экономически обоснованных решений.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на этапе планирования заключения договоров и проведения строительных работ, поэтому возникает потребность в разработке положений, определяющих процесс формирования внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного этапа строительной деятельности с учетом специфических особенностей малых, средних, крупных строительных организаций, корпоративных объединений и транснациональных корпораций.

2. Важным инструментом современного механизма взаимодействия участников строительной деятельности является конкурсная система размещения заказов. Что приводит к увеличению количества участников и возникновению дополнительного этапа инвестиционно-строительной деятельности, который отличается высокой неопределенностью и носит характер предварительного. Данный этап связан с необходимостью постоянного совершенствования механизма взаимоотношений контрагентов со строительными организациями и сопряжен с достаточно большими финансовыми затратами, с привлечением специалистов различного уровня. Рассматривая сложность вопросов бухгалтерского учета данных операций и постоянно возрастающие потребности руководителей в детализированной информации о затратах необходимо разработать методические рекомендации по организации интегрированного финансового и управленческого учета затрат, понесенных на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности.

3. В современных условиях хозяйствования все больше внимания уделяется оценке перспектив развития хозяйствующих субъектов и влияния принятых управленческих решений, как на отдельные аспекты их функционирования организации, так и на стабильность развития организации в целом, для этого необходимо активнее использовать современные методы и инструменты экономической оценки. Для прогнозной оценки получения дополнительной прибыли за счет использования синергетического эффекта в организациях строительной отрасли возможно использование инструментов бухгалтерского моделирования, для этого необходимо выработать методический подход к учетно-аналитическому обеспечению принятия решений на предварительном этапе на основе расчета возможного получения синергетического эффекта.

4. В силу специфики своей деятельности и действующего законодательства, организации, осуществляющие строительство, несут ответственность в течение определенного периода за качество работ после исполнения договоров строительного подряда. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий строительные организации могут создавать резервы. Учитывая сложность и неоднозначность действующего законодательства, отсутствия четких рекомендаций, необходимо разработать многоэтапный алгоритм обоснования необходимости создания, расчета и учета резервов: на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным искам.

5. Необходимости привлечения больших объемов финансирования в строительство из различных источников, делает строительных организации зависимыми от инвесторов. Некоторые негативные факты, свойственные для строительной отрасли, такие как: хищения, злоупотребления должностными лицами, нерациональное использование ресурсов, мошенничество и т.п. подрывают доверие инвесторов и свидетельствуют о необходимости осуществления регулярного системного контроля за расходами и использованием ресурсов. Учитывая, что источники финансирования строительства могут быть различные и каждая категория инвесторов имеет свои требования и критерии, то необходимо разработать модель контроля, с учетом их требований.

6. Многопрофильность строительного бизнеса, сложная организационная структура и удаленность отдельных обособленных структурных подразделений приводят к проблемам функционирования системы внутреннего контроля. Использование автоматизации для целей ведения учета создает условия для расширения учетного информационного поля и для более активного использования учетной информации в системе внутреннего контроля.

Поэтому необходимо разработать методику сбора и обработки детализированной учетной информации, направленной на повышение эффективности системы внутреннего контроля строительных организаций.

Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования , полученные автором, и их научная новизна состоят в разработке и обосновании теоретических положений, практических рекомендаций по организации учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организационно-методических подходов к внутреннему контролю строительных организаций.

1. Разработан стандарт формирования интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, учитывающий интересы и возможности малых, средних, крупных транснациональных корпораций, включающий организационный аспект, подходы к аккумулированию информации в подсистемах финансового, управленческого, налогового учета, проведению анализа, допускающий возможности применения МСФО, позволяющий осуществить выбор оптимального варианта ведения учета, определить зоны возможного информационного вакуума, затрудняющие управление, и направления оптимизации получения многофункциональных данных до начала осуществления строительной деятельности.

2.Предложены методические рекомендации по организации учета затраты, возникающих на предварительной стадии строительной деятельности, в рамках интегрированной учетной системы, предполагающие выделение 4 этапов возникновения затрат: доступ к электронным торгам, анализ проводимых конкурсов, подготовка к участию в конкурсе, подача заявки и участие в конкурсе, для которых определены виды затрат и даны рекомендации по их отражению в учетных подсистемах финансовой и управленческой, распределению и списанию, позволяющие получать детализированную информацию, используемую для проведения углубленного анализа затрат, осуществляемых на каждом из этапов предварительной стадии строительной деятельности при участии в конкурсном отборе, правильно соотносить их с отельными заказами, выявлять неэффективные затраты.

3. Выработан методический подход к оценке сделок на предварительном этапе строительной деятельности, предполагающие определение задач, возникающих в рамках реализации 4 основных бизнес-стратегий, решение которых должно основываться на внешней и внутренней информации, интегрированной в единой базе, позволяющей посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования выявлять направления возможного получения синергетического эффекта, и на основе использования инструментов бухгалтерского моделирования оценить последствия принятия отдельно взятого управленческого решения и комплекса решений на преддоговорной стадии на финансовые результаты строительной организации в целом. Использование предложенного методического подхода позволит спрогнозировать возможность получения дополнительного дохода, за счет более эффективного использования различных ресурсов, рассчитать его и определить влияние на различные показатели, характеризующие результативность работы строительной организации.

4. Разработан алгоритм формирования специфических резервов (на гарантийный ремонт и обслуживание и по судебным рискам) как формы снижения рисков строительных организаций, включающий 10 этапов с проверкой критериев возможности создания резерва с точки зрения российского бухгалтерского законодательства, налогообложения и МСФО, определением метода расчета резерва, отражением резерва на счетах бухгалтерского учета, раскрытием информации о резервах в учетной политике и отчетности применение которого даст возможность более равномерно включать расходы в себестоимость работ и услуг, проводить комплексный анализ и предотвращать неэффективные расходы в будущем, более эффективно распоряжаясь ресурсами. Использование данного алгоритма позволит принимать экономически обоснованные решения о создании и использовании резервов, контролируя некоторые угрозы и риски, свойственные для строительной деятельности, и сглаживать их влияние на финансовые результаты.

5. Сформирована модель организации внутреннего контроля на предварительной стадии строительной деятельности, предполагающая использование различных источников финансирования (собственных средств, кредитных ресурсов, бюджетных средств, средств юридических и физических лиц), учитывающая функции, выполняемые инвесторами, и цели участников инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирующая несколько блоков:

объекты контроля, финансовый, управленческий, налоговый контроль, для которых определены направления его осуществления. Применение предложенной модели даст возможность строительной организации при выборе источника финансирования проанализировать возможные проблемы финансирования, возникающие вследствие различных интересов участников строительной деятельности, провести подготовительную работу, чтобы удовлетворить требованиям инвестора, кредитора, заказчика и пользователя.

6. Разработана методика организации детализированного учета и составлению документов, используемых в процессе ведения внутреннего контроля строительной организацией, развивающие два основных направления:

мониторинг индикаторов деятельности и разработку критериев оценки с учетом внутренней инфраструктуры субъектов, предполагающие определение объектов контроля, подконтрольные показатели, направления организации аналитического учета и рекомендации по ведению управленческого учета и формированию документов, используемых в процессе контроля. Использование методики позволяет выработать оптимальные подходы к ведению аналитического учета для получения прозрачной и многофункциональной информации, что приведет к улучшению результативности работы отдельных подразделений и повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики бухгалтерского учета расходов, возникающих на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности и организации внутреннего предварительного контроля в строительных организациях. Сформулированные выводы, методические подходы и рекомендации углубляют теоретикометодические аспекты организации и функционирования подсистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих строительных организациях, финансируемых из различных источников, предотвращая неэффективные хозяйственные операции и повышая результативность работы организации в целом.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе.

Они нашли применение при подготовке курса лекционных и практических занятий по дисциплинам: «Учет затрат, калькулирование и бюджетирова-ние в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит», «Учет в строительстве» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов, бакалавров и магистров, а так же при подготовке руководителей по президентской программе в высшей школе управления.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что комплекс методических рекомендаций по организации учета и контроля, алгоритм, разработанные в рамках проведенного диссертационного исследования, адаптированы до уровня конкретных практических разработок, используемых в практической деятельности хозяйствующих субъектов строительной отрасли Белгородской области. В частности, в практической деятельности нашли применение:

Стандарт формирования интегрированной учетно-экономической систе-мы, используемой на предварительном этапе строительной деятельности;

Методический подход к использованию математических методов и бух-галтерского моделирования для оценки влияния синергетического эффекта на результаты деятельности строительной организации;

-алгоритм формирования резерва на гарантийное обслуживание в строительной организации;

Модель внутреннего контроля с учетом требований различных источников финансирования строительной организации;

- методика детализированного учета для целей информационного обеспечения внутреннего контроля.

Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2010-2014 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Аудит» в НИУ «БелГУ» при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2010гг.) в городах Белгород, Ростов - на - Дону, Новосибирск, Пенза, Старый Оскол. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ООО «Строй Монтаж», ООО « ПМК-4», ООО СК «Партнер», ООО ГК «Регион», ЗАО «Комплекс-Сервис».

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ общим объемом 12,3 п.л., из них монография (в соавторстве), 5 статьей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных научных результатов диссертаций.

Объем и структура работы.

Работа состоит из введения, трех глав, списка использованных источников, включающего 234 наименования, приложений, содержит 182 страниц основного текста, включая 19 таблиц и 20 рисунков.

Глава 1.Теоретические основы формирования учетно-экономической системы, обеспечивающей принятие решений на предварительном этапе инвестиционно-строительной деятельности 1.1. Исследование влияния отраслевых особенностей на формирование элементов структуры учетно-экономической системы строительной Строительство – это одна из динамично развивающихся отраслей в России в целом и в Белгородской области особенно. Отмена лицензирования строительной деятельности, перераспределение источников финансирования капитального строительства, выделение больших объемов государственных средств на строительство, создание благоприятных условий для заказчиков и застройщиков, поддержка малого предпринимательства со стороны государства привели к увеличению количества строительных организаций в Белгородской области, что подтверждают данные Приложения 1. Число строительных организаций в Белгородской области за последние 5 лет выросло на треть, наибольший удельный вес занимают организации частной формы собственности и представлены в большинстве случаев субъектами малого предпринимательства.

По показателям роста объемов продаж и производства, уровню рентабельности строительство оставляет позади многие секторы экономики, которые по праву можно считать привлекательными и перспективными для капиталовложений. Объем выполненных работ в строительстве по Белгородской области постоянно растет. В частности, с 2005г по 2012 годы он вырос почти в четыре раза (таблица 1.1). Данный показатель имеет постоянную положительную динамику, что можно назвать благоприятным фактором развития отрасли.

Объем выполненных работ по виду экономической деятельности Млн. руб. (в фактически действо- 18543,5 32723,9 43588,6 29832,4 41302,7 70808,0 80017, Строительство оказывает влияние на развитие смежных отраслей материального производства. В последние годы для этой сферы бизнеса стала свойственна диверсификация видов деятельности. В состав данной отрасли входят подотраслей (25 видов производств), которые объединяют около 9,5 тысяч организаций, в том числе 2,2 тысячи крупных и средних предприятий с общей численностью работающих свыше 680 тысяч человек.

Сложная инфраструктура строительного рынка предопределяет большую зависимость строительной организации от ее места в данной инфраструктуре и выстроенных взаимоотношений со всеми участниками. Поэтому необходимо рассмотреть влияние внешних и отраслевых особенностей на формирование учетной составляющей, являющейся сегодня неотъемлемой частью интегрированной учетно-экономической системы строительной организации.

Отраслевые особенности строительной отрасли рассматривались многими С.А.Салиховым, И.С.Степановым, С.А. Верещагиным, Т. В. Шубиной и другими. Но так как это очень важные вопросы, то необходимо рассмотреть их с точБелгородская область в цифрах -2012. Краткий статистический сборник: Белгородоблстат,2013с.

ки зрения влияния на формирование учетно-экономической системы строительной организации в современных условиях.

На рисунке 1.1 представлена схема влияния отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета.

Реструктуризация Определение основ- Формирование ор- Создание новых Последствия на уровне строительной организации, влияющие на Изменение подхо- Рост затрат на внут- Рост затрат из-за Рост затрат на дов к налогообло- ренние и внешние кон- изменения количе- проведение -разработка реги- - определение направ- строительного биз- приобретение щих определить проводимых мероприя- - учет структуры НИОКР:

ложения Рисунок.1.1. Влияние отраслевых факторов макросреды на организацию бухгалтерского учета строительных организаций Составлено автором Строительная деятельность может быть разделена на две составляющих: инвестиционную и строительную.

Инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. В нем предусмотрено, что инвесторы могут осуществлять финансирование капитальных вложений в строительство за счет собственных или привлеченных средств. Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности и устанавливает гарантии для ее участников, важное место среди которых занимают государственные органы, осуществляющие серьезный контроль над соблюдением законодательства. На данном уровне изучаются приоритетные направления развития страны и региона, что создает условия для получения дополнительных гарантии эффективного развития.

Нормативные и законодательные акты регулируют взаимоотношения всех участников строительной отрасли и определяют схемы отношений между ними.

Для функционирования организаций всех отраслей и направленностей в условиях конкурентной борьбы необходимо развитие НИОКР. А. Дыкин (директор ИМЭМО РАН, академик РАН, член РСМД), анализируя роль России в глобальной экономике 2012–2020гг, отметил, что на новый уровень выходят процессы оптимизации и повышения эффективности производства почти во всех секторах экономики; увеличиваются инвестиции и скорость реструктуризации в таких ключевых отраслях, как энергетика, строительство и машиностроение3.

Исторически сложилось, что инвестиции в НИОКР строительной отрасли всегда были небольшими, что затрудняло развитие новых технологий и наноматериалов. Данная отрасль старалась использовать разработки, созданные в других сферах. Но стремление получить дополнительную прибыль Дыкин А. Россия в глобальной экономике 2012–2020[Электронный ресурс]. Официальный сайт Российского совета по международным делам. -Режим доступа:russiancouncil.ru/inner/?id_4=1377#top технологий. Сегодня в нанотехнологическом кластере «Материалы», к которому относится и сегмент «Строительные материалы», в России занято производящих компаний, созданных при участии или при патронаже ОАО «РОСНАНО», задействовано 36 научно-исследовательских институтов и центров, образовательные стандарты поддерживают 12 ВУЗов4. В результате научной деятельности могут быть получены и использованы как наноматериалы, так нанотехнологии.

Создание кластеров в строительстве в Белгородской области с участием образовательного учреждения Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова способствует развитию НИОКР и быстрому внедрению результатов в практику.

Крупные строительные организации и корпоративные объединения также вкладывают средства в развитие НИОКР и при этом сталкиваются с необходимостью отражения соответствующих расходов в учетной системе.

Основной нормативный документ, регламентирующий учет расходов на НИОКР -это ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы», которым должны руководствоваться только организации, выполняющие НИОКР собственными силами или являющиеся по договору заказчиком указанных работ.

Расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются в качестве вложений во внеоборотные активы на дату принятия результатов выполненных работ, т.е. на дату подписания акта сдачи – приемки выполненных работ (акта сдачи-приемки научно-технической продукции). Порядок списание расходов на НИОКР со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») зависит от полученного результата НИОКР.

Расходы на НИОКР, результаты которых подлежат применению в проГусев Б.В. Отраслевое технологическое исследование «Развитие российского рынка нанотехнологических продуктов в строительной отрасли до 2020года»./ Б.В. Гусев, В.Р. Фаликман, Ш. Лайстнер.//Нанотехнологии в строительстве.-2013.-№1.-с.11.

изводстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», все прочие списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в качестве нематриальных активов, могут относиться к конкретному строительному заказу и включаться в его себестоимость в течение всего периода выполнения заказа, а могут относиться к строительной деятельности в целом, при этом они будут классифицироваться как косвенные и включаться в себестоимость в качестве накладных расходов путем распределения. Все это должно найти отражение в учетной политике строительной организации.

В Налоговом кодексе РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства или управления (п.1 ст. НК РФ). Они признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией5.

Особенностью отечественного законодательства является необходимость вступления строительных организаций в некоммерческие партнерства –саморегулируемые строительные организации(далее СРО). Следствием данных действий является единовременные и регулярные взносы в некоммерческую организацию. Единовременные взносы, имеющие небольшой размер, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть квалифицированы как расходы текущего периода, но если они достаточно большие, то их признание в качестве текущих расходов может создать проблемы для строительной организации, в части объективного расчета финансового результата. Признавать данные расходы в качестве активов также проблематично. Рожкова Е.А. предлагает отражать вступительный взнос и Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

взнос в компенсационный фонд в СРО строителей в качестве расходов будущих периодов. Для этого организациям необходимо отразить данную возможность в учетной политике, где необходимо прописать и срок в течение которого будет производиться списание данных расходов6.

Учитывая, что все хозяйственные операции должны иметь документальное оформление, то документами, подтверждающими факт произведения данных расходов, будут:

- копии свидетельства о членстве в СРО;

- свидетельство на проведение определенных работ;

-платежные поручения.

Организации, вступающие в СРО должны отвечать определенным критериям, иметь соответствующий квалифицированный персонал, имущество и т.п. Все эти данные отражаются в подсистеме бухгалтерского учета, на основе правильной систематизации и группировки которых составляются необходимые управленческие отчеты (Приложение 2,3).

Специфика действующего законодательства и активное развитие конкурсного размещения заказов предопределяют необходимость выстраивания сложных взаимоотношений между заказчиками и подрядчиками. В частности для заключения договора на проведение строительных работ для организаций, финансируемых из бюджетов различных уровней, строительная организация должна принять участие в тендере, многие коммерческие организации также стараются заключать договора путем проведения тендера, субъектами договоров являются: инвесторы, подрядные организации, кредитные учреждения, физические лица и другие. Порядок регулирования таких отношений определен соответствующим Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ. В частности, законом предусмотрена форма размещения заказа путем проведения Рожкова, Е.А. Членство в саморегулируемой организации: учет и налогообложение/Е.А.

Рожкова//Бухгалтерский учет.-2013.- №1.-с.83.

торгов - аукцион в электронной форме7.

Участие в тендерах влечет возникновение дополнительных затрат, которые могут оказаться в последствии неэффективными. Для участия в тендере и внесения экономически обоснованных предложений строительная организация должна составить смету с учетом всех внешних фактор, которые будут отличаться для каждого договора. Так как данные вопросы сегодня особенно актуальны и возникают проблемы с правильным отражением расходов преддоговорного этапа на счетах бухгалтерского учета, то в диссертационной работе разработаны методические рекомендации по организации учета затрат, возникающих на преддоговорной стадии строительной деятельности (раздел 2.1).

Вступление в силу с 2014г Федерального закона 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», усложнить преддоговорную работу строительных организаций и приведет к возникновению дополнительных затрат8.

Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем включения в стоимость выполненных работ, их размер определяется в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете. При этом важное значение приобретает организация детализированного учета с выделением всех необходимых аналитических признаков к счетам учета затрат, по которым можно получать оперативО размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.07.2005г. № 94-ФЗ. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс».

О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

ную информацию в процессе выполнения строительно-монтажных работ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, организации, имеющие обособленные подразделения должны их зарегистрировать по месту нахождения подразделения. Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места9. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Это отражается на организации аналитического учета расходов. Например, ООО «ПСК Персонал», входит в корпоративное объединение и имеет 6 своих обособленных подразделений, каждое из которых включает несколько производственных площадок (Приложение 4), поэтому для целей организации учет она используют многоуровневую аналитику на основе иерархии управления:

1 уровень – организация как юридическое лицо, 2 уровень – структурное подразделение, 3 уровень – строительная площадка.

К отраслевым особенностям строительства следует отнести большое разнообразие сооружаемых объектов, видов оказываемых услуг, проводимых работ и видов продукции (организации могут выполнять отдельные виды работ, могут выполнять комплекс работ, могут выступать в роли субподрядчика, в роли генподрядчика и т.п.), они также должны находить отражение в учетной системе. Использование автоматизированных учетных систем существенно облегчает сбор информации большого объема, но возможности группировки и систематизации данных зависят от квалификации и знаний сотрудника учетного отдела. В Приложениях 5 и 6 представлены направления организации синтетического и аналитического учета некоторых из исследованных строительных организаций.

Строительство промышленных объектов характеризуется концентрацией их на отведенной территории и сложностью сооружаемых объектов. РаНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

боты на одном месте ведутся свыше года. Организации, занятые на сооружении долгосрочных объектов редко осуществляют перемещение средств производства, они имеют стабильный кадровый состав.

Строительству объектов транспорта, магистральных трубопроводов, мелиорации и водного хозяйства, объектов сельскохозяйственного назначения и линий электропередачи свойственны: небольшой объем работ на одном месте, необходимость одновременного ведения работ на различных участках удаленных друг от друга, сооружение их в необжитых места, подвижность рабочих мест.

Возведение жилищно-гражданских и социально-бытовых объектов характеризуется строгим соблюдением последовательности и очередности комплексной застройки. В связи с этим наряду с жилыми массивами должны строиться дороги, системы водоснабжения, энергосбережения, теплосеть, школы, детские сады, объекты торговли и т.д. Несоблюдение требований сооружения этих объектов приводит к нарушению санитарных и градостроительных норм и правил. Для строительства объектов социального назначения характерны частая перебазировка строительной техники, оборудования, бригад и участников строительных предприятий, дополнительные затраты времени, финансов, материалов, что приводит к уменьшению эффективности деятельности строительных организаций10.

Строительство жилищно- гражданских объектов может быть связано с дополнительными затратами, например на переселение граждан. Данные затраты относятся к распределяемым и подлежат включению в определенной пропорции в стоимость объектов в момент получения разрешения на их ввод в эксплуатацию. Поэтому они должны группироваться и учитываться обособленно, а впоследствии распределяться только между теми объектами строительства к которым они относятся (присутствуют в проекте планировки территории микрорайона).

Касьянова Г.Ю., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика/Г.Ю. Касьянова.-М.: АБАК,2009.- 240с.

Обременением может являться создание объектов социальной инфраструктуры. При их передаче органам исполнительной власти (либо по их указанию иным структурам) стоимость создания таких объектов включается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов организации. В налоговом учете затраты по ним признаются в составе косвенных расходов.

В этом случае необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и (коммерческие) объекты строительства.

Территориальные, сезонные и климатические условия (местоположение объекта строительства) оказывают существенное влияние на затраты при проведении работ.

Несмотря на ликвидацию сезонности в строительстве, отрицательные температуры требуют выполнения мероприятий, обеспечивающих сооружение объектов и в зимних условиях. Строительство зданий одного и того же типа в различных районах страны требует различных материальных ресурсов. Условия строительства во многом определяются сейсмическими условиями, рельефом местности, геологическим строением грунта, наличием грунтовых вод, способом доставки на строительную площадку конструкций и материалов.

Рабочие на строительстве больше подвержены воздействию климатических условий, чем рабочие других отраслей промышленности, поэтому они должны быть обеспечены средствами защиты, которые выдаются работникам в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 №5111; Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и 31. Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.[Электронный ресурс]:утв. Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51.(ред.от03.02.2004 №7). Доступ из справ. -правовой системы «КонсультантПлюс».

должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 №69. Для ведения учета специальной одежды и обуви в строительных организациях используют субсчета:

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», который предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на нем учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из срока полезного использования спецодежды.

Выполнение работ в различных климатических условиях требует приложения больших сил в неблагоприятный период года. В связи с этим на основные строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы вводятся поправочные коэффициенты, позволяющие учитывать отклонения от нормативных условий труда. Все это влечет возникновение дополнительных затрат, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, и предопределяет необходимость выделения дополнительного аналитического признака.

Длительность производственного цикла и многостадийность деятельности также оказывают влияние на формирование затрат и организацию их учета.

В строительстве до начала строительно-монтажных работ создаются временные производственно-бытовые и административно-хозяйственные здания, выполняются прокладки инженерных коммуникаций, дорог, линий электропередач и т.д. Наряду с этим длительные сроки строительства вызывают отвлечение средств из хозяйственного оборота в незавершенное строительство. Требуется точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и сданными работами, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ.

При этом следует четко различать понятия «незавершенное производство» и «незавершенный объект». Так как условия договора строительного подряда могут быть различными то учет выручки от реализации продукции и финансового результата деятельности строительной организации необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. В этой связи возможные 2 варианта:

Фактически незавершенный объект строительства может учитываться по производственной себестоимости на балансе подрядной строительной организации до момента его полного завершения, а право собственности на объект переходит к заказчику по мере окончания всех работ;

Фактически незавершенный объект числиться на балансе заказчика (при поэтапной сдаче работ подрядчик списывает стоимость выполненных работ со счета 20 «Основное производство» на счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и формирует финансовый результат по мере их сдачи заказчику; при этом право собственности на указанные работы переходит к заказчику после их сдачи ему подрядчиком)12.

Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [Электронный ресурс] :утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н.(ред. от 27.04.2012). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Если используется вариант, при котором незавершенный объект строительства учитывается на балансе подрядчика до момента его полного завершения, а право собственности на него переходит к заказчику по мере окончания всех работ, расходы подрядчика формируются с учетом всех фактически имевших место расходов, связанных с осуществлением строительных работ по договору строительного подряда. Расходы аккумулируются по объектам учета с начала исполнения договора строительного подряда до момента завершения работ, то есть до полного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику.

Технология строительного производства требует строгой последовательности в выполнении отдельных его процессов: завершение одного рабочего процесса предшествует началу другого. Ни один строительный процесс не может начаться без окончания предыдущего; продукцию своего труда в этих условиях нельзя накапливать на промежуточных складах. Поэтому на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий и др.), которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли. При этом расходы в пределах естественной убыли будут отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ и учитываться на счете 20, в случае, если расходы превышают установленные нормы, то они получат отражение на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с тем, что строительные процессы нельзя расположить пространственно, возникают затруднения одновременного использования рабочих и в соответствии с их специальностью и квалификацией. Выполнение определенных видов работ требует наличия разрешения, которое выдается только при наличии персонала соответствующей квалификации (Приложение 2). Для поддержания данной квалификации сотрудники должны периодически проходить повышение квалификации.

С вводом в эксплуатацию строительно-монтажные работы прекращаются, и средства производства перемещаются на новое место. В строительстве подвижными являются рабочие места и строительные машины, механизмы, оборудование, технико-технологическое оснащение труда, а продукция – неподвижной. Конечная продукция строительства создается в течении определенного времени и используется там же, где она закреплена территориально. Продукция строительной отрасли является предметом длительного пользования.

В связи с мобильностью трудовых ресурсов, строительных машин и механизмов и иного оборудования, требуются дополнительные расходы на транспортировку, монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов.

Отдельные расходы (на монтаж и демонтаж оборудования) собирают в учете с последующим распределением по объектам учета.

Из вышеописанного следует, что макросреда и отраслевые особенности оказывают влияние на организацию учета хозяйствующих субъектов строительной отрасли, и их необходимо принимать во внимание при формировании учетно-экономической системы, как основы информационного обеспечения управления строительным бизнесом. Но следует отметить, что в качестве основных документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в строительстве выступает ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11) «Договоры на строительство».

Анализ отраслевых особенностей, влияющих на организацию бухгалтерского учета, а также макросреды хозяйствующих субъектов, доказывает необходимость формирования внутренней многофункциональной учетноэкономической системы, обеспечивающей информацией различных внутренних пользователей на всех этапах строительной деятельности.

1.2.Формирование интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительного Информация сегодня – это важная составляющая существования любого хозяйствующего субъекта, возможности эффективного управления которым предопределяются, прежде всего, информационным обеспечением руководителей всех уровней управления. Обеспечение качественного контроля на всех этапах также связано с получением объективной прозрачной информации. Важно не только накапливать большие объемы информации, но и правильно ее группировать и систематизировать, создавая возможность быстрого получения релевантной информации при решении различных задач.

Информационная база-это совокупность данных, систематизированных по определенным признакам и используемых для решения различных задач, а также применяемых при этом методов и средств накопления и передачи Н.А.Тычинина, Л.Н.Никулина и другие) схожи во мнении, что учетная информация –это важнейшая составляющая информационной базы14.

принятия управленческих решений рассматривались различными авторами.

Некоторые авторы выделяют его в отдельную учетно-аналитическую систему. Л.В. Попова, И.А. Маслов и Б.Г. Маслова считают, что учетноаналитическая система в широком смысле – это система, базирующаяся на использующая для экономического анализа статистическую, техническую, Большой бухгалтерский словарь [Электронный ресурс].-Режим доступа:

http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/ Усатова, Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами: теория, методология и практика: монография / Л.В. Усатова, С.В. Холоденко. - М.: Дашков и К, 2012. - 192 с.

социальную и другие виды информации. Поэтому в широком плане учетноаналитическая система представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на бухгалтерского учета с другими экономическими рычагами: планированием, аудитом, анализом и правовым обеспечением.16 И. В Варпаева, просто выделяет учетную составляющую в едином информационном пространстве Солоненко подчеркивает, что на данном этапе развития учетная система представляет собой комплексную, проблемно ориентированную науку, отражающую общенаучными и частнонаучными методами многоуровневую экономическую систему с ее сложными взаимосвязями, что приводит к ее модификации, переходу в исторический тип «интегрированная учетная система»18.

интегрированных внешних и внутренних экономических и иных данных, обрабатываемых по определенному алгоритму и представляемых в отчетах различной формы. Накопление данных начинается еще до начала проведения хозяйственных операций и происходит на всех этапах способствует расширению функций бухгалтерского учета, что создает основу для увеличения емкости его информационного поля. Динамичное развитие строительной отрасли и активная конкурентная борьба в данной сфере Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии/Л.В.Попова,Т.А.Головина / Управленческий учет. -2005.-№1.-с. 21-29.

Козлюк, Н.В. Исследование структурных составляющих учетно-аналитического комплекса/Н.В.Козлюк// Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 31-38.

Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- Солоненко, А.А. Современные проблемы развития интегрированной учетной системы коммерческих организаций/А.А. Соколенко//Международный бухгалтерский учет.-2011.- №35.-с. 21-27.

бизнеса свидетельствует о необходимости формирования комплексной информационной базы, служащей основой эффективного управления деятельностью организации. При этом все большее значение в современных условиях приобретает возможность прогнозной оценки финансовых результатов на предварительной стадии, то есть на этапе планирования заключения договора на проведение строительных работ, и возникает потребность в разработке некоторых основных положений, определяющих порядок создания информационной базы. А так как на предварительной стадии важны не только учетные данные, но и экономические расчеты, то целесообразно формировать именно учетно-экономическую систему.

Развитость инфраструктуры бизнеса, его постоянные интеграционные процессы и активная диверсификация, позволяют выделить несколько типов строительных организаций: малые, средние, крупные, корпоративные объединения, транснациональные корпорации, По статистическим данным на конец 2011г. в Белгородской области насчитывалось 2805 организаций, специализирующихся на строительстве, из них 2673 организации относятся к субъектам малого предпринимательства, 70 организаций к средним, 62 организации к крупным (с численностью более 100 человек). 7 организаций (их крупных) –это компании с иностранными инвестициями. В 2012г. число малых предприятий в сфере строительства выросло на 25,7 % и составило 3361. Поэтому исследования малых, средних, крупных строительных организаций и корпоративных объединений проводились на основе информации, собранной в Белгородской области, а транснациональные корпорации рассматривались на примере нефте и газодобывающих компаний, в структуре которых представлены строительные организации (ОАО «Газпром»).

Учитывая, что каждый тип строительных организаций имеет целый комплекс отличий, возникает необходимость в разработке стандарта создания интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности, в зависимости от размера строительных организаций (таблица 1.2).

Стандарт формирования интегрированной внутренней учетноэкономической системы, направленной на информационное обеспечение составляющая Основа ин- Организацион- Организаци- Бизнес- Организационная структеграции ная структура онная и про- процессы и тура, бизнес-процессы, Принципы Своевременность, многофункциональность, динамичность, интеграция Подсистема финансового учета План сче- Двухзначная Четырех- Многозначная Многозначная кодировтов кодировка сче- значная ко- кодировка ка счетов, многоуровнетов, неразвитая дировка, счетов, пяти- вая аналитика, испольаналитика, ис- трехуровне- уровневая зуются дополнительные Организаци- Дополнительная аналитика: Дополнитель- Выделяются счета онный ас- по направлениям деятельно- ная аналитика, управленческого учета управленческого учета пект сти, проектам, видам расхо- подсистема (30-39), контроллингодов и доходов, договорам, бюджетирова- вые счета, интегрироПодсистема участкам, предварительные ния интегриро- ванные с данными фирасчеты ванная с под- нансового учета, систесистемой фи- ма бюджетирования Метод Котловой или Позаказный метод с элемен- АВС метод, система Подсистема на- Упрощенная Упрощенная Общая систе- Различные системы налогового учета система налого- или общая ма (с НДС) логообложения Превалирование налогового Интеграция налогового и финансового МСФО Возможна интеграция с В части уточ- Обязательное применеуправленческим учетом нения положе- ние экономическая информация Анализ Неформализованные методи- Традиционные методы анализа Малые и средние строительные организации имеют низкий уровень накопленного собственного капитала, поэтому, как правило, осуществляют только строительную деятельность, заключая субподрядные договора и осуществляя ограниченное количество видов строительных работ. И как следствие основном способом проведения работ является подрядный способ.

Крупные строительные организации имеют многомиллионный собственный капитал (таблица1.3), поэтому они могут осуществлять инвестиционно-строительную деятельность, заключать договора генподряда, выполнять практически все виды строительных работ, они ведут строительство подрядным, хозяйственным и смешанным способом. Они чаще всего выступают в качестве девелоперов. Данные о собственном и заемном капитале некоторых крупных строительных организаций г.Белгорода за 2011г, тыс. руб.

конструкций»

В приложении 5 представлен перечень крупнейших российских финансово-промышленных групп в строительном бизнесе, демонстрирующий их финансовые возможности.

Основными задачами

предварительного этапа являются: оценка реальных возможностей строительной организации выполнить заказ, провести работы и изыскание резервов увеличения объема оказываемых услуг при максимальном использовании производственных мощностей и всех ресурсов. Для выявления внутрихозяйственных резервов и разработки мероприятий по их освоению необходимо исходить из возможностей проведения строительных работ хозяйствующим субъектом и открытых видов деятельности.

Интеграция может быть основана на:

1) организационной структуре, в т.ч. неформальной, если официальная структура не соответствует реальному распределению полномочий и ответстДевелопер-это это организатор процесса в строительном бизнесе. На разных этапах девелопер может быть инициатором работы над проектом, автором или заказчиком строительного проекта, собственником участка, на котором будет строиться объект недвижимого имущества. также, он может заниматься привлечением таких лицензированных участников процесса как заказчик и генеральный подрядчик, и специалисты, которые займутся продажей построенного объекта или управлением им в зависимости от первоначальной цели строительства.

венности;

2)производственной структуре;

3) бизнес-процессах хозяйствующего субъекта;

4) технологической схеме.

Выделение крупными организациями и корпоративными строительными объединениями бизнес-процессов создает основу для применения АВС метода, что позволяет более четко выстраивать взаимосвязи между процессами и потребляемыми ресурсами.

В основу формируемой учетно-экономической системы должны быть положены следующие принципы функционирования.

1.Своевременность. Только вовремя собранная и систематизированная информация позволит не только спрогнозировать влияние решения на подконтрольные показатели, но и оперативно выявить факторы, положительно и отрицательно влияющие на ход выполнения решения, а также дать рекомендации по устранению негативных явлений и корректировке планов.

2. Многофункциональность. Для эффективной работы предприятий в условиях постоянно возрастающей конкуренции они должны находится в постоянном развитии, то есть осуществлять поиск новых партнеров, новых видов продукции, новых каналов сбыта, новых процедур управления и т.п. Но все новое изменяет подконтрольную среду, следовательно, данный принцип подразумевает возможность использования информации по различным направлениям.

3. Динамичность. Постоянное развитие экономической среды должно находить отражение в системе бухгалтерского инжиниринга. Это касается как законодательной базы, так и внутренних процессов строительной организации. Представленные основы должны позволять расширять направления составления производных балансовых отчетов.

4. Интеграция учета и контроля. Они должны стать единой неразрывной системой, имеющей как горизонтальные (между видами учета) так и вертикальные (между уровнями управления).

5. Комплексность. Так как каждый уровень пользователей контролирует определенные показатели, то необходимо обеспечить руководителей каждого уровня необходимыми данными.

6.Целостность определить влияние определенного решения на отдельно взятую область комплексной оценки влияния управленческого решения на все составляющие отчетности.

7. Транспарентность информации21 на уровне разработанных методик и методических рекомендаций. По мнению Ковалева В.В. транспарентность достигается путем применения к объектам учета понятных (т.е. принятых данным профессиональным сообществом и объясняемых в доступных регулятивах для любых пользователей) методов их признания, оценки, учета и представления в отчетности. Понятие нетранспорентности информации финансовой отчетности чаще всего связывают с различиями в применяемых стандартах. Так как речь ведется об управленческом учете, то стандарты должны разрабатываться на уровне методик и рекомендаций, быть понятными, но не подлежат нормативному регулированию.

Подсистема финансового учета имеет важнейшее значение с точки зрения получения исходных данных для проведения анализа возможностей организации выполнить тот или иной строительный заказ.

Важной составляющей финансового учета является программный продукт, используемый для ведения учета, так как именно он определяет возможность создавать, обрабатывать и обмениваться данными различных взаимодействия с другими подсистемами; разрабатывать собственные Транспарентность -(TVansparency) - прозрачность, понимаемость, интерпретируемость данных.

Ковалев, В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие./ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика,- 2006, - 688с.

Самым распространенным программным продуктом сегодня является программы фирмы «1С». Малые хозяйствующего субъекта, выбирают для себя упрощенную систему налогообложения и приобретают программу 1С «Упрощенная система налогообложения», она ориентирована на внесение данных вручную и не включает в себя специализированный блок планирования и экономических расчетов, поэтому для составления смет используют программу Excel, «Гранд-смета» или же пользуются услугами сторонних организаций. Основная проблема при этом состоит в том, что данные бухгалтерского учета могут быть не сопоставимыми с данными сметы и приходится составлять дополнительные управленческие отчеты (Приложение 6,7).

Крупные строительные организации и корпоративные объединения используют программный комплекс: 1С: «Управление строительной организацией», который предполагает возможность применения в многопрофильных корпорациях со строительной, производственной и торговой деятельностью. В него входят приложения, позволяющие интегрировать данные сметных расчетов и данные бухгалтерского учета, что особенно важно на всех этапах строительной деятельности.

Крупные транснациональные корпорации используют программный комплекс SAP R3, который относится к конфигурируемым программным системам и состоит из набора прикладных модулей, поддерживающих различные бизнес-процессы компании и интегрированных между собой в масштабе реального времени.

Важными блоками при сборе информации на предварительной стадии является блок управление проектами, производственное планирование, отраслевые решения. Использование данных блоков в комплексе позволяет получать прозрачную интегрируемую в учетную систему информацию.

Форму отчетов определяют по требованию заказчика. Данный программный продукт используется на хозяйствующего субъектах энергетического комплекса (МРСК), газодобывающими компаниями.

Программный комплекс Галактика «Управление строительством»

используется строительными организациями, входящими в корпоративные объединениям и предназначен для комплексного управления компанией строительной сферы и полностью учитывает специфику бизнес-процессов строительной деятельности.

Рассматривая интегрированную систему следует учесть, что в подсистеме финансового учета сосредоточена информации:

О наличии внеоборотных активов, необходимых для проведения работ, материалов и инвентаря, что необходимо для оценки возможности выполнения работ;

О финансовом состоянии, что важно для оценки финансовых возможностей при заключении договоров (определении обеспечения и т.п.)23.

Нельзя не учесть и информацию, формируемую на забалансовых счетах, так как малые и средние хозяйствующие субъекты не имеют в арендованные, что и находит отражение на забалансовых счетах.

Субъекты малого предпринимательства организуют финансовый учет и составляют финансовую отчетность по упрощенной схеме, что влечет ограниченное использование счетов финансового учета (для учета затрат используется счет 20 «Основное производство»), не объективное отражение стоимости основных средств, учет фактических затрат по упрощенной схеме, неразвитость аналитического учета.

С.Н.Гришина и И.В. Сафонова отмечают, что использование кассового искажению информации в бухгалтерском учете в части отражения доходов, Серебренникова И.В Создание интегрированной внутренней учетно-экономической системы, направленной на информационное обеспечение предварительной стадии строительной деятельности/[Электронный ресурс]/И.В.Серебренникова. Л.А.Зимакова //Управление экономическими системами №2-2014г- Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id= расходов (при кассовом методе доходы и расходы отражаются в момент оплаты) и формирования бухгалтерской прибыли, но упрощения не должны препятствовать выполнению основной функции бухгалтерского учета. Все это создает большие проблемы как при подготовке документов, обосновывающих возможность проведения определенных строительных работ. Очень часто в СРО предоставляются документы, не соответствующие реальному положению строительной организации. В частности, перечень имеющихся основных средств, предоставляемый в СРО нельзя сверить с предпринимательства списывают основные средства в год их приобретения.

кодировкой, неразвитой аналитиков и использованием только счета «Основное производство» для ведения учета затрат (что соответствует методическим рекомендациям по организации учета субъектами малого предпринимательства) (Приложение 8,9).

Для данных организаций свойственно: небольшая численность, низкая положения. Но финансовая отчетность, составляемая субъектами малого предпринимательства (обязательна только с 2013г), не отражает реальную информацию в достаточном объеме, что затрудняет объективную оценку возможностей и перспектив выполнения заказа.

Средние по размерам строительные организации ведут финансовый учет в стандартных программах, чаще всего в программе 1 С, с выделением трехуровневой аналитики, четырех-значной кодировки счетов. Составляют полноценную финансовую отчетность, данные, предоставляемые в СРО и на конкурсы, являются проверяемыми и соответствуют показателям финансовой отчетности. Такие организации могут объективно оценивать финансовое Гришина, С.Н. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса/С.Н. Гришина, И.В. Сафонова// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №47. -с.17- состояние, обеспеченность основными средствами и инвентарем для выполнения заказов.

Крупные строительные организации, представлены корпоративными объединениями, в составе которых входят несколько юридических лиц, осуществляющих разные виды деятельности. Очень часто, в таких объединениях, выделяются организации, владеющие специализированной строительной техникой, которую они сдают в аренду другим организациям объединения.

В таких организациях используют специализированные программные продукты, позволяющие выделить пять уровней аналитики, что создает условия для дифференцированной информации для оценки возможностей выполнения заказа и обеспечения всеми видами ресурсов (финансовыми, трудовыми и материальными). Детализированная информация в рамках структурированного рабочего плана счетов, сгруппированная по определенным направлениям, является основой для использования в процессе планирования и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Консолидированная отчетность на основе МСФО составляется корпоративными объединениями и раскрывает все основные результаты и аспекты деятельности хозяйствующих субъектов. На ее основе можно проследить не только эффективность работы, но и надежность организации как возможного контрагента, застройщика и т.п. Ведь строительство это одна из отраслей с длительным циклом производства.

Подсистема управленческого учета является следующей составляющей стандарта. При выборе подходов к его организации и метода учета затрат следует руководствоваться задачами, поставленными перед управленческим учетом, а также возможностью группировки затрат по объектам учета, потребностями в контроле за затратами и в управлении себестоимостью.

Необходимо отметить, что для принятия решений руководителям малых и средних строительных организаций может быть достаточно информации финансового учета и данных планово-экономичексого отдела. Так как при принятии решений на предварительном этапе они исходят из интересов только аналитических отчетах финансового учета, достаточно для принятия решения о выполнении заказа. Но в этом случае, данные финансового учета должны быть достаточно хорошо детализированы и структурированы. Для целей управления необходимы данные по направлениям деятельности, проектам, видам расходов и доходов, договорам, участкам (вплоть до отдельного корпуса) и их руководителям и т. д. При проведении предварительных вручную или с использованием программы Excel.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу25.

Малые и средние строительные организации не ведут управленческий учет, а учет затрат ведут позаказным методом, который ориентирован на отражение фактических затрат.

Средние строительные организации должны ориентироваться на применение позаказного метода с элементами нормативного метода учета затрат, что предполагает формирование плановой стоимости проводимых работ26.

И.А. Варпаева считает, что именно для организаций, осуществляющих строительство хозяйственным способом, особое значение приобретает постановка системы управленческого учета и использование ее данных для Алексеева, О.А Управленческий учет затрат в строительстве./О.А. Алексеева.//Аудиторские ведомости. с. 39-41.

Кулешова, И.Б. Теоретические основы формирования стоимости строительно-монтажных работ./И.Б Кулешова//Экономические и гуманитарные науки.-2013.- №5.-с. 19-29.

является той необходимой базой для реализации инвестиционной философии, достижения цели инвестирования и обеспечения процесса управления процессом инвестиционной деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку позволяет обеспечить получение, обработку и использование информации в необходимом пользователям разрезе количественных и качественных характеристик27.

Корпоративные объединения, принимая управленческие решения, должны исходить из целей и задач всех организаций, входящих в объединение, поэтому они широко применяют нестандартизированные системы калькулирования и учета затрат(АВС –метода, «точно в срок», «таргет-костинг») (более подробно рассмотрены в разделе 1.3. диссертационной работы), а их использование на предварительном этапе позволяет наиболее точно оценить имеющиеся возможности, своевременно проводить корректировки планов, что особенно важно.

Крупным организациям целесообразно интегрировать подсистему бюджетирования с подсистемой финансового учета, что позволяет вести многоуровневый, поэтапный, детализированный контроль на всех стадиях, включая предварительную.

Подсистема налогового учета также является информационным источником.

Анализ организации налогового учета в субъектах малого предпринимательства показывает превалирование налогового учета над всеми остальными. Малые строительные организации находятся на упрощенной системе налогообложения. Это, с одной стороны, создает для них преимущества выражающееся в сокращении налоговой нагрузки, с другой стороны, качество бухгалтерской информации, аккумулируемой в информационноаналитической системе, снижается, что создает некоторые проблемы при принятии управленческих решений. Проводимый налоговый анализ для таких организаций очень прост и заключается в расчете налогооблагаемой базы Варпаева, И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности/ И.А.

Варпаева//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№47.-с.33- и поиске законных и не совсем законных способов ее снижения. Если ранее строительные организации выбирали упрощенную систему налогообложения исходя из доходов, то проверки пенсионного фонда, участившиеся в последнее время, создают условия для перехода на уплату налога «доходы минус расходы», так как именно корректировка расходов позволяет снижать налогооблагаемую базу.

С крупными строительными организациями все сложнее. Так как они выступают в качестве генподрядчиков, то им целесообразно находиться на общей системе налогообложения и являться плательщиками НДС. Определение объекта налогообложения НДС при проведении строительномонтажных работ имеет целый ряд особенностей, важнейшей из которых является начисление НДС по строительно-монтажным работам (далее СМР), выполненным собственными силами. При этом следует учитывать, что в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ, в целях налогообложения НДС, моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является: последнее число каждого налогового периода (Налоговым периодом по НДС признается квартал в соответствии со ст.163 НК РФ)28. И как следствие организациям, плательщикам НДС, целесообразно вступать во взаимоотношения также с плательщиками НДС.

В состав корпоративных объединений и транснациональных корпораций входят организации с различными системами налогообложения, территориально удаленные друг от друга. Поэтому Е.В. Чипуренко рекомендует проводить предварительный налоговый анализ на 4-х уровнях:

1-й уровень –с точки зрения каждой отдельной операции;

2-й уровень- с точки зрения каждой бизнес-единицы (в строительстве –это обособленные подразделения);

3-й уровень – с точки зрения отдельного юридического лица;

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 г. № 117ФЗ. (в ред. ФЗ РФ от 02.01.2014 года). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».

4-й уровень – с точки зрения группы юридических лиц. Большую помощь в данном вопросе оказывает сегментарный бухгалтерский учет.

Учитывая сложность и масштабность расчета объектов налогообложения, а также необходимость использовать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» необходимо говорить об интегрированной системе налогового и финансового учета.

М.Ф.Сафонова и Д.С. Резниченко говоря о возможности интеграции налогового и финансового учета подчеркивают, что аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Нечеткость некоторых положений, сформированных в ПБУ 2/ «Учет договоров строительного подряда», в части трактовки договоров подряда, делают необходимым обращение к МСФО. МСФО 11(IAS) «Договоры на строительство» определяет, учет каких именно договоров регламентируется данным стандартом, в нем отмечено, что для целей настоящего стандарта договоры на строительство включают: договоры о предоставлении услуг, непосредственно связанных со строительством объекта, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов; и договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов. Именно на преддоговорном этапе нужно четко определить каким именно стандартом будет регулироваться учет заключаемых договоров, что повлияет не только на порядок отражения хозяйственных операций на счетах Чипуренко, Е.В. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организации/Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №48.-с.3.

Сафонова, М.Ф. Информационное обеспечение налогового аудита строительных организаций:

международный опыт и российская практика/ М.Ф. Сафонова, Д.С. Резниченко//Международный бухгалтерский учет.-2011.-№ 39.-с. 44-52.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» приложение № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 25.11.2011 №160 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 № 36н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

учета, но и на признание доходов и расходов. Эти нюансы приобретают большую важность для корпоративных объединений и транснациональных корпораций, составляющих консолидированную отчетность.

И.Н. Черных отмечает, что использование МСФО можно реализовать через подсистему управленческого учета и их использование может быть полезным для мелких организаций, так как это позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества. В строительстве используется сметное нормирование. До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть – смету, представляющую собой расчт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Поэтому планово-экономическая информация занимает важное место в формируемой подсистеме.

Сметная стоимость – это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещ до начала работ. Плановая себестоимость строительномонтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного хозяйствующего субъекта на выполнение определнного комплекса строительно-монтажных работ при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного хозяйствующего субъекта строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда. Строительные организации, в зависимости от размеров, могут Черных, И.Н. Совершенствование ведения управленческого учета в организации на основе использования принципов МСФО./И.Н. Черных// Международный бухгалтерский учет.-2011.- №37-2011-с.16.

Ткаченко, В.Я. Управленческий учет в строительстве как необходимое условие перехода к контроллингу:

Учебное пособие/В.Я. Ткаченко. - Новосибирск: СГУПС,- 2007. - 195с.

строительной организации.

Составление смет строительных работ осуществляется на основе удорожания. Но ни для кого не секрет, что нормы, определенные в нормативной базе не соответствуют современным требованиям. Зачастую фактические затраты существенно отличаются от норм, так как они могут меняться в зависимости от место положения объекта, от используемой техники и т.д.

Организации, имеющие несколько структурных подразделений, должны определять свои производственные мощности по ведущему подразделению. В случае серьезных колебаний мощностей, выявляются «узкие места» и разрабатываются мероприятия по их устранению (увеличение мощности или привлечение сторонних организаций).

Выделяются два наиболее ярко отличающихся подхода к составлению смет: по расценкам и ресурсным методом. Каждая строительная организация самостоятельно определяет наиболее эффективный метод. Так, если заказ является материалоемким, то целесообразно за основу брать ресурсный метод, если заказ трудоемкий, то расчет по расценкам является наиболее точным. федеральные и другие расценки. Если организация выполняет заказ, федерального уровня, то за основу целесообразно брать федеральные расценки. Сравнение смет с различными расценками свидетельствует о том, что используя различные подходы можно получить неодинаковые плановые показатели, но все это касается составления смет и договорной деятельности.

Руководителю же необходимо знать: сколько реально времени и материалов может быть затрачено на выполнение заказа, во-первых, это позволит Бельских, В.Б. Значение ключевых показателей в управлении строительной фирмой./В.Б. Бельских// Экономический анализ: теория и практика.-2011.-№11(218).-с. 12- выработать тактику для участия в тендерах, во-вторых, вести текущий эффективные виды работ и определять факторы, отрицательно влияющие на результативность, а также вскрывать резервы.

Анализ –это важнейшая составляющая на предварительном этапе, в рамках которого дается не только оценка, но и вскрываются внутренние резервы хозяйствующего субъекта. В процессе проведения анализа могут быть использованы стандартные индикаторы, а для субъектов малого имущественный, финансовый и интеллектуальный потенциал. определяются зоны, в которую может попасть предполагаемый заказ:

устойчивая зона, нейтральная зона, критическая зона, зона риска. Исходя из зоны риска, руководитель принимает решение о выполнении заказа и о возможности использовать, вскрытые в процессе анализа резервы.

Рубцова Татьяна Владимировна , доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Муханова Людмила Захаровна , канд. техн. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Бийский технологический институт (филиал) Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова, Россия

Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.

Москва + 7 495 648 6241

Источники:

1. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. – 442 с.
2. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / Л.В. Сотникова. – ФЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239 с.
3. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса / Р.В. Макеев – Москва: Вершина, 2008. – 296 с.
4. Территориальный орган федеральной государственной статистики по Алтайскому краю – Режим доступа: http://www.ak.gks.ru, свободный.

Организация отдела службы внутреннего контроля (СВК) в строительной компании (на примере ООО "Альфа – Строй")

дипломная работа

1.2 Российская СВК содержит два направления

В отличие от западных стран, где внутренний контроль существует более полувека, в России в настоящее время институт внутреннего контроля в профессиональном, законодательном и институциональном аспекте еще находится на стадии формирования.

Характерными проблемами, накладывающими отпечаток на общее развитие внутреннего контроля, в России являются:

существенное недопонимание роли внутреннего контроля, как со стороны собственников, так и со стороны высшего менеджмента компаний;

преобладающая зависимость внутреннего контроля от исполнительного руководства и как следствие - потеря независимости и объективности;

восприятие внутренних аудиторов как корпоративных "прокуроров", что затрудняет выявление существующих недостатков и снижает эффективность контроля;

отсутствие законодательных норм, этических правил и профессиональных стандартов, регулирующих данный вид деятельности;

неопределенность в единых требованиях к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - № 5. - С. 11..

Внутренний контроль в России - вид деятельности не только новый, но и совершенно не регламентированный законодательством, за исключением служб внутреннего аудита в банках и кредитных организациях.

В целом система правового регулирования внутреннего контроля в настоящее время в Российской Федерации не сформирована. Отдельные закрепленные законодательные положения о внутреннем контроле содержатся в:

Федеральном законе № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 27.07.2006г.)//СЗ РФ. - 1996. - № 1. - Ст. 1., где определяется место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого и равноправного элемента.

Стандартах, правилах, регулирующих аудиторскую деятельность, основным назначением которых является установление норм контроля, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом.

Документах, необходимых для реализации стандартов, которые содержат сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов хозяйствующих субъектов.

Внутренний аудит - понятие не новое, но от западного варианта модель российского внутреннего аудита далека, и состоит из двух направлений:

Ревизия - фокусируется на проверке и эффективности использования активов, выявление недостач, задолженностей;

Внутренний аудит - целью является обеспечить достоверность хозяйственно-финансовой деятельности, минимизировать налогообложение и способствовать сохранности активов.

Практическая польза от создания СВК для каждой отдельной взятой организации различна.

В настоящее время в России не отрегулировано создание служб (отделов) по направлению внутреннего (контроля) аудита в компаниях. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 27.07.2006г.)//СЗ РФ. - 1996. - № 1. - Ст. 1. не содержит указаний по существованию каких-либо подразделений по контролю, но и запрета на их создание нет.

В статье 85 данного закона, говориться об обязательном создании ревизионной комиссии по контролю финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизию по деятельности такая комиссия должна проводить не реже одного раза в год (по итогам годовой деятельности - отчетности).

Все другие (более частые внеочередные проверки) могут быть проведены по решению вышестоящего руководства (советом директоров, собранием акционеров общества и др. лицами) на основании внутренних нормативных документов предприятия.

Но организация, имеющая ревизионную комиссию, еще не может заявлять о составе службы внутреннего контроля в своей организации, т.к. эта комиссия является лишь одной из форм внутреннего аудита (контроля), и направлена всего лишь на определенную финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Можно отметить что, между службой внутреннего контроля (СВК) и ревизионной комиссией есть общее, они направлены на осуществление контроля в организации и дополняют друг друга.

При этом они существенно различаются, эти различия мы можем посмотреть в таб. 1 - В.В. Бурцева Бурцев В.В. Аудит//Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6. - С. 22..

Таблица 1. Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита

	Отдел (бюро, служба, группа) внутреннего аудита (внутренние аудиторы)	Ревизионная комиссия (ревизоры)
Цель создания	Определяется советом директоров либо исполнительным органом управления организации	Определяется законодательством (законы: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О производственных кооперативах») либо исключительно по решению участников общества (в обществах, имеющих менее пятнадцати участников) с ограниченной или дополнительной ответственностью
Постановка задач	Задачи определяются советом директоров либо исполнительным органом управления исходя из потребностей в части контрольной информации (информации для принятия управленческих решений), а также самостоятельно исходя из специфики работ	Определяется законодательством, высшим органом управления (общим собранием участников хозяйственного общества или членов производственного кооператива), по решению совета директоров (наблюдательного совета), по решению не менее чем десяти процентов участников общества (членов кооператива), а также самостоятельно ревизором или ревизионной комиссией (на заседаниях)
Субъекты	Работники, находящиеся в штате организации	Лица, как состоящие, так и не состоящие в штате организации (не связанные служебными отношениями с руководством). Но в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в состав ревизионной комиссии могут быть включены только члены кооператива
Определение потребности (количественной) в персонале	Осуществляется советом директоров либо исполнительным органом	Компетенция исключительно высшего органа управления. При этом в производственных кооперативах при числе членов более двадцати в составе ревизионной комиссии должно быть не менее трех членов кооператива
Взаимоотношения с советом директоров и исполнительным органом (администрацией)	Определяются статусом в оргструктуре. Внутренние аудиторы могут подчиняться либо исполнительному органу, либо аудиторскому комитету совета директоров	Орган внутрихозяйственной ревизии (ревизионная комиссия, ревизор) не подчинен ни совету директоров, ни исполнительному органу (администрации)
	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Размеры и порядок оплаты труда определяются общим собранием собственников
Компетенция (полномочия и права) Порядок деятельности	Компетенция и требования к квалификации персонала определяются советом директоров либо исполнительным органом управления, документально закрепляются в Уставе и детализируются в Положении об отделе (бюро, секторе и т.п.) внутреннего аудита (о внутреннем аудиторе общества), а также в Стандартах внутреннего аудита (внутрифирменных). Порядок деятельности определяется, документально закрепляется и утверждается советом директоров либо исполнительным органом	Компетенция определяется законодательством, а также высшим органом управления (требования к квалификации персонала определяются исключительно общим собранием), закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Порядок деятельности определяется высшим органом управления, документально закрепляется и им же утверждается. Например, ревизионная комиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения
Отчетность	Перед советом директоров либо перед исполнительным органом	Перед общим собранием участников общества либо общим собранием членов или наблюдательным советом производственного кооператива
Срок полномочий органа (субъектов)	Определяется советом директоров либо исполнительным органом (отдел внутреннего аудита может быть ликвидирован в любой момент по решению Совета директоров либо исполнительного органа)	Срок полномочий органа в его определенном составе (т.е. период до переизбрания его субъектов) определяется общим собранием участников общества или членов производственного кооператива (обычно от 1 года до 5 лет), закрепляется в Уставе и в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). В любое время высший орган управления вправе изменить состав (кадровый, структурный, количественный) органа внутрихозяйственной ревизии, внеся соответствующие поправки в Устав (Положение)
Ответственность	Перед советом директоров либо исполнительным органом за качество и своевременность выполнения должностных обязанностей (задач и функций органа), а также за превышение полномочий	Перед общим собранием участников общества (членов производственного кооператива) за качество и своевременность выполнения своих служебных функций и превышение полномочий
Независимость	Определяется оргстатусом, порядком оплаты труда, самостоятельностью в принятии решений, свободой от конфликтов интересов, внутренними стандартами	Определяется служебными отношениями с руководством, а также системой вознаграждений (оплаты труда)
Планирование и организация деятельности (работ)	Планы и порядок работ определяются (главным) внутренним аудитором по согласованию с аудиторским комитетом совета директоров либо исполнительным органом (либо исключительно органами управления); утверждает (генеральные) планы работ совет директоров либо исполнительный орган	Планы и порядок работ определяются на заседаниях ревизионной комиссии (либо ревизором), утверждаются председателем ревизионной комиссии (либо ревизором). Проверка по итогам финансово- хозяйственной деятельности за год обязательна
	Могут быть одинаковыми (например, системы обработки и интеграции маркетинговой информации, необходимой для принятия решений по крупным сделкам советом директоров), но ревизионная комиссия в отличие от отдела внутреннего аудита проверяет также деятельность совета директоров
	Могут быть одинаковыми при решении одних и тех же задач
Регламентация и стандартизация (определение порядка взаимодействий с проверяемыми работниками, определение базовых принципов, методик и т.д)	Кроме Положения об отделе (аудиторе) и должностных инструкций разрабатываются Стандарты внутреннего аудита и Кодекс этики внутренних аудиторов (внутренние)	Статут органа закрепляется в Уставе и детализируется в Положении о ревизионной комиссии (ревизоре). Стандарты и Кодекс этики для ревизоров не разрабатываются
	Могут быть одинаковыми (например: оценка целесообразности сбытовой политики, правомочности принятых решений, оценка обоснованности смет коммерческих расходов, оценка адекватности процедур внутреннего контроля сбыта продукции, предварительное рассмотрение планов общества и.т.д.). Также могут выполняться и консультативные функции
Степень надежности информации по результатам проверок (например, в плане ее использования внешними аудиторами)	Определяется многими факторами, в том числе независимостью, объективностью, компетентностью, личностными характеристиками (честностью, прилежностью и т.д.) субъектов органа, наличием Стандартов и Кодекса этики (для внутренних аудиторов), а также общей средой контроля коммерческой организации
Основные результаты деятельности	Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом). Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации)	1. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: а) подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках; б) информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ. 2. По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений.
Точность информации по результатам контроля	Множество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности (т.е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управления	Максимальная точность; выявление виновных лиц и размера ущерба обязательно

Как видно из таблицы цель создания службы аудита или ревизии зависит от цели создания, постановки задач и многих других вопросов, с помощью которых эта служба позволит руководству организации осуществлять функции по управлению компанией и будет являться вспомогательным звеном. А именно: решить, подготовить, обеспечить более эффективное функционирование и устойчивость организации в условиях конкуренции; рационально сохранить и использовать ресурсы и потенциал; а также своевременно выявить и минимизировать риски в управлении организацией.

При создании внутреннего аудита (контроля) в компании может проводиться более глубокий контроль организации. Для определения сильных и слабых сторон деятельности организации, оценки устойчивости ее положения и перспективы развития, предмет соответствия стандартов, правил, методик, законности Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - № 5. - С. 14..

1.3 Принципы эффективности и требования к созданию службы

внутреннего контроля (СВК)

Структура службы внутреннего контроля зависит от позиции руководства (органа управления) по отношению к целям и задачам данной службы, т.е. его роли в управлении организацией. В начале формирование структуры СВК возможно чисто консультативными функциями (предоставлением информации по деятельности структурных подразделений), по мере организационного развития финансового, кадрового и производственного потенциала, а также по задачам контроля его функции станут совершенствоваться на всех уровнях управления в организации.

Создание и организация службы внутреннего контроля во многом зависит от следующих факторов - цели создания (для чего); от деятельности предприятия (его правовой формы, оргструктуры, масштаба, размера, ресурсов и др.); от количества ее обособленных подразделений и регионального месторасположения, а также наличием дочерних компаний.

К условиям успешного функционирования службы внутреннего контроля в компании -- следует соблюдение следующих принципов табл. 2. В.В. Бурцева Бурцев В.В. Аудит//Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6. - С. 24..

Таблица 2. Принципы эффективности СВК

Принцип ответственности	каждый внутренний аудитор (контролер), работающий в организации, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом.
Принцип сбалансированности	(неразрывно связанный с предыдущим) - при определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.
Принцип своевременного сообщения об отклонениях	информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки.
Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем	(степень сложности системы) Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само-достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев.
Принцип комплексности	объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.
Принцип разделения обязанностей	функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.
Принцип разрешения и одобрения	должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение -- это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение -- это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все эти принципы взаимосвязаны, и позволяют функционировать слажено и более эффективно службе внутреннего контроля в организации.

В основе функционирования службы внутреннего контроля (аудита) также лежат принципы независимости, объективности, конфиденциальности, специализации и др.

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита гласят, что независимость внутреннего аудита есть "свобода от обстоятельств, которые угрожают объективности или воспринимаются как угрожающие объективности", т.е. под объективностью воспринимается способность проверяющего (контролирующего исполнителя) беспрепятственно выполнять порученную ему работу, независимо от мнения других выражать свое мнение.

Независимость в данном случае заключается в такой структуре подчиненности внутреннего контроля (аудита), при котором исполнительное руководство не будет оказывать непосредственное давление на внутренних проверяющих. Выполнению этой задачи в наибольшей мере отвечает функциональное подчинение службы внутреннего аудита совету директоров (комитету по аудиту компании).

Конфиденциальность - внутренние контролеры (аудиторы) должны осторожно использовать применяемую информацию, полученную ими в ходе выполнения своей работе. Им запрещено использовать конфиденциальную информацию в личных и иных целях Шилкин С.А. Внутренний аудит, или контроль для своих//Главбух. - 2006. - № 1. - С. 31..

Принцип специализации означает, что при проведении внутреннего аудита всегда необходимо учитывать отраслевую особенность деятельности предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, правовые регламенты деятельности, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Как показало исследование внутреннего аудита на российских предприятиях, проведенное Институтом внутренних аудиторов, основными функциональными обязанностями служб внутреннего аудита на отечественных предприятиях являются проведение внутренних аудитов финансово-хозяйственной деятельности и контроль за сохранностью активов (100% респондентов), содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля (78%), консультирование исполнительного руководства (67%) и расследование мошенничеств (61%).

Выявление мошенничеств обычно не ставится в качестве цели проведения аудита, однако недавнее исследование Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse. Association Certified Fraud Examiners, 2004. - Р. 34., проведенное Ассоциацией дипломированных специалистов по расследованию мошенничеств (Association of Certified Fraud Examiners), показало, что в среднем около 25% совершенных мошенничеств становятся известными благодаря деятельности внутреннего контролера.

Организация, функции, цели, а также кадровый состав и численность СВК определяется самостоятельно организацией. Однако, например, в США на промышленных предприятиях обычно на 1500 сотрудников приходится один внутренний проверяющий контролер (аудитор).

Также при создании СВК следует учитывать, знание всех тонкостей в деятельности своей организации, ее информационный потенциал. Выполнение функций внутренних контролеров в организации следует поручить выполнять штатным специалистам. Они более ответственны в своих рекомендациях, так как объединены общей целью. А возглавлять СВК должен (главный внутренний (контролер) аудитор) -- высококвалифицированный специалист, обладающий наибольшим опытом, и разносторонними знаниями, готовый и способный предоставить руководству необходимый компетентный совет по решению или устранению выявленных проблем.

Такой специалист в идеале должен иметь теоретические и практические навыки и знания в следующих областях юриспруденции, бухгалтерском учете, налоговом и финансовом менеджменте, экономике, маркетинге, управлении персоналом и прочими законодательными и нормативными требованиями, касающимися деятельности своего предприятия. К тому же понимать и знать возможности и потребности ресурсов трудового и технологического потенциала, внешние и внутренние связи организации, обладать достаточными знания в области компьютерной техники и технологии, быть освещенным и доверенным лицом в области стратегических целей поставленных руководством управления перед компанией.

В состав самой службы внутреннего контроля строительной компании обязательно должны входить специалисты со знанием проектно-сметной документации, и технологий строительного производства.

Для более эффективного функционирования службы внутреннего контроля следует придерживаться следующих 10 требований:

Требование ущемления интересов. Специально создаются условия, ставящие работника в невыгодное положение, что позволяет регулировать «узкие места», т.е. находить заинтересованными работниками определенные действия по устранению отклонений.

Недопущение единоличного контроля в руках одного лица. Это может привести к недостоверной информации по учету, деятельности организации, или заинтересованности данного лица.

Заинтересованность администрации. Функционирование СВК не может быть эффективной без честности должностных лиц.

Требование приемлемости (пригодности). Цели и задачи (программы), ставящиеся перед СВК должны быть рациональными, а методы по распределению контрольных функций - целесообразными.

Непрерывность развития и совершенствования. Давно известно, что даже самые прогрессивные и современные методы управления устаревают. Поэтому СВК должна быть гибкой и легко «настраиваемой» на решение новых задач, при изменении внутренних и внешних условий взаимодействия организации.

Требование приоритетности. Руководству необходимо выделить наиболее важные области деятельности организации, имеющие стратегическое значение, для контроля, над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами). Так как такой контроль будет только отвлекать силы.

Исключение ненужных шагов (процедур) в проведении контроля. Рационально организованный контроль, уменьшает дополнительные затраты труда и средств.

Требование ответственности. Чтобы избежать безответственность, следует закрепить за каждым контрольным звеном (функцией) - один центр ответственности, а за одним центром ответственности допустимо закрепление нескольких контрольных функций. Например, контрольная функция главного бухгалтера - осуществление хозяйственных операций по деятельности организации согласно законодательству РФ, он несет ответственность за своевременное доведение информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора (контролера) -- наблюдение за качественным исполнением главного бухгалтера его контрольных функций, также он (контролер) должен оценивать законность проводимых операций. А ответственность за своевременное обнаружение негативных операций отраженных главным бухгалтером, возлагается на внутреннего аудитора (контролера).

Требование замещения. Каждый внутренний аудитор должен исполнять, на время временно выбывшего работника из своей службы, контрольную работу, чтобы не прерывать общую процедуру функционирования СВК.

Требование регламентации. Следует установить порядок и правила, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля. Это прямо связано с подчинением контрольной деятельности в организации Шилкин С.А. Внутренний аудит, или контроль для своих//Главбух. - 2006. - № 1. - С. 33..

Соблюдение этических норм и профессиональных стандартов для внутреннего контроля организации, гарантирует качество службы внутреннего контроля в целом. Адекватную оценку внутренней проверки предприятия, как для руководителей, так и для внешних проверяющих определяет наличие стандартов и кодекса этики в организации.

В России такие кодексы и стандарты профессиональной деятельности внутреннего контроля пока не централизованы, они разрабатываются и принимаются локально высшим органом управления предприятия. За основу берутся стандарты и кодексы, разработанные филиалом международного Института внутренних аудиторов созданного в России. За рубежом центральным органом управления является международный Институт внутренних аудиторов организованный в 1941 г. в США, принятый этим органом кодекс обязаны соблюдать все службы внутреннего контроля. На сегодняшний день Институт имеет более 180 отделений по всему миру.

Централизованное становление внутреннего аудита в России, планируется в дальнейшем при создании РИВА - Российского института внутренних аудиторов, которым будут разрабатываться выше названные стандарты профессиональной деятельности в централизованном порядке. Конечно, при их разработке можно будет опираться на опыт зарубежных коллег, но, являться «идеальным образцом» не могут, и должны быть переработаны под условия экономической и социальной сферы в России.

Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям: -- особенности функционирования организации...

Аудиторская выборка

В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение...

Международный опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

В России учетная система по степени соотношения бухгалтерского и налогового учета в 1991 - 1995 гг. относилась к континентальной модели, а после 1995 г. - к англосакской (континентальной)...

Направления ревизионной проверки

контроль задолженность учет дебиторский Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период...

Организация бухгалтерского учета ООО "Чароит"

Общество с ограниченной ответственностью «Чароит» является коммерческой организацией, основной целью которого является извлечение прибыли (ст. 50 ГК РФ). Сокращенное наименование ООО «Чароит». Общество находится по адресу: 692413, Приморский край...

План Счетов бухгалтерского учета - основа системы организации учета

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета...

Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях . Характер их воздействия на производство зависит от того...

Статистическое изучение финансовых результатов деятельности предприятия

Несмотря на серьезные изменения, коснувшиеся системы показателей российской статистики финансов предприятий и ее информационной базы в последние годы (расширение системы показателей прибыли...

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253 Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/100253 Письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54213@ Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 14.11...

Учет доходов и расходов предприятия

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325 Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07 по делу N А40-58956/06-87-307 Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2007, 26.03...

Учет доходов и расходов предприятия

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А41/10639-08 по делу N А41-К2-19961/07 Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009 По мнению автора, организация, не являющаяся автотранспортной...

Учет доходов и расходов предприятия

Консультация эксперта, 2009 Позиция 2. Нужно применять унифицированную форму Письмо Минфина России от 15.07.2005 N 03-03-04/1/75 Финансовое ведомство отмечает, что унифицированная форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11...

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс. Можно в целом отметить, что базовые понятия и принцип функционирования НДС сохранены...

Финансовый контроль на предприятии

На предприятиях применяются процедуры контроля. Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в процессе учета хозяйственных операций...

Этапы и направления реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Основными предметами деятельности Общества являются коммерческая, посредническая, торговая и закупочная деятельность товарами для художников...

Нормы законодательства

В 2013 году в российской сис­теме организации бухгалтерского учета законодательно установлено понятие внут­реннего контроля. Каждый экономический субъект обязан вести внут­ренний контроль совершаемых фактов хозяйст­венной жизни. А если бухгалтерская отчетность компании подлежит обязательному аудиту, то компания должна осуществлять внут­ренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бух­отчетности (ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации, у которых выручка за год, предшествующий отчетному, превысила 400 000 000 руб. либо сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превысила 60 000 000 руб.

Кроме того, норма об обязательном аудите распространяется на все открытые акционерные общества (ОАО), а также на застройщиков, ведущих строительство объектов по договорам долевого участия согласно Федеральному закону от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Ведь застройщик обязан представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год (подп. 6 п. 2 ст. 20 закона № 214-ФЗ).

Таким образом, отчетность всех указанных застройщиков независимо от их организационно-правовой формы и финансовых показателей требует обязательного аудита, а значит, и организации внутреннего контроля.

В целях применения статьи 19 закона № 402-ФЗ специалисты финансового ведомства в информации № ПЗ-11/2013 (доведена письмом Минфина России от 25 декабря 2013 г. № 07-04-15/57289) дали рекомендации по организации и осуществ­лению внутреннего контроля.

Расскажем об основных моментах.

Для чего нужен контроль

Внутренний контроль – процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что компания при ведении учета обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение законодательства.

Внутренний контроль должен быть направлен на выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также на предотвращение искажений данных бухучета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.

Основные элементы

Основными элементами внутреннего контроля являются:

• контрольная среда;
• оценка рисков;
• процедуры внутреннего контроля;
• информация и коммуникация;
• оценка внутреннего контроля.

В информации № ПЗ-11/2013 подробно рассмотрен каждый элемент, приведены их характеристики.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности компании.

По сути, под контрольной средой подразумевается моральный климат, атмосфера в организации. Качество внутреннего контроля в значительной степени зависит от конкретных работников. Поэтому руководству необходимо установить соответствующие квалификационные требования. От позиции руководителя в отношении бухучета в немалой степени зависит достоверность финансовой отчетности организации. Можно принять и довести до всех сотрудников корпоративный кодекс поведения.

Оценка рисков. Поскольку среда, в которой действует организация, постоянно меняется, возникают различные риски, которые нужно вовремя выявлять, для того чтобы предотвращать их последствия.

Риски могут возникать в связи с появлением конкурентов или изменением нормативных актов, внедрением нового программного обеспечения или зачислением в организацию новых сотрудников.

При выявлении рисков руководитель принимает соответствующие решения по управлению ими. Необходимо организовать определение участков (областей, процессов), на которых могут быть злоупотребления, а также возможностей для их совершения.

Процедуры контроля позволяют убедиться, что распоряжения руководства выполняются.

Выбор контрольной методики зависит от того, какие риски характерны для определенного участка. Например, в работе бухгалтера существует риск неполного отражения первичных документов в учете. Он снижается благодаря контрольной про­цедуре – периодической сверке документов с данными учетных регистров.

Еще один метод – внедрение бухгалтерских программ необходимого качества, которые позволяют снизить риск возникновения ошибок.

Процедуры контроля должны быть систематизированы по уровням распределения полномочий и одновременно взаимосвязаны между собой.

Фактически процедуры контроля – это проведение конкретных мероприятий, связанных с проверкой документации, имущества, затрат, финансовых результатов, выполнения должностных инструкций и планов, осуществляемых должностными лицами и уполномоченными работниками строительной компании.

Информация и коммуникации. От оперативности и качества доведения до работников информации о распоряжениях и приказах руководства зависит качество их исполнения.

Оценка внутреннего контроля – это обязанность руководства постоянно наблюдать за тем, эффективно ли работает система внутреннего контроля, и вносить в нее изменения в случае необходимости.

Как организовать контроль

Процедуры внутреннего контроля, которые Минфин России приводит

480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников

Колесов Евгений Сергеевич. Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах: диссертация... кандидата экономических наук: 08.00.12 / Колесов Евгений Сергеевич; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т]. - Сургут, 2010. - 174 с. : ил. РГБ ОД,

Введение

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля 10

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля 10

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля 31

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля 64

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах 79

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами 79

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами 99

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах 117

3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля 117

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге 128

Заключение 141

Литература 148

Список приложений 163

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них сие-

4 тем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки-сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, А.А. Томпсон, А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, СБ. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханскии, В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, А.В. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,

5 Н.П. Кондраков, Г.С. Клычова, А.В. Луговой, А.К. Макальская, О.А. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, Д.А.Панков, А.С. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, Р.С. Сайфулин, Г.В. Сахаров, Н.А. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов, В.П. Фомин, СМ. Шапигузов, А.А. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: Н.А. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина, И.В. Еремин, А.А. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина, В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах, отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зави-

симости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

7 Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносгшые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении холдингами;

выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего кон-

8 троля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

разработаны направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

методического обеспечения организации внутреннего контроля;

консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ ТлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научно-

9 практических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Сущность и принципы организации внутреннего контроля

В связи с реформированием экономических отношений в обществе, глобализацией экономических процессов и интеграцией в мировое экономическое пространство, в российской экономической науке поднимаются проблемы развития теоретических основ внутрихозяйственного контроля.

Многообразие форм собственности и усложнение организационных структур предприятий различных отраслей требуют разработки новых структур управления и систем внутреннего контроля для постановки дополнительных задач по обеспечению методов и процедур внутреннего контроля.

Контроль является необходимой составляющей хозяйственного механизма для любого вида производства. На уровне управления хозяйствующими субъектами различают внешний и внутренний контроль. Внешний контроль осуществляется государственными и ведомственными органами контроля, в нем выделяют государственный и аудиторский.

Государственный финансовый контроль ведется в масштабе Российской Федерации, а также ее субъектов. Его осуществляют уполномоченные государственные органы: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его подразделения, Федеральное казначейство, Центральный банк РФ и др. Государственный финансовый контроль выполняет следующие задачи :

Контролирует процесс формирования и использования государственных средств РФ, а также ее субъектов;

Контролирует соответствие законодательству привлечение и использование кредитными учреждениями средств юридических и физических лиц;

Контролирует деятельность органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за осуществление финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

Улучшает бюджетную и налоговую дисциплину;

Контролирует реализацию механизма межбюджетных отношений др.

К внешнему финансовому контролю относится также аудиторский контроль. Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в США - общественными бухгалтерами, в Великобритании и англосаксонских странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в Германии - контролерами хозяйства или контролерами книги и т.д.

Несмотря на различия в названии, все специалисты по аудиту занимаются проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с составлением заключения о достоверности приведенных в отчете данных, а также текущим консультированием по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу и др. При проверке финансовых отчетов предприятия, аудиторы устанавливают достоверность отражения финансового состояния и результатов деятельности предприятия, а также соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Особенностью проведения обязательного аудита является необходимость публичной защиты частных интересов: субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и юридических лиц, либо финансовый контроль их деятельности представляет интерес для государства.

Все формы внешнего контроля имеют разные объекты и задачи; используют много общих приемов для достижения главной конечной цели -укрепления финансовой дисциплины.

Финансовый контроль компетентных государственных органов осуществляется в интересах государства, использование же аудиторской формы контроля позволяет учитывать интересы собственников, которые нередко заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности. В Российской Федерации для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей установлена обязательность ежегодной аудиторской проверки. Среди них - кредитные и страховые организации, организации с организационно-правовой формой открытого акционерного общества, деятельность которых затрагивает интересы многих лиц .

В отличие от внешнего финансового контроля, внутренний контроль представляет собой непрерывно действующий процесс, интегрированный в хозяйственную деятельность компании и направленный на повышение эффективности управления наиболее оптимальным образом и с целью получения обоснованного и достаточного относительно достижения целей компании подтверждения в следующих сферах:

Эффективность и производительность деятельности, включая степень эффективности функционирования, получение прибыли и защиту активов;

Надежность и достоверность финансовой отчетности;

Соответствие применимому законодательству и нормам права, которые регулируют деятельность.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, контролирующих мер, процедур и методов внутреннего контроля, регламентированных внутренними документами .

Внутренний контроль осуществляется собственниками, администрацией и персоналом компании. Организация системы внутреннего контроля особенно важна для крупных и средних организаций, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием видов деятельности.

По мнению В.В. Бурцева, "система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации на рынках;

2) признание организации субъектами рынка и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней среде" . Понятие внутреннего контроля можно рассматривать как в сокращенном виде, так и в расширенном представлении. В первом случае внутренний контроль представляет собой всего лишь сбор информации об объекте контроля. Во втором случае - это непрерывный процесс управления деятельностью компании, который включает сбор информации, дальнейший ее анализ и разработка на основе данного анализа регулирующих мероприятий.

Главное отличие внешнего и внутреннего контроля состоит в том, что цель первого заключается в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а второго - в обеспечении соблюдения всеми сотрудниками организации своих должностных обязанностей в соответствии с целями осуществления хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тем не менее, внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, которая заключается в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в учете организации, соответствии данных операций законодательству и их целесообразности для организации.

Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

Поскольку организация системы внутреннего контроля законодательно регламентирована в РФ только для финансово-кредитных учреждений, вопросы внутрифирменного управления коммерческих организаций являются прерогативой самой организации и каждое предприятие вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы внутреннего контроля.

В ряде российских строительных организаций используется структурно-функциональная форма службы внутреннего контроля. Ее преимущество перед службой внутреннего аудита в меньшей затратности. Эта форма внутреннего контроля предусматривает разработку внутренними специалистами совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.

Недостаток этой формы в том, что, как показывает практика, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.

Весьма перспективным, как показывает практика, является сочетание службы внутреннего аудита со структурно-функциональной формой внутреннего контроля, позволяющее экономить затраты при обеспечении достаточно высокой степени эффективности контроля: небольшая служба внутреннего аудита играет роль разработчика, организатора и методолога контрольной работы, проводимой, в основном, силами внутренних контролеров.

Известно, что высокоорганизованная структура службы внутреннего контроля (СВК) довольно сложна. Нередко появляются опасения, что на практике ее создание может привести к дублированию функций, размыванию ответственности, увеличению численности аппарата управления. Для российского бизнеса характерны несколько форм организационного построения СВК.

В крупных корпорациях и холдингах службы СВК подчиняются либо непосредственно генеральному директору, либо его заместителю по безопасности. В средних компаниях, как правило, имеющих одного или двух учредителей и управляемых наемными топ-менеджерами, службы СВК подотчетны председателю совета директоров. При этом они созданы либо в виде структурных подразделений компании, либо в виде специализированных организаций. При организации СВК важно правильно выстроить взаимодействие Службы экономической безопасности (СЭБ) и функциональных служб. Ошибочное распределение функций между ними или неверное построение регламентов взаимодействия может обратить потенциального союзника в скрытого противника. В этой связи рассмотрим основные зоны пересечения профессиональных интересов различных подразделений.

В состав СЭБ могут входить несколько служб (здесь все зависит от масштаба и профиля деятельности компании). В первую очередь это информационно-аналитическое подразделение, главная задача которого - постоянный сбор и анализ оперативной и аналитической информации о деятельности самой компании и о намерениях ее конкурентов. В состав СЭБ могут также входить подразделение по работе с региональной сетью и служба информационной безопасности. Финансово-экономическая служба (ФЭС) - главный инструмент регулирования и контроля финансового результата бизнеса. Ее правильная организация позволяет добиться существенного роста прибыли без серьезных дополнительных вложений и технологических инноваций. Поскольку ФЭС - это своего рода финансовый "мозг" организации, то она формирует систему планирования и сбора отчетной информации, определяет методологию, аналитику и состав форм планирования и отчетности. Безусловно, в ее работе должны учитываться потребности СЭБ. Более того, часть сведений ФЭС может получать от СЭБ, возложив на нее обязанности по сбору данных. В последнем приведенном выше примере такой информацией могла быть отчетность о структуре и сроках погашения просроченной дебиторской задолженности.

Обычно служба персонала занимается проверкой достоверности анкетных и профессиональных данных соискателей на отдельные кадровые позиции. На практике работа данной службы вызывает наименьшее количество вопросов, поскольку кадровые технологии в нашей стране в недалеком прошлом были отлажены до совершенства.

Взаимодействие с юридической службой в вопросах обеспечения СВК чаще всего касается двух аспектов - разработки и контроля исполнения Положения о договорной работе (совершении сделок) и мониторинга сделок с акциями компании. Положение о договорной работе - основной внутренний регламентирующий документ компании, определяющий порядок и условия совершения сделок, полномочия менеджеров по заключению договоров, их типовые формы, порядок согласования условий и некоторые другие моменты. Во многих холдингах к составлению данного документа подходят достаточно формально, устанавливая в нем главным образом порядок внутрифирменного визирования проекта договора. Недостаточное внимание уделяется и разграничению юридических полномочий по совершению сделок между менеджерами компании, а также рас 82 пределению всех сделок между подразделениями - центрами финансовой ответственности.

В регламентирующих документах системы бюджетирования и в Положении о договорной работе эти аспекты должны быть определены однозначно. Это позволит исключить возможность разной трактовки внутрикорпоративных норм менеджерами и исполнителями.

Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

Для успешного развития строительного производства необходима учетная информация, позволяющая оперативно принимать эффективные управленческие решения в процессе строительства. Обобщение теории и практики показывает, что существующая в строительстве информационная система не отвечает современной концепции развития информационных систем управления, не удовлетворяет требованиям системы внутреннего контроля. Поэтому проблемы эффективной организации управленческой информации приобретают первостепенное значение.

Можно выделить ряд особенностей строительного производства, оказывающих существенное влияние на формирование себестоимости строительной продукции :

1) нестационарность строительного производства;

2) неоднотипность выпускаемой продукции;

3) высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

4) неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком);

5) технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ;

6) неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих;

7) участие других организаций в производстве строительной продукции;

8) высокая степень материалоемкости;

9) влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ;

10) конструктивная сложность сооружаемых объектов;

11) возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой;

12) единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ;

13) различные методы реализации (сдачи) объекта (работ);

14) разная методика выявления финансового результата;

15) сложность ценообразования;

16) высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала;

17) потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства.

Специфика отрасли и элементы ее организации (рис. 11) повышает риски при реализации строительных проектов.

Отношения между субъектами инвестиционно-строительной деятельности в рамках строительного холдинга осуществляются на основании договоров, заключаемых в соответствии с действующим законодательством:

Договор на реализацию инвестиционного проекта, или инвестиционный проект, или инвестиционный контракт1;

Договор о совместной деятельности или договор простого товарищества;

Договор долевого участия (инвестирования);

Договор долевого участия в строительстве как агентский договор;

Договор цессии или уступки права требования доли;

Договор строительного подряда.

Отметим, что отражение в учете строительной продукции по договорам подряда в международной практике имеет свои особенности. В МСФО Правила учета договоров на долгосрочное строительство (капитальное строительство) предусматривают два метода расчета себестоимости строительных работ - по окончании строительных работ и по мере выполнения строительных работ. Данные методы по американским стандартам GAAP практически совпадают с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В голландском стандарте учета GAR 2.11.4 и американском стандарте ARB-45 приводится перечень условий, при которых может применяться метод учета себестоимости по мере осуществления проекта (процентный метод). Во всех случаях должны быть определены:

Расходы, отнесенные к контракту (на дату составления баланса);

Степень выполнения контракта (на дату составления баланса);

Общие доходы по контракту;

Затраты на выполненные работы.

Методы учета себестоимости в российской и международной системах учета во многом похожи, но есть различия. Так, согласно международным стандартам применение процентного метода расчета себестоимости основывается на оценочных данных при исчислении расходов и затрат на осуществление строительства (ARB-45). В американских стандартах рекомендованы следующие методы определения финансового результата по контракту:

Исчисление доли произведенных затрат на дату составления баланса к общим предполагаемым затратам;

Определение степени продвижения работ по отношению к общим работам по контракту на основании заключения главного инженера (ARB-45).

В российской системе бухгалтерского учета метод исчисления себестоимости строительных работ по мере их готовности применяется, как правило, в отношении однородных и однотипных специальных работ незначительной продолжительности, тогда как в международных стандартах применение данного метода касается исключительно долгосрочных строительных контрактов. Таким образом, российский стандарт отличается от международного критериями выбора метода учета себестоимости строительных работ.

В соответствии с международным стандартом накладные затраты рекомендуется списывать пропорционально выручке за конкретные периоды на финансовые результаты, а при нерегулярном осуществлении строительных контрактов - относить на реализацию.

Кроме того, рекомендуется создавать резервы для покрытия убытков по строительному контракту в том отчетном периоде, когда убытки по кон 122 тракту становятся очевидными. Ожидаемые убытки определяются как разница между общими затратами (калькуляционные затраты + ожидаемые затраты) и общими доходами (авансы заказчика + дополнительные доходы). В российском учете резервы для покрытия непредвиденных затрат образуются строительной организацией для покрытия затрат (учтенных и неучтенных) в договорной цене объектов строительства.

Согласно международным стандартам на первичной стадии выполнения проекта затраты на материалы, а также затраты субподрядчиков переносятся на следующий период. Основное преимущество процентного метода определения затрат заключается в том, что выручка и прибыль по строительному контракту рассчитываются регулярно на основе оценочных данных, тогда как согласно методу исчисления затрат по окончании всего проекта доходы и прибыль определяются нерегулярно.

Недостатком процентного метода является использование оценочных данных, а не фактических. Такой метод не позволяет вести анализ работы по различным объектам строительства и рассчитывать убытки от сдачи отдельных объектов. Каждый договор подряда признается обособленным объектом учета, отдельным от других аналогичных договоров.