МСФО 38: Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Разработки - это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.
Материальный актив, возникающий в ходе исследований, не признается, а затраты на его создание должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены. Примером исследовательской деятельности являются:
лабораторное исследование, нацеленное на получение новых знаний;
поиск, оценка и окончательный отбор применения результатов исследований;
поиск новых видов материалов, устройств, продуктов, систем или услуг;
формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов.
Нематериальный актив, созданный в ходе разработок, признается как актив, если компания продемонстрирует:
техническую осуществимость завершения актива для будущего использования или продажи;
свое намерение завершить актив для будущего использования или продажи;
свою способность использовать или продать в будущем данный актив;
наличие рынка для использования или продажи данного актива в будущем;
наличие у данного актива способности в будущем принести экономические выгоды;
наличие достаточных средств для завершения разработки;
способность надежной оценки затрат, необходимых для завершения разработки.
Примерами деятельности по разработке выступают:
проектирование, конструирование и проверка допроизводственных моделей и образцов, выбранной альтернативной продукции, процессов, систем или услуг;
разработка инструментов, шаблонов, литейных форм и матриц, включая новую технологию;
проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки.
На практике, во многих компаниях затраты на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы (НИОКР) планируются и принимаются с целью увеличения будущей прибыли. Поэтому многие бухгалтера считают, что эти затраты необходимо капитализировать, хотя многие исследования заканчиваются безрезультативно или же результаты разработки не всегда можно использовать. Следовательно, в связи с наличием такой неопределенности, МСФО предписывает списание таких затрат в качестве расходов периода.
Затраты на внутренне созданные торговые марки, авторские права и аналогичные другие активы, не отличающие от затрат на развитие компании в целом, должны признаваться в качестве нематериального актива.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива, согласно МСФО 38, включает:
затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
любые прямые затраты, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива; и
накладные расходы, которые необходимы для создания актива и относимые на разумной и последовательной основе на актив.
Следующие затраты не могут быть отнесены на себестоимость внутренне созданного нематериального актива:
торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы актива; и
затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
Затраты на разработку программных обеспечений, предназначенных для продажи или сдачи в аренду списываются на расходы периода. Затраты на производство оригиналов продукции, произведенной для использования, капитализируются и амортизируются прямолинейным методом в течение срока полезной службы программного обеспечения.

Еще по теме Затраты на научные исследования и разработки:

1. 11.6. Выплаты на научные исследования, изыскания и разработки
2. Международный стандарт финансовой отчетности № 9 "Затраты на исследования и разработки" используется при составлении отчетности с 1 января 1995 г.

Организации, у которых "Научные исследования и разработки" код 73 ОКВЭД (коды 73.10 и 73.20) - основной вид деятельности, должны показать весь объем товаров, работ, услуг, включая и другие виды деятельности. Организации, у которых вид экономической деятельности "научные исследования и разработки" (код 73 ОКВЭД) не является основным, но имеющие научные подразделения, выполняющие научные исследования и разработки (организации промышленного производства, образовательные организации высшего образования и др.), должны показывать только объем работ и услуг, связанных с научными исследованиями и разработками.

В графе 3 приводится общая стоимость выполненных работ, услуг, произведенных товаров с начала года (с учетом стоимости работ, выполненных соисполнителями), включая амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, а в графе 4 - стоимость работ, выполненных собственными силами отчитывающейся организации. При этом по работам, финансируемым из бюджета, в графах 3 и 4 показывается сметная стоимость работ, по хоздоговорным работам - стоимость работ по договорной цене (без налога на добавленную стоимость).

Все показатели приводятся по работам, сданным и списанным в установленном порядке, т.е. принятым заказчиком по актам сдачи-приемки, а также принятым по внутренним актам организации на выполнение работ, услуг за счет собственных средств. Незавершенные работы учитываются той их частью, которая была выполнена в отчетном периоде в качестве промежуточного этапа. Эта часть определяется как разница объема незавершенных работ на начало и конец отчетного года.

По строке 524 из общего объема выполненных с начала года разработок (строка 523) выделяются те, которые закончились изготовлением, предварительными и приемочными испытаниями опытного образца (опытной партии). Данные разработки должны иметь конкурсную документацию, предназначенную для изготовления и испытания опытного образца (опытной партии) без присвоения литеры или с присвоением документам литер "О", "О1" в соответствии с ГОСТ 2.103-68 .

Литера "О" присваивается, когда произведена корректировка конструкторской документации по результатам изготовления и предварительных испытаний опытного образца (опытной партии). Литера "О1" присваивается, если производилась корректировка конструкторской документации по результатам приемочных испытаний опытного образца (опытной партии).

Опытный образец <*> - продукция, изготовленная в ходе выполнения опытно-конструкторских работ по вновь разработанной рабочей конструкторской и технологической документации для проверки путем испытаний соответствия ее параметров и характеристик требованиям технического задания на опытно-конструкторские работы и правильности принятых технических решений, а также для решения вопроса о возможности ее запуска в производство.

В строке 525 приводятся научно-технические услуги. К научно-техническим услугам <*> относится деятельность в области научно-технической информации; научно-техническая деятельность библиотек, музеев, ботанических и зоологических садов и т.п.; перевод, редактирование и издание научно-технической литературы; изыскания (геологические, гидрологические, топографические, метеорологические и др.); разведка полезных ископаемых; сбор информации о социально-экономических явлениях; технические испытания, стандартизация, метрология, контроль качества; консультирование клиентов по подготовке и реализации конкретных проектов (кроме научных исследований и разработок, обычных инжиниринговых услуг); патентно-лицензионная деятельность.

По строке 527 приводится стоимость образовательных услуг, оказанных организацией. Образовательные организации высшего образования включают в строку 527 не все платные образовательные услуги, а только услуги, оказываемые лишь их научными подразделениями.

По строке 528 показывается объем товаров, работ, услуг производственного характера. К ним относятся товары, работы, услуги, выполненные по собственным разработкам организации, а также по разработкам сторонних организаций, вузов, прочие товары, работы, услуги.

По строке 529 отражаются товары, работы, услуги производственного характера и предназначенные для продажи, произведенные по отработанным образцам собственной опытной базой, лабораториями и отделениями организации.

По строке 533 отражаются сведения о числе хозяйственных обществ, созданных организацией в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с федеральным законом от 02.08.2009 N 217-ФЗ.

42. В Справке 6 по строке 534 приводится среднегодовая стоимость основных фондов (средств), используемых для проведения научных исследований и разработок, за предыдущий и отчетный периоды, исходя из их балансовой стоимости. Среднегодовая стоимость основных фондов (средств) определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости основных фондов (средств) организации, используемых для проведения исследований и разработок, на начало и конец отчетного года и полной стоимости основных фондов на первое число месяцев с февраля по декабрь. Для организаций, официально созданных или ликвидированных в течение отчетного года, среднегодовая стоимость основных фондов определяется за весь год в целом в соответствии с п. 24 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденных приказом Росстата от 30 декабря 2013 г. N 507.

Например, если организация создана 1 апреля отчетного года и, соответственно, существовала 9 месяцев года из 12, то среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало число каждого из 8 месяцев отчетного года с мая по декабрь включительно и половины стоимости на начало апреля и конец декабря.

Самостоятельные научно-исследовательские, проектно-конструкторские, технологические организации показывают среднегодовую стоимость всех основных фондов (средств), находящихся у нее на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды договора финансовой аренды, и учитываемых ими на счетах учета основных средств (01, 03), а также объектов интеллектуальной собственности. Образовательные организации высшего образования, организации промышленного производства и прочие организации, имеющие в своем составе научные подразделения (подразделения, выполняющие научные исследования и разработки), показывают только среднегодовую стоимость основных фондов (средств) указанных подразделений и других основных фондов (средств) организации, используемых для проведения научных исследований и разработок. показываются внутренние затраты на научные исследования и разработки, связанные с нанотехнологиями, включая внутренние текущие и капитальные затраты. Под внутренними затратами на научные исследования и разработки, связанные с нанотехнологиями, подразумеваются затраты на выполнение работ, результатом которых являются фундаментальные, прикладные исследования и разработки, направленные на создание нанотехнологий и нанопродукции, независимо от источника финансирования. Данные строки 539 должны быть меньше или равны строке 502 по графе 3. По строке 540 приводятся внутренние текущие затраты на научные исследования и разработки, направленные на создание новых и (или) совершенствование существующих продуктов и технологических процессов (из строки 503 гр. 3), из них по строке 541 по работам (темам), выполненным по заказам организаций добывающих, обрабатывающих производств и по производству и распределению электроэнергии, газа и воды.

Ключевым статистическим показателем финансовых ресурсов науки являются затраты на научные исследования и разработки - выраженные в денежной форме фактические расходы на выполнение научных исследований и разработок. Основное внимание в статистике уделяется учету внутренних затрат на научные исследования и разработки, выполненные собственными силами отчитывающейся организации в течение отчетного года, независимо от источника финансирования. На их базе можно получить агрегированную оценку затрат на научные исследования и разработки в отрасли, регионе, секторе науки, стране в целом, устраняя при этом опасность повторного счета затрат в части, выполненной сторонними организациями по договорам. В целях сводной оценки затрат конкретной организации на исследования и разработки предусматривается также представление данных о внешних затратах на выполнение работ субподрядчиками по договорам с отчитывающейся организацией.

В качестве обобщающего статистического показателя масштабов научных исследований и разработок на национальном уровне выступают валовые внутренние затраты на их выполнение на территории страны в течение отчетного года (включая финансируемые из-за рубежа, но исключая выплаты, сделанные за рубежом) в абсолютном выражении и в процентах к валовому внутреннему продукту. В составе внутренних затрат на исследования и разработки рассматриваются:

§ текущие затраты, в том числе на оплату труда работников, выполняющих научные исследования и разработки (без совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера), отчисления на социальные нужды, затраты на приобретение оборудования за счет себестоимости работ, другие материальные затраты (стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера и др.), прочие текущие затраты;

§ капитальные затраты, в том числе на приобретение земельных участков, строительство или покупку зданий, приобретение оборудования, включаемого в состав основных фондов, и пр.

В соответствии с рекомендациями «Руководства Фраскати» из состава текущих затрат на исследования и разработки исключаются амортизационные отчисления, поскольку при их суммировании с капитальными вложениями возникал бы двойной счет расходов. Капитальные вложения в свою очередь не учитывают инвестиции в строительство жилья, объектов культурно-бытового назначения и т.п., не связанные с научными исследованиями и разработками.

Принципиальное значение имеет изучение распределения затрат по видам работ (фундаментальные, прикладные исследования, разработки) и областям науки (естественные, технические, медицинские, сельскохозяйственные, общественные, гуманитарные). Такая информация необходима для анализа финансового обеспечения отдельных стадий научно-инновационного цикла, оценки состояния и перспектив развития областей знания, принятия решений о выделении средств по конкретным направлениям. Подобные группировки осуществляются в статистике лишь применительно к текущим затратам на научные исследования и разработки, так как капитальные вложения обычно касаются всей деятельности организации в целом и их часто весьма трудно отнести к каким-либо конкретным работам (темам).

Новой как в методологическом, так и в практическом плане задачей статистики науки в России стало изучение целевой ориентации исследований и разработок. В условиях ограниченных (финансовых ресурсов государственная научно-техническая политика предусматривает их сосредоточение на приоритетных направлениях исследований. В связи с этим в статистике используется группировка внутренних затрат на исследования и разработки по важнейшим социально-экономическим целям общества, что позволяет оценить фактически сложившиеся приоритеты в финансировании науки и сопоставить их с приоритетами научно-технической политики, формируемыми на стадии составления и исполнения федерального бюджета, а также с национальными приоритетами в целом.

Классификация социально-экономических целей, применяемая в отечественной статистике науки, строится исходя из задач государственной научно-технической политики и сложившихся в России направлений финансирования научных исследований. Она также соответствует рекомендациям ОЭСР Евростата, что дает возможность использовать соответствующие данные в межстрановых сопоставлениях.

В составе социально-экономических целей научных исследований и разработок выделяются следующие:

1. Развитие экономики.

1.1. Сельское хозяйство, лесоводство и рыболовство.

1.2. Производство, распределение и рациональное использование энергии.

1.3. Промышленность.

1.3.1. Повышение экономической эффективности и технологического уровня промышленности.

1.3.2. Добыча и переработка неэнергетических минералов.

1.3.3. Химическая промышленность.

1.3.4. Производство автомобилей и прочих транспортных средств.

1.3.5. Электронная промышленность, производство оборудования для радио, телевидения и связи.

1.3.6. Разработка средств программного обеспечения.

1.3.7. Производство электрических машин и аппаратуры.

1.3.8. Производство приборов.

1.3.9. Производство других машин и оборудования.

1.3.10. Производство одежды, текстильных и кожаных изделий.

1.3.11. Производство пищевых продуктов и напитков.

1.3.12. Прочие отрасли промышленности.

1.4. Строительство.

1.5. Транспорт.

1.6. Связь.

1.7. Инфраструктура и планировка городских и сельских населенных мест.

1.8. Сфера услуг.

2. Социальные цели.

2.1. Охрана окружающей среды.

2.2. Охрана здоровья населения.

2.3. Социальное развитие и общественные структуры.

3. Общее развитие науки.

4. Исследование и использование Земли и атмосферы.

5. Использование космоса в мирных целях.

6. Оборона.

Распределение работ по социально-экономическим целям осуществляется в статистике по критерию непосредственного целевого назначения конкретных проектов научных исследований и разработок. Для уточнения состава отдельных целей используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

Статистический анализ распределения внутренних затрат на исследования и разработки по отраслям экономики, оценки их наукоемкости и выявления высокотехнологичных отраслей как приоритетных для государственной поддержки также базируется на специальной сокращенной классификации видов продукции и услуг на базе ОКДП.

При группировке затрат по видам продукции и услуг следует исходить из фактической отраслевой ориентации выполняемых исследований и разработок. Основным критерием здесь является назначение результатов исследований и разработок (продуктов, технологических процессов, систем управления и т.п.) для использования в конкретных видах (отраслях) экономической деятельности, а именно, на развитие каких отраслей, видов продукции и услуг непосредственно направлены те или иные темы (заказы) исследований и разработок. Дополнительными ориентирами могут служить отраслевая принадлежность предприятия (организации)-заказчика и(или) предприятия, на котором намечается внедрение результатов исследований и разработок, сфера их применения (например в случае с услугами здравоохранения, образования и др.).

Одной из основных задач современной научно-технической политики является стимулирование спроса на научные исследования и разработки и формирование тем самым альтернативных федеральному бюджету источников финансирования науки. В условиях перехода к рынку появились и постепенно усиливают свое значение новые источники средств на науку - внебюджетные фонды (отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, Российский фонд технологического развития, фонды конверсии, регионального развития и др.), средства предпринимательского сектора, благотворительные и иные частные фонды. Расширяются масштабы финансирования российской науки из зарубежных источников.

Учитывая сказанное, внутренние затраты на исследования и разработки рассматриваются в разрезе источников финансирования - первичных источников денежных средств на выполнение научных исследований и разработок. Источники финансирования науки определяются по критерию прямой передачи средств, изначально предназначенных и фактически использованных на эти цели, от заказчика к исполнителю. В их числе статистика выделяет:

§ собственные средства организаций (предприятий), выполняющих научные исследования и разработки (из прибыли либо за счет себестоимости выпускаемой продукции, работ, услуг);

§ средства бюджета, в том числе федерального (включая средства, выделенные отчитывающейся организации Министерством науки и технологий Российской Федерации на выполнение работ по приоритетным направлениям развития науки и техники), бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, получаемые организацией (предприятием) непосредственно или по договорам с заказчиком;

§ средства внебюджетных фондов;

§ средства других организаций различных секторов науки (государственного, предпринимательского, высшего образования, частного бесприбыльного);

§ иностранные источники - средства, получаемые организацией (предприятием) от юридических и физических лиц, находящихся вне политических границ государства, а также от международных организаций.

Высшие учебные заведения отчитываются также о финансировании научных исследований и разработок (в том числе на кафедрах) за счет общих бюджетных ассигнований на содержание вуза.

Заемные средства (банковские, коммерческие кредиты и др.), предоставляемые на возвратной основе, в качестве первичных источников финансирования не рассматриваются.

Наряду с обследованиями организаций, выполняющих исследования и разработки, в статистике предусматривается сбор данных министерств и ведомств об ассигнованиях федерального бюджета на научные исследования и разработки - денежных средствах, выделенных на научные исследования и разработки и иные виды деятельности из федерального бюджета (по разделу 06 «Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу»). В статистике различают плановые ассигнования, установленные в соответствии с утвержденным Законом о бюджете либо уточненным в течение года планом, и фактические (действительные) расходы. Их анализ и сопоставление позволяют оценить структуру бюджетного финансирования науки, приоритеты государственной научно-технической политики и степень их практической реализации.

В соответствии с возложенными на него полномочиями в целях определения объемов финансирования науки из федерального бюджета Министерство науки и технологий Российской Федерации ежегодно собирает сведения министерств и ведомств о фактических расходах предыдущего года, плановых ассигнованиях на текущий год и заявке на следующий год. Исходя из особенностей сложившейся практики планирования и анализа бюджетных средств на научные исследования и разработки, а также необходимости согласования указанной информации с данными статистической отчетности и обеспечения ее сопоставимости с международной статистикой, сформирована система сбора и обработки данных о бюджетном финансировании науки, предусматривающая получение информации о распределении средств по министерствам и ведомствам (с выделением научных исследований и разработок, а также иных видов деятельности), элементам затрат, видам работ, отраслям науки, социально-экономическим целям. Государственные научные центры и научные советы по направлениям Федеральной целевой научно-технической программы представляют сведения о соответствующих средствах, выделяемых им Миннауки России целевым назначением.

5.1. Материальные расходы

5.2. Расходы, приравниваемые к материальным расходам для целей налогообложения

5.3. Расходы на оплату труда

5.4. Амортизируемое имущество

5.5. Исключение из состава амортизируемого имущества

5.6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

5.7. Нематериальные активы

5.8. Амортизационные группы

5.9. Амортизационная премия

5.10. Порядок определения суммы амортизации

5.11. Расходы на ремонт основных средств

5.12. Расходы на освоение природных ресурсов

5.13. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

5.14. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

Глава 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Глава 7. Внереализационные расходы

Глава 8. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

Глава 9. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Глава 10. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы

Глава 11. Порядок признания доходов и расходов

11.1. Порядок признания доходов при методе начисления

11.2. Порядок признания расходов при методе начисления

11.3. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Глава 12. Особенности определения налоговой базы

12.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

12.2. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

12.3. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

12.4. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

12.5. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Глава 13. Перенос убытков на будущее

Глава 14. Налоговый учет: понятие, аналитические регистры

14.1. Применение пбу 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

14.2. Порядок налогового учета доходов от реализации

14.3. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

14.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

14.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

14.6. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества

14.7. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

14.8. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

14.9. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

14.10. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов

14.12. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг

Глава 15. Тестовые задания для самоконтроля

А) Долгосрочные обязательства

А) Постоянного налогового обязательства в) Отложенного налогового обязательства

А) Налогооблагаемых временных разниц

А) Дт 68 Кт 77

5.13. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Это не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности организациями выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), направленной на получение доходов.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

В бухгалтерском учете информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08. Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Расходы по НИОКиТ работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКиТ работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по НИОКиТ работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по НИОКиТ работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКиТ работе производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКиТ работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКиТ работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКиТ работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

МСФО 38: Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Разработки - это применение результатов исследований или других знаний при планировании или конструировании новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.
Материальный актив, возникающий в ходе исследований, не признается, а затраты на его создание должны признаваться расходом в том периоде, когда они понесены. Примером исследовательской деятельности являются:
лабораторное исследование, нацеленное на получение новых знаний;
поиск, оценка и окончательный отбор применения результатов исследований;
поиск новых видов материалов, устройств, продуктов, систем или услуг;
формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов.
Нематериальный актив, созданный в ходе разработок, признается как актив, если компания продемонстрирует:
техническую осуществимость завершения актива для будущего использования или продажи;
свое намерение завершить актив для будущего использования или продажи;
свою способность использовать или продать в будущем данный актив;
наличие рынка для использования или продажи данного актива в будущем;
наличие у данного актива способности в будущем принести экономические выгоды;
наличие достаточных средств для завершения разработки;
способность надежной оценки затрат, необходимых для завершения разработки.
Примерами деятельности по разработке выступают:
проектирование, конструирование и проверка допроизводственных моделей и образцов, выбранной альтернативной продукции, процессов, систем или услуг;
разработка инструментов, шаблонов, литейных форм и матриц, включая новую технологию;
проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки.
На практике, во многих компаниях затраты на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы (НИОКР) планируются и принимаются с целью увеличения будущей прибыли. Поэтому многие бухгалтера считают, что эти затраты необходимо капитализировать, хотя многие исследования заканчиваются безрезультативно или же результаты разработки не всегда можно использовать. Следовательно, в связи с наличием такой неопределенности, МСФО предписывает списание таких затрат в качестве расходов периода.
Затраты на внутренне созданные торговые марки, авторские права и аналогичные другие активы, не отличающие от затрат на развитие компании в целом, должны признаваться в качестве нематериального актива.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива, согласно МСФО 38, включает:
затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
любые прямые затраты, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива; и
накладные расходы, которые необходимы для создания актива и относимые на разумной и последовательной основе на актив.
Следующие затраты не могут быть отнесены на себестоимость внутренне созданного нематериального актива:
торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
четко установимые неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы актива; и
затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
Затраты на разработку программных обеспечений, предназначенных для продажи или сдачи в аренду списываются на расходы периода. Затраты на производство оригиналов продукции, произведенной для использования, капитализируются и амортизируются прямолинейным методом в течение срока полезной службы программного обеспечения.
Природные ресурсы
Природные ресурсы (natural resources) являются истощаемыми активами и расходуются путем их физической добычи. Отличительной особенностью природных ресурсов является то, что при добыче они превращаются в материальные запасы. К природным ресурсам относятся строевой лес, нефть, газ, залежи минерального сырья. Проблемами учета природных ресурсов являются:
определение стоимости разрабатываемых природных ресурсов, т.е, определение того, какие затраты капитализируются;
списание стоимости природных ресурсов, т.е., по какой ставке амортизируется актив.
Стоимость природных ресурсов, расходуемых в течение отчетного периода, называется истощением. Истощение означает не только опустошение природных ресурсов, но и пропорциональное списание их стоимости на добытые ресурсы. Издержки распределяются по производственному методу амортизации.
Природные ресурсы отражаются в учете по стоимости приобретения, и по мере разработки ресурсов, их стоимость уменьшается.
При покупке или разработке природных ресурсов, определяют расчетный показатель величины запасов в тоннах, баррелях, кубических метрах. Стоимость одной добытой единицы ресурса равняется:
Стоимость ресурсов - Ликвидационная стоимость ресурсов Расчетная величина запасов Сумма истощения за любой период равна количеству добытых единиц ресурсов, умноженных на норму единицы истощения. При этом дебетуются соответствующие счета расходов или добытых ресурсов, и кредитуется соответствующий счет истощения актива. Добытые ресурсы учитываются как товароматериальные запасы. Сумма истощения записывается в кредит истощаемых активов, а не в кредит счета накопленного истощения.