Ревизия и контроль состояния отчетности. Проверка состояния учета и отчетности

Цель: раскрыть методику проведения контроля за состоянием бухгалтерского учёта и отчётности и внутрихозяйственного контроля, установление соответствия организации бухгалтерского учета и отчетности требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Основными источниками информации являются приказ о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, приказ об учетной политике организации и приложения к нему, бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).

Учебные вопросы к теме .

Вопрос 1. Назовите основные задачи и источники контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Вопрос 2. В какой последовательности осуществляется контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности?

Вопрос 3. Назовите основные нормативные документы, которыми должен руководствоваться ревизор при проведении проверки годовой отчетности.

Вопрос 4. Кто составляет и оформляет отчетность?

Вопрос 5. Кто несет ответственность в соответствии с законодательством за правильность бухгалтерской отчетности?

Вопрос 6. Назовите состав годовой бухгалтерской отчетности.

Вопрос 7. В какой оценке представляются числовые показатели статей баланса?

Вопрос 8. По каким документам составляется отчетность при использовании журнально-ордерной формы учета?

Вопрос 9. Какие документы лежат в основе составления отчетности?

Вопрос 10. В чем состоят особенности проверки отчетности малых предприятий?

Вопрос 11. Как можно проверить правильность составления бухгалтерского баланса?

Вопрос 12. Как можно проверить правильность составления отчета о прибылях и убытках?

Вопрос 13. Приведите порядок проверки правильности составления отчета о движении денежных средств?

Вопрос 14. Каким положением (ПБУ) следует руководствоваться при проведении проверки отчетности?

Тесты для самоконтроля

1. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты его деятельности – это:

а) налоговая декларация;

б) бухгалтерская отчетность;

в) оборотная ведомость по синтетическим счетам.

2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы:

а) с данными учетных регистров;

б) с данными первичных документов;

в) с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

3. Статьи бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный год, подтверждаются:

а) результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

б) материально- ответственными лицами;

в) учетными регистрами.

4. Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

в) по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости.

5. Для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности обязательным является:

а) внутренний контроль;

б) внешний государственный контроль;

в) независимый аудиторский контроль.

6. Внутренний контроль осуществляется:

а) один раз в год перед составлением годового отчета;

б) непрерывно;

в) только по требованию руководителя;

г) только по жалобам трудового коллектива.

7. С документами внутреннего контроля имеют право знакомиться:

а) все желающие;

б) только внешние аудиторы;

в) только руководство предприятия.

8. Роль и цели внутреннего аудита определяются:

а. внешним аудитором;

б) главным бухгалтером хозяйствующего субъекта;

в) руководителем хозяйствующего субъекта;

г) руководителем вышестоящего органа.

9. Заключение ревизионной комиссии при утверждении бухгалтерского баланса организации:

а) обязательно;

б) не обязательно;

в. желательно принимать во внимание.

10. Наиболее развитая форма внутреннего контроля:

а) ревизионная комиссия;

б) наблюдательный совет;

в) внутренний аудит.

11. Ревизионная комиссия организации:

а) избирается общим собранием членов коллектива;

б) избирается общим собранием директоров;

в) назначается руководителем организации.

12. Членами ревизионной комиссии могут быть:

а) работники организации, являющиеся членами правления;

б) работники организации, не являющиеся членами правления;

в) только работники бухгалтерии.

Тема 8.10 Документальное оформление и систематизация материалов ревизии и контроля

Цель: ознакомиться с методикой составления итогового документа по результатам ревизии или проверки, ознакомиться с типовыми формами, составляемыми по результатам инвентаризации имущества и обязательств организации.

Учебные вопросы к теме .

Вопрос 1. Каким документом оформляются итоги документальной и фактической ревизии?

Вопрос 2. Какие разделы содержит итоговый документ ревизии?

Вопрос 3. Что должно быть отражено в разделах итогового документа?

Вопрос 4. Какой документ составляется по итогам инвентаризации основных средств эксплуатации?

Вопрос 5. Какой документ составляется по итогам инвентаризации основных средств в ремонте?

Вопрос 6. Какой документ составляется по итогам инвентаризации ценных бумаг?

Вопрос 7. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей на складе?

Вопрос 8. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении?

Вопрос 9. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей, находящихся в пути?

Вопрос 10. Какой документ составляется по итогам инвентаризации денежных средств в кассе?

Вопрос 11. Какой документ составляется по итогам инвентаризации расходов будущих периодов?

Вопрос 12. Какой документ составляется по итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами?

Вопрос 13. Какие и кто их составляет сличительные ведомости?

Тесты для самоконтроля

1. По итогам ревизии составляется:

а) акт ревизии;

б) заключение;

2. Итоговый документ по результатам ревизии содержит:

а) два раздела;

б) три раздела;

в) по усмотрению ревизора.

3. В итоговом документе по результатам ревизии ревизор:

а) может дать правовую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации

б) может дать морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации

в) не может дать оценок.

4. Итоговый документ ревизии должен иметь приложения, к которым относятся объяснения:

а) должностных лиц;

б) материально- ответственных лиц;

в) членов ревизионной комиссии.

5. Сличительные ведомости составляют:

а) члены инвентаризационной комиссии;

б) работники бухгалтерии организации;

в) материально- ответственные лица.

6. В сличительных ведомостях стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей даётся:

а) в оценке, по которой они числятся в учетных регистрах;

б) в оценке, по которой они могут быть реализованы;

в) по цене, определенной независимым оценщиком.

7. Фактические данные из инвентаризационной описи основных средств по форме № ИНВ - 1 заносятся в сличительную ведомость формы:

8. Сличительную ведомость по основным средствам подписывают:

а) бухгалтер организации;

б) материально- ответственное лицо;

в) члены инвентаризационной комиссии.

9. Фактические данные из инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ 3 заносятся в сличительную ведомость формы:

10. Сведения о наличии основных средств заносятся в инвентаризационную опись, содержащую таблицу со следующими графами:

а) количество и сумма фактического наличия;

б) количество и сумма по данным бухгалтерского учета;

в) недостачи и излишки по количеству и сумме.

11. В первичном инвентаризационном документе по форме ИНВ№ -16, в котором отражаются итоги инвентаризации ценных бумаг, обязательны следующие реквизиты:

а) номер счета бухгалтерского учета;

б) подпись бухгалтера организации;

в) расписка материально- ответственного лица, о том что все документы по ценным бумагам сданы в бухгалтерию организации и ценные бумаги оприходованы.

12. В первичном документе, отражающем итоги инвентаризации наличных денежных средств, предусмотрено место:

а) для записи решения, принятого руководителем организации по итогам инвентаризации;

б) для записи объяснения материально-ответственного лица;

в) для подписи лица, проверяющего расчеты.

ЛИТЕРАТУРА

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации // Справочная правовая система «Консультант +».

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: [федер. закон: принят Гос. Думой 31 июля 1998 г. по состоянию на 27 июля 2006 г.], часть вторая: [федер. закон: принят Гос. Думой 5 августа 2000 г. по состоянию на 27 июля 2006 г.]. // Справочная правовая система «Консультант +».

3. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08. №307-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 №161-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

8. Федеральный закон «О счётной палате Российской Федерации» от 14.01.95 №4-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина Р.Ф. от 13.06.95.№49. // Справочная правовая система «Консультант +».

10. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации от 14.04. 2000 № 42н. // Справочная правовая система «Консультант +».

11. Аснин, Л. М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 288 с.

12. Белуха, Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Богомолов, А. М., Голощапов Н. А. Внутренний контроль и ревизия в организации и ее проведение. - М., 2005.

14. Белов, Н Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.-392 с.

15. Венедиктова О.А. Контроль и ревизия в акционерных обществах. М.2005.- 175 с.

16. Мельник, М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л., Ревизия и контроль. Учебное пособие / Под.ред.проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 520 с.

17. Мельник, М. В. Ревизия и контроль: Тесты и задачи: учебное пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин; под ред. проф. М. В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 264 с.

18.. Маренков, Н. Л. Ревизия и контроль / Н. Л. Маренков.- Изд. 2-е.- М.: Ростов н/Д: Феникс, 2005.-410 с.

Приложение 1

ПРИКАЗ № 117 по строительно-монтажному тресту №2

г. Ульяновск

О проведении ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительно-монтажного управления (СМУ- 51)

В соответствии с планом проведения документальных ревизий приказываю:

Провести комплексную документальную ревизию производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительно-монтажного управления (СМУ- 51) за период с 1 января 20.. г. по 1 января 20.. г. и создать ревизионную группу в составе:

Старший бухгалтер – ревизор: Самойлов Н.И.

Бухгалтер – ревизор: Старкова Н.Н.

Управляющий строительно-монтажного треста №2 Суров В.А.

(подпись)

Приложение 2

Примерная программа комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации

1. Цель ревизии: объективная и полная оценка работы организации, разработка экономически обоснованных предложений по совершенствованию деятельности организации и обеспечению успешного выполнения экономических показателей.

2. Вопросы, подлежащие проверке:

№	Раздел программы и контрольные процедуры	Источники информации	Приёмы и способы контроля
	1. Ревизия учредительных документов
1.1	Ревизия наличия, правильности оформления и регистрации учредительных документов организации	Учредительный договор, устав, протоколы собрания учредителей, расчёты, ревизия вышестоящих органов и иные учредительные документы	Контрольное изучение документов и их встречная сверка в сплошном порядке, опросы должностных лиц организации, запросы вышестоящих органов (по унитарным предприятиям)
1.2	Ревизия соблюдения внутреннего трудового распорядка	Правила внутреннего трудового распорядка, должностные обязанности, иные локальные нормативные акты	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, опросы должностных лиц организации, выборочная проверка фактического выхода на работу
	2. Ревизия внеоборотных активов
2.1	Ревизия правильности постановки на учёт и внутреннего перемещения внеоборотных активов	Первичные документы, наличие технических паспортов, акты прёма-передачи, карточки учёта основных средств и нематериальных активов, наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе, инвентарные книги, инвентарные описи, журнал-ордер 13, ведомости (машинограммы) аналитического учёта	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, фактический осмотр и контрольная инвентаризация основных средств
2.2	Ревизия состояния хранения и сохранности основных средств	Инвентарные карточки, книги учёта основных средств, инвентаризационные описи, договора о материальной ответственности, результаты фактического наблюдения состояния хранения	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, опросы должностных лиц организации, контрольная инвентаризация и фактический осмотр отдельных объектов
2.3	Ревизия списания и прочего выбытия внеоборотных активов	Первичные документы по учёту списания и прочего выбытия основных средств и нематериальных активов, их инвентарные карточки, журнал-ордер 13, ведомости (машинограммы) аналитического учёта	Контрольное изучение документов по списанию и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный пересчёт по отдельным объектам
2.4	Ревизия ремонта основных средств	Сметы и первичные документы по учёту ремонта отдельных объектов основных средств, журнал-ордер 10, ведомости (машинограммы) учёта затрат на ремонт, результаты фактического соблюдения ремонтных работ	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный обмер отдельных ремонтных работ, опросы должностных лиц организации и письменные запросы сторонних организаций.
2.5	Ревизия правильности начисления амортизации	Ведомости расчёта и распределения амортизации по основным средствам и нематериальным активам, инвентарные карточки, журнал-ордер 10, договоры аренды	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный пересчёт амортизационных отчислений по отдельным объектам
	3. Ревизия материально-производственных запасов
3.1	Ревизия организации складского хозяйства и хранения МПЗ (материально-производственных запасов)	Карточки, книги складского учёта, первичные документы по учёту поступления и внутреннему перемещению материалов, инвентаризационные списки, отчёты о движении материальных ценностей
3.2	Ревизия полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ (материально-производственных запасов)	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчёты, машинограммы, журналы-ордера 6,7, 8	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольная инвентаризация отдельных материалов, контрольный осмотр их мест хранения
3.3	Ревизия правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии	Первичные и сводные документы по учёту продажи, списания на производство продукции и прочего выбытия материалов, готовой продукции, отчёты о движении материальных ценностей, инвентаризационные описи, ведомости, машинограммы аналитического учёта, журналы-ордера 10, 11, 15, 16	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольная инвентаризация отдельных материалов
3.4	Ревизия правильности выделения и возмещения НДС по реализации и прочему выбытию МПЗ	Расчётно-платёжные документы, расчёты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей
	4.Ревизия использования трудовых ресурсов и оплаты труда
4.1	Ревизия соблюдения положений законодательства о труде	Штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, трудовые контракты, договоры гражданско-правового характера, должностные инструкции, сборники норм выработки и иные локальные нормативные акты	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, сопоставление положений локальных нормативных актов по труду с соответствующими нормами действующего трудового законодательства, контрольные осмотры отдельных рабочих мест
4.2	Ревизия соблюдения положения об оплате труда	Штатное расписание, положение об оплате труда, распоряжения, трудовые контракты, расчётно-платёжные ведомости, первичные документы по оплате труда и выполненных работ, данные аналитического и синтетического учёта по оплате труда	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, сопоставление фактических выплат по труду с положением об оплате труда
4.3	Ревизия правильности расчётов по оплате труда и отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции	То же	То же
	5. Ревизия производственной деятельности
5.1	Проверка состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	Карточки по заказам, данные синтетического и аналитического учёта, требования, табели учёта рабочего времени, машинограммы
5.2	Проверка соблюдения выбранного метода учёта затрат на производство продукции	Учётная политика, расчёты, технологическая документация по соответствующим видам производств, данные синтетического, аналитического учёта, машинограммы	Контрольное изучение документов и их встречная сверка
5.3	Ревизия расходов по управлению	Учётная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов	Контрольное изучение документов и их встречная сверка
5.4	Ревизия незавершённого производства	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы	Контрольное изучение документов и их встречная сверка
	6. Ревизия продаж и сбытовой деятельности
6.1	Ревизия обоснованности планирования и выполнения планов продажи продукции	Плановые расчёты объёмов продажи продукции, первичные документы по учёту продаж, данные аналитического и синтетического учёта по соответствующим субсчетам к счёту 90 «Продажи», журнал-ордер 11, ведомости, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»	Анализ динамики и фактор объёмов продажи продукции, выполнение планов продажи продукции, контрольное изучение документов и их встречная сверка, изучение рынков сбыта продукции
6.2	Ревизия выполнения работ и оказания услуг на сторону		ТО же применительно к выполненным работам и оказанным услугам для сторонних организаций
6.3	Ревизия договорных взаимоотношений по продажам и сбытовой деятельности	Договоры купли-продажи, соглашения по продажам, включая выполнение работ и оказание услуг на сторону, первичные и сводные документы по учёту продаж, данные аналитического учёта	Контрольное изучение договоров и иных соглашений по продажам, сопоставление их отдельных положений с соответствующими нормами гражданского законодательства, оценка правовых последствий выявленных нарушений
	7. Ревизия денежных средств и финансовых вложений
7.1	Ревизия кассы	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, Журнал-ордер №1, аналитические данные по счёту	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей по отражению операций по счетам денежных средств
7.2	Ревизия операций по счетам денежных средств в банках	Договоры с банком на расчётно-кассовое обслуживание, выписки банков, расчётно-платёжные документы, журналы-ордера № 2, 3, ведомости, машинограммы	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей по отражению операции по счетам денежных средств в банках, опросы долж­ностных лиц
7.3	Ревизия финансовых вложений	Ценные бумаги, журнал-ордер №5, ведомости, машинограммы, по счёту 58, «Бухгалтерский баланс» форма №1, «Приложение к бухгалтерскому балансу» форма № 5	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей по отражению операций, связанных с финансовы­ми вложениями, опрос должностных лиц, пись­менные запросы заинте­ресованных организаций
	8. Ревизия расчетных операций
8.1	Ревизия рас­четов с постав­щиками и под­рядчиками	Первичные документы по поставкам материально-техни­ческих средств и выполнению подрядных работ, журнал-ордер № 6, ведомости (машинограммы) аналитиче­ского учета по счету 60 «Рас­четы с поставщиками и подряд­чиками», переписка с указан­ными организациями, догово­ры купли-продажи, поставки, подряда, лизинга и иные согла­шения по поставкам матери­альных ресурсов и выполнению подрядных работ	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей по отражению расчетов с поставщиками и подряд­чиками, опросы долж­ностных лиц, письмен­ные запросы отдельных организаций
8.2	Ревизия расче­тов с покупате­лями и заказ­чиками	Первичные документы по про­даже сельскохозяйственной продукции, выполнению работ и оказанию услуг на сторону, журнал-ордер № 1, ведомости (машинограммы) ана­литического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», договоры купли-продажи, контрактации и иные соглашения по прода­жам, переписка с покупателя­ми и заказчиками	То же применительно к расчетам с покупателя­ми и заказчиками
8.3	Ревизия расче­тов по налогам и сборам	Налоговые декларации и рас­четы, налоговые регистры, пер­вичные документы по отраже­нию операций, связанных с фор­мированием налоговой базы по отдельным налогам и сбо­рам, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по сче­там 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добав­ленную отчетность по приоб­ретенным ценностям», акты налоговых проверок, перепис­ка с налоговыми органами	Контрольный пересчет налоговой базы по от­дельным налогам и сбо­рам, контрольное изуче­ние документов и их встречная сверка, прос­леживание учетных запи­сей по отражению опе­раций, связанных с фор­мированием налоговой базы, сопоставление учетных данных с дан­ными налоговых декла­раций по отдельным на­логам и сборам
8.4	Ревизия расче­тов по соци­альному стра­хованию и обеспечению	То же применительно к расче­там по социальному страхова­нию и обеспечению	То же применительно к расчетам по социально­му страхованию и обес­печению
8.5	Ревизия расче­тов по креди­там и займам	Кредитные договоры, договоры займа, первичные документы по ука­занным операциям, журнал-ордер № 4, ведомости (машинограммы) аналитиче­ского учета по счетам 66 «Рас­четы по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам», переписка с кре­дитными организациями и заимодавцами	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей по отражению расчетов по кредитам и займам, оп­росы должностных лиц, письменные запросы кре­дитных организаций и заимодавцев
8.6	Ревизия расче­тов с учредите­лями	Учредительный договор, устав и иные учредительные доку­менты, первичные документы по отражению расчетов с учре­дителями, формы № 1 «Бух­галтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, журнал-ордер № 8, ведо­мости (машинограммы) ана­литического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями»	То же применительно к расчетам с учредителями
8.7	Ревизия расче­тов с подотчет­ными лицами	Авансовые отчеты, журнал-ордер № 7 или машино­грамма по счету № 71 «Расче­ты с подотчетными лицами»	То же применительно к расчетам с подотчетны­ми лицами
8.8	Ревизия расче­тов по возме­щению матери­ального ущерба	Акты инвентаризации, доклад­ные записки, расчеты потерь, решения и иные первичные до­кументы по отражению выяв­ленного материального ущер­ба, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по сче­там 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и субсче­ту «Расчеты по возмещению материального ущерба» к сче­ту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	То же применительно к расчетам по возмещению материального ущерба
8.9	Ревизия расче­тов с прочими дебиторами и кредиторами	Первичные документы по отражению расчетов с прочи­ми дебиторами и кредиторами, журнал-ордер № 8, ведо­мости (машинограммы) ана­литического учета по счетам 76 «Расчеты с прочими деби­торами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», 79 «Внутри­хозяйственные расчеты»	То же применительно к расчетам с прочими дебиторами и кредито­рами
	Ревизия формирования капитала
9.1	Ревизия формирования уставного капитала	Учредительный договор, устав и иные учредительные документы, проспекты эмиссии акций, переписка с учредителями, первичные документы по формированию уставного капитала, журнал-ордер № 12, ведомость (машинограмма) аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской отчетности	Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по формированию уставного капитала, опрос должностных лиц
9.2	Ревизия формирования резервного и добавочного капитала	То же применительно к формированию резервного и добавочного капитала	То же применительно к формированию резервного и добавочного капитала
9.3	Ревизия формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования	Первичные документы и бухгалтерские справки по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования, журналы-ордеры №15 и № 12, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование», формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности	То же применительно к формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования
10.	Ревизия финансовых результатов
10.1	Ревизия финан­совых резуль­татов от про­даж	отражению продаж, журналы-ордера № 11 и № 15, ведомости (машинограммы) аналитического учета по сче­там 90 «Продажи» и 99 «При­быль и убытки», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей по отражению продаж и формированию финан­совых результатов
10.2	Ревизия прочих доходов и расходов	То же применительно к про­чим доходам и расходам	То же применительно к прочим доходам и рас­ходам
10.3	Ревизия резер­вов предстоя­щих расходов и доходов буду­щих периодов	То же применительно к резер­вам предстоящих расходов и доходов будущих периодов	То же применительно к резервам предстоящих
10.4	Ревизия прибы­лей и убытков	То же применительно к фор­мированию прибылей и убытков	То же применительно к формированию прибы­лей и убытков
11.	Ревизия состояния бух­галтерского учета и отчетности
11.1	Ревизия состо­яния бухгал­терского учета	Учетная политика организа­ции, локальные нормативные счета по ведению бухгалтер­ского учета, первичные учет­ные документы и учетные регистры, результаты ревизии отдельных участков бухгал­терского учета в соответствии с ее программой	Контрольное изучение документов и их встреч­ная сверка, прослежива­ние учетных записей, оп­росы должностных лиц, сопоставление фактиче­ского ведения бухгалтер­ского учета с действую­щей системой его норма­тивного регулирования
11.2		Ревизия соблю­дения отчетной дисциплины и достоверности отчетности	То же применительно к бухгалтерской, налого­вой и статистической отчетности

Приложение 3

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель проверяющей

организации

ПЛАН

Проведения комплексной документальной ревизии

наименование организации

за период

Ревизия проводится с по

Состав ревизионной группы:

№ п/п	Пункт программы ревизии	Содержание работы	Вид ревизии	Объем или период работы	Ф.И.О. исполнителя	Срок выполнения (число рабочих дней)

Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии.

Проверка соблюдения действующего порядка ведения бух­галтерского учета, своевременности представления и достовер­ности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организациях.

Анализ материалов о недостатках и кражах государственно­го и общественного имущества показывает, что их возникнове­нию оказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности играют важную роль в проведении профилактичес­ких мероприятий по выявлению и предупреждению корыстных правонарушений. Правильно организованные учет и отчет­ность дают возможность вести систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных винов­ников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасхо­дами или убытками.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов РФ, которое утверждает основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, типовые формы бухгалтерских отчетов, балансов, положения (стандарты) бухгалтерского учета, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их приме­нению, методические указания по вопросам бухгалтерского уче­та и другие нормативные документы, а также рекомендует поря­док ведения и хранения первичных документов, проведения ин­вентаризации.

Во время проведения ревизии следует проверить правиль­ность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Федерального закона «О бухгалтерском учете», внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтер­ского учета. Плана счетов и соблюдение инструкции при его применении.

В ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» записа­но: «Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хо­зяйственных операций несут руководители организаций». От­дельной проверке подлежит выполнение главным бухгалтером возложенных на него обязанностей (ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Также выявляется соблюдение отчетной дисциплины и, преж­де всего своевременность представления бухгалтерской, налого­вой и статистической отчетности, ее полнота и достоверность.

Однако ревизор обязан не только проверить состояние бух­галтерского учета и достоверность финансовой отчетности, но и разработать вместе с руководством организации конкретные ме­роприятия по устранению выявленных в учете и отчетности недостатков.

Схема последовательности ревизии состояния учета и от­четности:

Соответствие организации и методики ведения бухгалтер­ского финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным положениям (стан­дартам) бухгалтерского учета. Плана счетов, инструкции при его применении и другим нормативным актам.

Правильность оформления документами осуществленных хозяйственных операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения операций в бухгал­терском учете.

Наличие на документах денежного, материального, иму­щественного, расчетного и кредитного характера подпи­сей руководителя и главного бухгалтера.

Своевременность и качество производственных, товарных, материальных, авансовых отчетов, отчетов кассира и др.

Правильность и своевременность проверки и бухгалтер­ской обработки документов и отчетов материально от­ветственных лиц бухгалтерией.

Своевременность рассмотрения и утверждения докумен­тов и отчетов руководителем организации.

Правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Своевременность и качество ведения учетных регистров.

Достоверность контроля за выдачей и использованием подотчетных сумм, а также своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально ответ­ственным лицам.

Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.

Своевременность и качество составления финансовой от­четности.

Своевременность и эффективность инвентаризаций цен­ностей и расчетов.

Состояние архива бухгалтерских документов и соблюде­ния правил и сроков их сохраняемости.

Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.

Обеспеченность бухгалтерии нормативными материала­ми, положениями, инструкциями, бланками документов и отчетов.

Расстановка кадров, повышение квалификации работни­ков бухгалтерии.

Система материальной ответственности, заключения до­говоров с материально ответственными лицами про пол­ную материальную ответственность.

Пропускная система, охрана ценностей.

Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

Источники информации для осуществления ревизии: основ­ные нормативные документы, регулирующие вопросы формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности; внутренние акты организации по ведению бухгалтерского учета, бизнес-план, первичные документы, типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материаль­но ответственных лиц; регистры синтетического и аналитичес­кого учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; статис­тическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчет­ность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движе­нии денежных средств, отчет о собственном капитале); акты ре­визий и проверок и другие материалы.

Контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета.

Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная финансовая отчетность дают воз­можность вести систематический, оперативный контроль за со­хранением и рациональным использованием товарно-материаль­ных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается задолго до выезда ревизора на объект – во время подготовки к ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с норма­тивными документами, которые регулируют ведение бухгалтер­ского учета и финансовой отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует короткое содержание законов, постановлений, ин­струкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.

В порядке предварительного контроля за состоянием бухгал­терского учета и отчетности выявляются наличие и правильность разработки учетной политики, распределения должностных обя­занностей между работниками бухгалтерской службы, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, графика документооборота.

Учетная политика организации является основным докумен­том, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. При установлении наличия и правильности разработки учетной поли­тики руководствуются требованиями ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и ПБУ 1/98 «Учет­ная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60-н.

Важную роль в правильной организации учета играет: раз­работанный план четкого распределения обязанностей между всеми работниками бухгалтерской службы, повышение деловой квалификации кадров учетных работников, проведение с ними семинарских занятий по вопросам усовершенствования учета.

Правильность распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы организации устанав­ливается путем сопоставления планируемого объема учетных ра­бот по каждому исполнителю и их штатной численностью, приня­той в организации формой организации учета, формой счетоводства, графиком документооборота, объемами учетных операций.

Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы бухгалтера (выделены ли для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены рабочие места, обеспечены ли бух­галтеры необходимыми инструктивно-нормативными материала­ми, бланками первичных документов, учетных регистров и от­четности, компьютерной техникой и т.п.).

Тщательной проверке подлежит рабочий план счетов бухгал­терского учета, намеченный к применению в данной организа­ции. Выявляют также его соответствие типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Далее уточняют наименования синтетических сче­тов, их шифры, затем выявляют счета, включенные организацией дополнительно по сравнению с типовым планом счетов, которые должны быть отмечены как незаконно введенные.

При проверке графика документооборота проверяющие ус­танавливают его наличие, своевременность и правильность раз­работки и доведения до всех исполнителей. Следует обратить внимание, все ли первичные документы поименованы в этом списке, соответствуют ли они типовым формам указанных документов, правильно ли указаны их составители, порядок пред­ставления и обработки, ответственные лица за приемку, перио­дичность обращения.

Важно также проверить правильность оформления документов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний вид бумагу, способ записи, в особенности в сомнительных документах. Особенно стара­тельно проверяют соблюдение соответствия записей одних и тех же операций в разных учетных регистрах. Следует выяснить, правиль­но ли ведется учет на забалансовых счетах.

В ходе текущего контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности широко используются приемы фактического осмотра первичной документации, учетных регистров и форм от­четности, их встречной сверки и сопоставления с планами сче­тов, организации учета, документооборота. Е частности, озна­комлением с применяемыми в организации первичными доку­ментами выявляется соблюдение их типовых форм, правильность составления и своевременность предоставления для обработки в соответствии с графиком документооборота.

Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществ­ляют двумя способами: от записи к документу и от докумен­та к записи .

При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждую запись в них, отображающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательным документам.

При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют по со­ответствующим записям в учетных регистрах.

Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошным порядком проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, доходы и финансо­вые результаты, затраты. Выборочно проводят проверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях.

Тщательному контролю следует подвергать состояние склад­ского учета, работу с кадрами учетного персонала и материально ответственными лицами. Для этого надо систематически сверять соответствие данных складского и бухгалтерского учета, прове­рять ведение книг или карточек складского учета, проверять пол­ноту и своевременность документального оформления и отобра­жения в учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей.

В полном объеме следует проверить выполнение главным бухгалтером организации возложенных на него обязанностей по организации бухгалтерского учета, а также использование им предоставленных прав по успешному осуществлению этих обя­занностей.

Проверка соблюдения отчетной дисциплины и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организа­ции и о результатах ее хозяйственной деятельности, составлен­ная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом особой проверки. Все отчетные фор­мы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвяза­ны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Изучая копии оставшихся в хозяйстве форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за проверяемый период, контролеры оценивают содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности, ус­танавливают их соответствие утвержденной типовой структуре этих форм или их образцов. По промежуточной бухгалтерской отчетности следует выявить состав реально представленных в соответствующие адреса месячных и квартальных отчетов. Вы­явленные расхождения рекомендуется отразить в специальной ведомости с указанием не представленных или излишне пред­ставленных форм отчетности за тот или иной месяц проверяемо­го периода, которая затем прилагается к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.

Состав бухгалтерской отчетности определен п. 2 ст. 13 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» и п. 5 ПБУ 4/99. Пере­чень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными прика­зом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерс­кой отчетности организаций».

При проверке состава годовой бухгалтерской отчетности не­обходимо обратить внимание на различного рода приложения к годовому отчету, их обоснованность и достоверность. Тщатель­ному контрольному изучению подлежат отдельные статьи бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности.

Важной процедурой является проверка соблюдения методи­ки формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть пред­ставлены с соблюдением следующих требований:

основные средства и нематериальные активы, показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика;

оборудование – по фактической себестоимости приоб­ретения;

финансовые вложения – по фактическим затратам для инвесторов;

материальные ценности – по фактической себестоимости;

незавершенное производство – по фактической произ­водственной себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

расходы будущих периодов – в сумме фактически произ­веденных в отчетном периоде, но относящихся к следую­щим периодам;

готовая продукция – по фактической или нормативной

производственной себестоимости;

товары – по покупной стоимости;

дебиторская задолженность – в сумме, признанной де­биторами; если по ней созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

уставный капитал – в размере, определенном учреди­тельными документами;

доходы будущих периодов – в сумме, полученной в от­четном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

При проверке используют приемы встречной сверки дан­ных, их сопоставление с данными учетных регистров по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета, с записями инвен­таризационных и сличительных ведомостей, с актами на списа­ние отдельных видов имущества и другими оправдательными документами. Сплошным методом проверяется каждый факт списания на убытки хозяйства различного рода расходы и поте­ри. При выявлении необоснованности таких операций, непра­вильно списанные суммы подлежат восстановлению на балансе, а по недостачам и потерям по вине отдельных должностных и материально ответственных лиц – отнесению на них. Особое внимание следует обращать на списание недостач товарно-ма­териальных ценностей, как в пределах, так и сверх норм есте­ственной убыли.

Выявляются также обоснованность и правильность примене­ния тех или иных норм естественной убыли, расчеты средних остатков и нормативных недостач соответствующих видов мате­риальных ценностей. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм и наряду с потерями от порчи ценностей относится на виновных лиц. Долги по недо­стачам ценностей, во взыскании которых отказано судом вслед­ствие необоснованности иска при отсутствии конкретных винов­ников, списываются с баланса на финансовые результаты.

Своевременность представления и правильность составления налоговых деклараций и иных налоговых расчетов устанавливают по каждому виду налогов и сборов, плательщиком которых являет­ся проверяемая организация. По фактам наложения штрафных санкций за нарушения налогового законодательства следует вы­явить их характер, обоснованность и виновных должностных лиц, на основе чего контролеры выражают свое мнение и подготавли­вают соответствующие предложения по этим фактам.

При проверке состояния статистической отчетности необхо­димо установить, прежде всего, наличие форм и инструкций по ее составлению, доводимых до организации местными органами государственной статистики.

Для обобщения результатов проверки достоверности бухгал­терской, налоговой и статистической отчетности рекомендуется составить ведомость с указанием отчетов и значений показате­лей, отраженных в представленной отчетности и уточненных в ходе ревизии.

Отдельно проверяется соблюдение установленных сроков представления бухгалтерской, налоговой и статистической от­четности, на основе чего контролеры оценивают состояние от­четной дисциплины в организации. Если в предоставленные от­четы были внесены исправления, то выясняется их характер и правильность их отражения. Эти исправления должны произво­диться: до утверждения отчетов – за тот же период, за который они представлены; после их утверждения – в первом же отчете и балансе, составляемом за отчетный период, в котором были отражены соответствующие исправления. Уточненные налого­вые декларации и расчеты представляются в налоговые органы за тот отчетный или налоговый период, в котором были выявле­ны искажения.

При выявлении умышленных искажений представленной от­четности следует составить промежуточный акт с приложениями перечня конкретных форм показателей, в которых установлены такие нарушения, а также расчеты переплат премиальных и дру­гих выплат должностным лицам организации для последующего предъявления к ним исков в установленном порядке.

Общие выводы и заключение о состоянии бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и формулируются в отдельном раз­деле общего акта ревизии или отчете о результатах проверки.

Когда состояние бухгалтерского учета и достоверность бух­галтерской отчетности проверены аудиторскими организациями в порядке обязательного или инициативного аудита, в итоговых документах документальных ревизий делаются ссылки на соот­ветствующие аудиторские заключения.

Порядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского учета и достоверности отчетности организаций.

Обобщающим документом проверки состояния бухгалтерско­го учета и достоверности отчетности является акт ревизии (про­верки) производственной и хозяйственно-финансовой деятель­ности организации.

Акт проверки является результатом кропотливой работы группы ревизоров и официальным документом для принятия ре­шений по проведенной ревизии, вплоть до возбуждения уголов­ного дела.

Акт должен содержать вводную и описательную части.

В акте отражаются конкретные факты и действия, указываю­щие на нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, со­ставления отчетности, использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов, налогового законодательства. Каждый факт нарушений отмечается с указанием времени его совершения, стоимостной оценки, сделанных бухгалтерских про­водок и ссылками на соответствующие первичные документы.

Выводы стоятся на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных прове­рок; проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов, проведения конт­рольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сы­рья и материалов в производство; контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции; результатов проверки каче­ства продукции, соблюдения технических условий и технологи­ческих режимов производства; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

В изложении акта ревизии должны быть соблюдены объек­тивность, ясность, точность описания выявленных фактов и дан­ных, лаконичность.

По каждому факту должно быть четко изложено его содержа­ние со ссылкой на соответствующие документы и материалы с указанием нарушений отдельных законов или других норматив­ных актов.

В целях наибольшей краткости изложения не следует загро­мождать акт подробной информацией, таблицами с цифровыми данными, выявленными в процессе проверки. В этом случае дос­таточно привести в акте один-два примера и общий результат, а подробную опись нарушений приложить к акту за подписью ревизора и главного бухгалтера ревизуемой организации.

Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам.

Перед подписанием акта ревизор знакомит с его содержани­ем руководство проверяемой организации и работников бухгал­терии и при наличии обоснованных возражений вносит исправ­ления в акт до его подписания.

В тех случаях, когда принятыми в ходе проверки мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений, ревизор разрабатывает проект приказа об устранении выявлен­ных нарушений и представляет его на рассмотрение руковод­ству, назначившему ревизию.

Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию.

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ИМ. В. Е. ЧЕРНЫШЕВА»

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ

ПО ТЕМЕ «ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ»

С о с т а в и т е л ь:

А.Г Гулевич

Рассмотрен на заседании комиссии учетно-финансовых дисциплин

(протокол №___ от « ___ »_______________20___ г.)

Председатель комиссии ___________________ И. П. Челевич

Ревизия и контроль: краткий курс лекций по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля» / сост. А.Г. Гулевич. - Барановичи: УО «БГКЛП им. В.Е.Чернышева, - 7 с.

Краткий курс лекций предназначен для учащихся экономических специальностей по дисциплине «Ревизия и контроль». Излагается материал по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля».

© УО «БГКЛП им В.Е Чернышева», 2012

Проверка состояния бухгалтерского учета

Проверка правильности постановки и состояния бухгалтерского учета - одна из основных задач документальной ревизии. Она осуществляется на протяжении всей ревизии. На любом участке ревизии деятельности организации ревизор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также достоверность представляемой отчетности. При этом он устанавливает:

применяются ли утверждённые Министерством финансов Республики Беларусь типовые формы первичных документов;

правильность оформления и представления документов в бухгалтерию организации;

своевременно ли обрабатываются и накапливаются данные из первичной документации и отчетности;

правильно ли производятся расчеты по начислению, распределению и списанию;

на каких синтетических счетах отражаются хозяйственные операции, правильно ли ведутся записи в учетных регистрах и отражаютсяплановые и фактические (учетные) данные в статистической и бух­галтерской отчетности.

Если собранный при ревизии отдельных участков производственно-хо­зяйственной деятельности материал окажется недостаточным, то прово­дится дополнительная проверка.

Для правильного ведения бухгалтерского учета большое значение имеет рационально организованный документооборот, который предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением обобщенных сведений. Это достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения пер­вичной информации к месту ее обработки. Для этого в каждой организации должны быть разра­ботаны и утверждены приказом руководителя рабочий альбом форм документов и график доку­ментооборота.

К началу ревизии рекомендуется проверить качество учета. С этой целью нужно установить соответствие аналитического учета синтетиче­скому и тождественность отчетных показателей (в балансе и других фор­мах отчетности на эту дату) данным бухгалтерского учета. Если будут обнаружены расхождения, то ревизор обязан выявить их причины, ви­новных в этом лиц и принять меры к исправлению допущенных искаже­ний в учете.

Всесторонней проверке подвергается первичная документация. Начи­нается она с установления своевременности составления и представле­ния первичных документов и отчетов. Своевременность составления доку­ментов ревизор проверяет по датам, проставленным в них, в сопоставлении с данными графика документооборота и другими документами, связанными с осуществлением данной хозяйственной операции.

Передача первичных документов и отчетов в бухгалтерию оформ­ляется распиской получателя, на которой проставлена дата сдачи и по­ступления. Сопоставив дату фактического поступления с датой, пред­усмотренной в графике документооборота, делают выводы о своевремен­ности представления первичной документации и отчетности. Если при этом будут выявлены случаи несвоевременного представления первичной документации и отчетности, следует установить, кто виноват в задержке, и меры, принятые к лицам, нарушающим график сдачи документов.

Проверяя качество первичной документации, необходимо вниматель­но изучить :

правильно ли оформлены документы, заполнены ли все рек­визиты в них, включая даты совершения хозяйственных операций;

имеют­ся ли соответствующие разрешительные надписи и подписи лиц в полу­чении материальных ценностей, денежных средств, указано ли количе­ство отпущенных и принятых материальных и имущественных ценностей или суммы денежных средств, а так же не было ли неоговоренных исправ­лений.

Документы подвергаются выборочной, а в случае необходимости - сплошной арифметической проверке. Практика показывает, что нередко излишки и недостачи образуются в результате неправильных подсчетов при отражении приходо-расходных операций.

Особое внимание следует уделять проверке достоверности хозяйствен­ных операций, отраженных в первичных документах и отчетах. Для этого используют различные приемы, например, сличают количество оприхо­дованных материальных ценностей по приходным документам с их коли­чеством, указанным в сопроводительных документах поставщиков, суммы оприходованных денег - с суммой, отраженной в соответствующей вы­писке со счетов в банке, целевого назначения полученных денег - с их фактическим использованием, подписей получателей денег или матери­альных ценностей в расходных документах - с их подписями в других документах и т. д.

Закончив ревизию достоверности хозяйственных операций по данным первичных документов, ревизор проверяет правильность их отражения в разработочных таблицах и на их основе в учетных регистрах по анали­тическим и синтетическим счетам. При этом он устанавливает:

правиль­ность ведения записей и заключения учетных регистров, включая перенос итоговых данных из разработочных таблиц и бухгалтерских справок в ведомости и журналы-ордера, из ведомостей в журналы-ордера, из жур­налов-ордеров в Главную книгу (или соответствующих машинограмм);

соблюдаются ли сроки и правила проведения инвентаризаций перед за­ключением учетных регистров;

проверяются ли главным бухгалтером (или его заместителем) и подписываются ли им учетные регистры;

пра­вильно ли организовано хранение бухгалтерских документов и обеспечена ли сохранность их в бухгалтерском архиве.

По всем вскрытым фактам неправильного оформления хозяйственных операций в первичных документах или их отражения на счетах бухгал­терского учета ревизор выявляет причины нарушения, их последствия и устанавливает виновных. На основании данных ревизии разрабаты­ваются предложения по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета.

В современных условиях ведения бизнеса собственники организаций получают сведения о результатах деятельности своего хозяйствующего субъекта через бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации. Для того чтобы контролировать достоверность отражения результатов хозяйственной деятельности своей организации собственники проводят ревизию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Помимо собственников, требовать проведение данной ревизии могут и руководители организации. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, когда в отчетности были обнаружены нарушения и руководство желает избежать предполагаемых рисков в деятельности организации. В процессе ревизии решаются вопросы о эффективности действий в сфере учета.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц .

В ходе проведения ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие основные задачи :

• - проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;
• - увязка показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности оценки статей отчетности;
• - проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;
• - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах;
• - проверка правильности формирования сводной отчетности.

Перед проведением ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо составить перечень подготовительных мероприятий.

Таблица 3 - Перечень и содержание подготовительных мероприятий

Наименование мероприятий
1. Сбор общих сведений о предприятии	знакомство с учредительными документами организации, её филиалами; знакомство с элементами учетной политики организации, регламентами, регулирующими ведение кассовых операций в филиалах; знакомство с организационной структурой организации; изучение нормативных актов, касающихся особенностей деятельности проверяемого объекта.
2. Изучение документации по результатам прошлых проверок	определить основные вопросы, поднятые ревизией; определить характер и формы вскрытых недочетов и нарушений.
3. Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Просмотр форм отчетности и пояснений к отчетности проверяемой организации.
4. Изучение документооборота в организации	изучить на основании каких документов составляются данные; изучить ответственных за составление и сроки составления документов; изучить кто является ответственным за проверку составленных документов, сроки проверки; изучить кто утверждает документы и куда они в последствии передаются.
5. Изучить наличие контролирующих служб в организации	ознакомиться с отчетами внутренних контролирующих служб проверяемой организации; сравнить с отчетами внешних контролирующих служб, которые ранее проводили проверку в данной организации

Проведение предварительной подготовки к ревизии позволяет более четко сформулировать её задачи, выявить по данным предыдущих ревизий, вопросы, которым следует уделить отдельное внимание при проведении ревизии, например, проверке исправления ошибок, выявленных предыдущей ревизией.

После проведения предварительной подготовки переходят непосредственно к составлению рабочего плана проведения ревизии, определению задач, которые необходимо решить в процессе ревизии, составлению программы проведения ревизии, При проведении непосредственно самой ревизии первым делом следует обратить внимание на исправление ошибок, выявленных предыдущей ревизией. Если данные ошибки не были исправлены, то ревизор делает пометку о данном нарушении и отражает это в акте о проведении ревизии.

Затем, проводится проверка каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно. При её проведении правильность показателей, отраженных в отчетности проверяется их сравнением с соответствующими регистрами. Если в ходе проведения ревизии форм бухгалтерской (финансовой) отчетности обнаружено несоответствие первичным документам и другие ошибки отражения показателей, то ревизором назначается инвентаризация объектов, отраженных не правильно.

Ревизорам при проведении ревизии бухгалтерской отчетности за 2015 год следует учесть то, что в настоящее время были внесены некоторые изменения в законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Стоит обратить внимание на то, как оформлены первичные документы и сама бухгалтерская (финансовая) отчетность. Данные изменения касаются того, что в соответствии с приказом Минфина России от 06.04. 2015 г. № 57н подпись главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется. Главный бухгалтер может подписывать бухгалтерскую отчетность только по доверенности руководителя организации. Помимо этого, с 07.04.2015 г. хозяйствующие субъекты имеющие организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества могут работать без круглой печати (82-ФЗ от 06.04.2015 г.). Данное изменение должно быть прописано в уставе организации. Поэтому при проведении предварительной подготовки ревизии следует уточнить данное изменение.

После проведения проверки каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно нужно проверить их взаимоувязку.

Проверка взаимоувязки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важнейших аспектов ревизии, так как позволяет получить наиболее полную картину имущественной структуры организации, а так же выявить несоответствия данных, которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как все её формы взаимоувязаны между собой.

Для облегчения работы ревизоров мы хотим предложить введение форм проверки увязки отчетности. Это поможет ревизору систематизировать наглядно полученные данные и проверить достоверность их отражения. Также данные формы будут полезны начинающим бухгалтерам, для самостоятельной проверки правильности составления годовой отчетности.

В данных формах должны быть указаны название организации, сроки проведения ревизии, ФИО ревизора. В них указываются обнаруженные несоответствия, по которым ответственное лицо должно дать письменное объяснение, которое так же прикрепляется к данному документу. Данные документы помогут ревизорам не только при текущей проверке, но и при последующих, так как в отличии от акта, который содержит информацию об общих нарушениях, будут конкретно отражать, статьи, где они содержатся и причины их возникновения. Формы контроля взаимоувязки и объяснительные ответственных лиц, прикрепленные к ним, должны будут храниться в организации, проводившей ревизию, вместе со всеми остальными документами, по данной ревизии.

В таких формах проверяется не только увязка баланса с отчетом о движении денежных средств, но и соответствие данных за прошлый период, как например в пункте «Денежные средства и денежные эквиваленты (прошлый период)» значения в строке 4450 на начало текущего периода и в строке 4500 на конец прошлого периода должны совпадать, именно поэтому ячейка, где указывается значение по данной строке для них едина. Колонка соответствие заполняется на усмотрение ревизора. Он может использовать не только значения «Соответствует» и «Не соответствует», но так же ставить и другие обозначения. От значений «+» и « - » следует воздержаться, так как их можно подделать. Строки для описания шестой колонки подлежат обязательному заполнению. Даже если не было выявлено несоответствий, это следует указать. В случае установления несоответствия необходимо указать, что к данной форме прикладывается пояснительная записка ответственного лица. После заполнения формы ставятся подписи ревизора, ответственного лица и руководителя организации.

Пояснительная записка должна содержать следующие реквизиты: наименование организации, ФИО ответственного лица, подпись, объяснение причин, по которым формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат неверную информацию или не взаимоувязаны между собой и подпись ревизора и руководителя организации, ознакомившихся с данным документом. Так же, по просьбе руководителя организации, ревизор может предоставить ему рабочие планы взаимоувязки форм отчетности, если ошибки, обнаруженные в ней, были связаны с попыткой хищения средств организации.

Создание таких форм позволит ревизующим организациям значительно упростить и систематизировать работу ревизора. Они наглядно отражают расхождения между формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяют определить конкретные строки, в которых обнаружено расхождение и перейти непосредственно к выяснению причин расхождения данных показателей. Помимо упрощения работы ревизующих организаций, данные формы будут полезны и начинающим бухгалтерам, позволят им избежать возможных ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.