Стандартные социальные имущественные вычеты. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные)

НК РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 тыс. руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3 тыс. руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 тыс. руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за год составит 36 тыс. руб. (3000 руб. * 12 мес.).

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в …
суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом период;

за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;

налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведенных расходов.

Пример. В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, для лечения себя, своих родителей, супруги, ребенка в возрасте до 18 лет в медицинский учреждениях. Общая сумма расходов на названные цели составила 45 тыс. руб. Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и облагаемый налогом по ставке13%, определен в размере70 тыс. руб.

Налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, письменного заявления и документов, подтверждающих родственные отношения, оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов в размере 25 тыс. руб. Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 тыс. руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс. руб.

Поскольку не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение имущества и не подтвержден период владения имуществом, поэтому 45 тыс. руб.включены в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договором гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица: полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производится удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов оказалось больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между сумма налоговых вычетов и доходов не переносится.

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 руб.

Она имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс. руб.:

1200 руб. (по 600 руб. на каждого ребенка)

поскольку ежемесячный доход работницы составляет 1500 руб., а стандартные вычеты – 1600 руб., налоговоя база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производятся. Разница за налоговый период между суммами налоговых вычетов – 19200 руб. (1600 руб. *12 мес.) и доходов – 18 тыс. руб.!500 руб. * 12 мес.), составившая 1200 руб. (19200 – 18000), на следующий налоговый период в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ не переносится.

Уже много лет назад законодательно был отменен подоходный налог. Он был преобразован в - налог на доходы физических лиц. При этом очень много людей по-прежнему называет это вид налога подоходным. Даже столь незначительное изменение долго не укладывается в сознание людей, а налоговые вычеты (НВ) хоть и выгодны населению, но до сих пор многие ими не пользуются.

Что такое налоговый вычет по НДФЛ

Под НВ принято понимать уменьшение размера доходов на какую-либо часть. Официально этот процесс называется уменьшение налоговой базы. При этом такая формулировка касается стандартных вычетов. В остальных случаях под НВ подразумевается возврат излишне уплаченного налога.

Если быть точнее, то вычет - это своеобразная налоговая льгота, предоставляемая в разных жизненных ситуациях. Это частично или полностью на какой-то период времени освобождает от уплаты НДФЛ по ставке 13% или компенсируется одной суммой впоследствии. При этом поводов получить такую льготу достаточно много.

Что такое налоговый вычет НДФЛ, расскажет видео ниже:

Виды таких возвратов

Существует множество разновидностей НВ используемых в различных ситуациях. Простых граждан мало интересуют особые , есть более востребованные ситуации, позволяющие вернуть часть средств.

К наиболее популярным и известным относятся 3 вида НВ:

1. Социальные.
2. Стандартные.
3. Имущественные.

Про эти вычеты с каждым годом узнает все больше людей. Также существует еще одна группа НВ - профессиональные вычеты. При этом каждая из перечисленных групп имеет ярко выраженные особенности и делится на отдельные виды.

Стандартные

Условно понимание можно приравнять к ежемесячным. Эта группа самая многочисленная по количеству пунктов в подкатегориях. Они делятся на 3 виды:

1. Лица, связанные с ликвидацией аварии на Чернобыльской АЭС ; пострадавшие от радиации и/или перенесшие лучевую болезнь; связанные с испытаниями ядерного оружие; военные и спасатели, принимавшие участие в определенных операциях; сотрудники, участвовавшие в ликвидации аварий на атомных подлодках и других аналогичных объектах; работники по сборке и испытанию ядерного оружия, лица, получившие инвалидность во время боевых действий, в т. ч. и инвалиды ВОВ.
2. Участники ВОВ ; узники концлагерей; жители блокадного Ленинграда; медработники, работающие с ионизирующим излучением; доноры костного мозга; инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 групп; ликвидаторы аварий, связанных с радиацией; лица переселенные из зараженных радиацией мест; родители и супруги военных и государственных служащий, погибших или получивших увечья во время выполнения своих обязанностей; военнообязанные граждане, принимавшие участие в боевых действиях на территории СССР и РФ.
3. Родителям несовершеннолетних детей и учащихся до 24 лет; опекунам и попечителям; родителям детей-инвалидов; двойные вычеты для единственного родителя; двойные НВ при отказе от вычетов второго родителя.

Эти вычеты применяются ежемесячно после прохождения процедуры на них. Касаемо первых 2 пунктов, гражданин может претендовать на оба, но в расчет принимается только один, больший из них. Для первой подкатегории положена ежемесячное уменьшение налогооблагаемой базы на 3 000 рублей, для второй - на 500.

Вычеты из 1 и 2 категорий не взаимосвязаны с 3 - НВ ежемесячно суммируется, если лицо попадает под действие 1/2 и 3 разновидностей. Для НВ на детей есть определенный восполняемый лимит - вычет перестает предоставляться, как только родитель достигнет суммы заработка от начала года в 350 тысяч (до 2017 - 280 т. р.). Суммы, не облагаемые налогом сильно отличаются:

• На 1 400 уменьшение налоговой базы на -
• 3 000 - необлагаемая сумма на третьего/четвертого ребенка
• 12 000 - ребенок-инвалид/студент-очник с 1 или 2 группой инвалидности.

Для опекунов и попечителей меняется только последний пункт - необлагаемая налогом сумма заработной платы на детей-инвалидов составляет 6 000 р. Двойные НВ единственному родителю подчиняются общим правилам, но уменьшение налоговой базы удваивается. Эти вычеты суммируются: 1 ребенок - 1 400, дитя-инвалид - 12 000, зарплата 32 000. Налог будет высчитан только после отнимания вычетов - 32 000-(12 000+1 400) = 18 600*13%. Если же родитель входит в число лиц, принадлежащих 1 и 2 категории стандартных НВ, то налогооблагаемая база будет еще уменьшена.

Как легко оформить налоговый вычет, расскжает этот видеоролик:

Социальные

Эта группа НВ также разделяется на виды. Вычеты такого характера имеют непосредственное социальное значение. Они подразделяются на 7 категории и полагаются при таких обстоятельствах:

1. Расходы на .
2. Затратах на дорогостоящее лечение.
3. Оплате независимой оценки своей квалификации.
4. , обследования и медикаменты.
5. При дополнительных взносах на накопительную часть пенсии.
6. , на детей, подопечных, на братьев и сестер (в т.ч. в ).
7. и внесение взносов в фонд негосударственного .

На самом деле в Налоговом кодексе РФ прописано 6 пунктов, но стоит отдельно выделить затраты на дорогостоящее лечение. Правила вычетов по этому направлению отличается от стандартного. При социальном вычете на лечение за каждый налоговый период НВ рассчитывается из возобновляемого лимита в 120 000 р. В эту же сумму также включаются расходы на собственное обучение. Затраты свыше этого предела не подлежат вычету, максимум составляет 120 000*13%=15 600 за один налоговый период.

Дорогостоящее лечение не попадает в этот лимит - операции и другие процедуры, согласно постановлению Правительства РФ от 26 июня 2007 № 411, не имеет максимальных границ для расчета суммы вычета. Если лечение было проведено на 2, 3 или 4 миллиона и входит в перечень по постановлению № 411, то к расчету размера НВ будет принята вся сумма.

Имущественные

Вычеты этой разновидности по праву являются наиболее выгодными для граждан. Именно в этой группе по заявлению обычного человека можно получить назад несколько сотен тысяч рублей на законных основаниях. относиться к этой группе, если жилье стоило 2 млн рублей, то можно назад получить 260 тысяч. Это довольно большая сумма, но такой случай не единственный в группе имущественных НВ.

Есть и другие НВ этой категории:

• Покупка земельного участка и/или жилого дома
• Самостоятельное или долевое строительство жилья
• Компенсация части затраченных средств на .

Не стоит забывать и НВ, полагающиеся при продаже жилья - если жилье было в собственности менее 5 лет, то необходимо оплатить налог на доходы с полученной суммы. Существует вычет, уменьшающий размер налогооблагаемой базы на 1 млн. рублей.

Имущественные вычеты являются той категорией НВ, когда возврат денежных средств ограничен не восполняемым в последующем лимитом. Единственным исключением является НВ при продаже жилья, каждый раз налогооблагаемая сумма уменьшается на 1 млн. рублей. Для покупки жилья, участка или строительства есть максимальная сумма расчета - 2 млн рублей. От этих средств высчитывается 13%, 260 тысяч. Как только гражданин выйдет при перечисленных операциях за эту сумму, так вычет перестанет предоставляться.

В последнее время то и дело возникают споры о . но пока это все на уровне разговоров.

Профессиональные

Не все знают, что индивидуальные предприниматели не попадают под действие ряда НВ. Они могут воспользоваться . Помимо ИП такие вычеты получают:

1. Адвокаты, нотариусы.
2. Лица, имеющие доход по гражданско-правовым договорам.
3. Авторы письменных, художественных, музыкальных и других произведений.

Перенос неиспользованных вычетов в другой период

При расчете сумм НВ имеются 2 критерия - налоговый период и предельный лимит. Некоторые из вычетов ежегодно обновляют свой максимум для исчисления, другие действуют до конкретного лимита и более никогда не возобновляются. В практике НВ под налоговым периодом подразумевается 1 год.

Важно! Даже если по любому лимитированному вычету полагается максимальная сумма НВ, но доход в конкретных налоговый период был не большой, то возврат средств не сможет превысит размер уплаченных 13% налога.

• К вычетам, не подлежащим восстановлению лимита, относятся почти все имущественные НВ. Именно для этих НВ характерен перенос не использованных сумм на другой налоговый период в обе стороны.
• Социальные вычеты не имеют возможности быть перенесенными вперед, но их можно затребовать за прошедший год. Наиболее просты для понимания стандартные НВ - они изначально учитываются при начислении заработной платы. При этом, если право на вычет было, но им не пользовались, то возможно получение его за прошлые налоговые периоды.

Стоит учесть, что по социальным НВ, не использованным в прошлом году, а в этом превысившими лимит, не происходит объединения сумм для расчета максимума. Он по-прежнему остается в границах 120 тысяч рублей ежегодно, даже если в прошлых налоговых периодах такой НВ не использовался. Эти вычеты не являются переносимыми. Если выплаченных налогов за год не хватило, чтобы получить все сумму полагающегося НВ, то на будущий налоговый период они не переносятся.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 11

Налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13%, формируется как разница между суммами доходов налогоплательщика и суммами предоставленных ему налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В данной статье рассмотрены особенности применения:

• стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб., предоставляемых налогоплательщику, и 600 руб., предусмотренных на каждого ребенка налогоплательщика;
• социальных налоговых вычетов в свете новшеств, которые будут действовать с 01.01.2008.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартным налоговым вычетам посвящена ст. 218 НК РФ. Они могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый месяц налогового периода в размере 3000, 500 или 400 руб. Вычет в сумме 3000 руб. предоставляется налогоплательщикам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, а в сумме 500 руб. - налогоплательщикам, перечисленным в пп. 2 названного пункта. Вычет в размере 400 руб. распространяется на налогоплательщиков, не указанных в этих подпунктах.

Если работник имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет в сумме 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика предоставляется независимо от применения рассмотренных выше вычетов.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником его дохода, по выбору налогоплательщика на основании его заявления и представленных им документов.

Стандартный вычет в размере 400 рублей...

Предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, при этом Налоговый кодекс не требует его ежегодной подачи. Так, в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105 указано, что до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Вычет предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка НДФЛ в размере 13%, превысит 20 000 руб. Так как период, в течение которого работнику предоставляется вычет, зависит от размера его дохода, то важно правильно рассчитывать данный доход.

Если работник в течение года сменил место работы, то для целей применения вычета по новому месту работы совокупный доход исчисляется с учетом дохода, полученного с начала налогового периода, то есть учитывается доход, полученный у предыдущих работодателей. Финансисты в Письме от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179 указали, что при налогообложении заработной платы работников реорганизованных учреждений стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются с учетом сумм заработной платы, полученной ими с начала налогового периода. Для подтверждения суммы дохода, полученного по предыдущему месту работы, налогоплательщик должен представить Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ <1>, выданную предыдущим работодателем.

<1> Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Суммирование вычетов. В некоторые месяцы у физического лица могут отсутствовать доходы. В связи с этим возникает вопрос: можно ли суммировать стандартные налоговые вычеты? Налоговый кодекс не дает однозначного ответа. Как считает Минфин (Письмо от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41), стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. При выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.

Эту позицию поддерживают суды (см., например, Постановления ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07, ФАС ВВО от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19).

Вычеты на детей

Независимо от предоставления указанных вычетов налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков:

• на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• являющихся опекунами, попечителями, приемными родителями.

Срок предоставления вычета ограничен: с месяца, в котором налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб., данный вычет не предоставляется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Одинокий родитель. Одинокие родители имеют право на вычет в двойном размере. Под одинокими родителями согласно ст. 218 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, то есть родитель, не вступавший в брак, или разведенный родитель, не состоящий в зарегистрированном браке.

Из Письма УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 следует, что в перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента вычета на ребенка в двойном размере, входит:

• свидетельство о рождении ребенка;
• свидетельство о расторжении брака;
• ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка загса о регистрации брака;
• копия решения суда;
• справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

Рассматривая особенности применения налогового вычета в двойном размере для одиноких родителей, финансисты в Письме от 06.08.2007 N 03-04-06/1/282 исходят из того, что общий размер вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, ограничен и составляет 1200 руб. Поэтому если родители одинокие, то на двойной вычет в сумме 1200 руб. может рассчитывать только один из них. Соответственно, другой родитель не имеет права на стандартный налоговый вычет на ребенка. Аналогичная позиция представлена в Письмах Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117. Ранее она была противоположной (Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

В противовес финансистам налоговики поддерживают налогоплательщика (Письмо УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997): разведенному родителю, с которым согласно решению суда остается ребенок, стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере, второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов вычет предоставляется в однократном размере.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Особенности предоставления социальных вычетов рассмотрены в ст. 219 НК РФ, которая с 01.01.2008 благодаря Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ изменится в части перечня вычетов, а также ограничения их предельных размеров.

Действующая редакция выделяет три группы социальных вычетов: вычеты в сумме доходов, использованных на благотворительные цели, в сумме оплаты обучения и лечения. Со следующего года будет добавлен вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на пенсионное обеспечение (страхование), а именно:

• пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным им с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
• страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу вышеуказанных лиц.

Новшество, связанное с ограничением размера вычетов. Если действующая редакция ст. 219 НК РФ предусматривает для каждого случая предоставления социальных вычетов отдельное ограничение, то ее новая редакция для наиболее распространенных случаев предоставления социальных вычетов устанавливает общее ограничение: общая сумма вычетов на обучение (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика), лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и пенсионное обеспечение (страхование) составит 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение

Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ рассматривает порядок предоставления социальных вычетов на обучение налогоплательщика и его детей. Вычет на обучение детей предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Предельная величина данного вычета в 2008 г. не изменится.

Вычет на обучение предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов. Действующая редакция ст. 219 НК РФ ограничивает этот размер 50 000 руб. за налоговый период.

Законодатель говорит о том, что дети налогоплательщика должны обучаться по дневной форме в образовательном учреждении. Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)). О возможности предоставления социального вычета в случае оплаты обучения в частном учебном заведении сказано в Письме ФНС России от 23.06.2006 N 04-2-02/456@.

К образовательным относятся учреждения, например, следующих типов:

• общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
• начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
• дополнительного образования взрослых;
• другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Для получения социального вычета на обучение своих детей либо на обучение подопечных необходимо представить вместе с декларацией:

• заявление;
• документы, подтверждающие понесенные расходы, например банковские выписки, квитанции;
• договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
• копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов). Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@: когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов;
• свидетельство о рождении ребенка - при получении вычета на обучение своего ребенка; документы, подтверждающие родство, опекунство или попечительство - при получении вычета на обучение подопечного;
• справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребенка по очной форме;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода налогоплательщика и удержанного с него налога, которые выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика.

О необходимости представления данных документов для получения вычета говорится в Информационном сообщении ФНС России от 12.01.2006, Письме УФНС по г. Москве от 23.11.2006 N 28-10/103196.

Плату за обучение вносит не налогоплательщик

Так как налоговый вычет на обучение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком, то налоговые органы уделяют пристальное внимание тому моменту, кто осуществил оплату, понес ли налогоплательщик реальные расходы.

Оплата работодателем. Иногда расходы на обучение несет организация, которой работник впоследствии возмещает расходы. В таких случаях налоговики разрешают применить социальные налоговые вычеты. В Письме ФНС России от 22.06.2007 N 04-2-03/001003 рассмотрена ситуация, когда договор с учебным заведением на обучение ребенка налогоплательщика был заключен организацией-работодателем. Денежные средства в оплату за обучение ребенка налогоплательщика были перечислены работодателем на возмездной основе на основании ссудного договора, заключенного с работником. Налоговики указали, что налогоплательщик-ссудополучатель вправе заявить в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ <2>) социальный налоговый вычет на обучение своего ребенка. При этом перечень документов, подтверждающих право на получение вычета, нужно дополнить копией ссудного договора с работодателем, а также подтвердить факт возмещения расходов организации работником. Аналогичную позицию изложила ФНС в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@. В частности, факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается справкой, выданной работодателем.

<2> Приказ Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Плату за обучение внес ребенок налогоплательщика. Согласно Письму ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, если родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные им денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем, то в налоговые органы нужно представить в том числе квитанции, оформленные на обучаемого ребенка. В заявлении налогоплательщик указывает, что родитель поручил ребенку самостоятельно внести выданные им денежные средства в оплату обучения по договору, заключенному с учебным заведением родителем.

Договор на обучение ребенка заключен одним родителем, а денежные средства внесены другим родителем. ФАС ДВО рассмотрел ситуацию, когда договор с учебным заведением заключен супругой Лазурько Т.И. и ею произведена оплата по квитанции к приходным кассовым ордерам обучения ее сына. Суд указал, что это не лишает ее мужа права на получение социального налогового вычета. Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с доверенностью Лазурько Т.И. действовала в интересах мужа, поручившего своей супруге заключить договор на обучение их сына и внести плату за обучение в кассу образовательного учреждения. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате (Постановление от 28.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Вычет на лечение

Стандартному налоговому вычету на лечение посвящен пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, он предоставляется:

1. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в данных медицинских учреждениях (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 201 <3>). В данный Перечень включены услуги:

• по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
• по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
• по санитарному просвещению населения.

<3> Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

1. В размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных вышеуказанным лицам лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
2. В сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Действующая редакция пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничивает общий размер социального вычета на лечение 50 000 руб.

Обратите внимание: с 01.01.2008 предельный размер социальных налоговых вычетов будет изменен.

При этом сохранится исключение, согласно которому вычет по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ предоставляется в размере фактически произведенных расходов без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ N 201.

К документам, которые налогоплательщик должен представить для получения данного вычета, относятся, например:

• платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
• копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими учреждениями РФ, и (или) договоров добровольного личного страхования, заключенных со страховыми компаниями (если такие договоры заключались);
• документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);
• копия лицензии медицинского учреждения, если в договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий. В Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ разъяснено, что, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, либо в выданной налогоплательщику ими справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий;
• Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ <4> (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734). Согласно Инструкции по ее учету, хранению и заполнению она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика;
• Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Письма УФНС по г. Москве от 07.04.2006 N 28-10/27128@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).

<4> Приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Лечение оплачено организацией

По мнению налоговиков, социальный вычет предоставляется, если оплату лечения за работника осуществляет организация, которой он затем возмещает расходы. Как указано в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем вознаграждений. Социальный налоговый вычет может быть предоставлен за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения расходов подтверждается справкой работодателя.

В.В.Никитин

Редактор журнала

"Акты и комментарии

Некоторые думают, что, когда пользуешься имущественным вычетом по НДФЛ при приобретении жилья, не стоит заявлять ни стандартные, ни социальные вычеты - дескать, так быстрее погасится «главный» вычет и вернут больше налога! Это подтверждают и поступающие в редакцию письма читателей с вопросом: можно ли не заявлять социальные и стандартные вычеты, чтобы имущественный был больше? Ответим кратко: можно, но не нужно. Так вы только сами себя обманете и потеряете часть денег в виде возвращаемого из бюджета налога на доходы физлиц.

Внимание

Детский стандартный вычет предоставляется до того месяца, в котором доход, выплачиваемый вам работодателем, превысит 280 000 руб.абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Дело в том, что из всех НДФЛ-вычетов только имущественный переносится на последующие годы до полного погашени яабз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ . Идея понятна: сумма этого вычета достаточно велика и мало кто получает такие доходы, чтобы использовать вычет полностью в рамках 1 года. А стандартные и социальные вычеты на следующий год не переносятс яабз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ . Например, если сумма стандартных и социальных вычетов, полагающихся вам в 2013 г., превысит сумму вашего дохода за 2013 г., то налоговая база по НДФЛ за этот год будет равна нулю. Но разница все равно не уменьшит ваши доходы в 2014 г.

А если вы вообще не воспользуетесь этими вычетами по доходам 2013 г., то они просто пропадут.

Стандартные вычеты обычно предоставляет на основании вашего заявления и подтверждающих документов работодатель, а не налоговая. Если у вас несколько мест работы, то вам нужно выбрать работодателя, который будет предоставлять выче тп. 3 ст. 218 НК РФ . Не подадите работодателю заявление и документы, значит, и вычет у него не получите. Бо´ льшую часть социальных вычетов, в частности вычеты на обучение и лечение, можно получить только в ИФНС при подаче налоговой деклараци ип. 2 ст. 219 НК РФ . Подать декларацию, как вы уже знаете, нужно именно за тот год, в котором произведены соответствующие расходы, и ни за какой другой. Кстати, подав декларацию, можно получить и стандартные вычеты, если их не предоставлял или предоставил не полностью работодател ьп. 4 ст. 218 НК РФ .

Покажем на примере, как одновременное применение всех вычетов влияет на сумму налога, возвращаемую из бюджета.

Пример. Получение имущественного вычета при покупке жилья, стандартных и социальных вычетов

/ условие / Домовитый А.Н. в 2012 г. приобрел квартиру за 1 100 000 руб. (без привлечения заемных средств). Кроме того, в 2012 г. он потратил 50 000 руб. на свое обучение в вузе и 15 000 руб. на лечение. У Домовитого А.Н. двое детей в возрасте 3 и 7 лет. Доходы в виде зарплаты, полученной Домовитым А.Н. за 2012 г., составили 277 000 руб.

/ решение / Домовитый А.Н. имеет право на детский вычет в сумме 2800 руб. ежемесячно (1400 руб. х 2)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ , соцвычеты по расходам на обучение и лечени еподп. 2 , 3 п. 1 , п. 2 ст. 219 НК РФ , а также на имущественный выче тподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ . Покажем варианты использования Домовитым А.Н. полагающихся ему вычетов в таблице.

Показатели	Заявляем только имущественный вычет, руб.	Заявляем детский, социальные и имущественный вычеты, руб.	Где указать в декларации по форме № 3-НДФЛ
Доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%	277 000	277 000	строка 010 раздела 1 (из п. 2.1 листа А)
Стандартный детский вычет (предоставляется работодателем)	-	33 600 (2800 руб. х 12)	подп. 2.4 п. 2 листа Ж1
Социальный вычет на обучение (получаем в ИФНС)	-	50 000	подп. 2.1 п. 2 листа Ж2
Социальный вычет на лечение (получаем в ИФНС)	-	15 000	подп. 2.2 п. 2 листа Ж2
Размер налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за минусом стандартных и социальных вычетов	277 000	178 400 (277 000 руб. – 33 600 руб. – 50 000 руб. – 15 000 руб.)	подп. 2.7 п. 2 листа И
Имущественный вычет, всего	1 100 000	1 100 000	подп. 1.11 п. 1 листа И
Расходы на покупку квартиры, принимаемые к вычету за 2012 г.	277 000	178 400	подп. 2.8 п. 2 листа И
Остаток имущественного вычета, переносимый на 2013 г.	823 000 (1 100 000 руб. – 277 000 руб.)	921 600 (1 100 000 руб. – 178 400 руб.)	подп. 2.10 п. 2 листа И
Налоговая база за 2012 г.	0 (277 000 руб. – 277 000 руб.)	0 (277 000 руб. – 33 600 руб. – 50 000 руб. – 15 000 руб. – 178 400 руб.)	строка 050 раздела 1
НДФЛ, удержанный налоговым агентом	36 010 (277 000 руб. х 13%)	31 642 (277 000 руб. – 33 600 руб.) х 13%)	строка 070 раздела 1
НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета на основе декларации за 2012 г.	36 010	31 642	строка 100 раздела 1

В обоих случаях обязательства по НДФЛ нулевые, налог возвращается так или иначе со всей суммы облагаемого дохода (при первом варианте через ИФНС, при втором по стандартным вычетам через работодателя, по остальным через налоговую).

Изменился только размер неиспользованного остатка по имущественному вычету, переходящий на следующий год. Но при первом варианте стандартный и социальный вычеты за 2012 г. сгорели, а остаток переносимого на будущее имущественного вычета стал меньше. То есть впоследствии уже не получится вернуть из бюджета налог в сумме 12 818 руб. ((33 600 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.) х 13%). При втором же варианте эту сумму можно будет вернуть в следующих годах при получении имущественного вычета.

Имущественным вычетом можно пользоваться и по месту работы (для этого нужно подать в инспекцию документы, подтверждающие право на вычет, и получить от налоговиков соответствующее уведомление)п. 3 ст. 220 НК РФ . Но если вы в течение года планируете расходы на лечение, обучение и т. п., по которым будете заявлять социальный вычет, то и имущественный вычет лучше получить в налоговой. Тогда он точно не перекроет социальные. А подавать декларацию так и так придется.

Кстати, сдавать декларацию «на вычеты» до 30 апреля необязательно - это можно сделать и позже.

Вывод такой: смело заявляйте вместе с имущественным все полагающиеся стандартные и социальные вычеты. Да, в таком случае вы будете получать имущественный вычет дольше, но зато по максимуму используете возможность возврата денег из бюджета.

Стандартные вычеты: предусмотрены для самого работника и его детей.

Для работника:

· 3 000 руб/мес. – для ликвидаторов аварии в зоне ЧАЭС, инвалиды из числа военнослужащих.

· 500 руб/мес. – герои России, кавалеры ордена Славы 3 степени, инвалиды детства и труда I, II группы.

Для детей:

· 1-ый ребенок – 1 400 рублей.

· 2-ой ребенок – 1 400 рублей.

· 3-ий и последующие дети – 3 000 рублей.

· Ребенок-инвалид до 18 лет и учащийся по очной форме обучения до 24 лет инвалид I, II группы – 12 000 рублей.

Для опекунов/попечителей: 6 000 рублей.

Вдовам/вдовцам: вычет предоставляется в двойном размере.

Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ.

Налоговые ставки:

13% - в отношении зарплаты и других доходов; в отношении дивидендов.

30% - в отношении доходов, получаемых нерезидентами.

35% - в отношении доходов от выигрыша, материальной выгоды.

Порядок исчисления:

∑ налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

НДФЛ = Н ст * Н б

Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Из полученной ∑ НДФЛ вычитается ранее уплаченный налог. Разница перечисляется в бюджет. Налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом – российской организацией, ИП или постоянным представительством иностранной организации, выплачивающим доходы физ. лицам.

Порядок уплаты:

НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты з/п. НДФЛ с отпускных перечисляется в бюджет в любой день до конца месяца.

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Виды страховых взносов.

Пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.
- медицинские взносы (взносы в ФФОМС).
- взносы в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.
- взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название - взносы «на травматизм».

Плательщики страховых взносов. Объект обложения страховыми взносами у работодателя. База для начисления и тарифы страховых взносов.

Налогоплательщики страховых взносов:

1 группа – работодатели, производящие выплаты физ. лицам (организации).

2 группа – лица, уплачивающие взносы за себя и не производящие выплаты физ. лицам (ИП, адвокаты, нотариусы).

Объект н/о у работодателя: выплаты, иные вознаграждения, начисляемые плательщиком в пользу работника (физ. лиц) по трудовым или гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа.

Облагаемые выплаты включаются в базу для начисления взносов на дату их начисления.

Тарифы страховых взносов:

Страховые взносы по трудовому травматизму:

32 тарифа от 0,2 до 8,5%, устанавливаются ФСС в зависимости от класса профессионального риска.

Сроки уплаты и предоставления отчетности по страховым взносам работодателями.

Сроки и порядок уплаты страховых взносов:

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы ежемесячно в течение налогового периода не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляется платеж отдельными платежными поручениями в каждый фонд.

Предоставление отчетности:

· ФСС – форма 4-ФСС, до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (на бумажных носителях) и до 25 числа на электронных носителях;

· ПФР – форма РСФ-1, до 15 числа на бумажных носителях и до 20 числа на электронных носителях (если численность рабочего штаба более 25 человек). Сведения о работнике (ФИО, ИНН, СНИЛС) – форма СЗВ-1, не позднее 10 числа месяца (за апрель – до 10 мая). За каждого работника, по которому не сдан отчет, штраф – 500 рублей.

Отчетность по начисленным и уплаченным взносам предоставляется ежеквартально.

Исчисление и уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями (ИП) и приравненными к ним лицами. Контроль за уплатой взносов.

У налогоплательщиков 2-ой группы налоговой базы нет, они уплачивают фиксированный платеж, равный стоимости страхового года.

Стоимость страхового года – это произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, ставке (тарифа) страховых взносов в соответствии внебюджетному фонду, увеличенное в 12 раз:

Фиксированный платеж = МРОТ * Страх. Тариф * 12 месяцев

Транспортный налог.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (юридические и физические лица).

Порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления:

∑ налога по каждому транспортному средству исчисляется как произведение ставки налога на налоговую базу.

Порядок и сроки уплаты налога:

Уплата транспортного налога и авансов по нему юридическим лицом:

Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (I, II, III, VI кварталы).

Уплата налога по итогам года производится не позднее срока подачи налоговой декларации (не позднее февраля года, следующего за отчетным).

Уплата транспортного налога физическими лицами:

Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина

В налоговом учете пошлину включают в состав прочих расходов на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что считать датой начисления пошлины, в законе не сказано. Поэтому надо руководствоваться общими принципами признания расходов. То есть считать моментом начисления дату, когда выполнено три условия.

Первое - пошлина взимается в соответствии с требованием законодательства. Второе - сумма пошлины определена. Третье - уплата пошлины приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Например, при обращении за совершением регистрационных действий государственную пошлину надо заплатить до подачи документов на регистрацию (подп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Но пока регистрационные действия не начались, организация может отказаться от их совершения. И тогда ей обязаны вернуть деньги (подп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Это означает, что на дату уплаты сбора у компании нет оснований для его признания в расходах. А датой начисления будет день приема документов на регистрацию.

Пошлину за выдачу лицензии признают в прочих расходах единовременно на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Не важно, имеет лицензия ограниченный срок действия или является бессрочной (письмо ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400).

Если уплата госпошлины связана с приобретением внеоборотных активов (например основных средств или нематериальных активов) ее налоговый учет зависит от того, когда она уплачена – до или после принятия актива к учету и вводу его в эксплуатацию. Если до, сбор нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295). Если после - в прочие расходы.

Пошлину за регистрацию компании платят до ее создания учредители - физические лица или другие организации (п. »д» ст. 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому такая пошлина не является расходом вновь созданной компании.

Налог на имущество организаций

Плательщики налога.

1) Российские организации;

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения.

Объекты ОС, находящиеся в собственности организации (учитывающиеся на счетах 01, 03).

Предельный размер налоговой ставки.

Для объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым – это кадастровая стоимость – установлены ставки, максимальное значение которых в 2016 году не более 1,7%.