Сроки перечисления налога на доходы физических лиц. Когда и куда перечислять ндфл

Примечание. Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, как известно, обязаны (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Положения по исчислению налога установлены ст. 226 НК РФ. Они при этом различаются в зависимости от применяемой ставки налога, которые установлены ст. 224 НК РФ. Так, по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговому агенту необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога при этом не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Физическим лицам налоговые агенты могут выплачивать различные виды доходов: заработную плату, пособия, установленные законодательством РФ, материальную помощь и пр. Поскольку указанные доходы признаются объектом обложения НДФЛ, то у агента возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Суммы удержанного налога налоговые агенты обязаны перечислять в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ. А они для разных видов выплат разнятся.

Заработная плата

Заработная плата подлежит выплате непосредственно работнику в месте выполнения им работы из кассы работодателя либо перечисляется на указанный им счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). В то же время Трудовой кодекс РФ допускает и иной способ выплаты зарплаты, если это предусмотрено федеральным законом или трудовым договором. Например, соответствующие денежные средства могут выдаваться иному заранее оговоренному лицу или перечисляться на счет такого лица в банке. В случае когда ни федеральный закон, ни трудовой договор соответствующих указаний не содержат, выплата заработной платы иному лицу возможна только по доверенности. Такая доверенность должна быть удостоверена нотариально или самим работодателем (п. 4 ст. 185 ГК).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором согласно действующей у данного работодателя системе оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Она состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Заработную плату работодателю надлежит выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки выплаты зарплаты Трудовой кодекс РФ не регулирует. Роструд в Письме от 06.03.2012 N ПГ/1004-6-1 разъяснил следующее. Документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в приведенном ч. 6 перечисляются через запятую. Этим, по мнению чиновников, законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы. Следовательно, дни выплаты заработной платы могут быть указаны в любом из перечисленных в рассматриваемом ч. 6 ст. 136 ТК РФ документов.

В то же время трудовики считают, что порядок выплаты заработной платы предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка, поскольку коллективный договор может отсутствовать в организации, а трудовой договор регулирует отношения конкретного работника.

Организации в большинстве своем определяют дни для выдачи зарплаты:

• за первую половину месяца (аванс) - с 16-го по 25-е число текущего месяца;
• за вторую половину месяца (окончательный расчет) - с последнего числа месяца, за который выплачивается заработная плата, по 10-е число следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты 25-го и 10-го числа, по мнению Минздравсоцразвития России, могут привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ. Так, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в конце месяца. А это противоречит трудовому законодательству (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709).

При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем ее выплата должна быть произведена накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Конкретные размеры аванса законодательством о труде не установлены. Трудовики считают, что при его расчете следует учитывать фактически отработанное работником время. При этом в Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 указано, что минимальный размер аванса в силу Постановления Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" (действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

При определении размера аванса, как правило, учитываются оклад работника, различные доплаты и надбавки компенсационного характера, премии и выплаты социального же характера не берутся в расчет. По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий) (упомянутое Письмо Минздравсоцразвития России N 22-2-709).

Пример 1 . Оклад работника - 28 500 руб., на сентябрь ему была установлена надбавка 7500 руб.
Общая сумма начислений работника в сентябре (без возможных премий) составит 36 000 руб. Исходя из этого за первую половину месяца ему было начислено 17 000 руб. (17 142,86 руб. (36 000 руб. / 21 дн. x 10 дн.), где 21 и 10 - общее количество рабочих дней в сентябре и количество рабочих дней, отработанных сотрудником в первой половине месяца, соответственно).

Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен данный доход за выполненные трудовые обязанности (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ).

Выше приводилось, что налоговые агенты согласно п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. На основании этого финансисты рекомендовали налоговым агентам осуществлять исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (Письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143 и от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 поддержал такую позицию финансистов. Высшие судьи, проанализировав нормы п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ и ч. 6 ст. 136 ТК РФ, указали, что при выплате заработной платы за первую половину месяца до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет.

Так как НДФЛ не взимается в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца, то в ведомости на выплату аванса указывается его сумма в полном объеме без каких-либо удержаний.

Пример 2 . Выплата заработной платы в организации осуществляется из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета. Правилами внутреннего трудового распорядка установлены дни выплаты заработной платы: 19-го числа - за первую половину месяца и 4-го числа - за вторую половину. 19 сентября бухгалтером получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам за первую половину сентября в сумме 378 650 руб.
19 сентября при получении денежных средств в банке на выплату аванса платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет не представлялось. В бухгалтерском учете при этом осуществлены следующие записи:

Дебет 50 Кредит 51

• 387 650 руб. - получены в банке денежные средства для выплаты заработной платы за первую половину сентября;

Дебет 70 Кредит 50

• 387 650 руб. - выплачен из кассы аванс за первую половину сентября.

Заработная плата, как было сказано выше, может выплачиваться из кассы работодателя либо перечисляться на указанный работником счет в банке. Возможна ее выплата и из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги (п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Еще одним способом выплаты зарплаты является ее выплата в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Для различных форм выплаты зарплаты упомянутым п. 6 ст. 226 НК РФ установлены разные сроки перечисления удержанных сумм НДФЛ.

- день в день

Относительно недавно большинство работодателей выплачивали заработную плату своим сотрудникам из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета в банке. В этом случае удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена на счет Федерального казначейства не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Такое требование законодательства не должно доставлять дополнительных трудностей бухгалтерской службе. Ведь при снятии денег с банковского счета уже точно известна сумма фактически начисленных доходов сотрудникам, удерживаемая из них совокупность НДФЛ, которую и надлежит перечислить в бюджет.

Повторимся: НДФЛ исчисляется и удерживается со всей суммы заработной платы в последний день месяца. Пока месяц не закончился, рассчитать сумму заработной платы работнику не представляется возможным, ведь он, к примеру, может заболеть в последние дни месяца, а это приведет к уменьшению его дохода. Поэтому первым днем, когда можно рассчитать зарплату и исчислить с нее НДФЛ, становится последний день месяца. Минфин России на это обращает внимание в приведенных выше Письмах N 03-04-06/13294, N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232. В ведомости на выплату заработной платы за вторую половину месяца указывается сумма за вычетом совокупности выплаченного ранее аванса и НДФЛ.

Окончание примера 2 . Дополним условие примера: с фонда оплаты труда за сентябрь исчислен НДФЛ 123 065 руб., бухгалтером 4 октября получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам в сумме 439 426 руб. В дни выдачи заработной платы, с 4 по 8 октября, сотрудник Л.В. Хомов был болен, и причитающаяся ему к выплате сумма 12 453 руб. вначале была депонирована, а затем выплачена ему 15 октября.
4 октября при получении в банке денег на выплату заработной платы бухгалтером было представлено платежное поручение на перечисление удержанной суммы НДФЛ 123 065 руб. с начисленных доходов работников за сентябрь.
Получение денежных средств в банке для выплаты заработной платы за вторую половину сентября, их выплата, депонирование не полученной Хомовым денежной суммы и ее последующая выдача отражаются следующими проводками.

Дебет 50 Кредит 51

• 439 426 руб. - получены в банке денежные средства для выплаты заработной платы за вторую половину сентября;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";

• 123 065 руб. - перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы сотрудников за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 50

• 423 482 руб. (439 426 - 12 453) - выплачена из кассы заработная плата сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 76-4

• 12 453 руб. - депонирована сумма заработной платы Хомова;

Дебет 51 Кредит 50

• 12 453 руб. - сдана в банк по объявлению депонированная сумма заработка Хомова;

Дебет 50 Кредит 51

• 12 453 руб. - получены денежные средства для выплаты депонента;

Дебет 76-4 Кредит 50

• 12 453 руб. - произведена выплата заработной платы Хомову.

Налоговым агентам следует придерживаться приведенного выше положения абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ и перечислять НДФЛ в день снятия наличных денежных средств независимо от даты фактической выдачи заработной платы сотруднику. Иначе у налоговиков появятся основания начислить пени за просрочку уплаты налога.

Кстати, отдельные налоговики все же пытаются начислять пени по НДФЛ с сумм, исчисленных с заработной платы, выплачиваемой за первую половину месяца. ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указал, что правовых оснований для начисления пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ, на суммы выплаченных авансов по заработной плате не имеется.

В последнее время более распространенным способом выплаты зарплаты стало перечисление денежных средств на пластиковые карты работников. Но для его использования работодателю приходится совершить определенные организационно-распорядительные действия.

Условия выплаты зарплаты в безналичной форме должны быть указаны в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Если такие условия не были предусмотрены указанными договорами, то в них необходимо внести соответствующие изменения, к трудовому договору может быть составлено дополнительное соглашение.

О том, что сотрудник согласен получать зарплату в безналичном порядке, он должен написать в заявлении, составленном в произвольной форме.

В оформляемых документах вполне уместно предусмотреть, что все пособия также выплачиваются путем перечисления на банковский счет работника, и то, что работник имеет право вернуться на выплату зарплаты наличными по месту работы.

Для выплаты заработной платы на пластиковые карты работников заключается специальный договор с банком. По этому договору организация обязуется переводить в банк на специальный счет денежные средства для зачисления на счета работников. Банк же, в свою очередь, обязуется открыть каждому работнику организации специальный карточный счет, на который будет зачисляться зарплата, а также изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику.

Поскольку открытие и обслуживание карточного счета в банке влекут за собой определенные затраты, в коллективном договоре следует указать, что все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковских карт, несет работодатель.

Денежные средства на счета сотрудников работодатель перечисляет непосредственно со своего расчетного счета. Для их перечисления в банк представляются:

• платежное поручение на общую сумму заработной платы к перечислению на карточные счета, составленное на основании расчетной ведомости (п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П);
• реестр зачислений на карточные счета (п. 1.17 Положения N 383-П).

В реестре по каждому работнику указываются: фамилия, имя, отчество, сумма, подлежащая зачислению на счет, реквизиты карточного счета, другая информация (по согласованию с банком) (п. 1.19 Положения N 383-П). В поле платежного поручения "Назначение платежа" при этом делается ссылка на реестр, его номер и дату.

При использовании такого способа выплаты заработной платы НДФЛ надлежит уплачивать в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3 . Несколько изменим условие примера 2: заработная плата, выплаты социального характера и пособия согласно коллективному договору и трудовым договорам с работниками выплачиваются в безналичной форме перечислением на пластиковые карты сотрудников.
Одновременно с представлением в банк платежного поручения на перечисление общей суммы заработной платы за вторую половину сентября (439 426 руб.) и реестра зачислений на карточные счета работников бухгалтером подано платежное поручение на перечисление исчисленной и удержанной суммы НДФЛ за сентябрь (123 065 руб.).
В бухгалтерском учете при этом осуществляются следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51

• 439 426 руб. - перечислены денежные средства в счет выплаты заработной платы за вторую половину сентября на карточные счета сотрудников;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

• 123 065 руб. - перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы сотрудников за сентябрь.

При использовании приведенных способов выплаты заработной платы перечислить НДФЛ бухгалтерия может несколько раньше дня получения денежных средств в банке либо дня их перечисления на карточные счета работников. Большее же по времени опережение может быть квалифицировано как уплата налога за счет средств налогового агента. А таковая в силу п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается.

- позже на день

Выше приводилось, что возможна выплата заработной платы из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги, то есть выплаты дохода за счет дневной выручки. Сроки уплаты НДФЛ для такого способа выплаты определены абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. В этом случае налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода.

Пример 4 . Воспользуемся данными примера 2, уточнив, что торговая организация выплачивает заработную плату за счет денежных средств, поступивших в ее кассу от реализации товаров.
4 октября из кассы организации сотрудникам была выплачена заработная плата за вторую половину сентября - 423 482 руб. 7 октября бухгалтером организации передано в банк платежное поручение на перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ в сумме 123 065 руб., исчисленного и удержанного с доходов работников за сентябрь.

Напомним, что срок, определенный в Налоговом кодексе РФ днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как было сказано выше, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В то же время ТК РФ предусмотрена возможность выплаты зарплаты и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором и при этом имеется соответствующее письменное заявление работника (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (п. 54) указано, что если в организации введена натуральная форма оплаты труда, то необходимо обеспечить соблюдение требований международной Конвенции об охране заработной платы, заключенной в Женеве 01.07.1949 (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31). При этом высшие судьи уточнили, что:

• добровольное волеизъявление работника должно подтверждаться его письменным заявлением на выплату заработной платы в неденежной форме. Статьей 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме в течение определенного срока. В то же время работник по согласованию с работодателем может отказаться от такой формы оплаты до окончания этого срока, соответственно работодателю в этом случае необходимо будет изыскать возможность выплатить причитающуюся работнику заработную плату в денежной форме. Помимо согласия на оплату труда в натуральной форме в заявлении, на взгляд судей, должно быть приведено наименование и количество товаров (услуг), предоставляемых взамен денежных средств;
• неденежные выплаты должны являться подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносить ему известного рода пользу. Ограничения состоят в выплате заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
• продукция должна быть оценена по справедливой и разумной цене. Следует иметь в виду, что критерии справедливости и разумности нигде не уточняются, поэтому работнику имеет смысл отразить стоимость товаров (услуг), предлагаемых работодателем взамен заработной платы, в своем заявлении о выплате ее части в натуральной форме;
• доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом совокупный месячный заработок работника исчисляется с учетом выплат, предусмотренных системой оплаты труда (надбавок, премий и пр.) (ст. ст. 129, 135 ТК РФ), за исключением сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (ст. ст. 122, 139, 165, 183 ТК РФ);
• выплата заработной платы в натуральной форме должна являться обычной или желательной.

При выплате заработной платы в натуральной форме удерживать НДФЛ физически невозможно, ведь работник получает в качестве оплаты труда материальные ценности, товары, работы, услуги.

Абзацем 2 п. 6 ст. 226 установлено, что НДФЛ с доходов в натуральной форме надлежит перечислить не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Как было сказано выше, доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. То есть доход в натуральной форме является частью зарплаты. Поэтому при удержании НДФЛ из денежной части зарплаты величина налога рассчитывается исходя из совокупного дохода, то есть с учетом выплаты в натуральной форме.

Для зарплаты же установлены свои сроки уплаты НДФЛ в зависимости от способа ее выплаты. Поэтому логично перечислять НДФЛ, исчисленный с суммы заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, в те же сроки, что и НДФЛ, удерживаемый с зарплаты, выплачиваемой дензнаками.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример 5 . Работник И.К. Вохин обратился к руководству организации с заявлением о выплате ему части заработной платы собственной продукцией. Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором и трудовым договором с работником. За октябрь вознаграждение за выполнение Вохиным трудовых обязанностей составило 43 600 руб. Стоимость продукции, переданной в счет оплаты труда, - 8496 руб., в том числе НДС 1296 руб., продукцию организация выдает по ценам, сопоставимым с рыночными, ее себестоимость - 5950 руб., за первую половину октября работнику выплачено 15 500 руб.
Зарплата сотрудника в натуральной форме не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы (8496 руб. < 8720 руб. (43 600 руб. x 20%)).
В бухгалтерском учете начисление заработной платы и ее выдача за вторую половину октября отражаются следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

• 43 600 руб. - начислена заработная плата Вохину за октябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",

• 5668 руб. ((А руб. + 43 600 руб.) x 13% - А руб. x 13%) -удержан НДФЛ с начисленной зарплаты,

где А руб. - облагаемый НДФЛ доход Вохина за январь - сентябрь, А руб. x 13% - удержанная у Вохина сумма НДФЛ за этот период;

Дебет 70 Кредит 90-1

• 8496 руб. - Вохину передана продукция в качестве части зарплаты за вторую половину октября;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

• 1296 руб. - начислен НДС по переданной работнику продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

• 5950 руб. - списана фактическая себестоимость переданной продукции;

Дебет 70 Кредит 50

• 11 936 руб. (43 600 - 15 500 - 5668 - 8496) - выдана Вохину оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.

Выше приводилось, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. И некоторые налоговики считают, что перечислить НДФЛ налоговый агент должен в последний день месяца. Не находя этого при проверках, они начисляют пени за задержку уплаты налога.

И отдельные арбитражные суды придерживаются такого же мнения. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что моментом наступления у налогового агента обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет для заработной платы является последний день месяца, за который была начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ) (Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2013 N Ф09-28/13).

Судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указали, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Но большинство арбитражных судов придерживаются противоположной позиции. Обязанность перечислить в бюджет удержанную сумму налога, по мнению судей ФАС Северо-Западного округа, возникает у налогового агента в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Следовательно, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 N А42-8095/2011).

Судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 21.12.2012 N А68-11709/2011 указали, что п. 2 ст. 223 НК РФ регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход, то есть им определяется дата получения дохода и начисления НДФЛ, но не дата перечисления этого налога.

Дата перечисления НДФЛ определяется по правилам, установленным п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, обязанность по перечислению начисленной суммы налога возникает у налогового агента в день выплаты или перечисления дохода, а не в день его начисления.

То, что налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога с доходов в виде оплаты труда лишь в случае фактической их выплаты налогоплательщику, подтверждено и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 N А12-23599/2011.

В вышеприведенных Письмах Минфина России N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232 также упомянуто, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога с зарплаты в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Иные выплаты

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом работодатель вправе выплатить отпускные и раньше.

Чиновники не столь уж отдаленно считали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. И аргументировали они это ст. ст. 106 и 107 ТК РФ. Согласно этим нормам время отдыха - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, отпуск же является разновидностью времени отдыха (Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@ нижестоящим налоговым органам для сведения), ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@).

Поэтому дату фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, по их мнению, следовало определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках) (Письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ нижестоящим налоговым органам для сведения), от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@). И настоятельно рекомендовали налоговым агентам перечислить суммы удержанного налога с отпускных выплат в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ (см. выше).

Удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска, по мнению судей ФАС Московского округа, должно производиться работодателем при фактической выплате денежных средств работнику (Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2012 N А40-5156/11-90-21 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-6296/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Однако многие арбитражные суды считали, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. Это, на взгляд судей, подтверждалось ст. 136 ТК РФ, которой установлены порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе и срок оплаты отпуска (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1581/12 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А42-6610/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 (Определением ВАС РФ от 15.11.2010 N ВАС-14698/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В связи с чем исчисленный с отпускных НДФЛ, по их мнению, можно было перечислять вместе с налогом, исчисленным с доходов в виде заработной платы.

Президиум ВАС РФ, проанализировав ст. 129 ТК РФ, пришел к выводу, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. Это, по мнению высших судей, подтверждается положениями все той же ст. 136 и ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.

В силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Основываясь на этом, высшие судьи заключили, что каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется (упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11709/11).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие (ч. 1 ст. 183 ТК РФ). Порядок расчета размера пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Так, работодатель обязан начислить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выдачи заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности, как известно, подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности не относятся к заработной плате, поскольку в этот период работник трудовых обязанностей не выполняет. Следовательно, такая выплата не считается доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 13.04.2007 N 04-1-05/294). Следовательно, работодатели обязаны перечислить суммы удержанного налога с пособий по временной нетрудоспособности в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день его увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным лицом требования о расчете (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Однако все расчеты с работником производятся до ухода сотрудника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Указанное правило касается и доходов в виде ранее выданных зарплатных авансов (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610).

Исходя из этого работодатели обязаны перечислить суммы удержанного НДФЛ с последних выплат работника в сроки в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

При невозможности же удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого им в силу п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 используется форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение N 1 к упомянутому Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611).

Октябрь 2013 г.

Подоходный налог с зарплаты начисляется и удерживается фирмой с заработной платы каждого конкретного работника. Как правильно рассчитать налог к уплате? Когда перечислять НДФЛ с зарплаты в бюджет? Есть ли штрафы за несвоевременную уплату подоходного налога в 2019 году? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

Понятие и ставки подоходного налога в 2019 году

Подоходный налог (НДФЛ) - налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Однако Минфин и судебные органы считают такой подход неправомерным (письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181 и определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье .

Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2018 года выдана 29-го числа, читайте .

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье .

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета .

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. - на 1-го ребенка;

1 400 руб. - на 2-го ребенка;

3 000 руб. - на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 - 1 400 - 1 400 - 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

Перечисление подоходного налога в 2018-2019 годах

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

Важно ! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

НДФЛ за работников (подоходный налог) Организации и ИП-работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны удерживать и выплачивать в налоговую НДФЛ с доходов, выплачиваемых каждому своему работнику. Работают ли у вас сотрудники по трудовому договору или физические лица по договору ГПХ (гражданско-правового характера) - не имеет значения, НДФЛ удерживается с выплат и тем, и другим. В некоторых случаях доходы освобождены от НДФЛ, например, подарки и материальная помощь в пределах 4 000 руб. выплаты ИП, компенсационные выплаты, пособия по беременности и др.

(ст. 217 НК РФ). Расчет и уплата НДФЛ Начисление и выплата НДФЛ производится лишь один раз в месяц в день зарплаты.

1. НДФЛ при увольнении сотрудника уплачивается в день выплаты ему окончательного расчёта (есть изменения, см. ниже).
2. НДФЛ с аванса платить не нужно.
3. НДФЛ с выплат физлицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) уплачивается в день выплаты им дохода, включая и авансы (есть изменения, см. ниже).
4. НДФЛ с отпускных уплачивается в день выплаты их работнику (есть изменения, см. ниже).

ВНИМАНИЕ: с 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь это единое правило для всех форм выплат дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

А НДФЛ, удержанный с больничных (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и отпускных пособий, нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены. Рассчитывается по формуле: НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) * 13 %

1. Налоговая ставка с выплат иностранным работникам - 30 %.
2. У организаций выплачиваемые дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13 % (с 2015 года).
3. Налоговые вычеты - сумма, уменьшающая доход, с которого взимается НДФЛ.

Куда уплачивать подоходный налог: НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию, в которой работодатель состоит на учёте. На сайте ФНС России есть онлайн сервис «Определение реквизитов ИФНС », который поможет вам узнать необходимые реквизиты.

КБК (код, соответствующий определённому виду платежа), который указывается в платёжном поручении, для уплаты НДФЛ в 2015 году - 182 1 01 02010 01 1000 110. Памятка по операциям с НДФЛ Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода (п.3 ст.

226 НК РФ). Дата фактического получения дохода Пунктом 2 ст. 223 Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата удержания НДФЛ Налоговые агенты, согласно п.

4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Что касается выплаты дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды, то НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые были выплачены данному физлицу в денежной форме (но не более 50 % от этой суммы).

Дата перечисления НДФЛ С 1 января 2018 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ). НО! Если вы выплачиваете аванс в одном месяце, а окончательный расчёт производится в следующем, то НДФЛ удерживается и перечисляется именно при окончательном расчёте.

Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232 Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п.6 ст.226 Кодекса.

Отчётность по НДФЛ С 1 января 2018 года вступает в силу Закон № 113-ФЗ от 02.05.2015, согласно которому каждый работодатель должен будет сдавать отчётность по НДФЛ ежеквартально.

То есть отчитываться нужно будет не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Составляется (на основе данных в налоговых регистрах) по каждому своему работнику и подаётся в налоговую раз в год не позднее 1 апреля, а при невозможности удержать НДФЛ - до 1 марта (в 2018 году. Раньше крайний срок был - 31 января).

ВНИМАНИЕ: приказом ФНС России № ММВ-7-11/ от 30.10.2015 утверждена новая форма 2-НДФЛ. Она действует с 08 декабря 2015 года. Как можно подать справку 2-НДФЛ:

1. На бумажном носителе - при количестве работников, получивших доходы, менее 25 человек (с 2018 г.). Можно принести в налоговую лично или отправить по почте заказным письмом. При таком способе подачи отчётности работники налоговой должны составить в 2х экземплярах « Протокол приема сведений о доходах физических лиц за ____ год на бумажных носителях », который служит доказательством факта сдачи справок 2-НДФЛ и того, что их у вас приняли. Второй экземпляр остаётся у вас, не потеряйте его.

1. В электронном виде на флешке или через Интернет (количество работников более 25 человек).

   При этом в одном файле не должно быть больше 3 000 документов. Если их больше, тогда необходимо сформировать несколько файлов.

   При отправке справок 2-НДФЛ через Интернет налоговая в течение суток должна уведомить вас о их получении. После этого в течение 10 дней ФНС направит вам «Протокол приема сведений о доходах физических лиц».

Также вместе со справкой 2-НДФЛ вне зависимости от способа подачи прикладывается документ в 2х экземплярах - Реестр сведений о доходах физических лиц. Предназначен для персонального учёта данных по каждому сотруднику, включая физлиц по договору ГПХ.

На основе этого учёта и составляется ежегодно справка 2-НДФЛ. В налоговые регистры вносятся доходы, выплаченные физическим лицам за год, суммы предоставленных налоговых вычетов, а также суммы удержанного и уплаченного НДФЛ.

Единого образца налоговых регистров для НДФЛ не предусмотрено. Бланк вы должны составить сами. С этой целью можно воспользоваться бухгалтерскими программами или составить на основе ныне недействующей справки НДФЛ-1.

Но в Налоговом Кодексе определены обязательные реквизиты,которые должны быть в регистрах по НДФЛ:

• Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (ИНН, ФИО, данные документа, удостоверяющего личность, гражданство, адрес места жительства в РФ)
• Суммы дохода и даты их выплаты
• Дата удержания и уплаты налога, а также реквизиты платёжного документа
• Вид выплачиваемых доходов (код)
• Статус налогоплательщика (резидент / нерезидент РФ)
• Вид и суммы предоставленных налоговых вычетов

Штрафы по НДФЛ в 2018 году 1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ - штраф 200 рублей.

1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ - штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес.

просрочки. 2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств. 3) За предоставление недостоверных сведений - штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.

Организации и ИП, исполняющие функции налоговых агентов, должны . При этом исчисление НДФЛ производится ежемесячно нарастающим итогом (с зачетом ранее удержанных сумм), а удержание - при фактической выплате доходов физлицу из причитающихся ему средств (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет зависят от того, какой вид дохода и каким способом выплачивается физлицу.

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы в 2015 году

В эти же сроки уплачивается НДФЛ и с других доходов (за исключением дивидендов), выплачиваемых физлицам.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2015 году

Срок уплаты налога зависит от организационно-правовой формы компании, выплачивающей .

Порядок и сроки уплаты НДФЛ для тех, кто уплачивает налог сам

Это касается:

• физлиц в отношении полученных ими доходов, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом (например, при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет);
• иных плательщиков НДФЛ, занимающихся частной практикой (например, нотариусы).

Налог по итогам года нужно перечислить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Например, НДФЛ с доходов 2015 г. уплачивается .

При этом ИП и иные плательщики-«частники» должны уплачивать еще и авансовые платежи в случае получения соответствующего уведомления из ИФНС. Делать это нужно в следующие сроки.

Сроки перечисления НДФЛ в 2016 году

В 2016 году сроки уплаты НДФЛ для физлиц и ИП, перечисляющих налог за себя, останутся такими же, как и в 2015 году.

А вот некоторые сроки уплаты НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, изменятся.

Когда платить НДФЛ с зарплаты в 2016 году

По новым правилам удержанный с зарплаты НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Но так же, как и в 2015 г., «зарплатный» НДФЛ уплачивается один раз при окончательном расчете за месяц.

В какие сроки производится уплата НДФЛ в 2018 году? Какие установлены сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и с дивидендов? Как платить налог предпринимателям, а также, какие изменения по уплате этого налога произошли в этом году.

Сроки уплаты НДФЛ в 2018 году

Доходы каждого физического лица, полученные от источников в России и от источников за пределами страны (лицами, имеющими фактическое право на выплату доходов в России – налоговыми резидентами), облагаются НДФЛ, кроме доходов, освобожденных от налогообложения.

НДФЛ за работника перечисляют в бюджет налоговые агенты. Для каждого вида дохода действует свой срок уплаты. Мы перечислили их в таблице.

Таблица №1. Сроки перечисления НДФЛ.

	Вид дохода	Дата выплаты дохода	Срок уплаты НДФЛ
	Заработная плата за первую половину месяца Заработная плата за вторую половину месяца	с 16 по 30 (31) число текущего месяца с 1 по 15 число следующего месяца (абзац 5, ч. 4, ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда России от 21.09.2016 г. № 14-1/В-911)	Не позднее дня следующего за днем выплаты зарплаты (п. 6, ст. 226 НК РФ)
	Пособие по временной нетрудоспособности(пособие назначается в течении 10 календарных дней со дня подачи больничного листа)	в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты	Не позже последнего числа месяца, в котором были выплаты этих доходов (п. 6, ст. 226 НК РФ)
	Отпускные	Не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 4, ст. 136 ТК РФ)
	Расчет при увольнении	В день увольнения или не позднее следующего дня за тем днем, когда уволенный потребует расчет (ст. 140 ТК РФ)	Не позднее дня следующего за днем выплаты расчета при увольнении

Сроки перечисления НДФЛ с заработной платы в 2018 году

Отдельно расскажем про сроки, в которые нужно перечислить НДФЛ с зарплаты. Налоговые агенты должны перечислять суммы НДФЛ с зарплаты не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Т.е. заплатить налог с зарплаты можно либо в день выплаты зарплаты, либо на следующий день.

Сроки уплаты НДФЛ в 2018 году для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Физические лица тоже вправе заниматься предпринимательством или частной практикой без образования юридического лица, регистрируясь в установленном порядке индивидуальными предпринимателями или частными нотариусами, адвокатами.

Их относят к отдельной категории физических лиц по уплате налога на доходы физических лиц из-за особенностей его исчисления: исчисление и уплату налога они производят от суммы доходов, полученных от своей индивидуальной деятельности, при этом делают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений.

Таблица №2. Сроки оплаты НДФЛ для ИП и для лиц, занимающихся частной практикой.

Сроки налогового периода	Когда платить
Сроки оплаты авансовых платежей (п. 9, ст. 227 НК РФ)
январь – июнь
июль – сентябрь
октябрь – декабрь
Срок уплаты общей суммы налога (п. 6, ст. 227 НК РФ)

Сроки уплаты НДФЛ с дивидендов в 2018 году

Уплата суммы НДФЛ в отношении дивидендов осуществляется налоговым агентом индивидуально по каждому физическому лицу, получающему доход в виде дивидендов. Исчислять и уплачивать налог в бюджет нужно отдельно по каждой выплате дивидендов.

До какого числа бухгалтер перечисляет НДФЛ при выплате дивидендов, мы показали в этой таблице.

Таблица №3. Срок уплаты НДФЛ с дивидендов.

Срок выплаты дивидендов	Срок уплаты НДФЛ
Срок выплаты дивидендов для ООО определяется уставом или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения (п. 3, ст. 28, Закона № 14-ФЗ) ООО вправе ежеквартально или раз в полгода, или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1, ст. 28, Закона № 14-ФЗ)	(п. 6, ст. 226 НК РФ)
Решение о выплате, порядок и дата выплаты дивидендов для АО принимается на общем собрании акционеров (п. 3, ст. 42 Закона № 208-ФЗ) АО вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года выплачивать дивиденды по акциям. Решение по выплате может быть принято в течение трех месяцев после окончания периода, за которое решено выплачивать дивиденды (п. 1, ст. 42 Закона № 208-ФЗ)	Не позднее дня следующего за днем выплаты дохода (п. 6, ст. 226 НК РФ) Налоговый агент обязан уплатить в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете в срок не позднее 1 месяца с даты выплаты дохода (в том числе и в натуральной форме) на которую был исчислен налог (п. 4, ст. 214.9 НК РФ) отношении операций с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, налоговый агент уплачивает удерживаемый у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца наиболее ранней из следующих дат: 1. дата окончания соответствующего налогового периода; 2. дата истечения срока действия договора, на основании которого налоговый агент выплачивает доход налогоплательщику; 3. дата выплаты денежных средств (или передачи ценных бумаг) (п. 9, ст. 226.1 НК РФ)

Предлагаем скачать полезную таблицу по уплате НДФЛ в 2018 году: сроки уплаты в таблице указаны по отношению к срокам выплаты доходов.