В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации): интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

динамика предприятия - рост, стабильность, спад;

структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала;

место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время - оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.

Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.

Финансовый анализ как метод аудиторского доказательства. Аналитические процедуры в большей или меньшей степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется посредством аналитических процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которой аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость обусловлена предварительным анализом объекта учета.

За рубежом обязательность аналитических процедур предусмотрена стандартами аудита. Например, согласно определению Положения о стандартах аудита (SAS 56) аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., в качестве источников аудиторских доказательств предусмотрены результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов зависит от качества проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими аудиторскими процедурами - пересчет, подтверждение, документирование и пр.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.

Знакомство с балансом предприятия-клиента - практически обязательный этап работы аудитора как на стадии заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного решения в процессе аудита. Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводятся к следующим типовым действиям:

сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;

сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями;

сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;

сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

Цель применения аналитических процедур - определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно применяться и на последующих этапах проверки.

В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа оценивает необходимость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских процедур. Если анализ не выявляет необычных отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.

Существенные неожиданные разницы между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычайными колебаниями. Одна из возможных причин этих необычайных колебаний - преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности. Если сумма необычайных колебаний велика, то аудитор должен установить их причины и определить, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой.

Информационная база анализа основана на использовании различных источников, в том числе и нефинансовых данных (сведения средств массовой информации, пояснительные записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора.

На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ необходим для оценки результатов и выработки аудиторского заключения.

Финансовый анализ как вид услуг, сопутствующих аудиту. Бухгалтерский учет в России развивается с учетом соответствия наиболее распространенным международным стандартам. В международной практике определение учета включает в себя счетоводство, производственный учет, финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому к аудиторской деятельности наряду с аудиторскими проверками относятся и работы, сопутствующие аудиту, - услуги по освидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ финансовой отчетности).

Удельный вес услуг, сопутствующих аудиту, в практике ведущих аудиторских фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых услуг.

Стандарты по оказанию сопутствующих услуг в составе Международных стандартов проведения аудита (IAG/RS) Международного комитета по аудиторской практике определяют содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой отчетности выделен в отдельный раздел, в котором рассмотрены обязательные аудиторские процедуры при выполнении данного анализа. Этот норматив относится к анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой финансовой информации.

Перед началом проведения финансового анализа клиент и аудитор согласовывают:

цель подлежащей выполнению услуги;

масштаб анализа:

образец отчета, подлежащего сдаче;

положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.

Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

провести опрос с целью сбора информации относительно классификации и отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми результатами;

сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;

изучить соотношение различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов на итоговый результат.

При выполнении обязательства аудитор может и должен использовать специфические аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения финансового анализа.

Кроме того, аудитор должен быть информирован о событиях, произошедших после даты составления финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение результатов, отраженных в финансовой отчетности.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены документально, при этом необходима ссылка на используемые методы, с помощью которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором финансового анализа вызывают у него сомнения по поводу полноты и точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения информационной базы анализа, а в случае невозможности такого изменения не гарантирует достоверность аналитических выводов.

Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная цель финансового анализа - выявление существенных связей и характеристик финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

Цель анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть:

анализ ликвидности баланса;

анализ финансового состояния и платежеспособности;

анализ динамики и структуры статей баланса;

факторный анализ прибыли;

анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

При проведении финансового анализа используются знания таких смежных экономических дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы и кредит, экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке - от обобщения и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента и задачи анализа.

Основным принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность.

Уместность и достоверность - это два основных качества, определяющих полезность аналитической информации для принятия решения. Информация уместна, если она способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Иными словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности.

Сравнимость по степени важности занимает такое же место, как уместность и достоверность. Сравнение - один из основных приемов финансового анализа, использующийся для повышения степени полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, данными других предприятий, прогнозными данными или планом.

Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические приемы - внешнюю информацию, косвенные свидетельства (например, взаимоотношения предприятия и партнеров), информацию о технической подготовке производства, экспертную информацию и др. В частности, финансовые отчеты не содержат сведений о кадрах предприятия, характере НИОКР, маркетинговых мероприятиях, хотя эти сведения могут помочь аудитору в решении аналитической задачи. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную базу анализа. Такая информация может быть получена в результате проведения системного исследования финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, в которой определяются:

методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач;

информационная база анализа;

критерий при принятии решения в случае выявления необычайных колебаний.

При проведении финансового анализа используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей;

сравнительный (пространственный) анализ - сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия;

трендовый анализ - определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а, следовательно, ведется перспективный анализ;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель;

анализ относительных показателей (коэффициентов) - метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Конкретный метод анализа аудитор выбирает исходя из задач анализа, своего опыта и профессиональной квалификации, объема и состава информационной базы финансового анализа.

Применение экономического анализа в аудите финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Роснефть-Краснодарнефтегаз". Анализ финансового состояния предприятия. Определение целесообразности внедрения на производстве системы внутреннего аудита.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Сущность, задачи и принципы аудита. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия как объект аудиторской проверки. Методология финансового анализа в аудите. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

дипломная работа , добавлен 07.10.2006


Оценка имущественного состояния предприятия: анализ валюты баланса, структуры активов и пассивов. Тип и коэффициенты финансовой устойчивости и автономности ОАО "НК Роснефть". Ликвидность и платежеспособность, деловая активность и рентабельность компании.

дипломная работа , добавлен 28.04.2011


Понятие и структура бухгалтерского баланса предприятия. Методы и способы анализа бухгалтерского баланса предприятия на примере ОАО "Благовещенское ППЖ". Экспресс-анализ финансового состояния предприятия. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.

курсовая работа , добавлен 08.06.2015


Сущность внутреннего аудита, предмет и методы его исследования, законодательно-нормативная база согласно Стандартам аудиторской деятельности России. Определение потребности во внутреннем аудите предприятия, его основные функции и порядок реализации.

контрольная работа , добавлен 27.12.2009


Цели финансового анализа в ходе аудита. Методы анализа, используемые аудитором. Предпосылки проведения анализа финансового состояния аудитором. Анализ финансового состояния ЗАО "Агротехсервис". Применение результатов анализа финансового состояния.

дипломная работа , добавлен 14.05.2004


Задачи и методы анализа финансового состояния предприятия. Общая оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Расчетная часть. Уплотненный баланс, общая оценка. Горизонтальный анализ баланса. Вертикальный и сравнительный анализ баланса.

курсовая работа , добавлен 13.10.2008


Особенности планирования аудита с применением компьютеров. Современные подходы к автоматизации анализа финансового положения организации. Общие требования к проведению аудита в условиях КОД - компьютерная обработка данных, условия проведения обработки.

контрольная работа , добавлен 04.12.2007


Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".

контрольная работа , добавлен 04.11.2012

Связь экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита

Учитывая, что учетная информация является важнейшим источником информации всей системы управления, анализ учетной информации и финансовой отчетности как формы завершения учетного процесса играет решающую роль в формировании надежной и достоверной базы данных.

С важнейшей формой бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерским балансом – связано формирование экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Анализом баланса завершается работа бухгалтера по составлению финансовой отчетности, он обязан сделать выводы о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности предприятия. Постепенно расширялось и усложнялось содержание этих выводов. Они стали обязательной частью финансовой отчетности, получившей название «пояснительная записка». В период государственной собственности на все хозяйствующие субъекты в СССР и других социалистических странах эти пояснения, входящие в состав финансовой отчетности, назывались «доклад директора». Вопрос о расширении пояснений и дополнений к отчетности (бухгалтерскому балансу) ставился еще в царской России, а после установления советской власти проблемы формирования отчетности и пояснений к ней широко рассматривались на страницах научной печати и нашли отражение в директивных решениях о содержании и использовании отчетности предприятий при подготовке решений о развитии народного хозяйства.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, поскольку контрольная функция бухгалтерского учета не может быть реализована в полной мере без анализа его данных.

Свойственная бухгалтерскому учету система стоимостного обобщения хозяйственных операций путем их группировок и двойной записи создает предпосылки для разработки аналитических стоимостных показателей эффективности хозяйствования и их увязки с натуральными показателями, для дифференциации этих показателей по отдельным участкам хозяйственной деятельности и выявление влияния этих участков на обобщающие стоимостные показатели эффективности хозяйствования. Один из важнейших специальных приемов анализа – балансовый метод – заимствован из бухгалтерского учета. Использование данных бухгалтерского учета придает аналитическим выводам документальную обоснованность. Глубокое знание методологии и форм бухгалтерского учета является необходимым условием успешного проведения анализа.

Между экономическим анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитичности. Требования анализа учитываются при обосновании объекта учета, планируемых показателей, формировании Плана счетов, первичных документов и форм отчетности, а также при автоматизации бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета для оценки их надежности и достоверности проверяются в процессе ревизионных и аудиторских проверок. При этом документальной ревизии должен предшествовать углубленный анализ финансового состояния и финансовых результатов в сочетании с анализом использования основных и оборотных средств, материальных и трудовых ресурсов. Выводы, сделанные на основе этого анализа, могут оказаться недостоверными при искажении анализируемым хозяйствующим субъектом бухгалтерского учета и финансовой отчетности либо при неквалифицированном ведении учета. Однако проводимые в процессе анализа сопоставления разных показателей текущего бухгалтерского учета и финансовой отчетности способствует выявлению имеющихся искажений и позволяют сосредоточить внимание ревизоров на тех участках деятельности и на том круге операций, где ошибки и злоупотребления наиболее вероятны. На основе предварительно проведенного анализа обогащается, расширяется или же, наоборот, сокращается программа документальной ревизии.

Поскольку в результате ревизии устанавливается достоверность учета отчетности, выявляются нарушения законодательства и нормативных актов при проведении отдельных операций, факты использования средств не по целевому назначению, неэкономичного их расходования или же незаконного присвоения должностным лицам, то материалы документальных ревизий являются очень ценными источниками информации при проведении анализа. В частности, они позволяют внести необходимые исправления и уточнения в информационную базу анализа до его проведения и, тем самым, повышается достоверность аналитических выводов и рекомендаций. Кроме того, материалы документальных ревизий раскрывают недостатки в работе анализируемого хозяйствующего субъекта и, если ревизией не установлены их причины и виновники, то это выясняется, как правило, в процессе последующего анализа.

В определении содержания аудита, данном в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», подчеркивается, что аудит – это осуществляемая по договору между независимой аудиторской фирмой (или частным аудитором, имеющим соответствующую лицензию) и заказчиком – хозяйствующим субъектом проверка правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия действующему законодательству. В аудиторском заключении может быть выражено: безоговорочное мнение о достоверности финансовой отчетности клиента и ее соответствии во всех существенных аспектах действующему законодательству; условно-положительное мнение о том, что после сделанных в текущем году по замечаниям аудиторов исправительных проводок и их отражения в публичной финансовой отчетности на конец предыдущего года, она приобрела достоверность. Отрицательное мнение аудитора связано с существенными и неисправимыми недостатками в учете либо нарушениями законодательства, которые привели к недостоверности финансовой отчетности. Из приведенной характеристики содержания и оформления результатов аудиторской проверки видно, что официально оно направлено на повышение достоверности отчетности.

Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта в обязанности аудиторов не входит. Между тем в процессе методического развития аудиторской деятельности все большую роль при проведении аудиторских проверок приобретает не выявление ошибок, а их предупреждение путем систематического консультирования клиентов, разъяснения правил ведения разных хозяйственных операций и их учетного оформления. Разовые обязательные аудиторские проверки достоверности публикуемой финансовой отчетности по итогам года стали сочетаться с ежеквартальными проверками нарастающим итогом, что позволяет аудитору получить большую уверенность при выражении своего мнения о достоверности публичной отчетности за год.

Постепенно становилось все более очевидным, что периодические проверки в течение года не могут заменить постоянные наблюдения за соблюдением законодательных и нормативных актов, регламентирующих порядок проведения отдельных операций и их учетное оформление. Особенно остро стала ощущаться необходимость в повседневном контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов в связи с образованием крупных фирм, имеющих филиалы как внутри страны, так и за рубежом. Аудиторская проверка таких фирм требует привлечения большего числа специалистов и растягивается на продолжительный период, вследствие чего выводы и рекомендации, вытекавшие из этих проверок, могут понизить актуальность для хозяйствующего субъекта-заказчика и для заинтересованных внешних пользователей отчетности.

Сначала на наиболее крупных хозяйствующих субъектах со сложной организационной структурой (концернах, холдингах, транснациональных компаниях) под влиянием указанных обстоятельств стали создаваться службы внутреннего контроля или внутреннего аудита, затем такие внутренние аудиторы (самостоятельные подразделения внутреннего аудита) были образованы в большей части организаций, подлежащих по российскому законодательству обязательной ежегодной независимой аудиторской проверке. Независимые аудиторские фирмы (органы внешнего аудита) в своей работе все в большей степени опираются на выводы внутреннего аудита. В зависимости от оценки качества внутреннего аудита формируется программа внешнего аудита, возможности использования выборочных методов проверки в процессе его проведения.

Расширение круга высококвалифицированных экономистов, занятых во внешнем и внутреннем аудите, создало предпосылки для использования их не только в качестве консультантов по вопросам законности проводимых операций и соблюдения установленного порядка их учетного оформления, но и для помощи менеджерам в выборе наиболее выгодных и безопасных в отношении обеспечения финансовой устойчивости направлений деятельности.

Такое консультирование могло проводиться только на основе анализа деятельности хозяйствующего субъекта и возможных вариантов дальнейшего его функционирования.

В результате анализ стал органической частью аудиторской деятельности, а умение подсказать менеджерам наиболее выгодную стратегию и тактику поддержания конкурентоспособности и повышения рентабельности работы фирмы- заказчика стало оказывать решающее влияние на цену аудиторских услуг отдельных фирм, наряду с незапятнанностью их репутации.

В настоящее время любая солидная аудиторская фирма начинает проверку с предварительного анализа финансового состояния заказчика. Одновременно в процессе этого анализа изучается состояние внутреннего контроля за деятельностью анализируемого хозяйствующего субъекта и дается оценка не только качества работы внутреннего аудита, но также действенности контроля, проводимого главным бухгалтером, руководителями фирмы и отдельных ее подразделений. Роль предварительного анализа, осуществляемого в процессе внешней независимой аудиторской проверки, аналогична той, которую он играет в процессе документальной ревизии. Этот анализ позволяет уточнить программу проверки применительно к сложившейся в фирме-заказчице реальной ситуации, выделить наиболее важные с точки зрения оценки достоверности отчетности группы операций, а иногда принять решение об отказе в проведении аудиторской проверки, поскольку предварительный анализ подсказывает, что дать аудиторское подтверждение отчетности заказчика даже с оговорками будет невозможно.

Аудиторские фирмы с солидной репутацией завершают аудиторские заключения анализом финансового состояния заказчика и оценкой перспектив его развития. Их консультационные услуги также связаны с анализом финансового состояния заказчика, покупателей его товаров и конкурентов.

Анализ финансового состояния заказчика проводится с привлечением всей имеющейся у него учетной и неучетной информации. Однако анализ финансового состояния покупателей и конкурентов проводится на основе их публичной отчетности и другой внешней информации, что неизбежно отрицательно влияет на его полноту и глубину.

Внутренний аудит в еще большей мере связан с анализом, чем внешний аудит. Объективная необходимость повседневно контролировать деятельность хозяйствующего субъекта не только с точки зрения соблюдения установленных правил проведения отдельных операций и их учетного оформления, но и для оценки их эффективности вынуждает проводить как оперативный, так и периодический ретроспективный анализ по отдельным этапам жизненного цикла (инвестирование, подготовка и реализация проекта создания хозяйствующего субъекта, его эксплуатация и т.д.), а также анализ по отдельным структурным подразделениям.

Анализ, проводимый в процессе внутреннего аудита, имеет первостепенное значение для подготовки вариантов управленческих решений и выбора из них наиболее оптимального.

Во всех странах мира, в том числе и в России, наблюдается расширение и углубление аналитических процедур при предоставлении разных аудиторских услуг внешними аудиторами и системой внутреннего контроля.

Нажав на кнопку "Скачать архив", вы скачаете нужный вам файл совершенно бесплатно.
Перед скачиванием данного файла вспомните о тех хороших рефератах, контрольных, курсовых, дипломных работах, статьях и других документах, которые лежат невостребованными в вашем компьютере. Это ваш труд, он должен участвовать в развитии общества и приносить пользу людям. Найдите эти работы и отправьте в базу знаний.
Мы и все студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будем вам очень благодарны.

Чтобы скачать архив с документом, в поле, расположенное ниже, впишите пятизначное число и нажмите кнопку "Скачать архив"

Подобные документы

Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.

курсовая работа , добавлен 13.01.2003


Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013


Теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия, методика его проведения, цели и задачи. Основные источники информации аудита кассовых операций. Оценка внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.04.2014


Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.

контрольная работа , добавлен 23.12.2010


Методика и основные этапы, а также определение целей и задач аудиторской проверки кассовых операций. Программа тестов средств контроля как совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля, учета.

Основная цель аудиторской проверки - оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Однако в настоящее время все большее значение приобретает еще один вид аудиторских услуг - финансовый анализ.

Анализ как категория, характеризующая метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности.

Основная цель финансового анализа - выявление существенных связей и характеристик финансового состояния компании для выработки оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние компании, так и его проекция на ближайшую перспективу или более отдаленный период.

По итогам отчетного периода пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности требуется наиболее полная информация о финансовом положении предприятия, доходах и их использовании. Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться с различной степенью детализации. В этой связи различают экспресс-анализ и углубленный финансовый анализ.

Традиционно аудиторскую проверку выполняют в три этапа:

• ? подготовка и планирование аудиторской проверки;
• ? аудиторская проверка;
• ? подготовка аудиторского заключения.

Также информация может быть получена в результате проведения комплексного аудита хозяйственного субъекта но научно обоснованной и апробированной методике, включающей непосредственно аудиторскую проверку и финансовый анализ.

Рассмотрим каждый этап более подробно.

1. Финансовый анализ на этане планирования аудиторской проверки. На первом этапе, согласно ПС АД № 3 «Планирование аудита», аудитор проводит сбор первичной информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При составлении общего плана аудитор устанавливает степень существенности и приемлемого аудиторского риска.

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудитор проводит аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур на данном этапе - выяснение нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

Аналитические процедуры включают в себя:

• 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:
  • ? с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,
  • ? ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора,
  • ? информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организации сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
• 2) рассмотрение взаимосвязей, в частности:
  • ? между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица,
  • ? между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Их проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором аналитических процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры на стадии «Планирование аудита», проводимые согласно ПС АД № 20 «Аналитические процедуры», сводятся к процессам сравнения:

• ? текущих (отраженных в предварительной отчетности) данных с плановыми и прогнозными (определенными хозяйствующим субъектом);
• ? текущих данных с данными по отчетностям предыдущих периодов;
• ? показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с не бухгалтерски ми (нефинаисовыми);
• ? показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;
• ? текущих данных с нормативными (базисными).

На ранних стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые целесообразно применить для эффективного решения задач аудита.

Полученная таким образом предварительная информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы аудита.

2. Финансовый анализ на этане аудиторской проверки. Второй этап традиционного аудита - аудиторская проверка. В настоящее время выработаны методики проведения такой проверки, применение которых позволяет максимально сократить сроки проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не повышая степень приемлемого аудиторского риска. Однако в каждом конкретном случае методику необходимо корректировать с учетом аудируемого хозяйствующего субъекта.

При каждой проверке аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля. С этой целью, согласно ФСАД 7/2010 «Аудиторские доказательства», он должен осуществить сбор достаточного количества подтверждающих или опровергающих аудиторских доказательств. Данное правило (стандарт) устанавливает определенное количество методов получения этих доказательств.

Единственным методом, при котором используются исследовательские приемы финансового анализа, являются аналитические процедуры. Они, хотя и предшествуют более углубленным проверкам, играют важную роль на стадии как подготовки и планирования аудита, так и аудиторской проверки.

Применение приемов финансового анализа позволяет сравнивать исходные показатели, полученные на стадии подготовки и планирования аудита (результативные показатели), с данными первичных документов и регистров бухгалтерского (финансового) учета (факторные показатели). При этом должны учитываться причинно-следственные связи между сравниваемыми показателями.

Эти процедуры носят многоцелевой характер, однако их основной целью является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует также отметить, что применение аналитических процедур позволяет аудитору выявить типичные упущения, погрешности в учете и отчетности, а также признаки злоупотреблений. Кроме того, результативные показатели могут иметь погрешности не только в явном, но и в завуалированном виде. В результате аналитических расшифровок можно выявить либо искаженные статьи отчетности, либо отдельные элементы этих статей.

• 3. Финансовый анализ на завершающем этане аудиторской проверки. На завершающем этапе аудита перед составлением аудиторского заключения аудитор систематизирует и анализирует результаты проверки по следующим основным направлениям:
  • ? оценка учетной политики хозяйствующего субъекта;
  • ? проверка правильности ведения учета по отдельным разделам и счетам, а также соблюдения налогового законодательства;
  • ? анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Наибольшее значение имеет проверка соблюдения хозяйствующим субъектом налогового законодательства и анализ его финансового состояния.

Анализ финансового состояния, проводимый аудитором на завершающей стадии традиционного (общего) аудита, представляет собой так называемый экспресс-анализ. Его цель - обобщенная оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния хозяйствующего субъекта. Он проводится в основном с небольшой степенью детализации.

Сущность экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных показателей и определении их динамики. В общем виде он предусматривает анализ ресурсов и их структуры, результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования собственных и заемных средств.

В настоящее время разработано большое количество методик экспресс-анализа, которые, несмотря на некоторые различия, имеют и общие черты. Их применение позволяет аудитору решать поставленные перед ним задачи.

Экспресс-анализ выполняется в три этапа:

• 1) подготовительный - подготовка необходимой информации для проведения анализа (определяется наличие и заполнение форм отчетности);
• 2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - дается общая характеристика предприятия и его финансового состояния, исследуется качественное изменение основных показателей финансового состояния компании, выявляются основные тенденции в деятельности предприятия;
• 3) экономическое «чтение» бухгалтерской отчетности и анализ, т.е. оценка в целом финансового состояния предприятия без соответствующих расчетов.

Независимо от того, какую методику экспресс-анализа финансовой отчетности применяет аудитор и какие приемы исследований финансового анализа использует, он всегда должен изучать наиболее важные аспекты финансового состояния аудируемого субъекта и его финансово- хозя й ст ве н н о й д ея те л ы i ости:

• ? оценку финансового состояния и изменения финансовых показателей за отчетный период;
• ? анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности субъекта хозяйствования;
• ? анализ структуры капитала и эффективности использования заемного капитала;
• ? анализ использования активов и др.

Результаты финансового экспресс-анализа, как и сведения, полученные на первых двух этапах, отражаются аудитором в окончательном ауд и то р с ко м за к л ю ч е н и и.

4. Углубленный финансовый анализ при проведении аудита.

На современном этапе развития рыночных отношений перед аудиторами встают более серьезные задачи, чем простое подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Целью углубленного финансового анализа является:

• ? объективная оценка финансового состояния и тенденций развития хозяйствующего субъекта;
• ? углубленное изучение факторных и результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности, нахождение причинно- следственных связей между ними для выработки научно обоснованных рекомендаций;
• ? поиск путей выхода хозяйствующего субъекта на оптимальную траекторию его развития;
• ? анализ эффекта от рационального использования резервов в финансово-хозяйственной деятельности и др.

Для решения этих задач возникает необходимость более глубокого и детального финансового анализа. Комплексный аудит отличается от традиционного (общего). Его сущность заключается в следующем. После выполнения второго этапа (аудиторской проверки) аудитор систематизирует полученную информацию и делает предварительные (промежуточные) выводы о состоянии бухгалтерского учета и отчетности по результатам проверки. Затем проводится углубленный финансовый анализ с использованием полного набора как традиционных, математических, гак и математико-статистических приемов финансового анализа.

Углубленный финансовый анализ является более трудоемким и детализированным, наряду с расчетами и оценочными показателями в нем используются следующие направления:

• ? построение системы взаимосвязанных показателей и таблиц;
• ? детализированный анализ отдельных показателей и статей баланса с привлечением данных текущей отчетности;
• ? использование факторного анализа (с помощью приемов интегрального исчисления, способа разниц, а также факторных моделей);
• ? применение трендовых и других функций стоимостного анализа, формул математической статистики.

При углубленном анализе предусматриваются следующие этапы:

• 1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия, характеристика общей направленности хозяйственной деятельности, выявление «больных статей» (убытки, кредиты и займы, не выплаченные в срок);
• 2) оценка и анализ экономического потенциала, оценка имущественного положения предприятия, построение аналитического балан- са-нетто, а именно:
  • ? вертикальный анализ баланса,
  • ? горизонтальный анализ,
  • ? анализ качественных сдвигов статей баланса;
• 3) оценка деловой активности предприятия:
  • ? фондоотдача,
  • ? объем реализуемой продукции (объем продаж),
  • ? прибыль и рентабельность (темпы роста и прироста),
  • ? показатели оборачиваемости оборотных средств;
• 4) оценка финансового положения предприятия:
  • ? оценка финансовых результатов (прибыли, рентабельности),
  • ? расчет финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, автономии и др.);
• 5) общая оценка финансового состояния предприятия:
  • ? определение кредитоспособности предприятия (состоятельности или банкротства), финансовой устойчивости,
  • ? итоговая таблица финансового состояния.

Результаты аудита отражаются во мнении аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ряде научно обоснованных рекомендаций по ведению финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта в нетрадиционном аудиторском заключении. Нетрадиционность состоит в том, что в состав заключения включается дополнительным блоком отчет о детальном финансовом анализе со всеми результатами проведенных исследований, аналитическими записками, выводами и рекомендациями.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности аудитором производится с целью получения базы для принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя - администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи - поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории - пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями.

Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.

Таким образом, в рыночных условиях роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась, г.е. он превратился в главный метод оценки финансово-хозяйственной деятельности.