Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово – хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами по налогам и сборам, по кредитам и пр.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации юридическим и физическим лицам − кредиторам, возникшая в результате покупки организацией товаров, продукции, приемки работ и услуг. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам и другие обязательства, возникающие согласно действующему законодательству и условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская задолженности − это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований − в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется гражданским законодательством, иными нормативно-правовыми актами и договорами.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», дебиторская и кредиторская задолженности рассматриваются в балансе как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская − на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит в состав безнадежной задолженности. Исковая давность начинается по истечении срока, предусмотренного для оплаты по договору.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Задолженность с истекшим сроком исковой, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в учете как прочие расходы организации (списываются в убытки): Д 91-2 К 62, 76.

Для списания просроченной задолженности, перешедшей в состав безнадежной задолженности, организация может использовать резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»). Такой резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на конец отчетного года, по каждому сомнительному долгу, не погашенному в установленные сроки, с учётом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 236000 руб. (в том числе НДС− 36000 руб.) списана по истечении срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

Поступление средств по ранее списанной в убыток дебиторской задолженности отражают в учете: Д 51 К 62,76. Одновременно на полученные суммы закрывают забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К 91-1.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Поставщиками являются организации, поставляющие материалы и другие товароматериальные ценности, подрядчиками – организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие работы (транспортировка, ремонт, реконструкция и др.).

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На предъявленные к оплате суммы, указанные в счетах поставщиков (подрядчиков), возникает кредиторская задолженность перед ними:

При перечислении денежных средств поставщику в порядке предоплаты, в счёт предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, возникает дебиторская задолженность поставщика:

В процессе деятельности организация продает продукцию, товары, отдельные объекты имущества, оказывает услуги и выполняет работы в соответствии с заключенными договорами. Расчеты по этим операциям отражаются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг их договорная стоимость отражается по дебету счёта 62 в корреспонденции:

С кредитом счёта 90 (по продажам товаров, продукции, работ, услуг, являющимся обычными видами деятельности организации);

С кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по продажам имущества).

При этом возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на суммы, предъявленные в расчётных документах

По кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками.

При получении предоплаты (аванса) от покупателей (заказчиков) в счёт предстоящей отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг возникает кредиторская задолженность организации перед ними.

Расчёты с подотчётными лицами. В деятельности организаций часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами расходы на хозяйственные нужды (приобретение канцелярских товаров, ГСМ), представительские и командировочные расходы и т. д.

Работники организации, получающие наличные деньги под свою ответственность (под отчёт ) называются подотчётными лицами.

Выдача наличных денег под отчёт на хозяйственно-операционные расходы регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Список подотчётных лиц и порядок выдачи наличных денег под отчёт устанавливает руководитель организации.

Направление работников в командировку производится руководителем организации и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Срок командировки работников не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути.

Согласно ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, оплачиваются суточные. Суточные и расходы по найму жилого помещения должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм.

Сотрудник, получивший наличные, должен отчитаться за них не позднее трех рабочих дней. После осуществления хозяйственно-операционных, представительских расходов, по возвращении из командировки подотчётное лицо представляет отчёт о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчёт, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером, а также командировочное удостоверение.

Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, а произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.

Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчётной суммы, могут быть ему возмещены). Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому прилагают все документы, подтверждающие его расходы.

Запрещено выдавать подотчётные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчётные суммы от одного сотрудника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчёт, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, работник организации действует от её имени, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчётов наличными между юридическими лицами (не более 60 000 руб. по одной сделке).

Для отражения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчёт на административно-хозяйственные и прочие расходы предназначен cчёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

На выданные под отчёт суммы счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В учете операции по расчётам с подотчётными лицами отражаются проводками:

В случае непредставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу организации остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, относят на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. Организация выдала работнику в подотчёт на хозяйственные нужды денежную сумму в размере 8000 руб. Работником представлен авансовый отчёт, согласно которому он погасил задолженность перед поставщиком в размере 7000 руб. и оплатил услуги нотариуса на сумму 500 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.

Аналитический учет по счёту 71 «Расчеты с подотчётными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчёт.

Планом счетов бухгалтерского учета для всех видов расчётов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предусмотрен счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К нему могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчёте 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета отражается сумма предоставленного работнику организации займа, а по кредиту − погашение работником заемных средств.

Пример. Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем наличными деньгами в сумме 50000 руб. сроком на два месяца. Согласно договору заем погашается работником единовременно.

В бухгалтерском учете организации выполняются следующие проводки:

На субсчёте 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счёта 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, суммы удержаний из заработной платы в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Пример. В результате инвентаризации материально-производственных запасов выявлена недостача материалов на сумму 20000 руб. По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб. Половина суммы вносится работником в кассу, другая половина удерживается из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Аналитический учет по счёту 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Для отражения расчетов с акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и др. предназначен счёт 75 «Расчеты с учредителями».

К счёту 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчёты по выплате доходов» и др.

На дату государственной регистрации акционерного общества по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» показывается сумма задолженности учредителей по оплате акций (на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах).

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств выполняются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм.

Оплата акций акционерного общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, образуется эмиссионный доход как разница между продажной и номинальной стоимостью, который относится на добавочный капитал организации (одноимённый счёт 83).

Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном капитале, то у организации, как и в случае с продажей акций выше их номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход.

Пример. В счет доли в уставном капитале номиналом 250000 руб. организация получила оборудование, согласованная оценка которого составила 300000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Понятие дивидендов дано в НК РФ, согласно которому дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам, но и выплаты из чистой прибыли участникам любых хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных и потребительских кооперативов.

В соответствии с Федеральными законами № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выплата дивидендов производится за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли). Дивиденды по привилегированным акциям определенного типа могут быть выплачены не только за счет чистой прибыли, но и за счет ранее созданных специальных резервных фондов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов может быть принято общим собранием акционеров по результатам 1-го квартала, полугодия, девяти месяцев, а также по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

В соответствии с НК РФ дивиденды, полученные от российской организации физическими лицами , признаются доходами от источников в РФ, облагаемыми налогом на доходы физических лиц .

Дивиденды, полученные российскими юридическими лицами от российской организации, являются доходами от долевого участия в других организациях, облагаемыми налогом на прибыль .

В соответствии с НК РФ и для налога на прибыль, и для НДФЛ применяется ставка 9 %.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента. При выплате дивидендов организациям и физическим лицам налоговый агент обязан удержать начисленные суммы НДФЛ и налога на прибыль по каждому получателю.

Удержанные налоги подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в течение срока, установленного НК РФ.

Начисление дивидендов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»).

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Для отражения информации о расчетах по другим операциям с дебиторами и кредиторами, например, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. предназначен счёт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К счету 76 могут открываться субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию).

На субсчёте 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Претензии могут быть предъявлены к поставщикам за выявленные несоответствия цен и тарифов, арифметические ошибки, за обнаруженные несоответствия качества товара стандартам или условиям договора; к транспортным организациям − за недостачи груза в пути; к кредитным организациям − по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-4 учитываются расчеты с работниками организации по депонированным суммам, то есть, по суммам оплаты труда, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Учёт расчётов по кредитам и займам. Кроме собственного капитала организации источниками формирования её имущества являются заёмные средства. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Кроме банковского кредита организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации договора займа. Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)».

При получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей. Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получения займа вещами.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Примерный перечень дополнительных затрат по обслуживанию займов и кредитов приведен в ПБУ 15/2008:

Оплата юридических и консультационных услуг;

Оплата копировально-множительных работ;

Оплата услуг связи, проведения экспертиз;

Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов.

Учет процентов и других затрат, связанных с получением займов или кредитов, зависит от того, для каких целей заемщик их получил.

В общем случае затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (счёт 91) и подлежат включению в финансовый результат организации. В случае использования полученных займов и кредитов на приобретение или строительство инвестиционных активов затраты этим займам и кредитам должны включаться в первоначальную стоимость этих активов и погашаться посредством начисления амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие больших затрат времени и средств на приобретение и (или) строительство.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. После указанной даты затраты по займам и кредитам списываются на текущие (прочие) расходы.

Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев). Краткосрочная задолженность отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная − на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам делится на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Проценты по просроченным кредитам и займам списываются на прочие расходы (независимо от целей получения кредита): Д 91-2 К 66,67.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, превышение учитывается в составе доходов будущих периодов (одноименный счёт 98).

Аналитический учёт кредитов ведется по видам кредитов и кредитным организациям, предоставившим их.

Аналитический учёт займов ведется по видам займов (краткосрочные, долгосрочные) и займодавцам, представившим их.

Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 01 Основные средства

03 Доходные вложения в 03 Доходные вложения в

материальные ценности материальные ценности

04 Нематериальные активы 04 Нематериальные активы

07 Оборудование к установке 07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные 08 Вложения во внеоборотные

активы активы

10 Материалы 10 Материалы

11 Животные на выращивании 11 Животные на выращивании

и откорме и откорме

15 Заготовление и приобретение 15 Заготовление и приобретение

материальных ценностей материальных ценностей

20 Основное производство 19 Налог на добавленную

21 Полуфабрикаты стоимость по приобретенным ценностям

собственного производства 20 Основное производство

23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные 25 Общепроизводственные

расходы расходы

26 Общехозяйственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве 28 Брак в производстве

29 Обслуживающие 29 Обслуживающие

производства и хозяйства производства и хозяйства

41 Товары 41 Товары

43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу

44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные

45 Товары отгруженные 50 Касса

50 Касса 51 Расчетные счета

51 Расчетные счета 52 Валютные счета

52 Валютные счета 55 Специальные счета в

55 Специальные счета в банках

банках 57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения

60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками и

и подрядчиками подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

заказчиками заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным 63 Резервы по сомнительным

кредитам и займам долгам

67 Расчеты по долгосрочным 66 Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам кредитам и займам

70 Расчеты с персоналом по 67 Расчеты по долгосрочным

оплате труда кредитам и займам

71 Расчеты с подотчетными 70 Расчеты с персоналом по

лицами оплате труда

73 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными

прочим операциям лицами

76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

дебиторами и кредиторами прочим операциям

79 Внутрихозяйственные 76 Расчеты с разными

расчеты дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от

97 Расходы будущих периодов порчи ценностей

98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов

99 Прибыли и убытки 97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Составитель выделяет четыре вида расчетов:

76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76/2 "Расчеты по претензиям";

76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дт 26,44,91/2 и др.

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Платежи по страхованию отражаются записью:

Кт 51 "Расчетные счета"

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

При этом страховщик может полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

Субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.

Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

дебетовать счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;

дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.

Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:

Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

Основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дт 94 - Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дт 76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дт 51 - Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дт 91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дт 76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".

Тут можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кт 91/1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате доходов"

Стоит обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения средств оформляется записью:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

а у плательщика будет сделана запись:

Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.

Организация А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб. Рассматривая эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом вопросов:

Рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

У покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дет 91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право требования с покупателей;

Дт 51- Кт 91/1 - 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.

В результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

1. Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве которого и выбран счет 76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98);

или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в кредит счета 90/1 "Выручка", что шло бы в разрез с буквой и духом ПБУ 1/98 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в эту схему включен счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать наиболее оптимальным.

Дт 76/3 - 1 000 000 руб.;

Кт 51 - 500 000 руб.;

Кт 98/1 - 500 000 руб..

2. Взыскание платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дт 51 - 600000 руб.;

Дт 98/1 - 400000 руб.;

Кт 76/3 - 1000000 руб.;

3. Реальная сумма доходов от операции теперь, наконец, выявляется на счете 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". В нашем случае возникшая прибыль списывается в кредит счета 90/1 "Выручка":

Дт 98/1 - Кт 91/1 - 100000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись: Дт 91/2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98).

Дт 58 - Кт 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег отражается по счету 51 "Расчетные счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется на вложенный капитал, а счет 90/1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дт 51 - 600000 руб.;

Кт 58 - 500000 руб.;

Кредит 91/1 - 100000 руб.

Преимущества метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дт 51 "Расчетные счета в банке"

Кт 50 "Касса"

В сущности, счет 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Бухгалтерский учет текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами...

Бухгатлерский учет в ООО КК "Центр поддержки предприятий"

Кроме выше рассмотренных расчетов, предприятия ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками...

Изучение и оценка работы ОАО "Молоко"

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям...

Особенности учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с предприятиями, организациями и физическими лицами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему открываются субсчета: 76...

Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"...

Учет расчетных операций

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т.п...

Учет расчетов организации с контрагентами

Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" Например...

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам...

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, большое место занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам и подрядчикам относятся организации...

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

Счета раздела VI Плана счетов бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов...

Учет текущих обязательств и расчетов

Для учета операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты следующие субсчета: Расчеты по имущественному и личному страхованию...

Учёт текущих обязательств и расчетов

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими...

Исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитическое счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистра ми синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.

Все финансовые операции отражаются на бухгалтерских счетах. В настоящей публикации пойдет речь о том, для чего предназначен 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», на какие категории он разделяется. В статье будут приведены примеры, помогающие лучше понять рассматриваемую тему.

Предназначение счета 76

76 счет является расчетным активно-пассивным. Он необходим для того, чтобы обобщить информацию о финансовых операциях с дебиторами и кредиторами, не учтенную на :

• претензии;
• средства, удержанные из зарплаты работников для сторонних лиц согласно постановлению судов или исполнительных актов.

В новом плане счетов существенно расширились функции рассматриваемого счета, через который осуществляется основной финансовый поток. В связи с этим стало целесообразно открыть разные категории, предназначенные для определенных видов расчета.

Счет 76: субсчета 1 и 2

Поскольку денежные операции могут быть разными, счет о расчетах с кредиторами и дебиторами принято разделять на несколько категорий. К первой (76.1) относится страхование имущества и персонала, за исключением выплат по медицинскому и социальному страхованию.

Перечисление денежных сумм организации отражается в дебете, а списание средств - в кредите. Например, Д76 К73 - страховое возмещение, причитающееся работнику организации согласно договору. Д51 К76 - получение организацией денежных средств согласно нормативным актам. Д99 К76 - списание некомпенсируемых страховых возмещений или ущерба от форс-мажорного случая.

Субсчет 76.2 отражает расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены:

• к поставщикам, транспортным агентствам и подрядчикам по найденным несоответствиям цен, при выявлении вычислительных ошибок после свершения учетных записей, а также при недостаче груза (Д76 К60);
• к организациям за нарушение стандартов качества, несоответствие ТУ (Д76 К60);
• к кредитным учреждениям за ошибочно списанные или перечисленные суммы по счетам организации;
• за простои или брак, возникшие из-за поставщиков, подрядчиков (корреспонденция с III разделом плана счетов);
• по штрафам и неустойкам за несоблюдение обязательств в договоре (корреспонденция со счетом 91).

Кредит субсчета 76.2 отражает поступившие платежи. Если выясняется, что денежные средства не подлежат взысканию, они относятся к дебету.

Счет 76: субсчета 3 и 4

В пункте 76.3 ведется контроль по причитающимся фирме дивидендам и другим видам доходов, не противоречащим договору товарищества. Д76 К91 - прибыль, подлежащая получению (распределению). Д51 К76 - средства, полученные организацией от дебиторов.

Четвертый субсчет предназначен для того, чтобы принимать во внимание суммы, начисленные работникам предприятия, но не выплаченные в определенный срок по причине неявки получателей. В подобных случаях выполняется следующая проводка: Д70 К76. Когда трудящийся получает деньги, выполняется запись в дебет счета 76.

Применение субсчета 76/3 на практике

У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

1. Дебиторская задолженность - это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
2. Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
3. Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. - расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. - списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. - полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету а списываемая - на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ - учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 - начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Корреспонденция по дебету

Рассматриваемый счет (76) по дебету может корреспондировать со следующими: «Основные средства» (01), «Оборудование к установке» (07), «Доходные вложения в МЦ» (03), «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Нематериальные активы» (04). Из второго раздела плана счетов он взаимодействует с пунктами «Материалы» (10), «Животные на выращивании и откорме» (11), «Заготовление и приобретение МЦ».

76 счет может корреспондировать по дебету со всеми пунктами раздела «Затраты на производство», а также со 41, 45 и 43, категории «Готовая продукция и товары». Часто выполняются проводки с денежными счетами: 52, 50, 58, 51, 55, а также с расчетными: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Кроме этого, по дебету осуществляется корреспонденция со следующими (отражает прибыли и убытки), 91 (фиксирует разные доходы и расходы), 90 «Продажи», 97 «Расходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование».

Примеры (по дебету)

Понять материал, изложенный в статье, помогут некоторые примеры из таблицы.

Корреспонденция по кредиту

Бухгалтерский счет 76 может взаимодействовать со следующими категориями плана счетов: «Вложения во внеоборотные активы», «Основные средства», «НМА активы», «Оборудование к установке», «Доходные вложения в МЦ». В разделе «Производственные запасы» корреспонденция осуществляется со счетами «Материалы», «Заготовление и приобретение МЦ», «Животные на выращивании и откорме», «НДС по приобретенным ценностям».

76 счет может также взаимодействовать по кредиту со всеми расчетными (кроме 68, 69, 75, 77) и категорией «Затраты на производство». Из раздела «Готовая продукция и товары» - со счетами 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45, и 58. Кроме этого, корреспонденция осуществляется с большинством расчетных счетов и, разумеется, с теми, которые отражают денежные операции (91, 97, 94, 96, 99).

Примеры хозяйственных операций (по кредиту)

Наглядно ознакомиться с тем, какие имеет счет 76 проводки, поможет приведенная ниже таблица с несколькими примерами.

Сальдо по счету 76

Начинающие бухгалтеры часто задают вопрос о том, какой на самом деле счет 76: активный или пассивный? На практике ситуации бывают разные, но поскольку на нем учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, сальдо может быть двух видов:

• одностороннее (дебетовое или кредитовое);
• двустороннее (одновременно дебетовое и кредитовое).

Это означает, что рассматриваемый счет - активно-пассивный. Для того чтобы определить дебетовое сальдо, суммируют все долги со стороны контрагентов. Сальдо 76 счета по кредиту отражает все деньги, которые обязано выплатить предприятие.

Отчеты о кредиторской и дебиторской задолженности в системе 1 С

Компания, пользующаяся системой «1С: Предприятие 8», должна вести отчет о размере дебиторской задолженности контрагентов. Ознакомиться с информацией можно, если после запуска программы войти в раздел «Контрагенты». В открывшемся поле имеется список организаций и индивидуальных предпринимателей. Среди них есть дебиторы и кредиторы. Контактные данные, счета и договоры, расписание работы - все это всегда можно посмотреть. Именно из этого меню можно зарегистрировать новую организацию, входящую в холдинг.

Узнать точную задолженность предприятий не составит труда. Для этого следует войти в раздел «Задолженность по контрактам», на панели «Выводить задолженность» выбрать «Дебиторскую» и установить требуемую дату. Перед пользователем появится список всех контрагентов, среди которых можно выбрать конкретные предприятия (с большими долгами). Если организаций много и весь список не умещается на одной странице, информацию можно представить в наглядном виде. Для этого понадобится перейти в раздел «Диаграмма». Аналогичным образом осуществляется работа с кредиторской задолженностью.

Вот и все, что необходимо знать о счете 76, отражающем расчетные операции с дебиторами (кредиторами). Поскольку законодательство Российской Федерации систематически меняется, следует регулярно пользоваться справочно-правовыми системами, в которых всегда есть актуальный план счетов и ПБУ. Тогда специалисты всегда будут в курсе любых изменений, касающихся их профессиональной деятельности, и смогут принимать правильные решения при ведении бухгалтерского учета.

Счет 76 - это счет бухгалтерского учета, который предназначен для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Он нужен для отражения тех видов расчетов, по которым не применяют счета 60-75. По счету 76, в частности, отражают расчеты по личному страхованию, претензиям к покупателям и поставщикам, депонированным суммам заработной платы.

Для учета большинства видов расчетов используют счета 60-75. Но некоторые из них должны отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт 76 является активно-пассивным. Поэтому на конец любого периода он может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Счёт 76 дебетуется на сумму задолженности стороннего лица перед организацией. По кредиту этого счета отражают задолженность организации перед ним. 76 счет бухгалтерского учета применяют для отражения особых видов расчетов как со сторонними контрагентами, так и с работниками организации.

Программа БухСофт делает бухгалтерские проводки автоматически. Она формирует все документы бухгалтерского учета: карточку счета 76, оборотную ведомость по счету, оборотно-сальдовую ведомость. Попробовать бесплатно:

Проводки по счету 76

Счет 76: субсчета

Счет 76 в бухгалтерском учете имеет несколько субсчетов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривает, что к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета аналитического учета:

Счёт 76 может иметь и другие субсчета, которые не предусмотрены Инструкцией. Их перечень закрепляют в качестве элемента учетной политики организации. Организация вправе ввести к счету 76 любые другие дополнительные субсчета. Например:

• 76.05 "Прочие расчеты с работниками";
• 76.06 "Расчеты по удержаниям с доходов работников";
• 76.05 "Ведение расчетов по исполнительным листам и другим документам";
• 76.06 "Расчеты по НДС, начисленному с авансов и предварительных оплаты";
• 76.07 "Расчеты по НДС, который начислен налоговым агентом".

Сч 76: расчеты по страхованию

На суб счете 76.01 учитывают расчеты по страхованию имущества и работников организации. Здесь не учитывают расчеты по обязательному социальному, пенсионному и медицинскому страхованию. Расчеты по нему ведут на субсчетах счета 69.

Начисление сумм страховых платежей отражают по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Уплату средств учитывают по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денег. По дебету счета 76 отражают и начисленные суммы страхового возмещения по наступившим страховым случаям. При поступлении сумм возмещения от страховых организаций делают запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Таблица 1.

Пример 1

76 счет бухгалтерского учета используется для учета расчетов по страхованию.

ООО «Символ» 10 августа 2018 года внесло страховую премию в сумме 186 000 рублей при оформлении годового полиса ОСАГО на арендованный автомобиль в соответствии с условиями арендного договора. Бухгалтер «Символа» отразил расходы в учете.

В августе 2018 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 186 000 руб. – перечислена страховая плата;
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 10 500 руб. (186 000 руб. / 12 мес. / 31 дн. х 21 дн.) – расходы на ОСАГО за август 2017 года.

Ежемесячно с сентября 2018 года по июль 2019 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 15 500 руб. (186 000 руб. / 12 мес.) – расходы на ОСАГО за соответствующий месяц.

В августе 2019 года:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- 5000 руб. (186 000 руб. / 12 мес. / 31 дн. х 10 дн.) – расходы на ОСАГО за август 2018 года.

76 счет: расчеты по претензиям

По дебету 76 счета отражают сумму претензий, предъявленных:

• подрядчикам, поставщикам и транспортным компаниям при выявлении ошибок в ценах и тарифах по оприходованным материальным ценностям (работам и услугам) по сравнению с договорными ценами.
• поставщикам и переработчикам материалов при нарушении ими условий об их качестве.
• поставщикам и транспортным компаниям за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли или сумм, установленных договором поставки.
• поставщикам и подрядчикам за брак или простой, которые возникли по их вине, при условии, что эти суммы были признаны или присуждены организации судом.
• банкам за ошибочные списания средств с расчетного и других счетов организации.
• любым сторонним лицам по неустойкам, пеням и штрафам, при условии, что они были признаны должниками или присуждены компании судом.

После поступления средств в погашение той или иной претензии делается запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или имущества.

Таблица 2.

Пример 2

76 счет: неустойки, пени и штрафы

ООО «Символ» отгрузило контрагенту товары на сумму 198 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 10% - 18 000 рублей). Контрагент оплатил поставку на 14 дней позже срока. Неустойка согласована сторонами в размере 0,5% в день от неоплаченной суммы с учетом НДС.
В таком случае сумма неустойки – 13 860 рублей (198 000 руб. x 0,5% x 14 дн.). Контрагент признал претензию «Символа», после чего бухгалтер «Символа» отразил операции:

Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 13 860 руб. – признана неустойка;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 13 860 руб. – получена неустойка.

Расчеты по дивидендам

Сумму дивидендов, которая начислена в пользу организации отражают по дебету сч 76 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». После получения дивидендов делается запись по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В аналогичном порядке отражают доходы, полученные в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности).

Таблица 3. Счёт 76

Пример 3

Счёт 76 используется для учета дивидендов.

В пользу ООО «Символ» контрагент распределил годовые дивиденды в сумме 500 000 рублей, налог на прибыль удержан в размере 65 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил операции:
Дебет 51 Кредит 76-3
- 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.) – поступили дивиденды;
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- 435 000 руб. – поступление включено в доходы.

Cч 76: депонированные суммы

По субсчету 76.04 отражают сумму заработной платы не выданной в установленный срок и депонированной организацией. Срок, в течение которого деньги, полученный в банке на заработную плату должны быть выданы работникам устанавливает руководитель организации. Однако он не может быть больше 5 дней с момента получения наличных в банке. Срок выдачи заработной платы фиксируют в ведомости (№ Т-49) или платежной ведомости (№ Т-53).

Если работник не получил заработную плату, то невыплаченная сумма должна быть депонирована. Депонирование оформляют в последний день выдачи зарплаты. При закрытии ведомости кассир должен:

1. Внести отметку «Депонировано» в графе «Подпись» напротив фамилий работников, которым зарплата не выдана;
2. В конце ведомости сделать запись о суммах, которые были выплачены и которые подлежат депонированию;
3. Сумму денег, которая фактически была выдана записать в кассовую книгу.

При депонировании не выданной заработной платы сделайте проводки:

• Дебет 70 Кредит 76.04
  депонирована не полученная сотрудником зарплата;
• Дебет 51 Кредит 50
  зачислена сумма депонированной зарплаты.

Зарплату, которая была депонирована включают в расходы того месяца, за который она была начислена. Это правило применяют если организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления. Если же учет ведется по кассовому методу, то в расходах зарплату отражают только после ее фактической выдачи работнику.

Сч 76: аналитический учет

Аналитический учет организуется так:

• в отношении расходов на страхование – по каждому страховщику и договору страхования;
• в отношении расчетов по претензиям – по каждому должнику и выставленной ему претензии
• в отношении дивидендов – по каждой организации в отношении которой компания выступает учредителем и по которой будут начислены дивиденды
• в отношении депонированных сумм – по каждому работнику организации заработок которого был депонирован.