Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.

Бухгалтерский баланс внешне представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие: из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

В разделе I баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы и прочие ВА.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные активы (НА). НА – это исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др., деловая репутация фирмы, организационные расходы (если предусмотрено в учредительных документах как взнос в уставный капитал). Здесь же указывают сумму расходов на НИОКР.

Оценка НА производств по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в балансе НА отражаются по остаточной стоимости (амортизированные НА).

Следует обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списания. Нематериальные активы списываются путем начисления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов), а расходы на НИОКР – согласно утвержденному в учетной политике способу непосредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 баланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основные средства». К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и используемое в производстве для основной деятельности. Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не подлежат амортизации и отражаются в балансе по первоначальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы износа отражаются в справочном разделе баланса.

Здесь же показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этому случае стоимость арендованных ОС будет показана не только по строке 120, но и справочно за балансом по строке 910 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «в том числе по лизингу».

По строке 120 также показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владелец не получит свидетельство о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть уложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Строка 190 «Итого по разделу I » - это сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

В разделе II баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину оборотных активов.

По группе строк «Запасы» (строка 210 ) показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.

Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе».

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и аналитическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10.

При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняется по данным остатков по счетам 10,15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 10 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 16 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение Стоимости материальных ценностей.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43. В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в оценке по фактическим затратам. По данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В том числе по строке «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус.

В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 290 «Итого по разделу II » . Отражается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 «Баланс» . Отражается сумма строк 190 и 290. Сумма этих срок представляет собой актив баланса (валюту)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

(на примере ПМК»)

Выполнила студентка 4 курса

УС факультета, специальности

№ 07 УБД 60924

Проверил ст. преподаватель

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…… 3

1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПМК»………………………..………..5

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….………….. 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств .

Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК».

Задачи курсовой работы :

Изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;

Рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;

Отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК»;

Наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».

Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ПМК» за гг.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»

Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).

Местонахождение ПМК» и адрес государственной регистрации: Россия, Орловская область , г. Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.

Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 01.01.01 года (регистрационный номер ГС-0-) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).

Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).

В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).

Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.

В ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности .

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением .

Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 1

Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ПМК», тыс. руб.

	На начало отчетного года	отчетного периода	Изменение(+,-)
Внеоборотные активы
То же, % к итогу
Оборотные активы
То же, % к итогу
Валюта баланса-всего
Таблица 2 Динамика состава и структура пассива бухгалтерского баланса ПМК», тыс. руб.
	На начало отчетного года	отчетного периода	Изменение(+,-)
Раздел III Капитал и резервы
То же, % к итогу
Долгосрочные обязательства
То же, % к итогу
Краткосрочные обязательства
То же, % к итогу
Валюта баланса-всего

Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами , что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату . Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов . Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т. к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т. е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует .

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1. – подготовительная работа;

2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

Разработка плана работы по составлению отчетности;

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

Организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

Деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120) . По этой строке бухгалтер ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130) . На ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов , выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) . По этой строке ПМК» приводит остаточную стоимость имущества , которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) . Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей , акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145) . В этой строке ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль » (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г № 000н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

Сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

Переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

Предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т. д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.

7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150) . По этой строке ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:

1. Запасы .

По строке 210 показывают стоимость всех запасов ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.

В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т. п. На ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции . Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т. д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.

По строке 217 показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220) . Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность (строка 230) . По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.

Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.

4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250) . Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.

5. Денежные средства (стр. 260) . По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря . Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.

6. Прочие оборотные активы (стр. 270) . Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.

Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»

Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.

В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».

«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.

Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.

Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).

Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.

Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»

После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.

Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»

Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость . Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).

Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»

Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).

Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).

Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»

На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.

Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»

Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.

Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.

Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т. е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.

Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С:Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.

2.. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.

3. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.

5. Новодворский (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.

6. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.

7. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации » - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

8. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

9. , «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.

10. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.

Актуальность темы курсовой работы определяется в первую очередь, общей обязанностью для всех организаций составлять и предоставлять отчетность в сроки и в объеме, установленные законодательно, соблюдать требования к составлению и оформлению отчетности и оценки статей отчетов. В современном динамично меняющемся мире значимость бухгалтерского учета и отчетности многоаспектная и может быть рассмотрена в двух плоскостях - практической, т.е. с позиции практикующих бизнесменов и специалистов, и теоретической, т.е. в рамках теории бухгалтерского учета и финансов.

Бухгалтерский баланс, как форма отчетности, возник 300 лет назад, но в настоящее время он нисколько не утратил, совей значимости для собственников, инвесторов, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности. Существуют различные подходы к определению сущности бухгалтерского баланса. В настоящее время в России проводится реформирование бухгалтерского баланса и отчетности. Реформа осуществляется под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности. Сейчас международные стандарты добровольно применяют в отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций с более чем 200 тыс. предприятий во многих странах мира.

В условиях рыночной экономики значительно возрастает требовательность к бухгалтерской отчетности. Российские организации в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблему прозрачности и читаемости итоговой бухгалтерской информации, опираясь на нормативные документы, регулирующие составление отчетности в России. Таким образом, актуальность бухгалтерского баланса как экономической категории не только не потеряна, а приобретает большую значимость в современных экономических условиях.

Объектом исследования в работе является актив бухгалтерского баланса. Предметом исследования в работе оценка статей актива бухгалтерского баланса и техника его составления.

Объектом наблюдения выступает организация ООО "Белый замок". Основной деятельностью предприятия является производство молочной и кисломолочной продукции.

Целью курсовой работы является исследование формирование актива бухгалтерского баланса в организации ООО "Белый замок".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущности бухгалтерского баланса и порядка составления актива баланса в соответствии российскими нормативными актами;

изучить основные положения учетной политики ООО "Белый замок";

рассмотреть особенности формирования актива бухгалтерского баланса в ООО "Белый замок" на 01.01.2008 год.

Работа состоит из двух глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Источником информации при написании работы служили нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; учетные регистры ООО "Белый замок", а также бухгалтерская отчетность предприятия; учебные пособия.

1. Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей и порядок формирования

1.1 Сущность и состав бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных финансового учета с целью предоставления информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, необходимо руководствоваться :

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ);

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н.;

Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н и другими нормативными актами.

Отметим, что данные нормативные документы связаны с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Из всех форм отчетности важнейшей является баланс.

На предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые приводят к движению, изменению хозяйственных средств и источников их образования. Все эти изменения находят отражение на счетах бухгалтерского учета. Однако на практике существует потребность в том, чтобы сделать моментный снимок этого движения, который показал бы состояние имущества и источников его формирования на определенную дату.

Составление баланса - завершающий этап бухгалтерского учета, во время которого осуществляется подсчет итогов показателей. Это процесс связан с использованием данных синтетического и, в ряде случаев, аналитического учета.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ отражения в денежной оценке на определенную дату финансовое положение организации. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций .

Чтобы лучше понять сущность баланса, как элемента финансовой отчетности, необходимо рассмотреть теорию отчетности как таковую.

В последние годы возросло число попыток экономической интерпретации учетных данных. Зарубежные специалисты выделяют два подхода к выбору экономических аспектов бухгалтерского учета и отчетности: макроэкономический и микроэкономический.

Макроэкономический подход состоит в определении влияния отчетных данных на экономические показатели отрасли или страны в целом. Национальные экономические цели требуют такой отчетности, которая стимулировала бы увеличение дивидендов и капитальных вложений во время экономического спада и сдерживала инвестиции в период инфляции. Одно из следствий подхода состоит в том, что отчетность создает правовую базу для исчисления устойчивых доходов, использования резервов и гибких методов начисления амортизации .

Микроэкономический подход к теории отчетности предполагает выявления эффекта альтернативных отчетных процедур. Современная теория ориентирована на то, что предприятие как экономическая единица оказывает воздействие на экономику через операции и взаимодействие с другими предприятиями на рынке. Теоретики склоняются к мнению, что если в отчетности информация представлена достаточно полно, то не столь важно как она отражается. То есть варианты признания дохода независимым от рыночной ситуации, так как в любом случае полно отражают факты хозяйственной жизни .

Обычно считается, что самыми важными потребителями отчетов вне организации это акционеры и другие инвесторы, кредиторы и чиновники правительственных учреждений. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости. Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответ на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово "баланс" означает равновесие).

Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива.

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала :

1. Под активами понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию

2. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

3. Капитал же представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные .

В качестве капитала могут быть выделены средства внесенные акционерами, прибыль, резервы и другие.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций). Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставляется сумма, называется статьей. Фома баланса российских организаций предусматривает деление его показателей на пять разделов.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен объединять средства в актив по разделам :

"Внеоборотные активы"

"Оборотные активы"

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен объединять в пассив источники образования средств по разделам :

"Капитал и резервы"

"Долгосрочные обязательства"

"Краткосрочные обязательства".

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению .

Отдельные показатели (строки) актива и пассива (статьи) отражают состояние различных видов хозяйственных средств и источников этих средств.

Согласно действующему законодательству баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно получить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Предоставляется бухгалтерский баланс не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. При этом, отчетным годом считается для всех организаций календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Итак, существуют различные подходы к определению сущности бухгалтерского баланса как элемента финансовой отчетности. Но все авторы выделяют основную задачу бухгалтерского баланса - показать собственнику, инвестору, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для полследующего анализа как внутренними, так и внешними пользователями.

1.2 Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса

Под активами, как уже было отмечено в первом параграфе, понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально - производственных запасов и т.д. поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшие распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса :

По предметно - вещественной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией.

Другой подход - затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. основной акцент делается на сам факт вложения средств. при этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Представление информации в балансе тесно связано с понятием оценка. Оценка имущества и обязательств имеет большое значение для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств. При этом оценка имуществ и обязательств определяется как "способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении". Имущества, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в валюте РФ (в рублях). Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим состав и оценку статей первого раздела актива баланса "Внеоборотные активы".

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак); деловая репутация организации и организационные расходы и другое. Указанные активы могут быть внесены учредителями предприятия в счет их вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (линейный способ). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (в разделе 3 формы №5).

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации или в запасе по остаточной стоимости. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия :

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временной пользование и владение или во временное пользование;

б) объект обираются использовать в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оценка основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005г. №147н).

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По статье "Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно - монтажные работы, приобретение основных или нематериальных активов. Незавершенное строительство отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика. Кроме этого, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование и другое), предоставляемые за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода. Доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение, расходы по доставке, монтажу и установке.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются финансовые вложения сроком обращения более 12 месяцев. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений, не оплаченных полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Оборотные активы предприятия представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности в денежной оценке. Иначе говоря, оборотные активы (средства) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования в производственном процессе, для продажи и перепродажи. В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

К бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов, согласно ПБУ 5/01, принимаются активы :

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

По статье "Запасы" отражаются: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов, прочие запасы. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары в организациях, занятых в торговле, отражаются по стоимости их приобретения. Незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

По статье "Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, основным средствам, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей "Дебиторская задолженность" сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5. группа статей "Дебиторская задолженность" является комплексной и включает следующие элементы: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; векселя к получению, авансы выданные; задолженность участников по взносам в уставный капитал и прочие дебиторы.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложения предприятия в ценные бумаги и так далее.

По статье "Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

По статье "Прочие оборотные средства" показываются суммы, не нашедшие отражение по другим статьям раздела "Оборотные активы".

Правила оценки статей актива баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, а значительная часть статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статьям "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10,15 и 16

При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с ПБУ 1/98 учетной политики. Учетная политика организаций предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также как и бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности российских предприятий, определены Федеральным Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

В соответствии с этими требованиями, выделяются следующие принципы формирования бухгалтерского баланса :

1. Достоверность и полнота - означают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

2. Нейтральность означает, что при формировании отчетность должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности.

3. Целостность означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных об всех хозяйственных операциях.

4. Последовательность означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса.

5. Сопоставимость означает, что в отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному.

6. Принцип соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным.

7. Правильное оформление связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и главным бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий :

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Отчетным годом для всех организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2. Порядок формирования актива баланса в организации ООО "Белый замок"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО "Белый замок"

Учредительным документом ООО "Белый замок" является учредительный договор и устав. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов.

Устав ООО "Белый замок" был утвержден учредителем 12.02.2003 г. зарегистрирован администрацией г. Заринска 18.02.2003г. В учредительных документах отражается порядок управления предприятием; реорганизация и ликвидация общества; порядок перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу; выход участника из общества. Уставный капитал организации составил 300 тыс. руб. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от деятельности организации. Увеличение уставного капитала может осуществляться за чет имущества ООО "Белый замок" или за счет дополнительных вкладов его участников.

Общее руководство организации осуществляется высшим руководством и включает в себя взаимодействие с внешней средой, определение стратегии предприятия, принятие наиболее важных оперативных решений, организация работ, подбор, мотиваций персонала. Высшим органом управления ООО "Белый замок" является общее собрание участников. Один раз в год проводится годовое Общее собрание. При подготовке общего собрания подлежат представлению годовой отчет ООО "Белый замок", заключение ревизионной комиссии или аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов организации.

Директор определяет организационную структуру ООО "Белый замок", распоряжается имуществом организации, организует бухгалтерский учет и отчетность и осуществляет другие решения по вопросам, связанным с текущей деятельностью организации.

Основная деятельность организации - производство молочной и кисломолочной продукции (молоко, йогурт, кефир, ряженка, сметана и др.). В организации поставлено новое производственное оборудование. Поставщиками сырь для производства готовой продукции являются крестьянские хозяйства и сельскохозяйственные предприятия края.

ООО "Белый замок" в основном реализует готовую продукцию за безналичный и наличный расчет торговым организациям г. Заринска, г. Барнаула, г. Бийска и др. Покупателями готовой продукции предприятия являются ООО "Объединение хлеб", ООО "Империя, ООО "Сибирь", ООО "Блик" и другие организации. Объем реализации определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданную им готовую продукцию зачисленных на расчетный счет, или зафиксированный в кассовом приходном ордере. Основные экономические показатели организации ООО "Белый замок" отражены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ООО "Белый замок", тыс. руб.

Показатели				Абсолютное отклонение
	Выручка от реализации товаров
	Себестоимость реализации товаров
	Валовая прибыль
	Коммерческие расходы и управленческие расходы
	Прибыль от продаж
	Чистая прибыль отчетного года
	Рентабельность продаж,% (п.5: п.1)
	Средняя остаточная стоимость основных средств
	Средняя стоимость оборотных активов
	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (п.1: п.10)

В 2006 году ООО "Белый замок" оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 0,51 оборота и составила на конец года 1,73 оборота. Следовательно, на каждый рубль оборотных активов предприятия приходится 1,73 рублей выручки от реализации. В результате снижения себестоимости проданной продукции на 481 тыс. руб. валовая прибыль выросла на 793 тыс. руб. и составила на конец года 981 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы также были сокращены на 4 тыс. рублей. Прибыль от продаж выросла на 797 тыс. руб. и составила 907 тыс. рублей. Чистая прибыль предприятия ООО "Белый замок" в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросла на 387 тыс. руб. и составила 460 тыс. руб. Рентабельность производства выросла на 6,4% и составила на конец года 7,7%.

2.2 Основные положения учетной политики ООО "Белый замок"

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами; установленными Законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и учетной политики. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Организация ООО "Белый замок" самостоятельно разрабатывает учетную политику, определяет, в пределах установленных законодательством, методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н (новый план счетов применяется с 2002г) и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Служба бухгалтерии предприятия ООО "Белый замок" состоит из четырех бухгалтеров, одного кассира и главного бухгалтера. Обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены согласно должностной инструкции. Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 1.

Рис.1. График документооборота в организации ООО "Белый замок"

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных документов, составленных по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/01, утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000г. №91н.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.2001. №44н. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы" по учетной стоимости, с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании запасов на нужды организации оценка производится по себестоимости каждой единицы запасов. Аналитический учет запасов ведется оперативно - бухгалтерским методом.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом на склад готовая продукция принимается по нормативной себестоимости, с учетом отклонений от фактической себестоимости. Учет ведется на счете 43 "Готовая продукция", без использования счета 40 "Выпуск продукции".

ООО "Белый замок" создает резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящую оплату отпусков и на ремонт основных средств.

Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. Выручка принимается к бухгалтерскому учету по методу отгрузки, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н с учетом отраслевых особенностей. Расходы на производство готовой продукции учитываются по сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж.

2.3 Процедуры закрытия отчетного года в организации

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному графику.

Процедурами закрытия отчетного периода называются мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящиеся к разным отчетным периодам. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который совпадает с календарным (с 1 января по 31 декабря включительно).

Одной из основных процедур закрытия отчетного периода является инвентаризация. Согласно п.2 ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой отчетности необходимо провести полную инвентаризацию всего имущества предприятия.

В конце каждого отчетного года в организации ООО "Белый замок" проводится выборочная инвентаризация всех видов имущества. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете, то есть бухгалтерскими записями отчетного года. Источники покрытия по факту недостач устанавливаются приказами за подписью руководителя организации.

В ходе исследования достоверности показателей отчетности за 2007г., были выявлены незначительные расхождения между показателями бухгалтерского баланса и фактическим наличием материальных запасов и основных средств. Ошибки были допущены именно по тем видам имущества, по которым инвентаризация перед составлением отчетности проводилась выборочная.

Так, например, по данным сводных ведомостей сумма материальных ценностей составляла на конец 2007 года 671223 руб. Фактически стоимость материальных ценностей равна 671523 руб. (не учтены фасовочные пакеты общей стоимостью 300 рублей). Таким образом, здесь еще наблюдается ошибка в округлении значений показателей отчетности. Фактически по строке 211 бухгалтерского баланса на конец 2007 года (на 01.01.2008г) должна была проходить сумма в 672 тыс. руб.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода. До начала этой работы в организации осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обработка первичных документов по завершению отчетного периода не проводится. С 1 января отчетного года вводится новая нумерация первичных документов, но при этом не осуществляется регистрация последних номеров первичных документов.

После первого числа следующего за отчетным годом главный бухгалтер утверждает и подписывает учетные регистры по синтетическим счетам учета за последний месяц. Данные из учетных регистров синтетического учета не позднее 15 января разносятся в Главную книгу. Чтобы исключить пропущенных данных или повторных записей в каждом учетном регистре делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем по каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец года.

При обработке учетных регистров по окончании отчетного года в них вносятся все санкционированные корректировки. К корректировкам, отражаемым заключительными оборотами декабря, относятся: отражение результатов инвентаризации; использование прибыли прошлых лет (реформация баланса). Все санкционированные исправления проводи главный бухгалтер.

Реформацию баланса осуществляет главный бухгалтер. Перед тем, как в учетных регистрах отражается использование чистой прибыли, главный бухгалтер проверяет правильность формирования показателя прибыли отчетного года. А именно он убеждается, что результативные счета не имеют сальдо на конец года, отражены результаты инвентаризации, на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как . В течение года финансовый результат предприятия отражался на счете 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет нераспределенной прибыли организован таким образом, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств.

В конце отчетного 2007 года была проведена реформация баланса. Последними оборотами декабря счет 99 "Прибыли и убытки" был закрыт, и прибыль, полученная организацией в отчетном году, была списана на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сумма - 460 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль ООО "Белый замок" в 2007 году составила 460 тыс. руб. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Решение о распределении чистой прибыли принимается учредителями организации в начале года, следующего за отчетным. Так, общим собранием участников, часть прибыли в сумме 180 тыс. руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Таким образом, на конец отчетного 2007 года нераспределенная прибыль организации составила 363 тыс. руб. При этом нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между участниками общества и осталась в распоряжении предприятия.

По завершению всех процедур закрытия отчетного периода, составляется Сводная сальдо - оборотная ведомость (приложение 1). Она составляется по данным Главной книги. Так, по данным сальдо - оборотной ведомости общее сальдо по активным и пассивным счетам на конец 2007 года составило 3554 тыс. рублей. При корректировке этой суммы на остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" (основные средства показываются по остаточной стоимости) на сумму 323 тыс. руб. получим валюту баланса на конец 2007 года в сумме 3231 тыс. руб.

На основе данных сальдо - оборотной ведомости на предприятии ООО "Белый замок" составляется бухгалтерский баланс за отчетный период.

Итак, при изучении процедур закрытия отчетного периода в организации ООО "Белый замок" было выявлено, что некоторые их них не соблюдаются. Так, не проводится полная инвентаризация всех видов имущества, обработка первичных документов по завершению отчетного периода.

2.4 Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период и содержание его статей

При заполнении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер предприятия ООО "Белый замок" руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утвержденным приказом Минфина от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 №31н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н). Форма №1 по ОКУД имеет код 0710001.

Составляя баланс, главный бухгалтер соблюдал два основных правила:

во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства и д. р) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указываются по состоянию на отчетную дату - 31 декабря 2007 года, в тысячах рублей без десятичных знаков.

На начало отчетного года суммы по статьям актива баланса переносятся из бухгалтерского баланса на 01.01.2007 года.

Рассмотрим формирование каждой статьи актива бухгалтерского баланса организации ООО "Белый замок" на 01.01.2008 года (приложение 2).

Так, нематериальных активов организация на конец года не имеет.

По статье 120 "Основные средства" отражаются основные средства организации по остаточной стоимости, то есть сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений. Таким образом, в балансе на конец года показывается сумма в 604 тыс. руб. (927 тыс. руб. - 323 тыс. руб.).

Так как актив баланса организации не имеет больше статей, итог первого раздела на конец 2007 года составил 604 тыс. руб.

Во втором разделе баланса в подразделе "Запасы" по соответствующим статьям показываются остатки материальных запасов. Из-за отсутствия денежных средств в отчетном году было закуплено меньше сырья и материалов для производства продукции. При этом для производства использовались сырье, имеющееся на складе предприятия. Так, по статье 211 показываются остатки материальных ценностей, учитывающихся на счете 10 "Материалы", с учетом отклонений, остатков по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". На конец отчетного периода материалы организации составили 671 тыс. руб. (544 тыс. руб. + 127 тыс. руб.).

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) отражаются остатки незавершенного производства по счету 20 "Основное производство" в сумме 119 тыс. руб. Суммы издержек обращения приходящиеся на остаток нереализованных товаров равна нулю.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается остаток готовой продукции на складе предприятия, учитываемой по счету 43 "Готовая продукция" в сумме 278 тыс. руб. Остатки готовой продукции на складе также сократились на 774 тыс. руб.

По статье "" отражается сумма налога по приобретенным материалам, малоценным предметам, товарам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет. По статье показывается сумма остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в размере 55 тыс. руб.

Дебиторская задолженность организации не составляет трех месяцев и поэтому показывается в балансе как краткосрочная. Суммы дебиторской задолженности отражаются в балансе в суммах вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ее правильными.

По статье "Покупатели и заказчики" показываются по договорной стоимости отгруженной готовой продукции покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации. В учетной политике выручка от реализации признается по отгрузке готовой продукции для целей налогообложения. Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" составляет на конец отчетного года 1062 тыс. руб.

По статье "Денежные средства" находят отражения остатки имеющихся у организации денежных средств на расчетном счете и находящиеся в кассе организации. Так, остатки по счету 51 "Расчетный счет" на конец отчетного периода составили 442 тыс. руб., в кассе организации остатки денежных средств отсутствуют. Организация не имеет другие счета (валютные, специальные) в кредитных организациях.

Итог по второму разделу бухгалтерского баланса определяется расчетным путем, то есть сложением всех статей по второму разделу. На конец 2007 года итог по второму разделу баланса составил 2627 тыс. руб. (1068 тыс. руб. + 55 тыс. руб. + 1062 тыс. руб. + 442 тыс. руб).

По статье 300 "Баланс" показывается сумма имущества организации по составу и размещению. То есть сумма первого и второго раздела актива баланса. Баланс организации ООО "Белый замок" на конец 2007 года составил: на начало года 5071 тыс. руб. на конец года 3231 тыс. руб.

2.5 Рекомендации по совершенствованию формирования актива бухгалтерского баланса

В ходе изучения особенностей формирования бухгалтерского баланса в организации ООО "Белый замок" было установлено, что показатели баланса достоверны, оценка статей баланса произведена правильно. Выявленные в ходе проверки ошибки в бухгалтерском балансе незначительны, и не могут повлиять на результаты финансового анализа.

При этом отметим, что не все организационные вопросы по поводу процедур закрытия отчетного периода отражены в учетной политике. Кроме того, в организации некоторые процедуры закрытия отчетного периода не соблюдаются.

Очень важно для организации снизить риск недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо составить и утвердить главным бухгалтером процедуры закрытия отчетного периода. При разработке указанных процедур целесообразно определить перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственность исполнителей, а также порядок внутреннего контроля.

Процедуры закрытия отчетного периода должны быть отражены в организационном разделе учетной политики. Детально регламентировать процедуры закрытия отчетного периода в учетной политике не всегда целесообразно. Отдельные вопросы технологии обработки учетной информации могут быть оформлены специальным внутренними документами, утвержденными руководителем. Рекомендованный элемент учетной политики "Процедуры закрытия отчетного периода" представлен в таблице 2.2 (см. Приложение 4).

Особое внимание следует уделить ознакомлению ответственных исполнителей с процедурами, входящими в сферу их компетенции.

Далее, необходимо предотвратить утрату учетных регистров и первичных документов и внесение в них исправлений "задним числом" после закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности. Для этого в организации необходимо создать архив. Бухгалтера должны сдавать учетные регистры в архив, доступ к регистрам прошлых лет должен быть ограничен. Также должен быть разработан порядок подготовки первичных документов к передаче в архив.

При этом должен осуществляться контроль за тем, чтобы в архив сдавались только обработанные документы. Обработкой в данном случае является: сшивание документов; прослеживания факта полного и достоверного отражения информации, содержащейся в документах; проверка наличия подписи главного бухгалтера; составление реестра, в котором указываются номера сгруппированных документов, их количество и период составления.

В организации ООО "Белый замок" должна быть разработана процедура надлежащей обработки первичных документов и учетных регистров. Так, первичные документы, относящиеся к отчетному году, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам. Также необходимо фиксировать последние номера документов отчетного периода. Регистрация последних номеров первичных документов имеет две задачи: проконтролировать, что вес документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи по счетам бухгалтерского учета; исключить возможность бесконтрольного изъятия документов.

При обработке учетных регистров, внесение в них корректировок, главный бухгалтер должен следить за тем, чтобы в регистры вносились только санкционированные исправления. Поэтому записи, вносимые в учетные регистры в конце отчетного года, должны быть проверены. Целесообразно также обязать бухгалтеров оформлять корректирующие записи специальными справками, которые должны подписываться главным бухгалтером.

В организации ООО "Белый замок" перед составлением отчетности необходимо проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Так как выборочная инвентаризация, проводимая организацией, не дает информацию о соответствии фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.

Таким образом, составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы coставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Рекомендованные руководству ООО "Белый замок" процедуры закрытия отчетного периода и их проведение обеспечат полноту и своевременность учетной информации, обеспечат достоверность данных бухгалтерского баланса.

Заключение

Итак, бухгалтерский баланс необходим для внутреннего пользования и помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию и имуществе предприятия.

В первой главе работы были освещены вопросы сущности бухгалтерского баланса и порядок составления, состав и оценку статей актива баланса. В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, товары в организациях торговли - по стоимости их приобретения, готовая и отгруженная продукция по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости.

В качестве объекта исследования было выбрана организация ООО "Белый замок". В ходе исследования организации ООО "Белый замок" были раскрыты основные положения учетной политики организации. По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ООО "Белый замок" рационально организован учетный процесс. Но при этом не все вопросы закрытия отчетного периода раскрыты в учетной политики.

При изучении формирования актива бухгалтерского баланса ООО "Белый замок" была рассмотрена реформация бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Наибольшее внимание было уделено раскрытию особенностей формирования каждой из статей актива бухгалтерского баланса предприятия ООО "Белый замок" на конец 2007 года.

По результатам проверки правильности формирования всех статей бухгалтерского баланса, существенных искажений статей бухгалтерского баланса не было найдено. Были отмечены ошибки, которые были выявлены в ходе проверки соответствия актива бухгалтерского баланса требованиям действующего законодательства. Ошибки в формировании актива бухгалтерского баланса организации ООО "Белый замок" являются не существенными и не могут повлиять на результаты анализа бухгалтерского баланса.

По результатам исследования формирования актива бухгалтерского баланса были разработаны предложения по совершенствованию порядка составления актива бухгалтерского баланса.

Список использованной литературы

1.О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ, принят Госдумой 23.02.96г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)"Референт".

2.Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон РФ от 08.02.98г. (в ред. ФЗ от 31.12.98г. №193-ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)"Референт".

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 24 августа 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 №26н)

4.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

5.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. // Сборник положений по бухгалтерскому учету. - М.: Деловой мир, 2007. - 183 с.

6.О формах бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина от 22.07.2003 г. №67н.

8.Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации // Бухгалтерский учет, 2007. - №24. -С.36-41

9.Волошин Д.А. Основные средства по-новому // Главный бухгалтер. Приложения бухгалтерские издания, 2006. - 42с.

10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.

11.Краснова Л.П., Шаламова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебник: 3-е изд. - М.: Юрист, 2006. - 542с.

12.Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 3. - С.45-48

13.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб пособие. - М: ИДФБК-ПРЕСС, 2004. - 272с.

14.Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет. - 2005. - №24. - С.26-30.

15.Семенова М.В. Процедуры закрытия отчетного периода. // Бухгалтерский учет. - 2003. - №2. - С.52 - 58.

Приложение 1

ООО "Белый замок". Сводная сальдо - оборотная ведомость за отчетный 2007 год

		Сальдо на начало				Сальдо на конец 2006 года
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Материалы
	Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Основное производство
	Общехозяйственные расходы
	Готовая продукция
	Расходы на продажу
	Расчетный счет
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с учредителями
	Расчеты с разными кредиторами
	Уставный капитал
	Резервный капитал

	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Прочие доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов
	Доходы будущих периодов
	Прибыли и убытки

Главный бухгалтер ________________ Иванова Л.Д.

Приложение 2

Приложение

К приказу Минфина РФ

Бухгалтерский баланс на 1 января 2008 года

Форма №1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ___ООО "Белый замок"______по ОКПО

Вид деятельности: производство кисломолочной продукции _____ по ОКВЕД

Местонахождение (адрес) 643,659100, Заринск, ул. Революции. .35_

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

	казателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу 2

Форма 071001с.2

	казателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 3
4. ДОГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу 4
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу 5
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательства и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель__________ Захаров Н.В. Главный бухгалтер _________ Иванова Л.Д.

Приложение 3

Приложение

к приказу Минфина РФ

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

Отчет о прибылях и убытках за 2007 год

Форма №2по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ___ООО "Белый замок" ___________ по ОКПО

Идентификационный номер плательщика ИНН

Вид деятельности _производство кисломолочной продукции__________ по ОКВЕД

Организационно - правовая форма / форма собственности

______________/частная ________________________по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

Показатель		За отчетный период
наименование
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного года
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 071002 с.2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об и
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Главный бухгалтер _________ Иванова Л.Д.

Руководитель __________ Захаров Н.В.

Приложение 4

Таблица 2.2. Элементы учетной политики организации ООО "Белый замок" "Процедуры закрытия отчетного периода"

Процедуры закрытия отчетного периода	Перечень проводимых мероприятий		Ответственные исполнители		Сроки проведения		Документальное оформление		Внутренний контроль
УЧЕТНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ
1. Реформация баланса	Проверка правильности формирования показателя прибыли отчетного года (на финансовый результат списаны все суммы, отражены результаты инвентаризации, по результативным счетам не имеется сальдо на конец года). Проверка правильности и правомерности распределения прибыли прошлых лет.						Справка бухгалтерии
2. Уточнение начисленных расходов и доходов	Расчет доходов (расходов), относящихся к отчетному периоду; отражение суммы начислений заключительными бухгалтерскими записями отчетного года. Сравнение сумм начисления и фактического дохода (расхода) и отражение по счетам бух. Учета корректировки начисления на сумму отклонения от фактической величины. Изменение способа расчета величины при наличии существенных отклонений.						Справка о расчете начисления, справка о корректировке суммы начисления, методики расчета начислений по видам доходов (расходов)		Утверждается документы руководителем организации
ПРОЦЕДУРЫ КОНТРОЛЯ
1. Обработка первичных документов			Отделение документов, относящихся к отчетному периоду от документов, относящихся к следующим периодам. Регистрация последних номеров документов. Обработка документов перед сдачей в архив.		Бухгалтера		Не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным годом		Реестр первичных документов		Контроль со стороны главного бухгалтера за сдачей в архив только обработанных документов
2. Обработка учетных реестров			Внесение санкционированных исправлений. Утверждение регистров главным бухгалтером. Перенос данных в Главную книгу.		Главный бухгалтер		Не позднее 4 числа месяца, следующего за отчетным годом		Специальные справки бухгалтерии		Проверка правильности вносимых исправлений руководителем организации, визирование справок бухгалтерии
3. Инвентаризация			Проверка наличия и состояния первичных учетных документов. Сверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств с записями на счетах бухгалтерского учета.		Инвентаризационная комиссия в составе 3 человек, включая гл. бухгалтера		Не позднее последнего месяца отчетного года		Акты инвентаризации		Осуществляется руководителем организации

Актив баланса ООО "Белый замок"

1.2 Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса

Под активами, как уже было отмечено в первом параграфе, понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально - производственных запасов и т.д. поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшие распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса :

По предметно - вещественной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией.

Другой подход - затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. основной акцент делается на сам факт вложения средств. при этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Представление информации в балансе тесно связано с понятием оценка. Оценка имущества и обязательств имеет большое значение для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с действующим российским законодательством для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств. При этом оценка имуществ и обязательств определяется как "способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении". Имущества, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в валюте РФ (в рублях). Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим состав и оценку статей первого раздела актива баланса "Внеоборотные активы".

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. К нематериальным активам относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак); деловая репутация организации и организационные расходы и другое. Указанные активы могут быть внесены учредителями предприятия в счет их вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (линейный способ). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (в разделе 3 формы №5).

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации или в запасе по остаточной стоимости. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия :

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временной пользование и владение или во временное пользование;

б) объект обираются использовать в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оценка основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (в редакции Приказа МФ РФ от 12.12.2005г. №147н).

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По статье "Незавершенное строительство" показывают затраты на строительно - монтажные работы, приобретение основных или нематериальных активов. Незавершенное строительство отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика. Кроме этого, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование и другое), предоставляемые за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода. Доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение, расходы по доставке, монтажу и установке.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются финансовые вложения сроком обращения более 12 месяцев. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений, не оплаченных полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.

По статье "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между условным налогом на прибыль, исчисляемым по данным бухгалтерского учета, и реальным налогом на прибыль, определяемым по данным налогового учета. Отложенный налоговый актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Оборотные активы предприятия представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности в денежной оценке. Иначе говоря, оборотные активы (средства) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования в производственном процессе, для продажи и перепродажи. В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

К бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов, согласно ПБУ 5/01, принимаются активы :

используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

По статье "Запасы" отражаются: сырье и материалы, животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов, прочие запасы. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары в организациях, занятых в торговле, отражаются по стоимости их приобретения. Незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

По статье "Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, основным средствам, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей "Дебиторская задолженность" сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно.

Движение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5. группа статей "Дебиторская задолженность" является комплексной и включает следующие элементы: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; векселя к получению, авансы выданные; задолженность участников по взносам в уставный капитал и прочие дебиторы.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложения предприятия в ценные бумаги и так далее.

По статье "Денежные средства" отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

По статье "Прочие оборотные средства" показываются суммы, не нашедшие отражение по другим статьям раздела "Оборотные активы".

Правила оценки статей актива баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Актив баланса ООО "Белый замок"

Анализ бухгалтерской отчетности предприятия и пути его дальнейшего развития (на примере ООО "ГК "Торус")

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы", пассив - три раздела: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства"...

Анализ годовой бухгалтерской отчётности

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств предприятия на определённую дату...

Анализ оборотных активов ЗАО "Продис"

Бухгалтерский баланс это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет / Н.В. Пошерстник, М.С...

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в управлении предприятием

Бухгалтерская отчетность на предприятии

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгал-терский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и ко-нец периода, взятых из Главной книги...

Бухгалтерская отчетность ОАО "Планета центр"

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги...

Бухгалтерский баланс

В активе бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований...

Бухгалтерский баланс: его построение и назначение

Одним из индикаторов финансового положения предприятия является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.(Приложение 1, 2...

Информационная емкость форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

Оценка показателей бухгалтерской отчетности

В активной части баланса указываются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются по двум разделам. 1. Внеоборотные активы (итоговая строка 1100). а) нематериальные активы (строка 1110)...

Оценка статей бухгалтерского баланса организации

Статьи актива бухгалтерского баланса ООО "Альфа-транс" оцениваются следующим образом. Основные средства принимается ООО "Альфа-транс" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств...

Порядок составления актива бухгалтерского баланса

актив бухгалтерский...

Составление бухгалтерской отчетности

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. В организациях...

Учёт и аудит бухгалтерского баланса

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов...

Любая собственность предприятия – машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. – является его активами. Это денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, – словом, все то, что можно обратить в денежные средства.
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:
- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
- стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
- если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
- финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.
Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I «Внеоборотные активы» и разд. II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы»
В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество органи¬зации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
В ООО «Вятская лесная компания» внеоборотные активы на начало 2006 г. составили 11878 тыс. руб., на конец 2006 г. – 13373 тыс. руб.
Статья «Нематериальные активы»
В ООО «Вятская лесная компания» нематериальные активы на конец 2006г. составили 11 тыс. руб.
В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются активы, которые:
 не имеют материально-вещественной структуры;
 можно отделить от другого имущества;
 используются в производстве продукции, выполнении работ или
оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

 организация не планирует перепродавать;
 могут приносить доход в будущем.
На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.
В балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Начисление амортизации определено в ПБУ 14/2000. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
 регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Статья «Нематериальные активы» заполняется следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в строке 110 Бухгалтерского баланса.
Амортизация нематериальных средств в ООО «Вятская лесная компания» начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается руководителем предприятия.

Статья «Основные средства»
В ООО «Вятская лесная компания» основные средства на начало 2006 г. составили 7555 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 7521 тыс. руб.
По строке баланса «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
В этой статье указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, в составе основных средств учитываются активы, которые:
 используются в производственной деятельности;
 служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
 в дальнейшем будут приносить организации доход;
 организация не собирается продавать.
 20000 руб.
Порядок начисления амортизации основных средств в ООО «Вятская лесная компания» – линейный метод, не применяя повышающие и понижающие коэффициенты. Срок полезного использования устанавливается приказом руководителя предприятия с применением Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Статья «Основные средства» заполняются следующим образом: из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.
Данные об основных средствах в балансе приводятся по остаточной стоимости, определяемой как разность между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной по этим объектам амортизации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
 суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
 таможенные пошлины;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
При определении первоначальной стоимости следует учитывать, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В ООО «Вятская лесная компания» переоценка основных средств не проводится. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01-91 «Выбытие основных средств». Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов того периода, в котором они имели место, в сумме фактических затрат.
Статья «Незавершенное строительство»
В ООО «Вятская лесная компания» статья «Незавершенное строительство» на начало 2006 г. составила 3575 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 4681 тыс. руб.
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ Минфина России от 30.12.1993 № 160) и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
В строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.
В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:
 расходы по любым строительно-монтажным работам;
 стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
 стоимость прочих капитальных работ;
 стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы.
Кроме того, в этой статье отражаются:
 стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
 авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.
Заполняется статья «Незавершенное строительство» таким образом: нужно сложить остатки по дебету счета 07 «Оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности».
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 230 тыс. руб.
В данной статье приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.
Статья «Долгосрочные финансовые вложения»
Статья «Долгосрочные финансовые вложения» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 197 тыс. руб.
При заполнении статьи «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение условия о способности данного актива приносить экономические выгоды (доход). Исходя из этого, беспроцентные займы, предоставленные другим организациям, не признаются в качестве финансовых вложений.
В то же время в соответствии с характеристикой счета 58 «Финансовые вложения» на этом счете учитываются все займы, независимо от условия доходности. Поэтому при формировании показателей о финансовых вложениях остатки по счету 58 учитываются не полностью, а только в части объектов, которые приносят доход. Остальные объекты должны учитываться при формировании показателей «Прочие внеоборотные активы» и «Прочие оборотные активы» в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
 финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты коммерческой организации.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключением являются долговые ценные бумаги. Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью этих бумаг в течение срока их обращения разрешается равномерно относить на финансовые результаты коммерческой организации (на операционные доходы или расходы).
При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв образуется по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете) и расчетной стоимостью финансовых вложений за счет финансовых результатов коммерческой организации (в составе операционных расходов). Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).
По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям.
Статья «Отложенные налоговые активы»
Статья «Отложенные налоговые активы» в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 321 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 1160 тыс. руб.
В строке 145 бухгалтерского баланса приводятся отложенные налоговые активы организации. При заполнении показателя «Отложенные налоговые активы» следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Признание ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете обратными записями.
Статья «Прочие внеоборотные активы»
По строке 150 бухгалтерского баланса отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса. В частности, здесь показываются:
 расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации (сальдо по счету 04-04 «Опытно-конструкторские разработки»);
 расходы по незаконченным НИОКР (сальдо по счету 08-06 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);
 расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, не принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов (сальдо по счету 08-05 «Приобретение нематериальных активов»);
 долгосрочные беспроцентные займы.
Раздел II «Оборотные активы»
В разделе «Оборотные активы» отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Практически все перечисленные статьи нашли свое отражение в бухгалтерском балансе ООО «Вятская лесная компания».
В ООО «Вятская лесная компания» оборотные активы на начало 2006 г. составили 19826 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 14747 тыс. руб.

Группа статей «Запасы»
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:
 используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
 предназначенные для продажи;
 используемые для управленческих нужд организации.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
По строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Далее по строкам расписываются эти суммы.
Запасы в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составили 9339 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 5178 тыс. руб.
По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». В ООО «Вятская лесная компания» сырье, материалы и другие аналогичные ценности на начало года составили 6229 тыс. руб., на конец года – 1621 тыс. руб.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета.
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В ООО «Вятская лесная компания» затраты в незавершенном производстве на начало года составили 2548 тыс. руб., на конец года – 3173 тыс. руб.
По строке «Готовая продукция» приводят нормативную себестоимость готовой продукции.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.
Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.
В ООО «Вятская лесная компания» готовая продукция и товары для перепродажи на начало года составили 300 тыс. руб., на конец года – 280 тыс. руб.
По статье «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. В ООО «Вятская лесная компания» товары отгруженные на начало года составили 96 тыс. руб., на конец года – 96 тыс. руб.
По статье «Расходы будущих периодов» указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д.
В ООО «Вятская лесная компания» расходы будущих периодов на начало года составили 166 тыс. руб., на конец года – 8 тыс. руб.
Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы», без использования счетов 16, 15, с оценкой по цене приобретения с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета транспортно-заготовительных расходов.
Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средней себестоимости единицы запасов.
Готовая продукция учитывается по нормативной производственной себестоимости.
По итогам месяца составляется разработочная таблица для расчета кубокоэффициентов, в которой затраты на производство, собранные по дебету счета 20 «Основное производство» распределяются по видам готовой продукции пропорционально рассчитанным кубокоэффициентам. Параллельно определяется стоимость незавершенного производства и рассчитывается коэффициент списания с кредита счета в дебет счета соответствующего субсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Затем составляется следующая разработочная таблица, в которой определяется себестоимость каждого вида продукции по конкретному подразделению. Для определения себестоимости вида продукции в целом по предприятию результаты таблиц по подразделениям суммируются.
Собранные и распределенные таким образом затраты списываются с кредита счета 20 в соответствующий дебет субсчета 40 отдельно на экспорт и отдельно на внутренний рынок. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетам 43 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции на склад по учетным ценам.
Сальдо на счете 40 не остается. В конце месяца счет 40 закрывается в дебет счета 90 «Продажи» – экономия сторнируется, перерасход – делается дополнительная запись.
Отпуск со склада готовой продукции на сторону производится по средним учетным ценам.
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:
 товары, купленные организацией, должны быть оплачены;
 товары должны быть оприходованы;
 товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
 на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена сумма НДС.
НДС по приобретенным ценностям в ООО «Вятская лесная компания» составил на начало 2006 г. 1732 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 3893 тыс. руб.
Эта статья заполняется следующим образом: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.
Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 8617 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 5477 тыс. руб., т.ч. покупатели и заказчики на начало 2006 г. – 705 тыс. руб., на конец 2006 г. – 4 тыс. руб.
В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.
Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н.
По строке 230 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
В строках, следующих за 230 и 240, отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Сумма, которая записывается в строке, следующей за 230, рассчитывался так: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Статья «Краткосрочные финансовые вложения»
Краткосрочные финансовые вложения в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составили 130 тыс. руб., на конец 2006 г. – 130 тыс. руб.
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
 наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
 переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
 способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
 суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
По строке 250 бухгалтерского баланса отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. В данную строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Статья «Денежные средства»
По строке 260 бухгалтерского баланса приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденными приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Заполнение строки производится путем суммирования остатков на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных вкладов) и 57 «Переводы в пути». При этом остатки денежных средств в иностранной валюте на 31 декабря пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату, с отнесением курсовых разниц на финансовые результаты.
Денежные средства в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составили 8 тыс. руб., на конец 2006 г. – 69 тыс. руб.
Статья «Прочие оборотные активы»
По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. В ООО «Вятская лесная компания» данная строка в 2006 году не имела показателей.