Образцы промышленных нематериальные активы. Нематериальные активы - бухгалтерский учет

11.03.2019

Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».

Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».

О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.

В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».

В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».

Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».

Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.

За дистанционным форматом будущее - Интервью директора Школы бизнеса Альфа Уваровой Аллы для Сообщества менеджеров Executive.ru

В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».

В Липецке на Новолипецком металлургическом комбинате прошел выездной корпоративный семинар «Финансы для нефинансистов». Семинар был организован в рамках стратегии, которая нацелена на раскрытие внутреннего потенциала компании.

Корпоративные семинары

Корпоративное обучение - это получение знаний и навыков сотрудниками одной компании. Наша Школа организует для компании-заказчика корпоративный тренинг или семинар с учетом отраслевой специфики и конкретных потребностей вашего бизнеса.

Отзывы участников семинаров:

«Тема планирования и бюджетирования раскрыта достаточно полно. Было интересно самостоятельно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках и особенно прогнозный баланс», - Бреславский Владимир, заместитель директора по экономике и финансам, ЗАО «Многовершинное», Хабаровский край.

«Кратко и при этом подробно описана система работы казначейства. Очень хороший преподаватель, огромное спасибо», - Болотова Светлана Сергеевна, казначей, «Акадо», Москва.

«Хороша сама идея семинара по ценообразованию - рассмотрение в комплексе маркетинга и финансов. Понравилась логика изложения материала, связь теории с практикой (примеры и задачи), доступное объяснение», - Инберг Анна Евгеньевна, менеджер по продажам, ООО "Вистеон Автоприбор Электроникс", Владимир.

«Семинар полностью оправдал ожидания. Полученные знания помогут разобраться в финансовой и бухгалтерской отчетности, увидеть нужные цифры в море информации. Также узнала много нового об анализе фин. деятельности», - Никонова Наталья Валентиновна, руководитель проектов отдела связи «X5 Retail Group», Москва.

«Понравилось освещение вопросов по организации внутреннего контроля через управленческий учет», - Романюк Ю.А., руководитель контрольно-ревизионной службы ООО «Аксон», Кострома.

«В семинаре понравилась его практическая направленность на создание системы управления дебиторской задолженностью. Было рассмотрено большое количество практических инструментов по улучшению собираемости денег. Много примеров из реальной практики, что дает возможность применить полученные знания в своей дальнейшей работе. Спасибо!» - Кузьминич Андрей Викторович, Коммерческий контролер ООО "Модерн Машинери Фар Ист", Магадан.

«Структурированные знания по всем функциям казначейства в доступной форме», - Нестеров Е.В., гл. специалист, «Росатом», Москва.

«После прослушивания семинара имею общую картину по бюджетированию, что и являлось целью. Все возникающие вопросы пояснялись сразу. Много практических заданий. Желаю процветания Школе бизнеса «Альфа», - Баклыкова Наталья Владимировна, ведущий специалист «ГПН-Логистика», Москва.

«Очень все понравилось! Пришла второй раз, была на семинаре по другой теме. Материал представлен очень подробно, все понятно на основе примеров. Удалось проанализировать и собственное предприятие, так как было мало участников и получилось практически индивидуальное занятие. Спасибо!» - Куксова Валерия Владимировна, экономист, ООО «Стройстандарт», Москва.

Аудит предприятия – это анализ независимыми экспертами финансовой отчетности организации, правильности ведения бухгалтерского учета и документации. Цель аудита – дать правильный, объективный анализ основной деятельности предприятия. Проверка может осуществляться по отдельным статьям или по всей отчетности. Приказ российского Минфина «об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» регламентирует все нормы проверок.

Нематериальные активы (НМА) – это все то, что не имеет материально-вещественного содержания. Они могут приносить доход предприятию.

Основные средства – это то, чем компания пользуется более 12 месяцев, они не изменяют свою форму, имеют амортизацию, но постепенно переносят свою стоимость на уже готовую продукцию.

Все операции ведутся на синтетическом учете, который регламентирует статья вторая федерального закона «О бухгалтерском учете». Синтетический учет отличается от бухгалтерского тем, что имеет обобщенную форму о наличии операций, управления ими.

Нематериальные активы что к ним относится, описание, их первоначальная стоимость

Итак, нематериальные активы – это понятие интеллектуальной и промышленной собственности и другие права, которые имеет предприятие в своей собственности. Они, как и основные средства, используются на протяжении большого периода времени (больше 12 месяцев) и приносят прибыль. В бухгалтерском учете должна быть раскрыта вся информация по поводу достоверность НМА и на каждую операцию должна формироваться определенная запись.

К ним относятся:

• право патентообладателя на какое-либо изобретение;
• авторские права на программы для компьютеров. Если на предприятии есть основное средство, которые не может работать без такой программы, тогда программа относится к основным средствам;
• право автора или его обладателя на топологии интегральных микросхем. Документальным подтверждением является патент или договор;
• право на селекционные достижения.

К таким статьям относят репутацию организации и организационные расходы. Тут же включаются и траты на обучение, и расходы на рекламу, на получение новых знаний. К НМА так же относится инновационная деятельность, инвестирование, которая может иметь разные источники финансирования (могут быть как конкретные люди, организации, так и фонды). В случае окончательного создания объекта, его относят на баланс предприятия.

Правила учета устанавливаются МСФО 38, которое так и называется «Нематериальные активы». Как правило, оценивают по трем критериям: идентифицируемый, приносят прибыль и находятся под контролем компании. Как и любые другие статьи, они приносят доходы и имеют расходы.

Первоначальная стоимость оценивается по себестоимости. В себестоимость включается цена, по которой приобрели актив вместе с налогами, все затраты на его внедрение. Вычитаются скидки и затраты на рекламу и обучение сотрудников.

ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов

Согласно пбу 14/2007, нематериальные активы отображаются на счете «04» по дебету и счет «08» по кредиту по своей первоначальной стоимости. Каждое движение должно отображаться документально. К ним относятся документы про фактическую (первоначальную) стоимость, какой срок полезного использования и про нормы амортизационных отчислений.

После окончания срока использования, НМА списываются на счет «91 Прочие доходы и расходы». Обязательно такое движение подтверждается документально. Отражать нужно по дебету.

Если же организация передала права на использование другому предприятию (но эти права не уникальны), тогда с баланса такой НМА не списывается. В бухгалтерии отмечают проводками Д62 К 90.1, как выручку от продажи и обязательно начисляют амортизацию: Д 20 К 05. Такие проводки использует предприятие, для которого сдача в аренду интеллектуальной собственности является нормой.

Задолженность покупателей отображается на 62 и 91 счетах. Каждая единица должна быть проведена в бухгалтерии.

Оценка нематериальных активов

Как оценивать, зависит от того, как их приобрели. Поступить НМА могут таким образом:

• вклад в уставной капитал, инвестиции. Оценку таким активам дают сами учредители;
• получены бесплатно. Фактическая стоимость определяется по средней на рынке;
• покупка. Куплены у другого предприятия. В оценку входит стоимость и затраты на внедрение;
• созданы своим предприятием. Учитываются все расходы, связанные с созданием.

Для того, чтобы оценить актив, выбирают любой из этих методов: доходный, затратный или сравнительный.

• 1) Если следовать доходному методу, тогда оценка делает путем расчета прибыли, которую приносит нематериальный актив.
• 2) По затратному методу считается стоимость, за которую приобретали товар.
• 3) По сравнительному методу считают рыночную стоимость аналогичных объектов.

Согласно положению бухгалтерского учета №14, регулярно должна проходить переоценка НМА с учетом их амортизации. Если сделали дооценку актива, тогда разницу записывают на добавочный капитал предприятия.

Уценка списывается на финансовый результат, в расходы. Нематериальные активы могут быть обесценены (МСФО 38).

Амортизация

Не всегда можно регулярно начислять амортизацию на нематериальные активы. Ее не начисляют тогда, когда срок использования не известен, владеет некоммерческая организация.

Срок использования НМА определяется в месяцах или, иногда, в количестве выпущенной продукции. Его насчитывают исходя их того, сколько времени организация будет иметь права на использование или сколько будет существовать предприятие. Если невозможно посчитать срок использования, тогда каждый год эти факты должны опровергаться или подтверждаться. И это все необходимо отображать в учете.

Есть несколько способов начисления амортизации.

• 1) Линейный. Стоимость актива уменьшаю равными частями за весь срок использования.
• 2) Уменьшение остатка. При таком способе берется остаточная стоимость и умножается на отношение коэффициента к сроку полезного использования.
• 3) И способ списания цены, относительно того, сколько было выпущено продукции с помощью этого НМА.

Амортизационные отчисления насчитываются на каждое 1е число месяца. После того, как начислена амортизация на всю стоимость, отчисления прекращаются.

Инвентаризация

Для того, чтоб провести инвентаризационную опись, привлекают нескольких специалистов (юрист, экономист, программист), которые знаю специфику работы и законодательство и могут осуществлять контроль над их проведением и выполнением. Регламентирует Инструкция 69 и ПБУ 8.

План инвентаризации:

• 1) Специалисты занимаются просмотром носителей (компьютеры, диски), на которых имеются НМА.
• 2) Такие активы, как права, уступки, патенты и другие проверяются только по документам.
• 3) Все обнаруженные нематериальные активы сверяют на правильность отображения их в бухгалтерском учете. Так же они должны быть правильно оформлены с юридической стороны.

Существует проблема с инвентаризационными номерами. Так как на интеллектуальную собственность номер не нанесешь. Иногда номер наносят на диск или тот носитель, на котором она находится. К компьютеру, как правило, прикрепляют бумагу или карточку с перечислением таких номеров.

Учет основных средств учет нематериальных активов

Основные средства (внеоборотные) – это имущество, которое используется более 12 месяцев. Классифицируют основные средства по общероссийскому классификатору основных фондов. В себя включают две части: актив и пассив.

Все действия, которые проходят по учету основных средств, должны быть документально оформлены. Это и поступление, модернизация, списание или передача. Когда бухгалтер регистрирует основное средство, в программе он должен указать счет основного средства и счет амортизации, кто за него отвечает и сколько планируется использование. Регламентирует ПБУ 6/01 (учет основных средств). После письма Минфина России № 16-00-13-07, отменили критерий, по которому имущество относится к основным средствам по своей стоимости.

Оценка происходит материальным и финансовым способом. Из методов оценки выбирают один, наиболее подходящий: по первоначальной, по восстановительной или по остаточной стоимости. В балансе показывают только по остаточной стоимости.

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

Понятие нематериальных активов

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

• товарные знаки и знаки обслуживания;

  иные объекты.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Не включаются в состав нематериальных активов:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.

Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:

патентов (свидетельств);

договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

договоров купли-продажи

лицензионных договоров;

лицензий на право пользования;

договоров о передаче ноу-хау.

На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.

Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:

силами самих организаций (работниками организации);

путем привлечения сторонних организаций.

При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).

По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.

На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.

По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).

По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.

Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:

переоценка;

обесценение.

Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.

Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:

суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;

суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.

Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.

К внешним

реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;

превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;

балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;

увеличение процентных ставок;

рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.

К внутренним факторам обесценения относятся следующие:

имеются доказательства устаревания актива;

организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);

экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.

Синтетический учет нематериальных активов

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:

совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;

сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).

Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.

Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.

В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.

При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.

Амортизация не начисляется:

по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;

по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

Срок полезного использования может устанавливаться:

в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;

из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.

Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.

Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.

В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.

Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажем в статье.Что относится к нематериальным активам Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:– актив не имеет материально-вещественной структуры;– актив отделим от другого имущества организации;– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; – организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам.Поступление нематериальных активов Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договорам мены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядок формирования их первоначальной стоимости.Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается из фактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемой продавцу, к таким расходам можно отнести:– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива; – вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.Пример 1 ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 15 000 рублей – учтена сумма НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 500 рублей – перечислена сумма пошлины;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д. Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитывать положения статьи 40 НК РФ.На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.Амортизация нематериальных активов Способы начисления амортизацииАмортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:– линейный;– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:

Отметим, что нелинейный способ можно применять до тех пор, пока остаточная стоимость нематериального актива не достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости. После этого используется линейный метод.Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно выбрать линейный метод начисления амортизации. Однако, принимая такое решение, организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатации нематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизацию в большей сумме.Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другого документа, подтверждающего право организации на него.Если срок полезного использования не установлен, то организация может определить его самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которого организация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использования объекта.Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются на 20 лет, но не более срока деятельности организации. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации. Учет начисленных сумм амортизации Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов:– начисленные суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;– начисленные суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость объекта и отражаются по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1.ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета 05:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04 – 629,17 рубля (7550 рублей: 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.Выбытие нематериальных активовСтоимость нематериальных активов, которые больше не используются организацией, следует списать с баланса в следующих случаях:– при прекращении срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего право организации на него;– при уступке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (путем продажи, безвозмездной передачи и пр.). При выбытии нематериальных активов оформляется акт на их списание. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации. Поскольку специальной формы акта на списание нематериальных активов не установлено, организация может использовать бланк, предусмотренный для списания основных средств.Согласно пункту 23 ПБУ 14/2000, доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты.Пример 3 На балансе ООО «Старт» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04 – 60 000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04 – 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 120 000 рублей – поступили денежные средства от покупателя; ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 – 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи нематериального актива.Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, он продолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. При отражении амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

Т. В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»