Распределение косвенных затрат между отдельными видами продукции. Методы распределения косвенных затрат

К косвенным расходам в 1С 8.3 относятся те расходы, которые невозможно отнести к конкретному выпускаемому изделию. К ним можно отнести оплату за воду, электричество, заработную плату бухгалтера и т. п.

Организация производит товары, затрачивая на их изготовление материалы. Но мы не можем точно узнать, сколько ушло косвенных расходов на определенную единицу произведенной продукции. В этой инструкции будет пошагово рассмотрено, как же все-таки их настроить и распределить в программе 1С: Бухгалтерия для начинающих.

Распределение косвенных расходов, так же как и большинство функционала программы 1С 8.3 не будет корректно работать без произведения правильной начальной настройки.

В самом низу открывшегося окна нажмите на гиперссылку « ».

Методы распределения прямых расходов

После этого появится окно с несколькими разделами настроек. Выберите «Налог на прибыль» и в открывшемся разделе откройте ссылку «Перечень прямых расходов». Данная настройка необходима потому, что все затраты кроме тех, которые перечислены в качестве прямых в дальнейшем будут учитываться в качестве косвенных.

В нашем случае список прямых затрат оказался пустым и программа предложила заполнить его автоматически.

Методы распределения косвенных расходов

Теперь вернитесь обратно в окно учетной политики 1С 8.3 и откройте ссылку «Методы распределения косвенных расходов».

Перед вами откроется список правил для разнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Создайте новую запись и заполните ее.

Теперь перейдите в меню «Производство» и выберите одноименный пункт.

В открывшемся окне установите флаг «Производство».

Учет косвенных затрат

В программе 1С:Бухгалтерия существует много документов для отражения косвенных затрат. К ним можно отнести поступления товаров и услуг, ТН, списания, некоторые регламентные операции и т. д.

В нашем примере в документе поступления услуги по аренде склада можно детально .

Здесь можно указать не только сам счет учета. Если по каким-либо причинам у вас нет данного функционала, проверьте правильность описанной выше настройки.

После проведения документ сформировал следующие движения.

Распределение косвенных расходов в отчетности

Подробно посмотреть, как распределились косвенные расходы, вы можете в соответствующей справке-расчете. Похожие данные можно так же получить при формировании оборотно-сальдовой ведомости по-нужному счету. Там так же будет отражаться закрытие косвенных расходов.

Счета по косвенным расходам закрываются при выполнении регламентных операций закрытия месяца.

Следующим этапом распределения косвенных расходов является отнесение их на конкретные заказы и виды продукции внутри каждого производственного подразделения. Существует два вида косвенных расходов, относимых на себестоимость продукции: общепроизводственные расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и общехозяйственные расходы, которые осуществляются в целях управления предприятием.

Порядок распределения косвенных расходов между видами продукции следующий:

1. Выбираются объекты затрат, то есть то, себестоимость чего следует определить (виды продукции, группы однородных изделий, работ, услуг и т.д.).

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. То есть определяется общая сумма расходов, подлежащих распределению.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами. Основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются: материальные оборотные средства, основные средства (в части амортизации) и трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологические процессы отдельных подразделений, цехов предприятия различаются по степени зарплатоемкости, капиталоемкости и материалоемкости.

Если деятельность подразделения является зарплатоемкой (т.е. заработная плата имеет наибольший удельный вес в общей сумме прямых затрат), то общепроизводственные расходы этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за базу распределения заработную плату.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться амортизационные отчисления по видам продукции.

Если деятельность подразделения является материалоемкой, то за базу распределения можно принять фактические или плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (зарплатоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов.

4. Рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов. В общем виде формула для расчёта этого коэффициента имеет следующий вид:

где – сумма косвенных затрат, подлежащих распределению;

З i , – конкретная i -я статья косвенных затрат;

п – количество статей косвенных затрат;

– база распределения;

B j – составляющая базы распределения, относящаяся на j -й носитель затрат;

т - количество носителей затрат (количество видов выпускаемой продукции, между которыми распределяются расходы).

Конкретная формула выбирается в зависимости от базы распределения (таблица 8).

Распределение косвенных расходов является актуальной проблемой для систем калькуляционного учета с полным поглощением всех затрат. Данные о полной себестоимости используются в основном в стратегическом управлении затратами. Для формирования правильной ассортиментной, ценовой политики и принятия иных управленческих решений в операционной деятельности весьма важна максимально точная информация о полной себестоимости. При недостоверной оценке косвенных затрат в себестоимости продукции предприятие, например, может отказаться от производства высокорентабельной продукции в пользу низкорентабельной.

Распределение косвенных издержек происходит, как правило, в три этапа. Во-первых, косвенные затраты, собранные по предприятию в целом (общезаводские, общехозяйственные и другие расходы), распределяются на затраты подразделениям обслуживания (сервисные центры ответственности) и производственных подразделений. Во-вторых, косвенные издержки обслуживающих отделов разносятся на затраты производственных цехов. В-третьих, расходы цехов распределяются на себестоимость отдельных видов полуфабрикатов и продукции, изготавливаемых в этих цехах. Рассмотрим эти этапы более подробно.

Распределение общих затрат по предприятию на затраты подразделений.

Основой для распределения косвенных затрат является выбор базы (ставки) распределения. В организации может быть установлена единая база распределения или приняты дифференцированные ставки для разных видов затрат. Выбор в пользу единой базы существенно упрощает процесс распределения, но в то же время снижает достоверность оценки полной себестоимости. Единые ставки целесообразно устанавливать при низком удельном весе косвенных расходов в структуре полной себестоимости. В качестве единой базы распределения, в зависимости от особенностей процессов организации и производства (материало-, трудо-, фондоемкости и пр.), выбирают количество часов труда или заработную плату основных производственных рабочих, количество часов работы основного оборудования или сумму амортизационных отчислений по нему, а также другие ставки.

Одновременное использование нескольких баз распределения косвенных затрат (дифференцированных ставок) повышает точность оценки полной себестоимости всех видов производимой продукции, поскольку разные ресурсы имеют различные характеристики их потребления. Пример дифференцированных ставок приведен в табл. 3.1.

Распределение косвенных расходов по дифференцированным

ставкам

Таблица 3.1

Общезаводские, общехозяйственные и иные общие затраты распределяются на производственные и непроизводственные подразделения прямым методом - пропорционально выбранной базе. Пример прямого распределения арендных платежей на подразделения предприятия пропорционально занимаемой площади приведен в табл. 3.2.

Пример прямого распределения

Таблица 3.2

Непроизводственные и административно-управленческие расходы в бухгалтерском учете, как правило, не распределяются, так как не входят в производственную себестоимость, в отчете о финансовых результатах отражаются отдельными строками. Однако в управленческом учете важно иметь информацию не только о производственной, но и о полной себестоимости продукции, работ и услуг. Поэтому на данном этапе аналогичным образом происходит распределение коммерческих и административно-управленческих затрат (в том случае, если они не собираются по отдельным подразделениям, например, маркетинговому отделу и администрации).

2. Распределение затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений. После решения вопроса с выбором баз и определения расходов по каждому подразделению определяют метод распределения косвенных затрат, собранных по обслуживающим отделам, на затраты производственных подразделений. Можно выделить три метода такого распределения: прямой, пошаговый и взаимный (обратный).

Метод прямого распределения косвенных затрат. В российской практике сложилась ситуация, когда подавляющее большинство хозяйствующих субъектов используют метод прямого распределения. Это самый простой и одновременно наименее достоверный способ, когда затраты обслуживающих отделов разносятся на затраты только производственных подразделений. Оказание услуг одних сервисных отделов другим обсуживающим подразделениям и самим себе игнорируется. Пример прямого распределения приведен в табл. 3.3

Таблица 3.3

Пример прямого распределения затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений пропорционально стоимости выпуска продукции

Метод пошагового распределения косвенных затрат. Пошаговое распределение немногим сложнее прямого, но существенно точнее позволяет распределить косвенные затраты на затраты производственных цехов. В этом методе учитывается оказание услуг одних сервисных отделов другим, но также не учитывается оказание услуг самим себе. Порядок распределения заключается в следующем. Выбирается наиболее затратный сервисный отдел, и его затраты разносятся пропорционально выбранной базе на все остальные обслуживающие и производственные подразделения. Затем из оставшихся сервисных отделов вновь выбирается самый затратный, и процедура повторяется. И так до тех пор, пока затраты всех обслуживающих подразделений не будут распределены. Поскольку результат распределения зависит от последовательности отбора сервисных отделов, то очередность распределения затрат обслуживающих подразделений может определяться руководством или методом экспертных оценок. Пример расчета приведен в табл. 3.4.

Пример пошагового распределения

Таблица 3.4

Метод пошагового распределения целесообразно использовать, когда сервисные отделы оказывают значительный объем услуг друг другу.

Метод взаимного (обратного) распределения косвенных затрат. Метод взаимного распределения является наиболее точным, но редко применяется на практике ввиду сложности. Он основан на составлении и решении системы линейных уравнений, отражающих затраты на оказание услуг обслуживающими подразделениями другим отделам и самим себе. В систему входит столько линейных уравнений, сколько подразделений (производственных и непроизводственных) выделено на предприятии. Для составления системы нужно иметь статистическую информацию о затратах и объемах оказания услуг подразделениями за ряд прошлых периодов. При отсутствии такой информации может быть использован метод экспертных оценок. Метод целесообразно использовать, когда на предприятии выделено ограниченное количество подразделений (не более семи - десяти), а объем услуг, оказываемых одними сервисными центрами другим и самим себе, значителен.

3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений на себестоимость конкретных видов продукции. В условиях, когда в одном цехе производится один вид продукции, третий этап распределения косвенных расходов исключается. В условиях многопродуктового производства на себестоимость конкретных видов продукции относятся непосредственно прямые затраты, а косвенные, собранные по цеху, распределяются прямым методом - пропорционально выбранной базе. Здесь в качестве базы распределения может быть выбрана зарплата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы, сумма прямых затрат, количество или стоимость валовой продукции или др.

Произведенные при изготовлении товаров нескольких типов, их можно назвать Они являются одним из важнейших элементов при продукции.

До сих пор для бухгалтеров остается актуальным вопрос по поводу того, как правильно распределить косвенные затраты и какой метод избрать. Какой бы конкретно метод ни был выбран, всегда существует доля искажения и неточности. В связи с этим задачей квалифицированного специалиста считается принятие оптимального решения, которое способствовало бы минимизации таких отклонений. Помимо этого, грамотный сотрудник при рациональном подходе может значительно улучшить качественные характеристики, отражающие эффективность основной деятельности предприятия.

Итак, косвенные затраты включают издержки организаций на оплату труда административному персоналу, все затраты на коммунальные услуги, арендные платежи, оборудования и зданий. Такие виды расходования средств нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, поэтому сотрудники отдела бухгалтерии сначала аккумулируют деньги на отдельном счете, а затем из общей суммы осуществляется разноска по конкретным статьям и видам продукции. Секрет успеха заключается в правильном выборе конкретных пропорций распределения.

Конечно, в первую очередь бухгалтер разрабатывает и утверждает плановую величину расхода, которой впоследствии должны придерживаться рабочие. Например, распределение косвенных затрат в части использования оборудования предполагает предварительный расчет издержек в час, приходящихся на отдельные виды станков. Таким образом, расходование средств на поддержку станков и прочих приборов в рабочем состоянии определяется путем пропорционально установленной базы. В качестве таковой зачастую используется заработная плата рабочих, занятых в сметные элементные ставки.

Рассмотрим подробнее систему распределения в зависимости от Для того чтобы исчислить косвенные затраты, необходимо в первую очередь собрать данные о размере оплаты труда основных рабочих, отмеченные в первичных документах фирмы. Затем производится аналитическая работа, направленная на установление процентного соотношения фактических издержек и размера зарплаты. Получаем некоторое коэффициентное значение, с помощью которого можно произвести разноску по отдельным видам продукции и типам работ. То есть находим удельный вес издержек по производимым товарам.

Вышеописанный метод является достаточно простым в применении, поэтому он используется на большинстве предприятий нашей страны. Однако в современных условиях он обладает существенными недостатками, так как во многом зависят от степени автоматизации производственного процесса. Соответственно, чем больше на предприятии применяются новые информационные технологии, тем меньше данных издержек приходится на продукцию.

Среди прочих способов распределения затрат можно отметить и другие, в основном в зависимости от выбранной базы. К примеру, в качестве пропорции выделяют следующие:

• объем выпущенной продукции (применяется в металлургии и пищевой промышленности);
• предельную величину затрат (соответствует химическим организациям);
• объем ставок по каждому цеху в отдельности;
• по машино-часам.

И в заключение хочется отметить, что косвенные затраты следует рассматривать как эффективный инструмент совершенствования производственного процесса. А при грамотном подходе с помощью него можно значительно улучшить финансовое положение предприятия.

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы. Когда признать расходы. Расходы относятся к нескольким периодам. Отражение при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Вопрос: Нашей организацией во 2м квартале получен огромный (в миллионах) убыток из-за того, что наш заказчик не закрывает нам выполнение, мы занимаемся теплоизоляционными работами, очень узкая специфика. Работы фактически выполнены нами, но ставятся всяческие препоны... Акты ф.2 будут подписаны уже в 3м квартале и сроки выполнения работ в актах будут указаны 3м кварталом, например с 01.07 по 31.07, т.е. 2й квартал в закрывающих документах фигурировать уже не будет. У меня вопрос как списать затраты 2го квартала с наименьшим привлечением к нам внимания со стороны проверяющих? И списать ли их все или частично? Если я спишу все на убыток то получится порядка 8 млн. руб убыток, структура затрат при это зарплата, налоги, эксплуотац и общие расходы текущие и субподряд который фактически нами подписан во 2кв. Если я разделю зарплату и перенесу зарплату и налоги рабочих и субподряд на 3 квартал тогда убыток получится порядка 1,3млн. руб. Как лучше, безопаснее поступить в сложившейся ситуации?

Ответ: Если речь идет о прямых расходах, то они признаются только после подписания акта, то есть признания выручки - это зарплата, налоги, субподряд и тд.

Косвенные расходы - только те, которые никак нельзя отнести к прямым согласно разъяснениям ниже, которые содержаться в письме ФНС и судебной практике, на которую ФНС ссылается.
Соответственно, если речь о прямых расходах, то Вы должны признать их в третьем квартале. Косвенные же во втором, переносить их нельзя

Обоснование

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

• прямые (основные);
• косвенные (накладные).

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

• материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль отнести к прямым расходам затраты на доставку товаров от поставщика на свой склад собственным транспортом. Организация занимается торговлей

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до своего склада торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

Конкретный перечень расходов, которые торговая организация должна включать в состав прямых, Налогового кодекса РФ не устанавливает. Поэтому определите его самостоятельно и пропишите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При подготовке перечня можно ориентироваться на примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н . Например, к прямым можно отнести затраты на погрузочно-разгрузочные работы, на услуги экспедиторов, на временное хранение товаров в пути. Если для доставки товаров организация использует специально выделенный собственный автотранспорт, к прямым расходам следует относить амортизацию автомобилей, зарплату водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке, и т. д. А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Например, затраты на ремонт и техобслуживание. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений Налогового кодекса РФ.Аналогичное разъяснения есть в письме Минфина России от 13 января 2005 № 03-03-01-04 .

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей. Организация занимается торговлей

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

• направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
• документально подтверждены.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

• равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
• пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации - квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Отвечает Станислав Котович,

заместитель директора правового департамента Минфина России

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»