Пример заявки на расконсервацию объектов основных средств. Техническое выполнение консервации

НК РФ начисление амортизации по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором произошло полное списание стоимости такого объекта, либо тогда, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любому основанию. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ таким основанием является перевод ОС на консервацию сроком более 3 месяцев. В ПБУ 6/01 нет прямого указания о дате прекращения начисления амортизации по ОС, переведенным на консервацию, поэтому разумнее всего руководствоваться общим правилом, зафиксированным в п. 22 ПБУ 6/01. Таким образом, как и в налоговом учете, датой прекращения начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект ОС переведен на консервацию. Это условие можно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Консервация основных средств

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы на его консервацию учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте, так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

В этом случае расходы, связанные с консервацией основного средства, и «входной» НДС нужно распределить (п. 4 ст. 170, п. 9 ст. 274 и п. 7 ст.

Порядок консервации основных средств

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) Консервация объекта основных средств на срок более 3-х месяцев (расконсервация) оформляется первичным учетным документом — Актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации), а также сведения о причинах консервации и сроке консервации. Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расконсервация основных средств Путеводитель по бюджетному учету и налогам.

Консервация основных средств. учет и налогообложение

Если же срок консервации меньше, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Как и в бухгалтерском учете, для целей налогового учета из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Обычно на консервацию переводятся объекты ОС, которые находятся в определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл технологического процесса.
Следует также отметить, что для целей налогообложения прибыли период, в течение которого объект основных средств находится на консервации, увеличивает срок его полезного использования (п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации такого имущества амортизация по нему начисляется в том же порядке, что и до перевода на консервацию. Согласно п. 2 ст.

Расконсервация основных средств

КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТАОбычно сначала создается специальная комиссия, состав которой утверждается руководителем предприятия и включает представителей администрации, бухгалтерии, инженерных работников и т. д. Именно эта комиссия принимает решение о необходимости консервации тех или иных объектов ОС. Оформление консервации объекта ОС Приказ (распоряжение) руководителя должен содержать: причину консервации ОС; дату перевода на консервацию; срок консервации; остаточную стоимость объекта.

Подтверждением перевода объекта ОС на консервацию является акт о консервации, составляемый после инвентаризации консервируемых ОС. ДОКУМЕНТЫ Примерный порядок проведения инвентаризации законсервированных объектов отражается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Унифицированной формы акта о консервации объектов ОС нет.

Консервация и расконсервация основных средств учреждения

Консервация — это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана. Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

Внимание

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС. После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны: ОС, переведенные на консервацию; дата перевода ОС на консервацию; мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию; затраты на проведение этих мероприятий.

Как оформить и отразить в учете консервацию основных средств

Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на расходы на выполнение работ по консервации и расконсервации производственной линии: – 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за девять месяцев текущего года;– 1000 руб. – учтено при составлении декларации по налогу на прибыль за год. Кроме того, при составлении декларации по налогу на прибыль бухгалтер учел амортизационные отчисления по производственной линии. ОСНО: налог на прибыль При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте.

Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в тех отчетных периодах, в которых основное средство было переведено на консервацию на срок свыше трех месяцев, расходы на его приобретение не учитываются. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г.

№ 02-6-10/233.

ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с консервацией основного средства, не влияют. ОСНО и ЕНВД Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то расчет налогов при консервации основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Расконсервация основных средств оформление

Организация сама должна разработать его форму и утвердить ее в учетной политике. Этот документ должен быть подписан: руководителем предприятия; членами комиссии; руководителями подразделений, за которыми числятся консервируемые объекты имущества. Отражение консервации в учете Если руководитель организации принял решение законсервировать оборудование, основное средство, переводимое на консервацию, продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 “Основные средства”.

Перевод объекта в другое качество показывается только в аналитическом учете. Таким образом, объекты ОС, которые находятся на консервации, нужно учитывать обособленно, поэтому к счету 01 “Основные средства” следует открыть отдельный субсчет “Основные средства на консервации”. В случае перевода объектов ОС на консервацию сроком более 3 месяцев амортизация по ним в бухгалтерском учете не начисляется (п.
23 ПБУ 6/01).

Инфо

Дебет 91-2 Кредит 10 (70, 69)– 1500 руб. (1000 руб. + 500 руб.) – учтены расходы на проведение работ по консервации производственной линии; Дебет 25 Кредит 02– 13 000 руб. – начислена амортизация по производственной линии. В ноябре: Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»– 780 000 руб. – расконсервирована производственная линия; Дебет 91-2 Кредит 70 (69)– 1000 руб. – учтены расходы на проведение работ по расконсервации производственной линии. В декабре: Дебет 25 Кредит 02– 13 000 руб. – начислена амортизация по производственной линии.

Входной НДС со стоимости материалов, использованных при проведении работ по консервации основного средства, бухгалтер «Мастера» принял к вычету.Остаточную стоимость законсервированной производственной линии бухгалтер «Мастера» учел при расчете налога на имущество.
РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ОБЪЕКТОВ НА КОНСЕРВАЦИЮ ДОКУМЕНТЫ Если в бухгалтерском и налоговом учете установить одинаковые условия для учета законсервированных ОС, бухгалтеры смогут избежать возникновения временных разниц по ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”. При переводе объектов ОС на консервацию организация может нести определенные расходы, например: по перевозке законсервированных объектов к месту их временного хранения; связанные с доведением законсервированных объектов до состояния, в котором они могут храниться; на охрану и т. д. В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы, связанные с содержанием законсервированных ОС, нужно отнести в состав внереализационных расходов, т. к. эти ОС не участвуют в производственной деятельности. Такие траты нельзя относить к расходам по обычным видам деятельности.
Транспортный налог Надо ли платить транспортный налог, если на балансе организации числится законсервированный автомобиль, не участвующий в дорожном движении и не имеющий номерных знаков? По мнению автора, в данной ситуации платить транспортный налог не придется на основаниях, приведенных в ст. 357 НК РФ, указывающей, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Приказом Министерства внутренних дел РФ от 27.01.03 № 59 “О порядке регистрации транспортных средств” с изм. на 26.03.05 утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России. Согласно п.

Понятие консервации обычно ассоциируется с продуктами питания, что вполне объяснимо. С такой формой сохранения изначальных характеристик рядовой потребитель сталкивается гораздо чаще. В других сферах такой подход к содержанию объектов может рассматриваться как один из инструментов инвентаризации. Именно так характеризуется консервация оборудования на предприятиях, которая предусматривает не только выполнение технической стороны дела, но и соблюдение соответствующих юридических нормативов.

Что такое консервация производственного оборудования?

Довольно распространены ситуации, когда на некоторое время остаются незадействованными. Это может быть часть технического оснащения на предприятии, или же полностью вся инфраструктура с оборудованием. В любом случае оставлять технику на долгий срок можно только при условии соответствующей подготовки, которую и представляет собой консервация. Это совокупность мер, направленных на обеспечение сохранности характеристик оборудования на определенный период. То есть предполагается, что, например, станки и агрегаты в это время не будут эксплуатироваться и подвергаться мероприятиям ремонта и обслуживания.

При этом важно учитывать, что консервация техники не является средством пассивной защиты от внешних воздействий. В зависимости от условий хранения может потребоваться и специальная обработка металлических поверхностей, резиновых элементов и других частей оборудования. С этой точки зрения консервация - это и профилактическое средство поддержания исправного состояния объекта.

Юридическое оформление процедуры

Начинается подготовка к процессу консервации с выполнения формальных процедур. В частности, составление документации необходимо для того, чтобы в будущем оставалась возможность признания всех затрат на выполнение мероприятия. Инициатором консервации может быть представитель обслуживающего персонала, который подает соответствующую заявку на имя руководителя. Далее составляется приказ о выделении денежных средств на процедуру и дается указание о разработке проекта, в котором будут отмечены требования к консервации со стороны технических служб. Что же касается юридических требований, то контролировать процесс перевода оборудования в состояние хранения должны представители администрации, руководство отдела, ответственного за объекты, экономические службы и т. д. Таким образом, формируется состав комиссии, который выполняет освидетельствование консервируемых объектов, оформление документации, оценивают экономическую целесообразность проекта и составляют смету на содержание объектов.

Техническое выполнение консервации

Вся процедура состоит из трех этапов. На первом выполняется удаление с поверхностей оборудования всевозможных загрязнений, а также следов коррозии. При необходимости и наличии технической возможности может иметь место и проведение ремонтных операций. Завершают этот этап меры по обезжириванию поверхностей, пассивированию и сушке. Следующая стадия предполагает обработку защитными средствами, которые подбираются на основе индивидуальных требований эксплуатации технического средства. Например, консервация котлов может предусматривать обработку жаропрочными составами, которые в будущем обеспечат конструкции оптимальные показатели стойкости перед воздействием высоких температур. К универсальным средствам обработки можно отнести антикоррозийные порошки и жидкостный ингибитор. Заключительный этап предусматривает

Выполнение переконсервации

Во время хранения ответственные службы периодически проводят осмотры техники, оценивая ее состояние. В случае обнаружения следов коррозии или выявлении других дефектов на поверхностях оборудования проводится переконсервация. Данное мероприятие предполагает также выполнение первичной обработки поверхностей с целью удаления следов поражения металла или других материалов. В некоторых случаях имеет место и повторная консервация - это тот же набор профилактических мероприятий, но в данном случае он имеет плановый характер выполнения. Например, если производится нанесение защитного состава с определенным сроком эксплуатации, то по истечении этого периода техническая служба должна произвести обновление средства в рамках той же переконсервации.

Что такое расконсервация?

Когда время, отведенное на консервацию, истечет, оборудование подвергается обратному процессу, предполагающему подготовку к эксплуатации. Это значит, что законсервированные детали должны быть избавлены от временных защитных составов и при необходимости обработаны другими средствами, рассчитанными на применение для рабочего оборудования. Стоит отметить и необходимость соблюдения мер предосторожности. Как и техническая консервация, расконсервация должна выполняться в условиях, соответствующих требованиям использования обезжиривающих, антикоррозийных и других составов, чувствительных к температуре и влажности. Также при выполнении таких процедур обычно соблюдаются особые нормативы по вентиляционному обеспечению, но это зависит от специфики конкретного оборудования.

Заключение

Процедура консервации, несомненно, имеет множество плюсов, и ее выполнение обязательно во многих случаях. Тем не менее далеко не всегда она себя оправдывает с финансовой точки зрения, что и обуславливает подключение бухгалтерии к подготовке соответствующего проекта. Все же консервация - это комплекс мер, направленных на поддержание работоспособности оборудования с целью получения выгоды для предприятия. Но если речь идет о неиспользуемых или нерентабельных объектах, то и смысл выполнения подобных мероприятий отсутствует. По этой причине этап подготовки и разработки проекта перевода техники в консервированное состояние является в некоторой степени еще более ответственным, чем практическая реализация процедуры.

Основные средства, которые не эксплуатируются (простаивают) на протяжении длительного времени, могут быть переведены на консервацию. Что это за процедура и как она проводится в 2018 году? Как оформить и отразить в бюджетном учете операции по консервации и расконсервации имущества учреждения? Дадим ответы на эти и другие вопросы далее.

Особенности проведения консервации

Основная цель консервации сводится к обеспечению сохранности технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования. Например, консервация актуальна при временном прекращении производственной или иной деятельности учреждения, приостановке строительства, отсутствии работ сезонного характера, а также в иных случаях, когда объекты временно не используются.

Обратите внимание: консервация не проводится в отношении объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию с учета на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.

Процедура консервации должна быть экономически выгодна для учреждения, поскольку связана с дополнительными расходами, требующимися для доведения временно не эксплуатируемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается их наилучшая сохранность, а также для их поддержания в исправном состоянии.

В некоторых случаях объект будет выгоднее продать или ликвидировать, чем консервировать. Поэтому необходимо взвесить все за и против, реально оценить целесообразность проведения указанной процедуры.

Документальное оформление

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

При консервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления временно не используемого в деятельности учреждения имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н).

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию. В нем прописываются причины такого перевода, перечень консервируемого имущества, его и сроки консервации (начало и окончание).

5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения, поскольку Приказом № 52н она не утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии (в случае необходимости).

7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если данная процедура производится на срок более трех месяцев.

При расконсервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять (подписывать) соответствующие документы.

4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.

5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации (в случае необходимости).

7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, чтов унифицированных формах инвентарных карточек учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Бюджетный учет

Учет законсервированных объектов.

Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»).

При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервациибухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке(п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

При этом в целях получения дополнительных данных для раскрытия бюджетной отчетности учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»).

К сведению: порядок документального оформления и отражения в учете перевода основных средств на консервацию сроком на три месяца и меньше необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н, консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, когда объект основных средств простаивает или не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, которых стала равной нулю.

С учетом изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.

В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшими положениями Инструкции № 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее надо начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Обратите внимание: пункт 85 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

Пример 1.

Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с 01.01.2017 на 3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет (84 месяца), балансовая стоимость – 315 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 157 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.

На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 2 годам (24 месяцам), а оставшийся объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта, находящегося на консервации, начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года и отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов (п. 85 Инструкции № 157н, п. 19 Инструкции № 162н):

Учет расходов на консервацию (расконсервацию) объектов.

В процессе консервации и расконсервации объектов основных средств учреждение может нести определенные расходы, которые в зависимости от предмета заключенных договоров (контрактов) согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н) будут относиться:

на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при проведении работ (оказании услуг), связанных с консервацией (расконсервацией) объектов (например, антикоррозийная обработка техники, поддержание объектов в исправном состоянии, оценка технического состояния объектов, восстановление функциональных, пользовательских характеристик объектов);

на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – в случае выполнения работ (оказания услуг), по своему экономическому содержанию не относящихся на подстатью 225 КОСГУ (например, охрана объектов, находящихся на консервации);

на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении материальных запасов в целях консервации (расконсервации) объектов (например, смазочных, упаковочных материалов).

Данные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года (счет 0 401 20 000) и участвуют в формировании финансового результата деятельности учреждения.

Пример 2.

С целью консервации транспортного средства сроком на 2 года казенное учреждение заключило договор на проведение работ по его антикоррозийной обработке на сумму 7 000руб. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 30%.

Согласно Указаниям № 65н расходы на проведение антикоррозийной обработки транспорта относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

В бюджетном учете отражаются следующие корреспонденции счетов:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата по договору (7 000 руб. х 30%)
Отражены расходы на антикоррозийную обработку транспорта в размере стоимости выполненных работ
Зачтена ранее перечисленная предоплата по договору
Произведен окончательный расчет по договору (7 000 – 2 100) руб.

Пример 3.

Для консервации временно не используемой техники казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо защитные упаковочные материалы на сумму 3 000 руб. Аванс подотчетному лицу выдавался из кассы учреждения. Материалы были израсходованы в полном объеме.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение упаковочных материалов относятся на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В бюджетном учете делаются следующие записи:

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость.

Сумма НДС, предъявленная исполнителями работ, услуг по консервации (расконсервации) объектов, поставщиками материальных ценностей, используемых при проведении соответствующей процедуры, учитывается в стоимости таких работ, услуг, материалов, так как выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 256 НК РФ, основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Однако эти положения не могут быть применены в отношении имущества казенных учреждений, поскольку оно приобретается (создается) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований) и в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации.

Что касается расходов казенного учреждения на консервацию (расконсервацию) основных средств, то они также производятся за счет средств целевого финансирования и на основании пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Налог на имущество.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, независимо от их фактического использования (эксплуатации) в текущей деятельности учреждения (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно, со стоимости переведенных на консервацию основных средств нужно платить налог на имущество. Исключение – если региональным законодательством для учреждения предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения законсервированных основных средств (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ).

Транспортный налог.

В силу ст. 357 НК РФ плательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения согласно ст. 358 НК РФ. То есть обязанность по уплате транспортного налога зависит от факта регистрации транспортного средства, а не от факта его использования в деятельности учреждения. Поэтому транспортные средства в период нахождения на консервации не перестают облагаться данным налогом.

Основной целью консервации является обеспечение сохранности объекта основных средств на период временного простоя для дальнейшего использования в будущем.

Решение о консервации основных средств должно приниматься комиссионно исходя из экономической целесообразности проведения такой процедуры.

Консервация основных средств на срок более трех месяцев и их последующая расконсервация отражаются путем внесения записи в инвентарную карточку, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000. С 01.01.2018 начисление амортизации по законсервированному объекту не приостанавливается, как это было предусмотрено до указанной даты.

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их последующей расконсервации необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Законсервированное имущество не перестает облагаться как налогом на имущество, так и транспортным налогом.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем о консервации основных средств.

Сегодня вы узнаете:

1. При каких условиях и для чего проводится консервация ОС;
2. Каковы этапы ее проведения;
3. Что происходит с налогами и амортизацией при консервации ОС.

Что такое консервация ОС

Консервация – это совокупность мер по временному прекращению использования одного или нескольких основных средств организации. Консервация предполагает возобновление эксплуатации ОС через документально обозначенный срок.

Само слово происходит от латинского conservatio – «сохранение», что указывает на конечную цель всего мероприятия – сберечь как сам объект, так и часть средств на расчетных счетах предприятия, благодаря уменьшению расходов.

Консервацию объекта можно сравнить с анабиозом крокодила, когда при неблагоприятных условиях это животное закапывается в песок и все его жизненные функции замедляются. Так и объект замедляет свою жизнь внутри предприятия и – главная характеристика – временно не приносит своим владельцам экономической выгоды . По закону эта «спячка» не может превышать трех лет. Но практика показывает, что срок консервации основных средств можно продлить.

Причины проведения консервации ОС

Это мероприятие используется, например, в таких случаях:

• Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
• Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
• Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
• Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).

А что означает консервация на деле?

Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:

1. Фактическая консервация;
2. Отражение в документации и в программе бухучета.

К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.

Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.

С другой стороны, консервацию необходимо зафиксировать в документах – недостаточно только на деле перестать пользоваться имуществом и поставить его под замок.

Последствия проведения консервации

Консервация – процедура добровольная. Даже если вы не используете ваше здание, оборудование или автомобиль для нужд организации, и они покрываются пылью – налоговые органы не могут обязать вас провести эту процедуру.

Напрашивается вопрос – если закон не обязывает переоформлять статус неиспользуемого актива, зачем вам лишние хлопоты? Пусть стоит, пока снова не понадобится. Склонить вас в пользу документальной консервации могут только выгоды, которые будут существенно перевешивать неудобства и траты на нее.

И все же существуют некоторые общие пункты:

Пункт	Если провести консервацию	Если обойтись без консервации
Уход за основным средством	Платить меньший налог на прибыль . Затраты на техобслуживание, зарплату охраны, амортизацию склада, обогрев, освещение можно отнести к внереализационным расходам, так как ОС уже не служит для получения прибыли. Следовательно, на сумму этих расходов можно уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль	Платить такой же налог на прибыль , как и при действующей эксплуатации ОС. Без официальной консервации все расходы по этому ОС будут признаваться тратами на осуществление основной деятельности компании. Следовательно, вам не удастся уменьшить на сумму этих расходов базу налогообложения при расчете прибыли
Амортизация	Не начисляется . При консервации длительностью три и более месяца амортизационные начисления прекращаются. Амортизация возобновляется при расконсервации ОС и доводится до конца, пока все ОС не будет амортизировано. База для расчета налога на имущество не уменьшается, так как остаточная стоимость ОС не сокращается за счет амортизации	Начисляется каждый месяц из расчета срока полезного использования. Таким образом, ежемесячно уменьшается база для расчета налога на имущество – то есть вы платите все меньше и меньше за конкретное ОС. И в то же время приходится считаться с иногда существенными ежемесячными расходами в связи с амортизацией
Срок полезного использования	Растягивается на период начисления амортизации. Если после расконсервации окажется, что СПИ истек, то амортизация по объекту все равно будет начисляться, и СПИ фактически будет продлен на этот период. Неудобство состоит в том, что, несмотря на отсутствие физического износа, есть еще износ моральный, а такое «замораживание» сделает ОС еще более старым и иногда непригодным для использования в силу именно морального устаревания	Идет своим чередом , пока не закончится. СПИ для конкретного ОС утверждается самой организацией, но в пределах временной вилки для каждой амортизационной группы, предписанной законом в Классификации
Отражение в 1С	Субсчет и галочки на амортизации . К синтетическому, то есть общему счету 01 Основные средства для удобства принято добавлять субсчет 01.1 ОС на консервации. 1С позволяет отключить начисление амортизации по ОС путем постановки галочки в графе «Влияет на начисление амортизации» в разделе «Консервация» в справочнике событий	Учет ведется без обособлений ОС . В 1С по умолчанию на ОС начисляется амортизация

Какое имущество можно подвергнуть консервации

Если имущество относится к основным средствам – то есть в учете отражено на счете 01 – консервацию провести можно.

Напомним, что не любое имущество компании можно отнести к ОС.

Для этого должны быть выполнены четыре условия:

№ условия	Суть	Примеры. Да – условие выполняется (относится к ОС), нет – не выполняется, не относится к ОС
	Объект используется в производстве, сдается в аренду, нужен для работы или выполнения услуг, а также задействован в управлении	Да : служебный автомобиль. Нужен в управлении – возит руководителя по служебным надобностям Нет : мраморный монумент на территории предприятия, оставшийся от предыдущих владельцев
	Объект используется дольше, чем один год	Да : здание, в котором расположена компания Нет : упаковка для продукции
3.	Предприятие не собирается перепродавать объект	Да: компьютеры для офисных сотрудников Нет : партия компьютеров, закупленных компанией для реализации
	Объект может в будущем принести экономическую выгоду	Да : многолетние плодовые деревья (для продажи фруктов) Нет : однолетние насаждения для украшения территории

Примеры ОС: дома, конструкции, транспорт, инструмент, оргтехника, хозинвентарь, земля, вода, недра.

Не относятся к ОС: готовая продукция, материалы и товары на складе. Материалы или объекты в пути или на монтаже.

Никто не проводит консервацию природных ресурсов (земли, воды, недр), что легко объяснимо: по закону РФ амортизация на эти объекты не начисляется. Так как зачастую ОС консервируют с целью приостановить амортизационные отчисления – в данной ситуации эта причина не действует.

Почему не амортизируют природные ресурсы? Считается, что их можно использовать бесконечно и они не «износятся», хотя на деле при активном использовании могут истощиться.

Порядок оформления консервации

Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.

Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:

1. Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
2. Когда решение принято, оформляется приказ.
3. Проводится инвентаризация ОС.
4. Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
5. Информация отражается в программе 1С.

Характеристика	Приказ о переводе на консервацию основных средств	Акт консервации основных средств
Назначение	Отражает намерение	Подтверждает совершившийся факт
Обязательность	Является необходимым документом	Является желательным документом
Кто подписывает	Инициирует и подписывает руководитель фирмы	Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель
Какую информацию содержит	— Причины перевода на консервацию; — На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС	— Список объектов для вывода из эксплуатации; — Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию.
	Унифицированный вид	Произвольный вид

Подробнее об амортизации ОС: общие сведения

Амортизация – это постепенное уменьшение стоимости ОС в связи с его износом через помесячное включение доли от его стоимости в .

Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках. Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС.

В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп. В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет. В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет.

Пример . Охотничье и спортивное оружие относится к пятой группе амортизации со СПИ от семи до десяти лет. Организация может установить СПИ для своего ОС семь, восемь, девять или десять лет – по своему усмотрению.

После выбора СПИ при линейной системе амортизации (во многом самой удобной) вычисляется, какую сумму придется амортизировать в месяц. Например, если охотничье оружие стоило 70 000 рублей при СПИ 7 лет, нужно будет списывать:

• 70 000/7 = 10 000 рублей в год.
• 10 000/12 = 833,3 рубля в месяц.

Что происходит с амортизацией при консервации объектов основных средств

Если консервация не превышает трех месяцев, амортизация начисляется по ОС в обычном режиме. При более длительном сроке, как мы уже рассматривали, амортизация приостанавливается.

Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ о консервации. Например, если консервация утверждена 15 августа, с 1 сентября она больше не начисляется.

Временно не начислять амортизацию – часто одна из основных целей консервации и законный способ этого не делать. С одной стороны, в перспективе это не очень выгодно. Ведь полностью самортизированное имущество значится в балансе с нулевой стоимостью, следовательно, с него не нужно платить налог на имущество, тогда как «замороженный» актив будет висеть на балансе с прежней, а не с остаточной стоимостью.

С другой стороны, если у собственника из-за спада производства простаивает целый парк техники с огромной стоимостью и, как следствие, с огромной амортизацией, он не сможет включать эту амортизацию в стоимость готовой продукции – иначе она взлетит до небес.

О порядке уплаты налогов при консервации основных средств

Консервация ОС не освобождает предприятие от уплаты транспортного налога (если ОС относится к транспортным средствам), что касается , он также по-прежнему подлежит оплате.

Все эти случаи регламентированы законодательно, но среди них консервация не значится. Следовательно, при консервации ОС не нужно искать первичные документы с указанным НДС при покупке ОС и перечислять его в бюджет.

Продажа объектов на консервации

Продажа объектов на консервации имеет черты, свойственные реализации амортизируемого имущества – несмотря на то, что при длительной консервации амортизация приостанавливается.

Сходство состоит в том, что при такой продаже продавец имеет право уменьшить заявленную прибыль на остаточную стоимость ОС – ту стоимость, что осталась после начисленной амортизации еще до консервации.

Пример . Компания купила прибор на сумму 120 000 рублей. Согласно классификации он будет использоваться пять лет (60 месяцев). Ежемесячное начисление амортизации составило 2000 рублей. Прошло три года, за которые начисленная амортизация уменьшила стоимость прибора на 72 000 рублей. Текущая остаточная стоимость составила 48 000 рублей (120 000 – 72 000).

Весь четвертый год прибор был законсервирован. После чего прибор был продан за 82 600 рублей, в том числе НДС 12 600 рублей.

В целях налогообложения доходы от реализации составили 70 000 (82600 — 12600).

Компания заявляет полученную прибыль 22 000 рублей (сумма 70 000, уменьшенная на остаточную стоимость прибора – 48 000 рублей).

Если остаточная стоимость превысит доход от продажи, разница между этими показателями будет признана убытком.

В этом случае нужно установить фактический срок эксплуатации объекта – то есть отнять месяцы простоя. И именно из этой цифры исчислять период списания убытка. Убыток распределяется равными долями по месяцам найденного периода в составе прочих расходов.

Процедура расконсервации ОС

По истечении некоторого времени руководство может прийти к выводу, что компании вновь необходимо активное использование законсервированных объектов ОС.

Для этого издается соответствующий приказ о расконсервации.

Расконсервация – совокупность мер по возобновлению эксплуатации ОС.

При этом снова начисляется амортизация – с первого числа месяца после месяца, в котором был издан приказ о расконсервации.

Как оформить и учесть консервацию (расконсервацию) ОС

Консервация - это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС . После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны:

• ОС, переведенные на консервацию;
• дата перевода ОС на консервацию;
• мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
• затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

• учесть затраты на консервацию в расходах;
• приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Расконсервация ОС также оформляется актом, который утверждает руководитель организации.

НДС. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

• входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету п. 1 ст. 172 НК РФ ;
• ранее принятый к вычету входной НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ .

Налог на имущество. В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по п. 1 ст. 374 , п. п. 1 , 2 ст. 375 НК РФ . Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль. Во внереализационных расходах учитываются затраты Письмо Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 :

• на консервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
• на содержание законсервированных ОС (включая и охрану) - на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
• на расконсервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@ .

Если консервируется ОС, по которому была применена , то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

п. 2 ст. 322 НК РФ :

УСН. Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ , УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@ .

В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в .

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 23 ПБУ 6/01 :

• с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
• с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Проводки по консервации ОС

Образец приказа о переводе основных средств на консервацию

Образец акта о консервации объектов основных средств