Кассовые аппараты, которые больше не нужны предпринимателям по причине морального устаревания, выработки своего ресурса, изменений в требованиях к этой аппаратуре, нельзя просто вынести к мусорному баку или вывезти на свалку. Ведь такая аппаратура проходит номерную регистрацию в налоговой, кроме того, она содержит экологически опасные вещества. Поэтому утилизация должна происходить специально регламентированным законом порядком, нарушение которого чревато наказанием. Рассмотрим, как списывать и утилизировать контрольно-кассовую технику правильно.

Зачем утилизировать ККТ

У предпринимателей и организаций нет обязанности сохранять старые кассы, которые уже не используются. 5 лет нужно хранить только информацию с ее носителей, которая представляет интерес для налоговых органов (п. 1 ст. 4.1 Федерального Закона №54-ФЗ от 22 мая 2003 года).

Даже снятую с учета в налоговой кассовую технику нельзя выбрасывать бесконтрольно: Росприроднадзор относит ее к отходам, содержащим элементы 4 класса опасности. Такие отходы производства и потребления надо утилизировать по особым протоколам, что осуществляют специализирующиеся на этом компании.

Таким образом, задача владельца ненужного кассового аппарата – грамотно оформить списание и передачу его в руки профессионалов по утилизации.

Этапы оформления утилизации

Прежде чем передать кассовую технику по договору для утилизации, нужно пройти ряд последовательных процедур, отражающихся в соответствующей документации.

1 этап: списание кассовой техники

Налоговый учет списания «кассы»

С точки зрения налогообложения, ККТ – это основное средство. Затраты на его ликвидацию следует отнести к (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ). Как правило, это остаточная стоимость плюс затраты по договору с утилизационной компанией.

При этом не учитывается, ведь это не торговая операция (ст. 39, 146 НК РФ). А вот входной НДС, который соответствует остаточной стоимости, могут потребовать восстановить: ведь списанный кассовый аппарат уже не используется в производственной деятельности. Однако такое требование не является полностью правомерным, его успешно оспаривают: Налоговый Кодекс РФ не требует от предпринимателей восстанавливать входной НДС списываемых основных средств, амортизация которых не завершена.

Если списывается старая ККТ

Случается, что использовалась старая кассовая техника, образца до 2002 года, и вот пришел срок ее списания. Она уже не числится в налоговой как основное средство. В этом случае в 2002 переходном году остаточная стоимость будет отнесена на «затраты переходного периода», а бухгалтерский учет будет, как прежде, начислять амортизацию. Получится разница в налоговом и бухгалтерском учете.

При списании такой техники нужно признать эту разницу как постоянную величину (она будет равняться остаточной стоимости на момент списания). Такая разница влияет на налог на прибыль.

Получается двойная ситуация: по бухучету ККТ списывается только сейчас, а по налоговому учету – списана уже давно. Поэтому налог на прибыль нужно будет доначислять. Вот как будут выглядеть эти проводки в бухгалтерском учете:

• дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68 «Налоговые обязательства и сборы», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражение постоянного налогового обязательства.

При этом в налоговом учете дополнительных отражений не требуется.

УТИЛИЗАЦИЯ ККТ

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если вы не смогли модернизировать ККТ старого образца до онлайн-версии, то у вас, несомненно, возникнет вопрос, что делать с непригодной техникой после снятия ее с учета в ИФНС. Так вот, ее нужно утилизировать при помощи специализированной компании. При этом затраты на это мероприятие можно признать в налоговом учете.

Что делать со старым кассовым аппаратом

Скажем сразу, хранить старую кассу вы не обязаны (срок хранения 5 лет установлен лишь для фискальных данныхп. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ ). Однако просто выбросить ККТ на свалку, как бытовой мусор, нельзя. Ведь в ней есть вещества, которые представляют угрозу для экологии. Вышедшая из обращения ККТ относится к отходам производства и потребления 4 класса опасностиПриказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 . А такие отходы подлежат утилизации специализированными компаниями, имеющими лицензиюстатьи 4.1 , 9 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ . Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штрафст. 8.2 КоАП РФ :

для юридических лиц - от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;

для их руководителей - от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;

для ИП - от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Получается, чтобы избежать ненужных проблем, лучше старую ККТ сдать по договору компании, которая профессионально занимается утилизацией оборудования. Конечно же, с составлением акта об утилизации.

Если ККТ у вас числилась в составе ОС, то ее нужно списать с баланса на основании решения специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. При этом вам надо оформить акт с указанием причин списания ККТ (например, несоответствие Закону № 54-ФЗ, отсутствие возможности модернизации до онлайн-кассы). В нем также желательно отразить факт передачи аппарата на утилизацию (с реквизитами соответствующего документа). Акт подписывают члены комиссии.

Если у этой ККТ есть остаточная стоимость, которую вы не успели самортизировать, то ее можно учесть при расчете налога на прибыль на дату утверждения руководителем акта о списании ОСподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Заметим, что затраты на утилизацию вы можете учесть не только в «прибыльных», но и в «упрощенных» целях в составе материальных расходовподп. 7 п. 1 ст. 254 , подп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193 . Это нам подтвердили в Минфине.

Признание расходов на утилизацию ККТ при УСН

Компании или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога могут учесть затраты на утилизацию старой ККТ в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы на покупку имущества, как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу разъяснит статья.

Вопрос: ОАО ПАТП-2 приобрело Фискальный регистратор стоимостью 31 500,00 руб., так же приобретена лицензионная программа 15 000,00 руб. и считыватель в сумме 6 500,00 руб. для передачи в налоговый орган (онлайн-касса). Как провести в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно:

Дебет 10 Кредит 60 - получили фискальный регистратор;

Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали кассу в эксплуатацию.

Сканер спишите тоже сразу на дату передачи в эксплуатацию.

Дебет 10 Кредит 60 - получили сканер для штрихкода;

Дебет 26 (44) Кредит 10 - передали сканер в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76) - учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы.

Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Кроме этого программу нужно учесть на забалансовом счете. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Расходы на программу при расчете налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов. Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия ().

Если договором не определен срок его действия, тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности.

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года

Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.*

При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.

Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).

Законодательство не допускает разных способов списания материальных расходов в зависимости от стоимости активов. Поэтому если решили списывать малоценное имущество (например, инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование) равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым.

Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.

Как отражать в бухучете расходы на онлайн кассу

Новый кассовый аппарат в бухучете спишите единовременно или через амортизацию. Сложите стоимость кассы с дополнительными расходами . Итог сравните с лимитом стоимости основных средств из бухгалтерской учетной политики. Обычно это 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Если стоимость кассы больше лимита, то учтите ее в основных средствах и начисляйте амортизацию. Если аппарат обошелся дешевле, то спишите расходы сразу.

Пример 1. Как учесть покупку дорогой кассы и сопутствующие расходы

Компания купила:

— онлайн-кассу за 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.;

— сканер для штрихкода за 2950 руб. без НДС.

Сервисный центр настроил и запрограммировал ККТ за 12 980 руб. без НДС. Одновременно организация перечислила абонентскую плату за год оператору фискальных данных в сумме 3000 руб. без НДС.

В первоначальную стоимость бухгалтер включит только цену кассы и услуги по ее настройке. Сканер спишет сразу на дату передачи в эксплуатацию. Объединять его с кассовым аппаратом в один объект основных средств не нужно. У них разный срок полезного использования. Для онлайн-кассы компания установила срок пять лет, а для сканера — два года.* Абонентскую плату ОФД будут списывать равными долями в течение года.

Бухгалтер подсчитал первоначальную стоимость кассы, получилось 42 980 руб. (35 400 - 5400 +12 980). Поскольку сумма превысила 40 000 руб., ККТ примут на учет как основное средство. А бухгалтер сделает такие проводки:

Какие расходы включать в первоначальную стоимость кассы

Расходы	Включать в стоимость кассы или нет
Настройка кассы: подключение к компьютеру, сканеру или 1С	+
Программирование кассы: ввод текста в чеки и проч.	+
Регистрация кассы в ОФД и ФНС	+
Обучение сотрудников работе на новой кассе	-
Cнятие с учета старой кассы	-
Абонентская плата за услуги ОФД по передаче информации в ФНС	-
Абонентская плата за сервисное обслуживание ЦТО	-

Чтобы показать, как учесть кассу, на которую потратили меньше 40 000 руб., изменим условия примера.

Пример 2. Как учесть покупку кассы и сопутствующие расходы до 40 000 руб.

Компания купила онлайн-кассу за 30 000 руб. без НДС, а сервисный центр настроил ее за 5000 руб. без НДС. Первоначальная стоимость в таком случае будет 35 000 руб. (30 000 + 5000). Поэтому компания спишет ККТ в тот момент, когда начнет ее использовать.*

Бухгалтер сделает такие проводки:

Компании, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут учитывать в первоначальной стоимости только цену самой кассы. Дополнительные расходы включать не обязательно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*

• расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
• текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:*

Дебет 97 Кредит 60 (76)
- учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
- учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
- списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы .

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:*

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы

Организация применяет общую систему налогообложения

Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 100 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на их использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям), отражайте в составе прочих расходов ().* При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).

Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу. Организация применяет метод начисления

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить .

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяйте по договору или другому документу, например бланку лицензии, в котором указан срок ее действия (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331).

А как быть, если договором не определен срок его действия? Тогда единовременный платеж за пользование неисключительными правами на компьютерную программу списывайте в расходы с учетом принципа равномерности. Сделать это можно одним из способов.*

Первый способ. Единовременный платеж учитывайте на протяжении срока, установленного пунктом 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. То есть в течение пяти лет (см., например, письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).

Второй способ. Для целей налогового учета период списания таких расходов установите самостоятельно (см., например, письма Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743 , от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476).

Главбух советует: можно не распределять разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. В споре с проверяющими вам помогут следующие аргументы.

Законодатели не прочь заставить организации лишний раз потратиться. Вот и новый Закон о контрольно-кассовой технике ввел предприятия в непредвиденные расходы. Ведь теперь любая фирма, принимающая наличные, должна иметь кассовый аппарат.
Кроме того, Закон требует, чтобы старые “кассы”, которые не оборудованы фискальной памятью, организации заменили на новые. На это отводится время до 28 декабря 2003 г. Потом применять машины, которые не соответствуют таким современным требованиям, нельзя.
Как видите, многие организации должны подумать о покупке нового кассового аппарата. Ну а старую технику придется списать с баланса. О том, как это сделать с наименьшими затратами, читайте в нашей статье.

ПОКУПКА КАССОВОГО АППАРАТА

Если вы до сих пор не приобрели кассовую машину, то пора это сделать. Первый шаг – выбор модели. Сначала загляните в Классификатор ККМ. Каждая модель “кассы” предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь ту кассовую технику, которая включена в Государственный реестр (ст.3 Закона N 54-ФЗ). Этот реестр до недавнего времени утверждала Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК). Однако в Законе N 54-ФЗ прописано, что обязанность вести реестр возлагается на федеральный орган исполнительной власти. ГМЭК же таковым органом не является. Получается, что в Законе о ККТ речь идет о реестре, которого еще нет. А Государственный реестр, утвержденный ГМЭК, носит лишь рекомендательный характер. То есть формально вы можете купить ту модель ККТ, которой в реестре, утвержденном ГМЭК, нет. Впрочем, налоговики вряд ли согласятся с таким подходом и могут отказаться регистрировать кассовый аппарат. Поэтому мы советуем вам при выборе ККТ ориентироваться все-таки на реестр, который ведет ГМЭК.
И Классификатор, и Реестр приведены в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84. Правда, если вы не найдете в нем какую-либо модель, это вовсе не значит, что использовать ее запрещено. Дело в том, что последние изменения в указанное Письмо вносились еще в сентябре прошлого года (Протокол заседания ГМЭК от 26 сентября 2002 г. N 6/71-2002). Более свежую информацию можно найти в Интернете на сайте www.gmek-kkm.ru. Там есть исчерпывающий перечень моделей ККТ, внесенных в Госреестр, с учетом последнего заседания ГМЭК (Протокол от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003).

КОГДА МОЖНО ВВЕСТИ ККТ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Использовать кассовый аппарат можно после того, как он пройдет регистрацию. Да, это правило не изменилось: как и раньше, ККТ необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Правда, порядок такой регистрации теперь должен быть разработан Правительством РФ (п.1 ст.4 Закона N 54-ФЗ), но пока этого не сделано. Поэтому до поры до времени следует руководствоваться Порядком, который утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36.
Поставить вашу машину на учет налоговики должны в течение пяти дней, считая с даты, когда вы представите в инспекцию пакет документов. Среди них заявление, паспорт версии кассового аппарата, карточка регистрации ККТ, технический паспорт и т.д. Конкретный перечень того, что нужно принести в налоговую для регистрации, вы найдете на информационных стендах в своих инспекциях.
В течение того же времени (пяти дней) налоговый инспектор должен проверить вашу “кассу”. Эта процедура называется фискализацией. Чтобы пройти ее, придется привезти аппарат в налоговую инспекцию. Но, может быть, инспектор и сам навестит вас – скажем, если вы хотите зарегистрировать громоздкий POS-терминал. Когда фискализация закончена, чиновник визирует ваш Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Именно с этого дня можно использовать ККМ в работе. Ведь датой регистрации кассы считается день, когда налоговый инспектор ввел пароль в фискальную память аппарата.
Еще налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Кроме того, он заполняет вашу карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Этот документ всегда должен находиться там, где установлена кассовая машина. Выдадут же карточку, когда закончится фискализация (обычно в налоговых инспекциях установлены дни, в которые фирмам раздают их карты). Однако, как мы уже отметили, начать работать на кассовом аппарате можно раньше.

КАК УЧЕСТЬ ККТ?

Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств. На это указано в п.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую вы уплатили продавцу. Сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб (их еще называют средствами визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не получите права использовать кассовый аппарат.
Если первоначальная стоимость кассы не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают сразу, как только введут в эксплуатацию. Так сказано в п.18 ПБУ 6/01. Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство.
Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст.256 Налогового кодекса РФ. Что же с ними делать? Все просто: их стоимость следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты будут считаться косвенными, а значит, уменьшать налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором основное средство ввели в эксплуатацию.
Как поступать с не очень дорогими кассовыми аппаратами, теперь понятно. Однако цена контрольно-кассовой техники может доходить до нескольких тысяч долларов. Это, например, относится к “навороченным” POS-терминалам, которые устанавливают в крупных супермаркетах. Если первоначальная стоимость “кассы” оказалась больше 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу не удастся. В этом случае придется начислять амортизацию. Причем это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу – на этом настаивает Классификация основных средств.
То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и выбирайте срок службы своей ККТ. Так следует поступать в налоговом учете. В бухгалтерском же столь жесткого правила нет. Однако, как мы уже неоднократно советовали, лучше установить в учетах одинаковый срок полезного использования кассы. А если вы еще решите везде начислять амортизацию линейным методом, то подсчитывать ее придется лишь один раз.

КОГДА МОЖНО ВОЗМЕСТИТЬ “ВХОДНОЙ” НДС ПО “КАССЕ”?

Тут возможны варианты. Все зависит от того, чем занимается фирма. Если “касса” используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету весь налог. Конечно, если ваша фирма выполнила все “стандартные” условия: ввела оборудование в эксплуатацию, оплатила его и получила счет-фактуру, где сумма налога вынесена в отдельную строку (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Если все так и есть, “входной” НДС можно принять к вычету.

Пример 1. Московская фирма ЗАО “Первомайское” занимается торговлей. В Москве ЕНВД не введен. 13 октября 2003 г. фирма купила новый кассовый аппарат Krystalgate PCR IK-02F за 6300 руб. (в том числе НДС – 1050 руб.). В магазин ЗАО “Первомайское” продавец доставил аппарат бесплатно.
Зато фирме пришлось потратиться на голограмму “Сервисное обслуживание” и дополнительные самоклеящиеся пломбы, а также заплатить за услуги по вводу кассы в эксплуатацию. Все это обошлось в 1320 руб. (в том числе НДС – 220 руб.).
16 октября 2003 г. в налоговую инспекцию, в ведении которой находится ЗАО “Первомайское”, бухгалтер подал:
– заявление о регистрации ККМ;
– карточку регистрации ККМ (в двух экземплярах);
– технический паспорт и паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
– журнал кассира-операциониста по форме N КМ-4;
– договор с центром технического обслуживания.
На следующий день кассу привезли в налоговую инспекцию, проверили, ввели цифровой пароль и опломбировали. Именно с этого дня ЗАО “Первомайское” вправе использовать ККТ.
В бухгалтерском учете ЗАО “Первомайское” были сделаны следующие записи.
13 октября 2003 г.:

– 5250 руб. (6300 – 1050) – отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
– 1050 руб. – учтен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 1100 руб. (1320 – 220) – включена в стоимость ККТ стоимость голограммы “Сервисное обслуживание” и самоклеящихся пломб, а также затраты по вводу в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
– 220 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 6300 руб. – оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 1320 руб. – оплачены голограмма, самоклеящиеся пломбы и услуги по вводу в эксплуатацию.
17 октября 2003 г.:

– 6350 руб. (5250 + 1100) – введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 44 Кредит 01
– 6350 руб. – списана на затраты стоимость кассового аппарата;

– 1270 руб. (1050 + 220) – принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККТ также будет равна 6350 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО “Первомайское” включит в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в октябре 2003 г.

Теперь разберем иную ситуацию: ККТ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Приведем несколько примеров, когда бухгалтер сталкивается с подобной проблемой:
– организация продает и продукцию, реализация которой облагается НДС, и “льготные” товары;
– фирма торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
– в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
Как же во всех этих случаях быть с “входным” налогом? Очевидно, что весь его принять к вычету НДС нельзя. Налоговый кодекс, а именно п.4 ст.170, предписывает поступать следующим образом. “Входной” налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную “налоговую” стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
В бухучете невозмещаемый НДС также увеличивает первоначальную стоимость ККТ. Такое правило установлено п.8 ПБУ 6/01.

Пример 2. У ООО “Юкатан” есть магазин. Там продается как продукция собственного производства, так и покупные товары. Фирма зарегистрирована в Московской области, где розница переведена на уплату ЕНВД. Между тем продажа собственной продукции для целей ЕНВД розничной торговлей не считается.
ООО “Юкатан” сдает декларацию по НДС ежемесячно.
В октябре 2003 г. ООО “Юкатан” купило для своего магазина кассовый аппарат за 16 200 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890 000 руб., из них:
– 471 000 руб. (в том числе НДС – 78 500 руб.) – приходится на реализацию собственной продукции;
– 419 000 руб. – получено от продажи покупных товаров.
Сумма “входного” НДС, который бухгалтер ООО “Юкатан” должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, такова:
(2700 руб. + 200 руб.) x 419 000 руб. : (890 000 руб. – 78 500 руб.) = 1497 руб.
Оставшуюся часть налога – 1403 руб. (2900 – 1497) – можно принять к вычету после того, как “касса” будет оплачена и введена в эксплуатацию.
Бухгалтер установил одинаковый срок службы ККТ в бухгалтерском и налоговом учете – 6 лет (72 месяца). Амортизацию в том и другом учете он решил начислять линейным методом. Первоначальная стоимость кассовой машины – 15 997 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200 + 1497). То есть сумма ежемесячной амортизации будет такой:
15 997 руб. x (1: 72 мес.) x 100% = 222,18 руб.
В бухгалтерском учете ООО “Юкатан” появятся записи:
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 14 500 руб. (16 200 – 2700 + 1200 – 200) – отражены стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
– 2900 руб. (2700 + 200) – отражен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 19
– 1497 руб. – включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств”
– 15 997 руб. – принят к учету кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 400 руб. (16 200 + 1200) – оплачены касса и услуги по вводу ее в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 1403 руб. – принята к вычету часть “входного” НДС по кассовому аппарату.

И еще один случай, который необходимо оговорить. Предположим, ваша фирма вообще освобождена от НДС: работает по “упрощенке”, уплачивает ЕНВД, пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса РФ и т.д. Тогда вся сумма налога включается в первоначальную стоимость “кассы”. Возместить НДС в такой ситуации вам не удастся.

СПИСАНИЕ КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

Итак, вы купили новый кассовый аппарат. Возможно, старый теоретически может еще послужить, но он не отвечает современным требованиям. Например, у него нет фискальной памяти. Тогда остается одно – надо списать старую “кассу”, ведь работать на ней вы не имеете права. Такие аппараты Закон N 54-ФЗ требует заменить к 28 декабря 2003 г.
И еще один недостаток вы можете обнаружить в технике, оставшейся с “прежних времен”: аппарат не выделяет в чеках НДС, а перепрограммировать его нельзя. Между тем многие покупатели – юридические лица сейчас хотят, чтобы налог был пропечатан в отдельной строке. В противном случае налоговики могут отказать им в зачете “входного” НДС. Такой аппарат тоже можно списать как морально устаревший, если его не удастся продать, например, фирме, работающей только с населением.
Теперь давайте разберемся, как отразить списание “кассы”? Для этого стоит обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н). Там, в п.94 сказано: списывать или нет устаревшее имущество, решает специальная комиссия. Ее создают по распоряжению руководителя организации. В комиссию обычно входят начальники подразделений, сотрудник, на котором “висит” старый кассовый аппарат, и главный бухгалтер.
Если комиссия дает заключение, что использовать “кассу” дальше нельзя, то оформляют Акт на списание объекта основных средств (форма N ОС-4). В акте надо указать причину, по которой выбывает ККМ. В нашем случае это так называемый моральный износ, то есть аппарат не соответствует современным требованиям. Здесь же приводят характеристики списываемой машины: ее марку, срок службы, инвентарный и заводской номера, а также первоначальную и остаточную стоимость. После чего члены комиссии и руководитель организации визируют акт и ставят на нем дату. Затем этот документ передают в бухгалтерию.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства включают в состав внереализационных расходов (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). В нашем случае это только остаточная стоимость “кассы”, ведь ничего демонтировать не нужно.
Есть тут, правда, одна особенность. Вполне возможно, вам придется списывать кассовый аппарат, введенный в эксплуатацию еще до 1 января 2002 г. А такие основные средства у некоторых предприятий в налоговом учете уже не числятся. Представьте: к началу 2002 г. остаточная стоимость аппарата была меньше 10 000 руб. и вы отнесли ее на расходы переходного периода. В бухгалтерском же учете вы продолжали считать амортизацию. Иными словами, “бухгалтерская” стоимость ККМ отличалась от “налоговой”. В таком случае, списывая машину, нужно показать в учете величину этого отличия – постоянную разницу (она равна остаточной стоимости ККТ).
В свою очередь постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, превращаются в постоянное налоговое обязательство. Что же показывает такое обязательство? В налоговом учете вы уже списали кассовый аппарат, а в бухгалтерском еще нет. Понятно, что второй раз учесть при налогообложении стоимость ККТ вы не сможете. Поэтому налог на прибыль, отраженный в декларации, будет больше “бухгалтерского” налога как раз на сумму постоянного налогового обязательства. Чтобы это исправить, в бухучете налог следует доначислить.
И наконец, поговорим о НДС. Скажем сразу, что, списывая устаревший контрольно-кассовый аппарат, этот налог начислять не нужно: данная операция не считается реализацией. Такой вывод легко можно сделать, анализируя ст.ст.39 и 146 Налогового кодекса РФ.
А нужно ли восстанавливать “входной” НДС, соответствующий остаточной стоимости ККМ? Специалисты налоговых органов настаивают на том, что нужно. Рассуждают они так. В пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ говорится: НДС можно принять к вычету, если основное средство используется в деятельности, облагаемой этим налогом. Разумеется, списанная “касса” уже не отвечает этому требованию. Значит, сумма “входного” НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Для этого надо остаточную стоимость списанной ККТ умножить на ставку 20 процентов.
Однако такую позицию можно оспорить. И мы вам советуем налог не восстанавливать. Решение о том, можно принять к вычету НДС или нет, принимается, когда бухгалтер приходует “кассу” (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). И если в этот момент ясно, что кассовый аппарат будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом, то НДС принимается к вычету. Да и в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена обязанность организаций восстанавливать НДС в случае, если они списывают недоамортизированное основное средство. Подобную точку зрения подтверждают и арбитражные суды. В частности, такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 июля 2002 г. по делу N А56-32943/01.

Пример 3. В феврале 2000 г. ЗАО “Гвадалахара” приобрело кассовый аппарат. Его первоначальная стоимость – 11 700 руб. Годовая норма амортизации, которую начисляли линейным методом, равна 11 процентам. Начали считать амортизацию с марта 2000 г. (поступить так требовал п.4.6 ПБУ 6/97). За это время основные средства ЗАО “Гвадалахара” не переоценивало.
К 1 января 2002 г. (день вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ) остаточная стоимость кассы была равна:
11 700 руб. – (11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 22 мес.) = 9340,5 руб.
Так как эта сумма меньше 10 000 руб., то ее для целей налогообложения отнесли на расходы переходного периода. То есть в налоговом учете кассовый аппарат не числился, а в бухучете по нему продолжали считать амортизацию.
В августе 2003 г. ККМ решили списать с баланса, потому что она не оборудована фискальной памятью. К этому времени сумма начисленной амортизации по кассовому аппарату была следующей:
11 700 руб. x 11% : 12 мес. x 42 мес. = 4504,5 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО “Гвадалахара” будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01 субсчет “Собственные основные средства”
– 11 700 руб. – списана первоначальная стоимость кассового аппарата;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 4504,5 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
– 7195,5 руб. (11 700 – 4504,5) – списана остаточная стоимость “кассы”.
Так как в налоговом учете кассовый аппарат ЗАО “Гвадалахара” не числится, то возникает постоянная разница – 7195,5 руб. и, как следствие – постоянное налоговое обязательство – 1726,92 руб. (7195,5 руб. x 24%). Списывая машину, бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”
– 1726,92 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
В налоговом учете ЗАО “Гвадалахара” никаких расходов отражать не надо.

И.А.Заровнядный, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, № 21 – 2003

Добрый день, уважаемые предприниматели С 1-го июля 2017 года уже нельзя будет использовать кассы старого типа, то есть без возможности передачи данных через оператора фискальных данных в ФНС. Те ИП, которые сейчас заранее переходят на онлайн-кассы снимают с учета кассы “старого тип” и подключают уже новые онлайн-кассы. Но некоторые ИП до сих пор не знают, о том что в 2017 году происходит переход на онлайн-кассы, кто-то не успеет перейти на них до 1-го июля. Вариантов того, что ИП останется со старым оборудованием после 1-го июля может быть много. Например, поставщик кассового оборудования не доставил новую технику ИП в нужный срок. Или старая касса не может быть модернизирована до новых требований. Возникает вопрос: что произойдет со старыми кассами? Можно ли на них будет работать? Нет, нельзя.

Как списать устаревшую ккм 2018

• Совершенно иначе обстоят дела в том случае, если организация, будь то магазин или производство, уплачивает налоги по общей системе налогообложения. В таком случае амортизация ККМ включается в расходы компании на тот срок, когда использовалась контрольно-кассовая машина.
  И списание в обязательном порядке должно произойти до момента допустимого полезного использования техники.
• Когда списывается кассовый аппарат, который ещё не вышел из строя, или не окончился рекомендуемый заводом изготовителем срок его эксплуатации, и предприятие по какой-то причине не успело включить в амортизацию его полную стоимость, такая техника может быть распродана по запчастям, или просто выброшена.
• После списания контрольно-кассовой машины, предприятие обязано в архиве хранить первичные документы, которые имеют прямое или косвенное отношение к данному контрольно-кассовому аппарату.

Как списать контрольно-кассовый аппарат

С прошлого года в России действуют поправки в закон 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники». В 2018 году ожидается еще один этап кассовой реформы.

Кто и когда должен поставить онлайн-кассу? Как зарегистрировать и где обслуживать контрольно-кассовую технику (ККТ)? Какие данные указывать в чеке и как избежать штрафов? Переход на работу по новому порядку - это не просто покупка новой кассовой техники. Чтобы зарегистрировать кассу в налоговой, придется подключиться к ОФД.
Теперь в чеках обязательны наименования товаров, поэтому вам нужна кассовая программа. У нас вы можете приобрести полное решение за 16 500 рублей.
В него входит ККТ с ФН, ОФД на год и кассовая программа. Купить онлайн-кассу 54-ФЗ. Новый порядок применения ККТ с 2018 года

• Основная поправка в закон 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» 2017 года меняет схему работы торговых организаций с налоговой.

Как грамотно списать ккм?

Внимание

С нами надежно! МойСклад - официальный участник первого эксперимента с онлайн-кассами: пилотного проекта, который провели еще в 2015 году. Тогда на первые несколько тысяч касс впервые поставили модуль, передающий данные в ФНС.

Проект признали успешным - и внедрили по всей России. Попробуйте МойСклад бесплатно: после регистрации в сервисе мы откроем для вас пробный период на 14 дней, а на все ваши вопросы ответит персональный менеджер.
Онлайн-кассы и малый бизнес Применение ККТ для ЕНВД в 2018 году Спецрежимников тоже касаются изменения в 54-ФЗ: с июля 2018 года должны перейти на онлайн-кассы фирмы и ИП на ЕНВД и патенте с наемными сотрудниками, которые занимаются розничной торговлей или оказывают услуги общепита. Остальные получили отсрочку до 1 июля 2019 года. Подробнее о сроках перехода на онлайн-кассы Применение ККТ при УСН в 2018 году Да.

Что произойдет со старыми кассами после 1 июля 2017 года?

Например, перечень пробитых товаров (с указанием цены, скидок), заводской номер фискального накопителя и номер телефона или email покупателя, если документ передается в электронной форме. Новые обязательные реквизиты чеков ККТ и БСО в 2018 году

Ккм в 2017-2018 году: ответы на частые вопросы по переходу на новые онлайн-кассы

ФНС в одностороннем порядке начнут снимать с регистрационного учета. Без заявления со стороны ИП или компании.

• О том, что касса снята с учета, ИП и компании оповещаться не будут.
• Дальнейшее использование касс старого типа автоматически приведет к проблеме в виде штрафа со стороны ФНС, если выявят, что устаревшая касса все-равно используется предпринимателем.
Новые статьи по онлайн-кассам:

1. Нужно ли интернет-магазину применять онлайн-кассу, если принимаются только электронные платежи?
2. Когда введут налоговый вычет на покупку онлайн-кассы для ИП на ПСН и ЕНВД? Будет ли он для ИП на УСН или ОСНО?
3. Как перейти на новые онлайн-кассы в 2017 году? Пошаговая инструкция для ИП, которые обязаны это сделать
4. Кто может не использовать новые онлайн-кассы в 2017 году? Полный список из федерального закона давно известен

Покупка и списание кассового аппарата

Обновление: для большинства ИП на ПСН или ЕНВД дали отсрочку еще на один год - до 1 июля 2019 года. Можете прочитать отдельную статью с этой новостью или просто посмотрите новое видео ниже: А что это за кассы такие? Чем они отличаются от обычных? В отличие от тех ККМ, что используются сейчас, они СРАЗУ передают данные через Интернет куда надо =) .

То есть, в ФНС. Как понимаете, придется еще и организовать доступ в Интернет для таких касс. Также будет фиксироваться так называемый “электронный чек”, который покупатель не сможет потерять в принципе.

А если я живу в глухой тайге, где нет доступа в Интернет? Как тогда быть? Не беспокойтесь, наши депутаты и такой момент предусмотрели. В законе четко сказано, что для мест, где нет доступа в Интернет сохранится возможность применять кассы без передачи данных в ФНС в режиме «онлайн».

Такая возможность предусмотрена законом, и, соответственно, им же и контролируется.

1. Любой кассовый аппарат имеет предельно допустимый срок службы 7 лет.Соответственно, если ККМ эксплуатировался меньший срок, может быть списана остаточная стоимость аппарата.

Максимальная длительность составляет семь лет. После того как техника отслужила свое, предприниматель может получить определенную компенсацию затрат. Так, организации, работающие в рамках упрощенной системы налогообложения, могут внести затраты на утилизацию машины и на приобретение нового оборудования в расходы.

Списанный аппарат можно продать на запчасти. Доход вряд ли будет большим, однако эти деньги также нужно учесть как прибыль и уплатить с них налог. Процедура списания оборудования довольно сложна.
Кассовые аппараты, как и другая техника, имею свой срок службы. Их необходимо регулярное осматривать и при необходимости ремонтировать, менять запчасти, а когда время эксплуатации подойдет к концу, списать и отправить на покой.

У кассовых аппаратов есть определенные условия использования. Так, перед началом работы необходима регистрация в налоговых органах, для которой придется выполнить ряд условий и собрать пакет в документов.

Раз в год нужна замена ЭКЛЗ. Электронной контрольной лентой защищенной защищены практически все современные модели контрольно-кассовой техники. Каждый квартал проводятся профилактические осмотры, за которые отвечают специалисты центра технического обслуживания, а при поломке те же работники осуществляют необходимый ремонт. Кроме того, приходится менять ленту во встроенном принтере чеков, заполнять журналы и прочие документы и так далее.