Авансовые платежи усн перечислили больше. УСН с объектом «доходы»: как рассчитать авансовый платеж по налогу

Когда и как осуществляется оплата авансов в государственную казну, если фирма работает на спецрежиме? Чем грозит несвоевременная уплата авансового взноса?

Это должно знать каждое юридическое лицо и ИП на упрощенке. Поэтому рассмотрим, что об этом говорится в Налоговом кодексе.

Основные моменты

Что собой представляет упрощенная система и какой объект налогообложения стоит предпочесть – без уяснения таких сведений применение УСН может оказаться не таким радужным, как руководству представлялось.

Ведь при ошибочном выборе объекта вряд ли получится снизить размер налога.

Что это такое?

УСН – система налогообложения с упрощенным ведением налогового и бухгалтерского учета. Работая на таком режиме, компании получают возможность обойти стороной ряд налогов (на имущество, на прибыль, НДФЛ, НДС), и уплачивать только единый налог и страховые взносы.

Особенность перехода – организации имеют право перейти на УСН с начала налогового периода после подачи в налоговый орган.

Выбор объекта налогообложения

Компании вправе менять налоговый объект ежегодно, но не раньше начала следующего налогового периода. В середине года такая возможность не предоставляется.

Существует 2 объекта налогообложения:

Если налогоплательщик выбрал объект «Доходы», то при расчете суммы налога затраты учитываться не будут.

Но единый налог может уменьшаться на сумму страховых взносов в ФСС и ПФР (), сумму пособия по вверенной нетрудоспособности, что перечислялась из личных средств компании или ИП.

Максимум – 50% определенного налога. Учтите, что при данном объекте налогообложения уплачивать минимальный налог или переносить убытки на будущие периоды не получится.

Если компании работает на УСН «Доходы минус расходы», то при расчете базы налога прибыль уменьшают на расходы (взносы в том числе) в соответствии со .

Список расходов, которые могут учитываться при расчете суммы налога является закрытым и содержится в . То есть, налогоплательщик не сможет учесть те затраты, которых нет в перечне.

Если в конце года получается, что сумма налога УСН меньше размера минимального налога, то предприятие будет перечислять в государственную казну минимальный налог (1% от прибыли).

Расходы могут также превышать прибыль, полученную в налоговом периоде. Тогда упрощенец сможет уменьшить базу налога на сумму убытков (ст. 346.18 п. 7 НК). Убыток может переноситься на будущие года (в течение 10 лет).

Плательщики вправе переносить полученный в прошлом году убыток в текущем налоговом периоде. Но если этого не сделано, право на перенос сохранится еще в последующие 9 лет.

В том случае, когда получено убытки в нескольких периодах, их перенос осуществляется в той поочередности, в которой они были получены.

Если фирма не ведет деятельность в результате реорганизации, то правопреемником уменьшается база налога на убытки, что были получены организацией до осуществления реорганизации.

Если компания будет работать без дохода, то лучше остановить выбор на объекте «доходы минус затраты». В остальных случаях стоит провести предварительные расчеты, по результатам которых будет определено наиболее выгодный объект.

Для правильного выбора нужно придерживаться таких действий:

При расчете расходов и прибыли сумма налога будет варьироваться в рамках 6 – 15%. К примеру, если затраты будут составлять 30%, то размер налога к уплате – это 10,5%, при затратах в рамках 20% сумма единого налога будет равна 12% от прибыли.

Сумма же налога при объекте «Доходы» только 6%. При грамотном расчете компания сможет уменьшить размер налогов, что подлежат уплате.

Нормативная база

Порядок перехода и применения упрощенного режима налогообложения содержится в . Исчисление и уплата единого налога и авансовых взносов осуществляется в соответствии со ст. 346.21 НК.

Учитывается размер неуплаченного платежа аванса, количество просроченных дней и действующая ставка рефинансирования. Пеня за просрочку начисляется ежедневно (в выходной и нерабочий день в том числе).

Количество дней, за которые насчитано пеню, определяют со следующего дня после крайнего срока для перечисления аванса до момента полного погашения суммы.

В тот день, когда сумма аванса и пени уплачена, пеню не будет начислено (). Такие правила содержатся в ст. 75 и разделе 7 Требований, что утверждены .

Оплачен меньше

Если не платились авансовые платежи в полном объеме, пеня будет начисляться на сумму недоимки.

Не нужно уплачивать пеню в том случае, когда причиной образования недоимки является:

• решение уполномоченного органа об аресте имущества предприятия;
• решение судебной инстанции принять меры по приостановлению движения по счету предприятия, наложению ареста на финансы или имущественные объекты налогоплательщика.

В таком случае пеня не будет начисляться за время действия решений. Если организацией подано , рассрочку или на получение инвестиционных налоговых кредитов, начисление пени не будет приостановлено (ст. 75 п. 3 абз. 2 НК).

Пеня не будет начислена в том случае, когда недоимка возникает вследствие того, что предприятие руководствовалось письменным разъяснениям контролирующего ведомства (ст. 75 п. 8 НК).

Перечислена сумма больше (переплата)

Переплата возникает:

1. Если компания делала в налоговом периоде авансовые перечисления по прибыли на объекте «доходы» и сумма по итогам года оказалась большей, чем остаток налога.
2. Если в налоговом периоде перечисленная сумма авансовых платежей больше, чем размер налога за год (к примеру, при объекте «Доходы минус расходы», если в конце года прибыли мало, а затрат много).
3. Если сделано ошибку в платежных документах и начислено больший аванс, чем нужно было.

При наличии переплаты стоит провести сверку с налоговым органом. Для этого подается заявление в Инспекцию.
Что делать с самой переплатой?

Есть два выхода из ситуации при отсутствии пени:

Если есть пеня, то налоговым органом будет проведен зачет переплаты сумм налога в счет долга плательщика (ст. 78 п. 5 НК).

На какой счет отнести (проводки)

Используют такие проводки:

Возникающие вопросы

Остается открытым ряд вопросов. Трудности возникают по отношению авансовых взносов чаще всего при получении убытков и определении дохода при расчетах налога. Какие разъяснения по этому поводу есть в законодательных актах?

Нужно ли платить авансовый платеж, если получен убыток?

Обязательно ли исчислять сумму аванса и уплачивать ее в бюджет, если период оказался убыточным?

Согласно ст. 346.18 НК плательщики, которые работают на УСН «Доходы минус расходы» перечисляют минимальный налог в том случае, если сумма единого налога меньше минимального.

Видео: авансовые платежи УСН

То есть, компания должна уплатить минимальный налог, если получены убытки в налоговом периоде.

Если вы не заплатили авансовые суммы, переживать не придется, так как такого обязательства не возникнет. Некоторые компании все же перечисляют средства, чтобы в конце года платить меньше.

Если фирма работает на УСН «Доходы», и фиксируется убыток, необходимо все же платить 6%. Результаты вычисляются поквартально нарастающим итогом в начала налогового периода.

Является ли аванс доходом?

Являются ли авансовые платежи налогооблагаемыми, единого мнения нет. В Налоговом кодексе упоминания об этом нет, и поэтому возникает такая точка зрения: аванс не нужно включать в состав прибыли при УСН, а значит, и уплачивать с него суммы налога не стоит.

Если фирма работает на УСН, доходом считается:

• прибыль от продажи продукции/услуг и прав на имущество;
• внереализационная прибыль.

Суммы авансов не считаются прибылью от реализации. В соответствии со выручку от продаж определяют, основываясь на все поступления, что связаны с определением сумм за проданный товар или права на имущество.

Не могут быть учтены в качестве прибыли имущественные объекты, работы, услуги, что получались от лица в порядке предоплаты продукции/услуг/работ плательщиками, которые определяют прибыль и затраты методом начисления.

В соответствии со ст. 39 НК, дата фактической продажи товара может определяться согласно Российской Федерации.

Это является обоснованием того, что полученные авансы в счет отгрузок у плательщика налогов, считаются налогооблагаемым объектом в том периоде, когда они получены.

Налоговая служба придерживается мнения, что авансовый платеж стоит включить в доход. Проблема определения налоговой базы возникает и при возврате аванса.

Согласно правилам, прописанным в , при определении объектов налогообложения прибыль из не учитывается.

Сумма авансового платежа, что возвращается предприятию, в данном нормативном акте не упоминается.

А значит, если перечисленные продавцу авансовые платежи учитывались в перечне затрат при расчете базы налога, то возвращенная сумма должна отражаться в доходах.

Если же суммы авансов не отражались в затратах, тогда и возвращенные суммы не указываются в прибыли плательщика налога.

Если вы перешли на УСН, то рано или поздно вопросы об уплате авансовых платежей возникнут.

Чтобы не получить неприятностей в виде пени и проблем со сдачей отчетности в конце года, стоит в этом разобраться.

Ведь если аванс уплачен не в полном объеме или платеж вовсе просрочено, вам придется понести за это ответственность. А это чревато дополнительными расходами для компании.

УСН - льготный налоговый режим, при использовании которого, юридическое лицо или ИП не платят налог на прибыль, на имущество организации и . Вместо них они платят единый налог. Для того чтобы уплатить единый налог, необходимо выбрать объект налогообложения.

Такими объектами могут быть:

• Доходы организации. Ставка при использовании только доходов для исчисления налога равна 6%;
• Доходы, за вычетом расходов. В этом случае другая ставка - 15%.

Единый налог уплачивается раз в год, а, соответственно, авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим периодом за 1-ый квартал, за 1-ое полугодие или за 9 месяцев.

При правильном расчёте авансовых платежей, сумма налога к концу года будет равна уже уплаченным платежам.

Расчёт авансовых платежей при УСН

Сумма авансовых платежей при применении УСН рассчитывается нарастающим итогом. Оплачивается сумма аванса по налогу за весь период (например, полугодие) за вычетом уже уплаченной суммы, за ранний период (например, за 1-ый квартал).

Рассчитывается сумма налога к уплате по следующим формулам:

• При применении 6%-ой ставки налога, сумма всех учитываемых доходов умножается на 6%. Все доходы, которые необходимо учитывать при исчислении налога, приведены в ст. 346.15 НК РФ ;
• При применении 15%-ой ставки налога, налоговой базой являются все учитываемые доходы, уменьшенные на учитываемые расходы. Какие расходы принимать к вычету, описано в ст. 346.16 НК РФ . Обязательным условием к принятию расходов является их документальное подтверждение.

Особой разницы при расчёте налога при разных налоговых базах нет. При применении УСН «Доходы минус расходы» нужно очень внимательно учитывать расходы, которые уменьшают сумму доходов. В противном случае, эти расходы не будут учтены налоговой инспекцией, и сумма налога, соответственно, возрастёт. Поэтому, прежде чем выбирать «Доходы минус расходы» необходимо тщательно просчитать возможные убытки.

Налогоплательщики, которые используют УСН «Доходы» могут уменьшить авансовый платёж по налогу на сумму уплаченных обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Сроки оплаты, пени и штрафы за неуплату

Уплачивать единый налог необходимо не позднее 25 числа следующего месяца . То есть:

• За 1-ый квартал - не позднее 25 апреля;
• За полугодие - не позднее 25 июля;
• За 9-ть месяцев - не позднее 25 октября.

А сдавать налоговую декларацию по единому налогу, юридические лица обязаны до 31 марта следующего года (п. 1.1 ст. 346.23 НК РФ), а ИП - до 30 апреля следующего года (п. 1.2 ст. 346.23 НК РФ).

Если авансовые платежи не были вовремя оплачены, то на них начисляется пени. Согласно налоговому законодательству (п. 4 ст. 75 НК РФ) сумма пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦентроБанка на день просрочки. Такая сумма пени начисляется на каждый день просрочки платежей.

Нарушение порядка и сроков оплаты авансовых платежей по единому налогу на УСН не является основанием для привлечения юр. лицо, ИП или должностное лицо (бухгалтер или директор) к ответственности. Штраф за просроченные авансовые платежи не начисляется.

Если же налогоплательщик просрочил сроки предоставления в налоговую инспекцию декларации по единому налогу, то в этом случае уже предусмотрен штраф. Сумма штрафа, согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, равна 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц (полный или неполный).

Но Налоговым Кодексом предусмотрены ограничения по сумме штрафа - он не может быть меньше 1000 рублей, но и не должен превышать 30% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Бухгалтерский учёт авансовых платежей по единому налогу

При исчислении и уплате авансовых платежей, а также единого налога по УСН используются следующие счета:

• Счёт 51 - расчётный счёт;
• Счёт 68 - расчёты по налогам и сборам;
• Счёт 99 - прибыли и убытки.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

• Кт 68 Дт 99 - отражается начисление суммы авансового платежи или налога;
• Кт 51 Дт 68 - отражается уплата авансового платежа или единого налога.

При использовании УСН необходимо следить за сроками уплаты и авансовых платежей и самого налога. Хоть это и льготный режим, но санкции за нарушение сроков и порядка уплаты предусмотрены такие же, как и для основного режима налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего после каждого отчетного периода. Напомним, что отчетными периодами при УСН являются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Закончилось I полугодие 2010 г., а значит, совсем скоро бухгалтеру придется заняться кропотливой работой.

Примечание. Кроме того, "упрощенцы" перечисляют единый налог по итогам года.

Порядок и сроки уплаты

По месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Как уже указывалось, срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты авансовых платежей (налога) переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж за полугодие 2010 г. нужно перечислить до 26 июля включительно.
Еще один важный момент. В ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора). Налог при УСН уплачивается после окончания налогового периода, которым признается год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). По завершении же отчетных периодов перечисляются авансовые платежи, и штрафовать за их неуплату или неполную уплату контролирующие органы не вправе. А вот пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей согласно п. 3 ст. 58 НК РФ не избежать.

Исчисление авансовых платежей

Объект налогообложения - доходы

Прежде всего нужно определить налоговую базу. Для этого суммируют нарастающим итогом полученные доходы с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, которым в нашем случае является полугодие (п. п. 1 и 5 ст. 346.18 НК РФ). Показатель можно взять из разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный период из графы 4. Напомним, "упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Сумму облагаемых доходов умножают на ставку налога. Для объекта налогообложения "доходы" она неизменна и составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер авансовых платежей можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.

Заметим, последние два вида взносов "упрощенцы" будут уплачивать только с 2011 г., а на 2010 г. по ним установлены нулевые ставки (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

На заметку. Добровольные платежи налог не уменьшают
С 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели как работодатели вправе на основании Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ перечислять в Пенсионный фонд РФ взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Могут ли "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" уменьшить авансовые платежи (налог при УСН) на сумму взносов на софинансирование пенсии?
К сожалению, нет. Дело в том, что указанные взносы перечисляются по желанию самого работодателя, то есть добровольно. А в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которым руководствуются при определении величины налогового вычета, говорится исключительно о взносах на обязательное страхование. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/125.

Авансовый платеж могут снизить лишь взносы, которые были фактически начислены и уплачены (иными словами, если, к примеру, в июне предприниматель перечислил за себя взносы сразу за весь год, по итогам полугодия он вправе учесть лишь взносы за январь - июнь). Что касается пособий, в налоговый вычет включаются только суммы, выданные работникам из собственных средств работодателя в соответствии с законодательством. Обратите внимание: взносы и пособия рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж.
Общая сумма налогового вычета не может быть больше 50% от величины рассчитанного налога. Поэтому, определив размер вычета, нужно проверить, не превышает ли он половины авансового платежа. Сумма взносов и пособий (в допустимых пределах) уменьшает авансовый платеж к уплате. При исчислении авансовых платежей (налога) по итогам отчетных (налогового) периодов засчитываются ранее исчисленные авансовые платежи (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). То есть из полученной суммы следует вычесть величину авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды того же года.

Примечание. Например, при расчете авансового платежа за полугодие вычитают сумму налога, перечисленного за I квартал.

Рассчитывая авансовый платеж за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы", можно воспользоваться следующей формулой:

АВ = Д x 6% - НВ - АВпред,

где Д - общая величина облагаемых доходов, полученных за отчетный период;
НВ - сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за отчетный период, а также сумма выданных в том же отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, которые в совокупности уменьшают величину исчисленного налога, но не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);
АВпред - общая величина авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Понятно, что при отрицательном результате в бюджет ничего перечислять не нужно.

Пример 1. ООО "Манул" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Исходные данные следующие:
- доходы от реализации за I квартал 2010 г. - 320 600 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за I квартал, - 43 700 руб.;
- доходы от реализации за II квартал - 270 000 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за II квартал, - 45 900 руб.
Внереализационные доходы в этот период не поступали, пособия по временной нетрудоспособности не выдавались. Авансовый платеж по итогам I квартала перечислен в сумме 9618 руб. Исчислим авансовый платеж по налогу при упрощенной системе за полугодие.
Сумма авансового платежа за полугодие 2010 г. равна 35 436 руб. [(320 600 руб. + 270 000 руб.) x 6%], а максимальная сумма, на которую разрешается уменьшить налог к уплате согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, - 17 718 руб. (35 436 руб. x 50%). Обязательные страховые взносы за полугодие уплачены организацией в размере 89 600 руб. (43 700 руб. + 45 900 руб.). Они превышают 50% от суммы начисленного налога, поэтому уменьшим его лишь наполовину. Получим 17 718 руб. (35 436 руб. - 17 718 руб.). Из этой суммы вычтем авансовый платеж, который перечислен за I квартал.
Таким образом, не позднее 26 июля 2010 г. общество должно перечислить авансовый платеж по налогу при УСН в сумме 8100 руб. (17 718 руб. - 9618 руб.).

Примечание. 25 июля 2010 г. - воскресенье, поэтому срок уплаты перенесен на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Объект налогообложения - доходы минус расходы

Вначале определяется налоговая база: из полученных доходов вычитаются учтенные расходы. Оба показателя рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж. О доходах мы рассказали выше, поэтому сейчас нас будут интересовать только расходы.
Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 разд. 1 Книги учета доходов и расходов за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Будьте внимательны! Некоторые расходы налогоплательщики могут списать только тогда, когда выполнят определенные условия, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Далее величину налоговой базы умножают на ставку налога. При объекте "доходы минус расходы" базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Затем из произведения налоговой базы и ставки налога вычитают величину авансовых платежей, перечисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года. В результате получается сумма авансового платежа за отчетный период, которую следует перечислить в бюджет.

Примечание. Для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом "доходы минус расходы" региональные власти могут снизить ставку налога при УСН до 5%.

Расчет авансового платежа за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы минус расходы" можно представить в виде следующей формулы:

АВ = (Д - Р) x С - АВпред,

где Р - общая величина расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, произведенных и учтенных за отчетный период;
С - ставка налога, которую должен использовать налогоплательщик согласно региональному закону или п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Пример 2. ООО "Ирбис" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%). Доходы от реализации за I квартал 2010 г. составили 890 500 руб., а учитываемые расходы - 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Авансовый платеж за I квартал перечислен в сумме 69 060 руб. Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Определим налоговую базу за полугодие 2010 г. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. - 430 100 руб. - 620 800 руб.). Перемножим ее величину и ставку налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. x 15%). Вычтем сумму, перечисленную за I квартал. Получим, что за полугодие нужно уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. - 69 060 руб.).

Разумеется, иногда величина учитываемых расходов превышает сумму облагаемых доходов - в этом случае авансовый платеж по налогу не перечисляется.

Особые случаи

Переплата по налогу

Предположим, у налогоплательщика по каким-то причинам по итогам налогового периода обнаружилась переплата по налогу при УСН. Что нужно сделать, чтобы в следующем году не перечислять в бюджет лишние суммы?
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет будущих платежей. Зачет производится только в рамках одного и того же вида налогов (федеральных, региональных или местных). Обратите внимание: зачет переплаты не всегда делается автоматически, поэтому налогоплательщику необходимо подать письменное заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме. В нем указываются наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, сумма переплаты и вид налога, по которому необходимо осуществить зачет. Обратиться с просьбой о зачете можно в течение трех лет со дня перечисления суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если налоговый орган сам обнаружил переплату, то в течение 10 дней он должен сообщить об этом налогоплательщику (п. 3 ст. 78 НК РФ). В этом случае может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ее результаты оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Примечание. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

В течение 10 дней после получения заявления или подписания акта совместной сверки (если она проводилась) налоговый орган принимает решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в будущих платежах или об отказе в этом. Налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о решении не позднее пяти дней после его принятия. Сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или его представителю лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, чтобы зачесть, например, переплату налога при упрощенной системе за 2009 г. в счет уплаты авансовых платежей в 2010 г., налогоплательщику следует написать заявление.
Заметим, этого не нужно делать, если излишне перечислены суммы за отчетный период. Так, при переплате за I квартал "упрощенец" может самостоятельно уменьшить на ее сумму платеж за II квартал, и никаких дополнительных заявлений писать не придется.

Убытки

У налогоплательщиков, применяющих УСН, часто возникает вопрос: можно ли в счет уплаты текущих авансовых платежей зачесть прошлогодние убытки? Чтобы ответить на него, обратимся к п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В нем сказано, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе снизить налоговую базу на убытки прошлых лет. Но только за налоговый период и при условии, что убытки возникли в те периоды, когда применялась упрощенная система. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, поэтому при расчете авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетных периодов, прошлые убытки не учитываются.

Пример 3. ЗАО "Колибри" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" со дня регистрации (ставка налога - 15%). За 2009 г. организация получила убыток в сумме 79 500 руб. Облагаемые доходы за полугодие составили 280 100 руб., а учитываемые расходы - 120 900 руб. Авансовый платеж за I квартал не перечислялся, так как деятельность в этом периоде не велась (доходов и расходов не было). Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Налоговая база за полугодие 2010 г. равна 159 200 руб. (280 100 руб. - 120 900 руб.). Убыток, полученный за 2009 г., по итогам полугодия учесть нельзя. Организация сможет снизить на его сумму налоговую базу за 2010 г., то есть по окончании налогового периода. Следовательно, за полугодие нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 23 880 руб. (159 200 руб. x 15%).

Примечание. Для простоты в примере не рассматривается порядок уплаты минимального налога и уменьшения авансовых платежей на сумму, перечисленную в предыдущем налоговом периоде.

Минимальный налог

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ при объекте налогообложения "доходы минус расходы" рассчитывается минимальный налог. Он равен 1% от суммы полученных облагаемых доходов и перечисляется в случае, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке. Непосредственно расчет минимального налога затруднений у налогоплательщиков не вызывает. Но возникает множество "процедурных" вопросов.
Нужно ли рассчитывать и перечислять минимальный налог по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев)? Нет, не нужно! В п. 6 ст. 346.18 НК РФ четко сказано, что минимальный налог определяется и уплачивается только по итогам налогового периода, которым при упрощенной системе является календарный год.
Можно ли минимальный налог уменьшить на авансовые платежи, перечисленные в течение года? Сразу отметим, что этот вопрос вызывает много разногласий. Основная проблема заключается в том, что соответствующие платежи зачисляются на разные КБК. Из-за этого налоговые инспекторы часто отказываются засчитывать переплату по единому налогу в счет погашения задолженности по минимальному налогу. Однако с этим можно поспорить.
Раньше, до 1 января 2007 г., недоимку по одному налогу можно было погасить переплатой по другому, только если оба направлялись в один и тот же бюджет. Минимальный налог полностью поступает в бюджеты внебюджетных фондов, а единый - только в размере 10%. В связи с этим Минфин России настаивал на том, что в счет уплаты минимального налога можно учесть только 10% от суммы авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/83).

Примечание. Изменения в ст. 78 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

С 2007 г. ситуация изменилась. Теперь зачет излишне уплаченных сумм осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов. И минимальный налог, и единый относятся к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). Следовательно, зачет возможен полностью. Кстати, Минфин, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, признал, что уплачивать минимальный налог следует с учетом авансовых платежей по единому налогу, внесенных в истекшем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Несмотря на сказанное, налоговые инспекции очень часто возражают против этого, и налогоплательщики во избежание конфликта часто перечисляют минимальный налог в полном объеме. На наш взгляд, если сумма авансовых платежей значительна и тратить лишние средства крайне нежелательно, следует задуматься о зачете, но дело в данном случае, скорее всего, дойдет до суда.

Что делать с авансовыми платежами, которые не были зачтены в счет уплаты минимального налога? Их можно зачесть в счет авансовых платежей будущего года. Обратите внимание: налогоплательщик вправе уменьшить первый же авансовый платеж, перечисленный в следующем году.

Пример 4. ООО "Иволга" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За девять месяцев 2009 г. авансовые платежи по единому налогу составили 16 275 руб. Минимальный налог за этот год перечислен полностью в размере 6100 руб., а сумму, уже внесенную в бюджет, было решено учесть при уплате налога за будущий год.
В каком размере организация должна была уплатить единый налог в апреле 2010 г., если доходы за I квартал равны 220 000 руб., а расходы - 73 000 руб.?
Прежде всего бухгалтер ООО "Иволга" должен был подать в налоговую инспекцию заявление о зачете в счет уплаты налога за 2010 г. авансовых платежей за девять месяцев 2009 г. на сумму 16 275 руб. Авансовый платеж за I квартал 2010 г. составит 22 050 руб. [(220 000 руб. - 73 000 руб.) x 15%]. Его можно уменьшить на сумму, перечисленную за девять месяцев 2009 г. Таким образом, в бюджет по итогам I квартала следовало уплатить 5775 руб. (22 050 руб. - 16 275 руб.).

Можно ли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев налоговую базу уменьшить на разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый год? Нет, нельзя. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ снизить налоговую базу можно только за налоговый, а не отчетный период. Поэтому придется подождать, пока закончится календарный год. Заметим, речь здесь идет именно о едином налоге за год, а не об авансовом платеже за девять месяцев.

Организации и предприниматели на упрощенке должны три раза в год вносить в бюджет авансовые платежи — предоплату налога. Что произойдет, если предприятие откажется от авансовых платежей или внесет их с опозданием?

Для всех предприятий на УСН установлен общий порядок совершения авансовых платежей, он подробно описан в ст. 346.21 НК РФ . По итогам каждого квартала рассчитываются и перечисляются в бюджет суммы, которые будут приняты в счет уплаты единого налога по итогам года. Предоплату налога нужно делать трижды в год не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Мы описывали алгоритм расчета платежей и приводили примеры расчетов для УСН 15% и УСН 6% .

Порядок начисления пеней за просрочку по уплате авансовых платежей по УСН

За просрочку по уплате авансовых платежей начисляются пени. описывает порядок и нюансы начисления или неначисления пеней в разных случаях.

Пени начисляются за каждый день неуплаты. Первый день неуплаты наступает сразу после финального дня внесения авансового платежа. Например, если 25 апреля выпадает на будний день, и авансовый платеж по итогам 1 квартала все еще не уплачен, — то 26 апреля будет первым днем начисления пеней. Если 25 апреля выпадает на субботу, то последним днем уплаты авансового платежа будет ближайший будний день — понедельник 27 апреля. Тогда первый день д ля начисления пеней — 28 апреля.

Последний день начисления пеней — это день, когда авансовый платеж был, наконец, перечислен в бюджет. Чтобы узнать количество дней, за которые придется заплатить пени, нужно их просто суммировать. Далее, размер пеней вычисляется по формуле:

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ * сумму неуплаты * число дней неуплаты

Пример расчета пеней при УСН

ИП Быстров А.В. сделал авансовый платеж по итогам 1 квартала — 6 000 рублей, но забыл внести платежи по итогам 2 и 3 кварталов (4 500 рублей и 3 700 рублей, соответственно). Зато он вовремя уплатил налог по итогам года в размере 14 200 рублей и сделал это 20 февраля. Вопрос: пени в каком размере будут ему начислены?

Подсчитаем число дней просрочки по каждому неуплаченному авансовому платежу. Платеж за 2 квартал: с 26 июля по 20 февраля = 6 дней (июль) + 31 (август) + 30 (сентябрь) + 31 (октябрь) + 30 (ноябрь) + 31 (декабрь) + 31 (январь) + 20 (февраль) = 210 дней просрочки. Платеж за 3 квартал: с 26 октября по 20 февраля = 118 дней просрочки.

Теперь рассчитаем размер пеней по формуле, данной выше. Ключевая ставка ЦБ РФ в текущий период равна 10% годовых.

Пени по неуплате за 2 квартал = 1/300 * 10% * 4 500 * 210 = 315 рублей.
Пени по неуплате за 3 квартал = 1/300 * 10% * 3 700 * 118 = 145, 53 рубля.

Итого, ИП Быстров должен заплатить 315 + 145,53 = 460 рубля 53 копейки пеней.

Штрафы за неуплату налога при УСН

За неуплату авансовых платежей штраф не начисляется. Но за несвоевременную уплату налога по итогам года предприятию грозит штраф — 20% от суммы неуплаты. Если налог уплачен с опозданием, то ФНС вправе начислить пени по той же самой схеме, что и в случае с авансовыми платежами.

Когда и куда платить штрафы и пени при УСН?

Штраф и пени должна выставить сама ФНС. Самостоятельно платежи по пеням совершать не нужно, иначе они могут зафиксироваться как невыясненные. Больше того, налоговый орган вправе взыскивать пени и штрафы, но не обязан делать это. Зачастую ФНС не облагает предприятие штрафами и пенями, особенно за первые или незначительные нарушения.

С Контур.Бухгалтерией вы сможете избежать пеней и штрафов. Сервис автоматически рассчитывает авансовые платежи и налог на основе данных КУДиР, напоминает о сроках уплаты и формирует платежные поручения. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 30 дней, ведите учет, начисляйте зарплату и больничные, платите налоги и отправляйте отчетность с Контур.Бухгалтерией.

Предприниматели и компании, пользующиеся , во время отчетного периода должны выполнять авансовые платы, а по его завершении оплачивать оставшуюся сумму налога.

Исчисление всех видов взносов и платежей осуществляется в целых рублях без копеек.

Что собой представляет данная система налогообложения?

УСН представляет собой систему обложения налогами с упрощенным бухгалтерским и налоговым учетом. При работе с таким режимом компании могут не платить имущественный налог, НДС и взносы на прибыль. Оплачиваются только страховые взносы с единым налогом.

Организации и ИП могут переходить на УСН в начале налогового периода после отправки уведомления в налоговую структуру.

Для оплаты единого налога плательщик выбирает объект налогообложения. К ним относятся:

• Доходы компании. Для исчисления платежа используются доходы, ставка равна 6%.
• Доходы минус расходы. Ставка равна 15%. Оплата выполняется раз в году, счисление по нему авансовых платежей происходит нарастающим периодом за первый квартал, 6 и 9 месяцев. При выполнении верных расчетов к окончанию года сумма взноса будет соответствовать выплаченным суммам.

Обязательно ли платить авансы?

Последовательность налоговых начислений и выплат при УСН устанавливается статьей налогового кодекса №346.21. Индивидуальные предприниматели должны оплачивать авансовые платежи и налог по месту жительства, а компании - по месту пребывания.

В ст. 122 НК предусматривается ответственность за неполную плату или неуплату налога. Его следует оплачивать после завершения налогового периода (года). После окончания отчетных периодов (кварталов) производится перечисление авансовых плат, и органы контроля не могут накладывать штрафы за неполноценные выплаты или их отсутствие.

На компанию может накладываться лишь пеня, сумма которой составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ на срок просрочки. Подобная сумма начисляется ежедневно.

Из-за нарушения сроков выплат по авансовым платежам должностное лицо, предприниматель или компания не привлекаются к ответственности и не подвергаются штрафам.

Если плательщик не соблюдает сроки сдачи в налоговые органы декларации по УСН, то на него накладывается штраф в размере 5% от неуплаченных сумм ежемесячно. Однако сумма штрафа не должна быть менее 1000 рублей и не более 30% от суммы взноса.

Подробнее о подобных выплатах вы можете узнать из следующего видео:

Срок уплаты

Предприниматели и компании должны перечислять авансовые платы не позже 25 числа месяца, который начинается после отчетного периода , которым признается квартал. Расчет налога производится по нарастающей от начала года.

Для полноценных налоговых выплат следует делать за год три авансовых выплаты. По итогам года налог оплачивается с вычитанием выплаченных раньше платежей.

Большинство компаний и предпринимателей не берутся за самостоятельные расчеты взносов. Для этого существуют специализированные онлайн-сервисы и программы.

Расчет налога

Вычисление по УСН 6%

Для проведения расчетов авансовой платы налогового объекта нужно величину дохода за конкретный срок умножить на 6% . Предприниматель, не имеющий специалистов и работающий в одном лице, может снизить выплату на сумму фиксированных платежей, которых он выплатил за себя. Допускается снижение не более половины от суммы за 6 месяцев, 25% от годового объема взносов страхования или трех четвертых за 9 месяцев.

Предприниматели сами выбирают время оплаты страховых взносов, но обязаны в течение календарного года погасить всю сумму. Обычно при ежеквартальной плате (¼ суммы) нет трудностей с вычислениями, которые насчитывают по возрастанию. Но при оплате всей суммы с наступлением года к вычету в этом квартале добавляется ¼ часть. А оставшиеся ¾ от суммы переносятся на другие отчетные периоды.

Компании и предприниматели с работниками могут снизить налог до 50% на величину выплаченных страховых взносов за специалистов и фиксированных плат за себя.

Если предприниматель работал один (мог снижать авансовую плату на 100%), а потом принял специалиста, то от начала до конца года он может сократить авансовую выплату наполовину. То есть, если до найма специалиста проводилось снижение платежей на 100%, то нужно будет их доплатить и выплатить пени по неуплаченным взносам. Также в декларации указываются пересчитанные средства с наймом.

По п. 3 ст. 346.1 НК авансовую плату можно снизить за счет обязательных страховых взносов, выплат по временной нетрудоспособности, соцстрахования от аварий на производстве, медицинского страхования, профессиональных болезней и соцстрахования материнства.

Сроки фиксированных выплат могут быть следующими:

• за 1 квартал — с 1 января по 31-е марта;
• за 6 мес. — с 1 апреля до 31-го июня;
• за 9 мес. — с 1 июля до 30-го сентября;
• за 12 мес. — с 1 октября до 31-го декабря.

То есть, авансовый платеж рассчитывается по следующей формуле: налоговую базу (нарастающую прибыль) умножают на 6%, вычитают страховые и прошлые авансовые выплаты.

Вычисление по УСН 15%

Здесь необходимо из всей полученной прибыли вычесть величину расходов, выполненных в то же время. Можно сократить полученные результаты, если в прошлом году затраты были больше доходов, и оплачивался минимальный налог 1%. При этом убыток с минимальным налогом можно отразить в качестве затрат вычисляемого года.

При длительном фиксировании убытков в течение нескольких лет они переносятся в той последовательности, в какой были получены. Итоговый результат умножается на 15%, вычитаются выплаченные ранее авансовые платы.

Особые случаи

• Переплата налога . Бывают ситуации, когда по итогам года выявляются переплаты по УСН. По п. 1 ст. 78 Налогового кодекса лишняя сумма будет засчитана на следующий период только по одному и тому же налогу. При этом налогоплательщик должен составить заявление, указав название компании, реквизиты, тип налога и зачитываемую сумму. Эту процедуру можно сделать в течение 3 лет с момента переплаты. После получения налоговым органом заявки и ее проверки в течение 10 дней принимается решение о зачете или отказе в начислении лишней суммы. В течение 5 дней контролирующая структура должна отправить уведомление налогоплательщику.
• Минимальный налог . При его расчете, когда из доходов вычитаются расходы, подсчитывается минимальный налог в размере 1% от всей прибыли. Снижение размеров налогообложения возможно только после завершения календарного года.
• Убытки . При вычислении авансовых выплат по итогам отчетного года убытки прошлых лет не учитываются.