Бухгалтерский учет путевок на санаторно курортное лечение. Бухгалтерский учет санатория
УТВЕРЖДЕНО
постановлением Центрального
совета Росохотрыболовсоюза
от 21 декабря 1989 года N 84
ПОЛОЖЕНИЕ
о порядке выдачи, оплаты и учета путевок
на охоту, рыбную ловлю и отдых*
* Порядок оформления, оплаты и учета путевок на охоту, рыбную ловлю и отдых для иностранных охотников и рыболовов-туристов определяется отдельным Положением.
I. Общие положения
1. Охота, отдых в охотничьих и охотничье-рыболовных хозяйствах, а также рыбная ловля и отдых в культурных рыбных хозяйствах производятся только по путевкам.
2. В Росохотрыболовсоюзе установлена единая форма путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых (приложение)**.
** Приложение не приводится. По ходатайству Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз", в соответствии с законодательством о применении контрольно-кассовых машин, Минфин России утвердил 14 апреля 1995 года форму путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых как бланк строгой отчетности, которая полностью воспроизводит ранее применявшуюся форму, установленную данным положением.
3. Путевки установлены следующих видов:
- на охоту - разовые и сезонные:
- рыбную ловлю - разовые, месячные, сезонные, годовые;
- на отдых.
Путевки на отдых выдаются на срок, согласованный с непосредственным пользователем или администрацией охотничьего, охотничье-рыболовного хозяйства.
4. Разовые путевки выдаются на срок до 10 дней.
Месячные путевки на рыбную ловлю выдаются на срок 30 дней, начиная с любой даты, но в пределах разрешенных сроков рыбной ловли.
Сезонные путевки на охоту выдаются на конкретный охотничий сезон, но в пределах срока охоты на определенный вид (виды) дичи или действия разрешения (лицензии) на добычу животного, установленного соответствующими государственными органами и пользователем.
Сезонные путевки на рыбную ловлю выдаются на летний или зимний сезоны, продолжительность которых устанавливается непосредственным пользователем, но в пределах разрешенных сроков.
Годовые путевки выдаются на один год, начиная с любой даты, но действительны только в сроки, разрешенные для рыбной ловли в конкретном рыбном хозяйстве, водоеме или его участке.
5. Количество путевок на охоту (разовых и сезонных) устанавливается непосредственным охотпользователем по каждому хозяйству в зависимости от его пропускной способности и нормам отстрела по каждому виду охотничьих животных.
Количество путевок на рыбную ловлю (разовых, месячных, сезонных и годовых) устанавливается непосредственным охотпользователем в зависимости от рыбопродуктивности водоема, его участка или культурного рыбного хозяйства и норм отлова рыбы, устанавливаемых в пределах, определяемых правилами любительского и спортивного рыболовства, действующими на территории республики (АССР), края, области, а в прудовых хозяйствах - на основании норм, принятых непосредственным охотпользователем.
II. Порядок выдачи путевок
6. Путевки на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаются непосредственным пользователем охотничьих или рыболовных угодий или по согласованию с ним, вышестоящей организацией, а также администрацией охотничьего, охотничье-рыболовного, культурного рыбного хозяйства или первичной организацией.
7. Путевки на охоту выдаются гражданам при предъявлении ими членского охотничьего билета с отметкой о своевременной уплате госпошлины и членского взноса и разрешения органов МВД СССР на пользование охотничьем оружием.
8. Преимущественным правом получения путевок на охоту и рыбную ловлю пользуются также члены общества, выполнившие установленный минимум трудового участия, активно участвующие в заготовке и продаже государству пушнины и мяса диких животных, проведении биотехнических мероприятий, а также мероприятий по охране и увеличению рыбных запасов, борьбе с браконьерством.
9. При использовании членом общества на охоте собственных охотничьих собак отметка об этом делается в путевке. На охоте могут быть использованы только собаки, зарегистрированные в обществе в данном году.
10. Путевки на охоту с ловчими птицами выдаются гражданам при предъявлении членского охотничьего билета с отметкой о своевременной уплате госпошлины и членского взноса. На путевке делается отметка о разрешении на охоту только с ловчими птицами.
11. Путевки на отдых в охотничьих, охотничье-рыболовных хозяйствах выдаются как членам общества, так и гражданам, в нем не состоящим.
12. Путевка на охоту, рыбную ловлю или отдых выдается в конкретное охотничье, охотничье-рыболовное или культурное рыбное хозяйство, водоем или его участок или конкретный охотничий, охотничье-рыболовный участок и действительна только на их территории.
13. Путевка выдается на конкретное лицо, передача ее другому лицу запрещена.
14. На охоте путевка должна находиться у охотника (на коллективной охоте - у лица, ответственного за отстрел), а при рыбной ловле - у рыболова. Путевка на отдых сдается администрации хозяйства по прибытии в него отдыхающего.
15. В путевке на охоту указываются виды и количество диких зверей и птиц, разрешенных к отстрелу, а на рыбную ловлю - виды и количество (норма вылова в кг) рыбы, разрешенной к отлову.
16. Использованная путевка на охоту или рыбную ловлю должна быть возвращена по месту выдачи или сдана администрации хозяйства не позднее 10 дней после окончания срока действия путевки с указанием фактически добытых диких зверей и птиц или выловленной рыбы. Путевки заполняются директором хозяйства или егерем.
При несвоевременной сдаче или невозвращении путевки без уважительной причины очередная путевка в данном сезоне может не выдаваться.
17. Услуги, оказываемые охотничьими, охотничье-рыболовными и культурными рыбными хозяйствами в процессе охоты, рыбной ловли и отдыха, оплачиваются по ценам, установленным Прейскурантами на услуги, разработанными республиканскими (АССР), областными и краевыми обществами охотников и рыболовов на основании Типового прейскуранта на услуги, оказываемые населению хозрасчетными подразделениями Союза обществ охотников и рыболовов РСФСР, утвержденного Центральным советом Росохотрыболовсоюза 12.07.88 года N 49*.
* Указанный Типовой прейскурант отменен постановлением Центрального правления Ассоциации "Росохотрыболовсоюз" от 19 февраля 1992 года N 29 .
18. При выдаче разовой путевки на несколько дней плата взимается за каждые сутки.
19. Деньги за неиспользованную путевку не возвращаются.
20. Членам общества охотников и рыболовов, членам их семей и другим гражданам за услуги, оказываемые охотничьими и рыболовными хозяйствами, может быть предоставлена скидка по сравнению с установленными тарифами или полностью отменена плата за них по решению совета республиканского (АССР), краевого, областного общества (на всей территории республики (АССР), края, области в пределах охотничьих и рыболовных угодий, закрепленных за соответствующим обществом), а также по решению соответствующего непосредственного пользователя (на территории конкретного охотничьего, охотничье-рыболовного, культурного рыбного хозяйства или их участков) и согласованного с советом республиканского (АССР), краевого, областного общества.
21. Размеры скидок за услуги, оказываемые членам общества, членам их семей и другим гражданам хозяйствами, непосредственно подчиненными Центральному правлению, устанавливаются Центральным правлением Росохотрыболовсоюза, а в хозяйствах, непосредственно подчиненных правлениям республиканских (АССР), краевых, областных обществ, - правлениями соответствующих обществ, исходя из местных условий и видов услуг.
22. Услуги, оказываемые охотничьими, охотничье-рыболовными и культурными рыбными хозяйствами и указанные в разделах 1, 2, 3, 15, 16 Типового прейскуранта на услуги, оказываемые населению хозрасчетными подразделениями Союза обществ охотников и рыболовов РСФСР, предоставляются бесплатно:
- Почетным членам Росохотрыболовсоюза во всех хозяйствах обществ на всей территории РСФСР в соответствии с действующим Положением о Почетном члене Росохотрыболовсоюза;
- Почетным членам республиканского (АССР), краевого, областного общества в хозяйствах соответствующих обществ в соответствии с действующим Положением о Почетном члене республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов;
- лицам, приглашенным в хозяйство (для проведения научно-исследовательских, охотустроительных работ и т.д.), строго в пределах суммы, утвержденной в установленном порядке;
Директору, охотоведам, ихтиологам, рыбоводам, штатным общественным егерям, а также общественным инспекторам рыбоохраны;
- членам общества (по месту их работы).
23. Охота предоставляется бесплатно:
а) членам общества, заключившим в установленном порядке договор на добычу и продажу государству пушнины - на добычу пушных зверей;
б) членам общества, заключившим в установленном порядке договор на продажу государству мяса - на отстрел диких копытных зверей.
24. Любительский и спортивный лов рыбы в культурных рыбных хозяйствах предоставляется бесплатно:
директору, ихтиологам, рыбоводам, охотоведам, штатным егерям (по месту их работы).
25. Лицам, пользующимся правом получения бесплатных путевок, выдача их на руки обязательна.
26. Участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции и Гражданской войны - членам Росохотрыболовсоюза в хозяйствах соответствующего республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов предоставлено право:
- на получение бесплатных путевок на охоту (кроме охоты на копытных зверей и медведя);
- на бесплатное проживание во время охоты, рыбной ловли или отдыха на базах или остановочных пунктах в хозяйствах до 10 дней в году.
27. Инвалидам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, воинам-интернационалистам, получившим инвалидность во время исполнения интернационального долга за рубежом - членам Росохотрыболовсоюза предоставлено дополнительное, к указанному в п.26 настоящего Положения, право на бесплатное проживание до 20 дней в году во время охоты, рыбной ловли или отдыха на базах и остановочных пунктах в хозяйствах*.
* Лицам, указанным в пп.26, 27 настоящего Положения, путевки на бесплатное проживание на базах и остановочных пунктах хозяйств выдаются на основании абонементных талонов установленного образца (приложение 2).
28. Участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны - членам Росохотрыболовсоюза, а также обществ охотников и рыболовов других союзных республик, ВОО МО СССР и ДСО "Динамо" предоставлено право на бесплатный и без путевок лов рыбы на закрепленных за обществом водоемах и их участках (за исключением прудовых хозяйств) по предъявлению охотничье-рыболовного билета, а инвалидам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, воинам-интернационалистам, получившим инвалидность во время исполнения интернационального долга за рубежом, независимо от того, являются ли они членами общества, - по предъявлении соответствующего удостоверения.
29. Членам Росохотрыболовсоюза, а также обществ охотников и рыболовов других союзных республик, ВОО МО СССР и ДСО "Динамо", участникам Великой Отечественной войны, Великой Октябрьской социалистической революции, Гражданской войны, инвалидам труда I и II групп, Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы трех степеней и детям до 16 лет, независимо, являются ли перечисленные граждане членами общества, предоставлено право на бесплатный и без путевок лов рыбы на закрепленных за обществами водоемах и их участках (за исключением культурных рыбных хозяйств) по предъявлении соответствующего документа (членского охотничье-рыболовного билета или удостоверения).
30. Центральное правление Росохотрыболовсоюза, правления республиканских (АССР), краевых, областных обществ охотников и рыболовов возмещают соответствующим непосредственным пользователям, путем отавизования или выставления ими счета на оплату с приложением корешков выделенных путевок, стоимость услуг, оказанных бесплатно Почетным членам Росохотрыболовсоюза, Почетным членам республиканского (АССР), краевого, областного общества охотников и рыболовов или суммы за скидки, предоставленные другим гражданам, льготы для которых установлены Центральным советом или советами республиканских (АССР), краевых, областных обществ за исключением льгот, указанных в пп.26-29, а также льгот, установленных по решению непосредственного пользователя.
III. Порядок учета и отчетности по реализации путевок
31. Правления республиканских (АССР), краевых, областных обществ (производственные охотничье-рыболовные объединения этих обществ) заказывают бланки путевок в местных типографиях по образцу, утвержденному Центральным советом Росохотрыболовсоюза и в централизованном порядке обеспечивают ими всех пользователей, а также охотничьи, охотничье-рыболовные, культурные рыбные хозяйства непосредственного подчинения. Самостоятельное изготовление бланков путевок межрайонными, районными, городскими обществами (производственными охотничье-рыболовными объединениями этих обществ) и первичными организациями охотников и рыболовов запрещается.
32. Бланк путевки состоит из двух частей (путевка и корешок), которые имеют одинаковый номер и при выдаче заполняются одновременно (под копировальную бумагу). Корешок, являющийся копией путевки, остается у лица, выдавшего путевку, и сдается им в бухгалтерию общества при отчете.
33. Полученные из типографии бланки путевок (как бланки строгой отчетности) должны быть просчитаны, пронумерованы и оприходованы кассиром республиканского (АССР), краевого, областного общества (производственного охотничье-рыболовного объединения этого общества).
34. Учет бланков путевок, полученных кассиром и выданных им непосредственно пользователям, охотничьим, охотничье-рыболовным, культурным рыбным хозяйствам и первичным организациям, ведется на забалансовом счете 004. На каждое подотчетное лицо заводится лицевой счет.
35. Непосредственным пользователям охотничьим, охотничье-рыболовным и культурным рыбным хозяйством и первичным организациям бланки путевок выдаются с подотчета кассира по накладным, с указанием номеров выданных бланков.
36. Передача бланков путевок подотчетным лицом другому без оформления этой передачи в бухгалтерию не разрешается.
37. Штатные работники пользователя и председатели первичных организаций, имеющие бланки путевок в подотчете, обязаны по мере накопления денег, но не реже 1 раза в месяц, сдавать в кассу общества выручку, полученную от реализации путевок, вместе с корешками выданных путевок.
38. Председатель первичной организации, получившей бланки путевок в районном обществе (производственном охотничье-рыболовном объединении), является подотчетным лицом по отношению к этим организациям.
39. Первичные организации, получившие бланки путевок в подотчет, ежемесячно сдают в кассу вышестоящего общества (производственного охотничье-рыболовного объединения) деньги, вырученные от реализации путевок, с приложением реестра (в двух экземплярах) и корешков использованных путевок.
Копия реестра, подписанная главным (старшим) бухгалтером общества (производственного охотничье-рыболовного объединения), возвращается первичной организации.
Списание бланков путевок производится бухгалтерией только на основании приходного ордера с приложенным к нему реестром.
40. Непосредственные пользователи, состоящие на подотчетной форме отчетности, отчет по бланкам путевок сдают вместе с финансовым отчетом, в котором указывается доход от реализации путевок. К отчету прилагаются корешки выданных путевок.
41. Непосредственные пользователи, состоящие на самостоятельном балансе, отчетов о движении бланков путевок в вышестоящее (производственное охотничье-рыболовное объединение) не сдают. Учет бланков путевок и отчетность по их реализации в этом случае строятся также, как в республиканских (АССР), краевых, областных обществах (производственных охотничье-рыболовных объединениях).
42. Использованные и возвращенные охотниками и рыболовами путевки должны храниться в делах хозяйства или общества (производственного охотничье-рыболовного объединения) три года. Корешки реализованных путевок хранятся вместе с бухгалтерскими документами в течение трех лет.
43. Инвентаризации путевок в республиканском (АССР), краевом, областном обществе (производственном охотничье-рыболовном объединении) и подведомственных ему структурных подразделениях проводятся ежегодно, одновременно с инвентаризацией материальных ценностей, а при необходимости - по указанию вышестоящего органа.
Приложение 2 к Положению о порядке выдачи, оплаты и учета путевок на охоту, рыбную ловлю и отдых
Приложение 2
к Положению о порядке выдачи,
оплаты и учета путевок на
охоту, рыбную ловлю и отдых
Текст документа сверен по:
"Охотничьи законы",
Сборник нормативных и правовых актов
и других документов,
Киров, 1999 год
МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ:
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ:
РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР:
Путевки на охоту в 2019 году - получение через Госуслуги
Где, как не на охоте, мужчина может ощутить себя настоящим добытчиком? Но чтобы получить желанную добычу, нужно не только пройти километры бездорожья, вытерпеть капризы погоды и перехитрить животное. Перед началом охоты нужно преодолеть бюрократические барьеры, чтобы вас по праву можно было называть охотником, а не браконьером. Где купить и как заполнить путевку на охоту?
Как получить разрешение на охоту?
Если у вас получена лицензия на хранение и ношение оружия, то вы можете отправиться за получением путевки на охоту - в 2016 году эта процедура не изменилась. Рассмотрим по порядку, как и где купить путевку на охоту:
Сначала определитесь, где вы будете охотиться: в частных или государственных угодьях. У каждого частного охотхозяйства свой офис продаж путевок. Заранее узнайте его местонахождение.
Возьмите с собой необходимые документы: , паспорт и членский билет (если он есть, конечно).
Специалист охотобщества попросит заполнить вас заявление на получение путевки, в котором вам придется указать ваши ФИО, адрес проживания, данные паспорта, охотничьего билета, ИНН, охотхозяйство, вид дичи и сроки охоты.
Оплатите госпошлину и стоимость путевки на охоту в 2016 году. Они зависят от ее длительности (количество дней) и от выбранной дичи.
Теперь путевка и разрешение на охоту ваши.
В последнее время набирает популярность охотничий арбалет. Нужно ли разрешение на арбалет для охоты? Законодательство нашей страны допускает свободное использование арбалета с натяжной силой до 43 кг, если свыше - то нужно приобрести допуск.
Как заполнять?
Путевка и разрешение относятся к документам строгой отчетности. Сотрудник охотобщества укажет в них ваши данные, место охоты и допустимые нормы добычи в день. Учитывать добытую дичь вы будете сами, заполняя оборотную сторону разрешения.
С края одной стороны вы можете увидеть отрывные талоны. Сдавая избытки дичи в магазин, талоном вы гарантируете законность добычи.
Путевка, разрешение и охотничий билет - это документы, которые должны быть на охоте всегда с вами. Старайтесь, чтобы они не промокли и не помялись, потому что после окончания сезона их нужно сдать. Соблюдайте срок сдачи путевок на охоту - это 20 дней. Нарушение сроков карается штрафами и лишением охотничьего билета.
Образец путевки на охоту
Оформление через Госуслуги
Возможно получение путевки на охоту через Госуслуги. Так вы сэкономите время и силы. Найдите в поисковике сайта "Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов”, свой регион из появившегося списка и заполните анкету. Учтите, что на одного животного - одна анкета и госпошлина. На другую дичь придется заполнять анкету и оплачивать госпошлину снова. Готовый документ будет отправлен вам заказным письмом или на электронную почту.
Наказание за незаконную охоту
Каждый охотник знает, что незаконная охота чревата последствиями. Браконьер получит серьезное наказание и штраф - охоту без путевки в 2016 году организовывать не стоит. Размер рассчитывается в зависимости от того, в какой раз совершено преступление и когда. Так штраф за охоту на зайца без путевки составляет до 4000 рублей плюс возможность конфискации оружия.
В последнее время штрафы за незаконную охоту очень сильно увеличились. Возможно даже уголовное наказание. Будет ли в удовольствие такая охота? Чтобы не бояться каждого шороха, соблюдайте необходимые требования.
09.03.2019
Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.
Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.
Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.
Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Налоговый учет
Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.
В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.
Внимание
Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.
Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.
Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.
А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.
Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.
Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.
А что же с НДФЛ
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.
Опасный момент
Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).
Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.
Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.
Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:
- работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
- члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
- бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- инвалиды, не работающие в данной организации;
- дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.
Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.
В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.
И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.
Вопросы НДС
По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности.
Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.
Это интересно
НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).
Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 0305-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.
Начисление страховых взносов
При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:
- бывших сотрудников;
- детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
- инвалидов и детей до 16 лет, не являющихся работниками организации.
В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.
А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
- 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» - учитываются сами путевки;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
100 000 руб. - путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.
Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».
Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G
230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
230 000 руб. - приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.
Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.
Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В.А. Цибусов, эксперт
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.
Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете ЕНВД, см. Как рассчитать ЕНВД .
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов , полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.
Исключением является случай, когда организация компенсирует стоимость путевки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.
Наибольшее количество операций, связанных с отпуском, приходится на летнее время. А поскольку некоторые организации заботятся и об отдыхе своих работников (как правило, она выражается в путевках и т.п.), перед бухгалтерией встает задача учета такой заботы. При этом путевки могут полностью или частично оплачиваться работодателем. Кроме этого путевки могут предоставляться как на свои базы отдыха, так и на сторонние. Как упрощает учет таких операций "1С:Бухгалтерия 8", рассказывают специалисты компании "Софт-портал".
Администрация ОАО "УМПО" и профком закрепили основные положения о выделении льготных путевок работникам предприятия и компенсации части их стоимости в коллективном договоре и положении о социальном пакете.
Социальный пакет - это дополнительно выделяемые средства для каждого работника объединения, которые можно использовать в течение года для оплаты путевок в физкультурно-оздоровительный комплекс, санаторий-профилакторий, а также услуг спортивного клуба и дворца культуры.
В частности, в счет социального пакета в 2007 году можно полностью оплатить путевку в санаторий-профилакторий и оплатить половину стоимости услуг боулинга, парикмахерской, солярия и др.
Образование такого социального пакета производится за счет прибыли предприятия.
В 2006 году в санатории-профилактории и других подразделениях непромышленной сферы ОАО "УМПО" было успешно завершено внедрение программы "1С:Бухгалтерия 8". Программный продукт на базе "1С:Предприятия 8" стал оптимальным выбором благодаря новой платформе, функциональности, гибкости и надежности.
|
При внедрении максимально использовались возможности типовой конфигурации, в том числе и для учета расчетов по путевкам. Рассмотрим эту тему более подробно.
Особенности организации учета и документооборота путевок
При приобретении путевки в стороннее оздоровительное учреждение работник пишет заявление в профком, производит оплату в кассу предприятия или стоимость путевки удерживается из его зарплаты. Оприходование путевок, приобретенных на стороне, осуществляет бухгалтер-кассир сектора по учету кассовых операций центральной бухгалтерии. Он же принимает от работника оплату за путевку, выписывает приходный ордер и счет-фактуру на реализацию путевки. Необходимые удержания и компенсации вводятся в компьютер в группе расчета зарплаты.
Выделением путевок в собственный санаторий-профилакторий занимается отдел реализации путевок. Реализация путевок работникам предприятия происходит как за наличный расчет, так и по социальному пакету. Ежемесячно отдел реализации путевок представляет в центральную бухгалтерию справку о стоимости и количестве реализованных собственных путевок, сумме и источнике компенсации.
На основании этих данных в конце месяца бухгалтерия санатория-профилактория производит расчет затрат, оформляет документ "Извещение" (авизо) и передает рассчитанные суммы в центральную бухгалтерию. Для центральной бухгалтерии такое авизо является входящим, а для бухгалтерии санатория-профилактория - исходящим. На основе данного документа формируются бухгалтерские проводки как в учете центральной бухгалтерии, так и в учете санатория-профилактория. Для формирования проводок используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Также бухгалтерия санатория-профилактория сдает в центральную бухгалтерию оборотно-сальдовую ведомость и другую внутреннюю бухгалтерскую отчетность по подразделению.
Методология учета на предприятии
Система учета путевок на УМПО, как и на любом крупном предприятии, включает в себя широкий спектр хозяйственных операций. Учитываются операции по приобретению и реализации путевок сторонних организаций и собственного санатория-профилактория, операции по расчетам с контрагентами и работниками за путевки, операции по учету расчетов с фондом социального страхования, операции по налогообложению и другие. На предприятии применяется план счетов, немного отличающийся от плана счетов типовой конфигурации. Отличия касаются, в основном, нумерации субсчетов и построения аналитического учета.
В частности, для учета текущих внутрихозяйственных расчетов по видам в объединении используется пять субсчетов счета 79.02 "Расчеты по текущим операциям". В соответствии с планом счетов объединения в программе "1С:Бухгалтерия 8" к этому субсчету были добавлены дополнительные субсчета, наиболее распространенными из которых являются 79.02.2 "Расчеты между подразделениями" и 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами".
Рассмотрим отдельно учет приобретенных на стороне путевок, ведущийся в центральной бухгалтерии УМПО, и учет собственных путевок санатория-профилактория. Исходить будем из плана счетов, используемого на УМПО.
Путевки, приобретенные на стороне
Путевки, приобретенные на стороне, приходуются на счете 50 "Касса" субсчет 50.03 "Денежные документы". Учет расчетов с поставщиками за путевки ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.05.4 "Расчеты за приобретенные путевки".
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от НДС.
Допустим, предприятием приобретена путевка за 15 400 руб. В этом случае составляются проводки, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Путевки, приобретенные на стороне, реализуются только работникам предприятия. Реализация производится по льготной стоимости с учетом компенсации, предусмотренной коллективным договором. При реализации путевки выписывается счет-фактура. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки, приобретенные на стороне, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76.06.2 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками". Льготная стоимость путевки удерживается из зарплаты работника или вносится работником в кассу предприятия. Составляются проводки - см. таблицу 2.
Таблица 2
При этом часть стоимости путевки компенсируется за счет средств фонда социального страхования, средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве или за счет прибыли предприятия после налогообложения.
Учет расчетов с ФСС РФ ведется в 2007 году согласно Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22, Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ "О государственной социальной помощи". Расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 24.07.1998 № 125-ФЗ, от 22.12.2005 № 180-ФЗ, от 08.02.2003 № 25-ФЗ.
Суммы, потраченные на компенсации из прибыли предприятия, не уменьшают налоговую базу по прибыли, кроме случаев, когда компенсируются путевки в санаторно-курортные учреждения работающим инвалидам (подп. 38 п. 1 ст. 264 и п. 29 ст. 270 НК РФ).
Составляются следующие проводки - см. таблицу 3.
Таблица 3
Путевки в собственный санаторий-профилакторий
Реализация путевок в собственный санаторий-профилакторий НДС не облагается и может производиться как собственным работникам, так и организациям и частным лицам со стороны. Учет расчетов с работниками предприятия за путевки в санаторий-профилакторий ведется на субсчете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". При этом по дебету счета 62.01.1 отражается полная стоимость путевки, которая передается с помощью авизо на счет 79.02.3 "Расчеты между центральной бухгалтерией и секторами". Удержание из зарплаты производится уже в центральной бухгалтерии по льготной цене (например, 50 % стоимости), остальное компенсируется за счет прибыли. Проводки при этом следующие - см. таблицу 4.
Таблица 4
Учет расчетов со сторонними покупателями также ведется на счете 62.01.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за услуги отчетного периода". Как организациям, так и физическим лицам выписывается счет-фактура. Естественно, путевки на сторону реализуются по полной стоимости. Оплата за путевки производится в кассу санатория-профилактория (таблица 5).
Таблица 5
Затраты санатория-профилактория в конце месяца закрываются на себестоимость, а затем вместе с выручкой от реализации передаются через внутрихозяйственные расчеты в центральную бухгалтерию для включения в общий баланс предприятия (таблица 6).
Таблица 6
Автоматизация
Автоматизация санатория-профилактория ОАО "УМПО" проводилась компанией "Софт-портал" г. Уфа на базе программы "1С:Бухгалтерия 8".
При создании информационных баз санатория-профилактория и центральной бухгалтерии особое внимание было обращено на следующие моменты:
- использование в информационных базах единых настроек учетной политики, единого плана счетов;
- передача единых справочных данных и данных оборотно-сальдовых ведомостей в электронном виде между центральной бухгалтерией и санаторием-профилакторием;
- максимальное использование функционала типового решения.
Для хранения списка путевок используется справочник "Номенклатура", где заносится информация о коде и наименовании путевки, для путевок санатория-профилактория указывается ставка "Без НДС".
Оплата за путевку в кассу вводится через документ "Приходный кассовый ордер" (рис. 1). В документе указывается "Вид операции" - "Оплата от покупателя", выбирается статья денежных средств "Оплата за путевку на санаторно-курортное лечение", распечатывается приходный кассовый ордер.
Рис. 1. Документ "Приходный кассовый ордер".
Для отражения реализации путевки санатория-профилактория своим работникам и сторонним покупателям используется документ "Реализация товаров и услуг" (рис. 2). Все проводки по реализации, в том числе по зачету оплаты покупателя, документ формирует автоматически.
Рис. 2. Документ "Реализация товаров и услуг".
Непосредственно из этого документа можно одним нажатием кнопки быстро сформировать счет-фактуру, тут же его провести и, при необходимости, распечатать.
Для учета хозяйственных операций, в которых присутствует счет 79, в программе можно использовать ручные проводки. Но для удобства работы пользователей был разработан новый документ "Авизо универсальное", в табличной части которого можно указать входящие и исходящие хозяйственные операции.
Документ "Авизо универсальное" содержит следующие реквизиты: наименование документа; дата и номер составления; наименование подразделения, от имени которого составлен документ; наименование подразделения, для которого составлен документ; счет бухгалтерского учета; содержание операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ФИО ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Документ "Авизо универсальное" (рис. 3) используется в санатории-профилактории для формирования проводок по 79 счету.
Рис. 3. Документ "Авизо универсальное".
Для формирования проводок по закрытию счета 29 был разработан новый документ "Общее закрытие счетов" (рис. 4).
Рис. 4. Документ "Общее закрытие счетов".
Передача данных санатория-профилактория в информационную базу центральной бухгалтерии производится с помощью процедуры выгрузки данных.
В настоящее время начаты работы по автоматизации центральной бухгалтерии ОАО "УМПО". Работы планируется выполнить до конца 2007 года.
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации