Уменьшение размера налоговой обязанности будет означать уменьшение размера налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Следовательно, налоговая выгода во многом определяется действиями налогоплательщика по оптимизации налогообложения, поскольку цель последней и состоит в снижении суммы уплачиваемых налогов. В зависимости от оценки непосредственных действий налогоплательщика, которые стали причиной снижения налога, налоговая выгода может быть признана обоснованной или необоснованной.

При этом получение налоговой выгоды само по себе не является противоправным явлением, свидетельствующим о недобросовестности налогоплательщика. ВАС РФ прямо допускает получение налогоплательщиком налоговой выгоды, если тот документально обосновал свое право на получение налоговой выгоды, а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Таким образом, концепция налоговой выгоды строится на презумпции добросовестности налогоплательщика. Налоговый же орган вправе опровергнуть презумпцию добросовестности, представив убедительные доказательства.

Концепция налоговой выгоды, предусмотренная Постановлением № 53, в целом отвечает общим принципам мировой практики:

Налоговая переквалификация сделки, отвечающая экономическим (деловым) целям организации

Действительность сделки в гражданско-правовом смысле.

В Постановлении N 53 разъясняются вопросы оценки арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика. Основными из них являются:

Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на причину своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Таким образом, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, например, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими либо иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

· невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

· отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

Введение

Проблема налоговой выгоды не случайно находится в центре интересов профессионального сообщества. Говоря о существовании налоговой выгоды, в большинстве случаев речь идет о налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно.

Законодательство о налогах и сборах РФ не содержит понятия налоговой выгоды. Налоговому законодательству известны такие понятия, как экономическая выгода, материальная выгода.

Поскольку суть предпринимательской деятельности состоит в получении наибольшей экономической выгоды, ее наличие по общему правилу обусловливает присутствие объекта налогообложения. Экономическая выгода - это реальное приращение имущества в результате хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Не секрет, что многие налогоплательщики в процессе своей деятельности в целях экономии средств используют те или иные способы налоговой оптимизации (налоговые схемы). Причем среди них имеются как откровенно криминальные (связанные, например, с подделкой документов и незаконным возмещением экспортного НДС), так и такие, которые внешне выглядят вполне легально, поскольку формально соответствуют букве закона, но по сути своей не имеют никакого экономического смысла и совершаются исключительно на бумаге.

В работе на конкретных примерах рассмотрены случаи возникновения у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, а также ее последствия.

Цель работы - рассмотреть понятие налоговой выгоды, охарактеризовать обстоятельства, которые свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды с использованием примеров и арбитражной практики.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие налоговой выгоды и обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды;

2. Проанализировать и изучить арбитражную судебную практику по данному вопросу;

Поставленная цель и задачи исследования обусловили следующую структуру работы: введение, две главы, заключение, библиографический список.

Понятие налоговой выгоды и обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды

Понятие налоговой выгоды

Понятие налоговой выгоды введено в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды": "Под налоговой выгодой для целей понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета".

Что же понимается под нарушением налоговых обязанностей? Напомним, что обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 23 НК РФ. Исходя из ее положений, можно сделать вывод, что нарушение налоговых обязанностей состоит в следующем:

Непостановка на налоговый учет (то есть отсутствие контрагента в Едином государственном реестре налогоплательщиков);

Неуплата законно установленных налогов;

Непредставление налоговых деклараций (расчетов).

В терминах Постановления № 53 речь идет главным образом об уменьшении налоговых обязанностей (уплата налога в меньшем размере). На основании определения налоговой выгоды можно говорить о следующих способах ее получения:

Уменьшение налоговой базы,

Неправомерное применение налогового вычета,

Неправомерное использование налоговых льгот,

Применение пониженной налоговой ставки.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные ими доходы, уменьшенные на понесенные расходы.

После обложения прибыли налогом можно сказать, что образуется "чистая экономическая выгода", которая остается в распоряжении компании. Таким образом, размер экономической выгоды меняется в результате учета расходов и обложения налогом.

Стремясь к получению наибольшей экономической выгоды, налогоплательщики не всегда уменьшают налоговую базу исключительно законными методами. Следствием таких действий выступает неправомерное уменьшение экономической выгоды - прибыли, подлежащей обложению налогом.

Таким образом, экономическая выгода - это доход, прибыль, которая подлежит обложению налогом. Налоговая выгода - это средства, которые были дополнительно получены налогоплательщиком, в том числе после уплаты налога с дохода, прибыли, вследствие использования различных способов по снижению налоговой обязанности. Другими словами, налоговая выгода - это экономия на налогах.

Экономическая выгода и налоговая выгода соотносятся между собой следующим образом: налоговая выгода может появиться только после обложения налогом экономической выгоды. Размер налоговой выгоды определяется как разница между суммой налога, которую следовало уплатить, и фактически уплаченной в результате использования налогоплательщиком способов минимизации налогов суммой налога.

Постановление N 53 указывает, что налоговая выгода возникает у налогоплательщика в случае уменьшения налоговой обязанности посредством различных действий, перечень которых не является исчерпывающим. Между совершенными налогоплательщиком действиями и налоговой выгодой должна существовать причинно-следственная связь.

Уменьшение размера налоговой обязанности будет означать уменьшение размера налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Следовательно, налоговая выгода во многом определяется действиями налогоплательщика по оптимизации налогообложения, поскольку цель последней и состоит в снижении суммы уплачиваемых налогов. В зависимости от оценки непосредственных действий налогоплательщика, которые стали причиной снижения налога, налоговая выгода может быть признана обоснованной или необоснованной.

При этом получение налоговой выгоды само по себе не является противоправным явлением, свидетельствующим о недобросовестности налогоплательщика. ВАС РФ прямо допускает получение налогоплательщиком налоговой выгоды, если тот документально обосновал свое право на получение налоговой выгоды, а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Таким образом, концепция налоговой выгоды строится на презумпции добросовестности налогоплательщика. Налоговый же орган вправе опровергнуть презумпцию добросовестности, представив убедительные доказательства.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налоговая выгода: подробности для бухгалтера

• Обратная сила ст. 54.1 Налогового кодекса РФ или прощай «необоснованная налоговая выгода»?

  Обратной силой. Ключевые слова: Необоснованная налоговая выгода, ответственность, процессуальные гарантии, обратная сила... признанием (непризнанием) обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Впрочем, само обоснование необходимости принятия... РФ о налоговой выгоде, не использует ни термина налоговая выгода, ни термина «необоснованная налоговая выгода». Сам... и рядом используя терминологию «необоснованная налоговая выгода», «непроявление должной осмотрительности» признавали...

• Последствия при получении обществом налоговой выгоды: 54.1 НК РФ

  Тех, кто преследует цель получения налоговой выгоды, в том числе путем совершения... тех, кто преследует цель получения налоговой выгоды, в том числе путем совершения... , оформленными исключительно для целей получения налоговой выгоды, реальные поставки не осуществлялись. Аргументы... налога. Тем самым компания получила налоговую выгоду, которая не была связана напрямую...

• Споры о налоговой выгоде. Практика 2017 - начала 2018 гг.

  Точки зрения методики доказывания обоснованности налоговой выгоды. Так, факт реальности выполненных... следует, что в делах о налоговой выгоде налогоплательщикам важно представлять доказательства, ... органам при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды. В споре Спорткар-Центр... исследованию в делах о необоснованной налоговой выгоде: Соблюдение интересов бюджета. Выполнение... результата за счет необоснованной налоговой выгоды. Содержание необоснованной налоговой выгоды и субъект ее получения...

• Право на налоговую выгоду

  Г. отстоять законное право на налоговую выгоду добросовестным налогоплательщикам станет проще. ... г. отстоять законное право на налоговую выгоду добросовестным налогоплательщикам станет проще. ... регулирующая вопросы обоснованности налоговой выгоды – 54.1, наделила привыкших получать налоговые выгоды (или вычеты... борьба с незаконными схемами получения налоговых выгод. Например, с распространённой схемой... с выявлением и установлением необоснованной налоговой выгоды. Например, Арбитражный суд Саратовской...

• Необоснованная налоговая выгода

  Являются самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, что, в свою... подробно описаны ситуации, когда налоговая выгода может быть признана необоснованной, ... документооборот, направленный на необоснованное получение налоговой выгоды – контрагент налогоплательщика является фирмой- ... которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида... арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" Письмо ФНС России...

• Как инспекторы доказывают получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды?

  Самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды является использование налогоплательщиком в своей... ? Обязанность доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на налоговые органы. Доказательства... подтверждения фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Безусловно, налогоплательщикам стоит быть... доказательной базы получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возложена на инспекцию. Реализация данной...

• Новые законодательные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды

  Обоснованности налоговой выгоды. Собственно, саму категорию «обоснованная налоговая выгода» (либо ее «антипод» – «необоснованная налоговая выгода») ... налоговой выгоды. Собственно, саму категорию «обоснованная налоговая выгода» (либо ее «антипод» – «необоснованная налоговая выгода») ... обстоятельств в целях получения налоговой выгоды: налоговая выгода может быть признана необоснованной, ... и, соответственно, о необоснованности налоговой выгоды: невозможность реального осуществления налогоплательщиком...

• О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды: плюсы и минусы письма ФНС

  Факта получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. На что обратить внимание налогоплательщикам... факта получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. На что обратить внимание налогоплательщикам... налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, если установлены: факты юридической, ... свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. ФНС поручила начальникам межрегиональных ИФНС...

• Налоговые риски и необоснованная налоговая выгода

  Настоящей статье признаки получения необоснованной налоговой выгоды не исчерпывают всего разнообразия... связи с возможностью получения необоснованной налоговой выгоды: Отсутствие должной осмотрительности в... о возмездном оказании услуг. Возникновение налоговой выгоды (избежание обязанностей налогового агента... применяют правила по предотвращению необоснованной налоговой выгоды и используют ТЦО-инструментарий... статье признаки получения необоснованной налоговой выгоды не исчерпывают всего разнообразия...

• Новые песни о старом: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса

  Критериев. Слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» настолько плотно... налогоплательщика тенденцию «установления действительного размера налоговой выгоды», когда речь идет о налоге... целей подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Очень часто налоговые органы не... вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства...

• Новые правила проведения налоговых проверок: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса и ФНС. Апгрейд на ноябрь 2017 года

  Жива... Слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» настолько... используется столь привычное понятие «налоговая выгода». Однако, говоря о недопустимости... тенденцию «установления действительного размера налоговой выгоды», когда речь идет о... подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Очень часто налоговые органы... вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. 2) нарушение контрагентом...

• Агрессивные механизмы налоговой оптимизации, а не необоснованная налоговая выгода - новая терминология от ФНС

  Собой старое доброе понятие - необоснованная налоговая выгода. ФНС указывает, что статья 54 ... арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее ПП ВАС № 53), а... забыто и понятие «реальный размер налоговой выгоды» (впервые озвученное в Постановление Президиума...

• Необоснованная налоговая выгода в свете принятия Федерального закона № 163-ФЗ от 18.07.2017 года

  Кодекса РФ норм о необоснованной налоговой выгоде, так как данная категория является... кодекса РФ норм о необоснованной налоговой выгоде, так как данная категория является... аспекты доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в свете принятия нового закона... условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. По мнению ФНС России, об... среду, связанную с доказыванием необоснованной налоговой выгоды. Законодатель лишь легализовал весьма сомнительные...

• Необоснованная налоговая выгода при заключении ООО гражданско-правовых договоров с ИП вместо оформления трудовых отношений

  О получении необоснованной налоговой выгоды в случае заключения ООО гражданско- ... -547/2016. О получении необоснованной налоговой выгоды в случае заключения ООО гражданско... создании схемы по получению необоснованной налоговой выгоды в результате заключения ООО гражданско... создании обществом схемы получения необоснованной налоговой выгоды не на основании отдельно установленных... направленная на получение ООО необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового...

• Налоговые льготы и необоснованная налоговая выгода путем создания фиктивного документооборота

  В результате чего получает необоснованную налоговую выгоду и тем самым нарушает налоговое...

Тематика налоговой выгоды активно обсуждается как в профессиональных, так и в судейских кругах. По мнению специалистов сферы налогового права – арбитражные суды подходят к оценке действий налогоплательщиков весьма поверхностно.

Что такое налоговая выгода?

В законодательстве нет такого понятия, как налоговая выгода, но по статистике каждое третье решение, выносимое Арбитражными судами по налоговым спорам, имеет отношение к этому вопросу. Впервые термин налоговая выгода был упомянут в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 . Это же документ содержит в себе определение понятия «Необоснованная налоговая выгода», порядок отказа налогоплательщику в преимуществах, а также порядок рассмотрения данного вопроса Арбитражными судами (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ).

Что же представляет собой термин «Налоговая выгода»? – Это налоговая оптимизация, к которой, используя легальные инструменты, стремится каждый бизнесмен. Так, претендуя на льготные ставки налогов, вычеты по НДС, или уменьшение ставки на сумму произведенных расчётов, налогоплательщики рассчитают на уменьшение налогового бремени. Стоит отметить, что получение налоговой выгоды – не нарушает закон, более того НК России дает не только право, но и предоставляет ряд инструментов для осуществления законной налоговой оптимизации.

В следствии чего может быть уменьшено налоговое бремя?

Размер налоговых обязательств может быть уменьшен посредством:

• Получения права на возврат НДС.
• Применения сниженных налоговых ставок.
• Уменьшения налоговой базы.
• Получения право на налоговые льготы.
• Получения права на налоговые вычеты.

Но несмотря на то, что право на налоговые преимущества гарантируется представителям бизнеса законодательством, зачастую на практике в этом праве отказывают. Впервые прецедент ограничения прав по данному вопросу был зафиксирован в Конституционном Суде РФ в 2001. Дело касалось проведения платежа через проблемные банковские учреждения. Впоследствии данный прецедент был взят на вооружение арбитражными судами при рассмотрении налоговых споров, которые связаны с уплатой налогов через проблемные финансовые учреждения. После вступления в силу в 2002 году гл. 25 НК РФ , налогоплательщик должен был доказывать, что его расходы не только законно уменьшают прибыль, но и являются экономически оправданными и обоснованными (ст. 252 НК РФ ). Обязанность налогоплательщика доказывать права на льготы, расходы и вычеты идет в разрез с правами налогоплательщиков.

Все, на что налогоплательщик может рассчитывать, согласно Постановлению №53 , так это на то, что:

• его право на налоговую выгоду не противоречит закону;
• налоговые споры рассматриваются судами с позиции добросовестности участников;
• оформленные надлежащим образом документы являются поводом для получения налоговой выгоды.

Но вместе с тем, налоговый орган имеет право доказать, что информация, содержащаяся в пакете документов, является неполной, недостоверной или противоречивой. Примечательным является тот факт, что счёт-фактуру, документ, который служит основанием для получения налоговых вычет, обязан составлять в соответствии со ст. 169 НК РФ покупатель.

Как подготовить документы, чтобы минимизировать риск отказа в получении налоговой выгоды?

В 2006 году на Пленуме ВАС РФ были четко сформулированы основные положения и требования, касающиеся оформления и подачи документов на предоставление налоговой выгоды:

• Полнота документов – пакет документов должен формироваться согласно ст. 71 АПК РФ .
• Допустимость документов – в налоговую, а также в суд необходимо предоставить документы, которые подтверждают право бизнесмена на налоговую выгоду. Ориентироваться в этом вопросе необходимо на ст. 68 АПК РФ .
• Надлежащее оформление – документы необходимо оформить в соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете и на основании требований НК РФ. Не допускается использование факсимиле, если в требованиях указана необходимость подписи должностного лица. Судебная практика показывает, что в случае игнорирования данного требования налоговая выгода признается необоснованной (Постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11 ).
• Полнота данных – пакет документов должен содержать данные согласно п. №1 Постановления №53 .
• Достоверность информации – все данные, содержащиеся в документах должны быть достоверными (ст. 71 АПК РФ ).

Свою осмотрительность при выборе контрагента налогоплательщик может подтвердить документами, перечень которых предусмотрен письмом Министерства Финансов от 13.12.2011 г. №03-02-07/1- 4 30 :

• Данные о фактическом местонахождении контрагента, о его торговых и производственных площадях.
• Доверенность или выписка из устава, подтверждающая право представителей контрагента заключать сделки.
• Копии документов, подтверждающие личность контрагента или его представителей.
• Документы, подтверждающие отсутствие налоговой задолженности (согласно письма УФНС РФ по г. Москве от 3.10. 2008 г. № 09-10/093263 , а также постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2010 г. № Ф09-6957/10-С3 – бизнесмен имеет право получить данные сведения о потенциальном контрагенте).
• Документ, подтверждающий регистрацию ИП контрагента.
• Справка, завизированная руководителем компании-контрагента (письмо ФНС России от 11 февраля 2010 г. № 3-7-07/84 ). При этом бизнесмен не обязан проверять подлинность подписи (письмо Минфина России от 23.04. 2010 г. № 03-02-07/1-187 )

1. Налоговая выгода признается необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщику было известно о нарушении контрагентом налоговых обязательств (Письмо ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 ).
2. Необоснованной считается выгода, лишенная бизнес-целей. То есть преимущество, полученное за пределами реальной бизнес-деятельности (п.3-4 Постановления № 53 ).
3. Необоснованной будет признана налоговая выгода, если налоговые органы докажут, что операции не могли быть совершены по ряду причин, среди которых:
   • отсутствие ресурсов, экономически необходимых для оказания услуги или производства продукции;
   • производство товара в количестве, невозможном для данного предприятия;
   • отсутствии необходимых условия для оказания услуг или производства продукции (персонал, технические и транспортные средства);
   • отсутствие упоминания в документах хозяйственных операций, необходимых для данного рода длительности, но не дающих право на уменьшение налоговых отчислений.

Судебное решение о признании налоговой выгоды необоснованной приводит к отказу в получении льгот и вычет (п. 11 Постановления № 53 ).

Налоговики, принимая решение о необоснованности налоговой выгоды, опираются на Постановление №53 , а также на Определение ВАС РФ от 27.08.2010 N ВАС-11204/10 и др., Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2010 №КА-А40/11774-10 , Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 по делу N А27-1361/2010 ).

НА ЧТО ОБРАЩАЮТ ВНИМАНИЕ ИНСПЕКТОРЫ ФНС

Во время налоговых проверок, инспектора, согласно внутренней инструкции, обращают внимание на ряд факторов, среди которых:

• Характер сделки – еще до посещения налогоплательщика инспектор проверяет выписки по обороту на счетах. Его внимание привлечет платеж, не имеющий отношение к экономической деятельности инспектируемого.
• Посредники – налоговая знает много схем ухода от уплаты налогов посредством посредников. Предприниматель обязан доказать реальность контактов с поставщиками и обосновать экономическую целесообразность его привлечения.
• Регистрация контрагента незадолго до совершения сделки – для налоговиков это является аргументом в пользу отказа в получении налоговой выгоды. Согласно Постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ, №53 , владелец бизнеса, или его представитель, при выборе контрагента, должен учитывать не только условия и рентабельность договора, но и платежеспособность, деловую репутацию, наличие необходимых для выполнения секи ресурсов. Пренебрежение этими рекомендациями влечет за собой признание налогоплательщика неосмотрительным и отказ в получении налоговой выгоды.
• Осмотр помещений по месту фактического нахождения контрагента – если контрагент вызвал подозрения у налоговой, инспектор в обязательном порядке проверит реальность существования компании, посредством посещения адреса, указанного в регистрационных документах.

Кроме этого еще существует ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут стать причиной отказа в налоговой выгоде, однако на них часто обращают внимание налоговые органы (Постановление ВАС РФ №53, п.6 ):

• Наличие штата квалифицированных сотрудников у компании-контрагента, способных выполнить работы согласно договору.
• Транспортная логистика – транспортные накладные у контрагента являются весомым аргументом в пользу совершения сделки. Если их нет, либо они сфальсифицированы, налоговая и суд однозначно вынесет решение не в пользу организации.
• Взаимозависимость участников договора.
• Нарушение НК в прошлом.
• Осуществление деятельности не по месту регистрации компании.
• Транзитные платежи между участниками взаимосвязанных операций.
• Разовые операции.
• Проведение расчетов в одной банковской организации.

На что обращают внимание Арбитражные суды?

Выиграть спор о признании необоснованности налоговой выгоды бизнесменам помогают сами представители налоговых органов. Они предоставляют в суд либо противоречивые доказательства, либо недостаточные и недостоверные.

Одним из самых распространённых поводов доначислять налоги является подпись документов неустановленным лицом. Однако при отсутствии каких-либо других нарушений, судья примет решение в пользу в бизнесмена.

Совокупность факторов – неверный адрес контрагента, наличие подписи неизвестного лица, налоговая задолженность контрагента. Даже наличие нескольких факторов дает право налогоплательщику оспорить в судебном порядке санкции (Постановление 53. П 10 ). Главная задача бизнесмена доказать свою осмотрительность.

Судьи в первую очередь обращают внимание не на неточности заполнения документов и возможные ошибки в деятельности ИП, а на наличие умысла, реальность сделки, деятельность продавца, отсутствие необходимой осмотрительности при заключении договора. Кроме того, арбитры принимают решение основываясь на презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 Постановления № 53 ). Иными словами, действия бизнесмена, претендующего на налоговую льготу экономически обоснованы, а все поданные им данные – достоверны. Пока контролеры, согласно п. 2 Постановления №53 не докажут обратное. При недостаточности факторов суд принимает решение в пользу налогоплательщика.

Первоочередным, при рассмотрении налоговых споров, является анализ вины бизнесмена в ситуации, когда контрагент вызывает подозрения. От итога анализа зависит правомерность отказа в налоговой выгоде и доначисления налогов. Если суд не усматривает в действиях бизнесмена нарушений, то ни о каком штрафе (ст. 122 НК РФ ) и доначислении налогов не может быть и речи.

Самая главная задача предпринимателя – своевременное обращение в Арбитражный суд для отстаивания своих прав и интересов. По статистике около 80% налоговых споров решаются в пользу бизнеса.

Проблема налоговой выгоды не случайно находится в центре интересов профессионального сообщества. Говоря о существовании налоговой выгоды, в большинстве случаев речь идет о налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно.

Законодательство о налогах и сборах РФ не содержит понятия налоговой выгоды. Налоговому законодательству известны такие понятия, как экономическая выгода, материальная выгода.

Поскольку суть предпринимательской деятельности состоит в получении наибольшей экономической выгоды, ее наличие по общему правилу обусловливает присутствие объекта налогообложения. Экономическая выгода - это реальное приращение имущества в результате хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В силу ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются также доходы в виде материальной выгоды. У физического лица материальная выгода может возникнуть в трех случаях: в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (исключение - операции с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты); при приобретении в рамках гражданско-правового договора товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми по отношению к физическому лицу, а также при покупке ценных бумаг.

Как правило, заемные средства выдаются работникам под более низкий, чем установлен в банках, процент либо совсем без процентов. Для предприятия такие выплаты являются одним из видов материального стимулирования персонала, а для работников - залогом стабильности и защищенности, ведь предоставляемые займы позволяют решать различные бытовые проблемы, в том числе самую главную - жилищную. Если денежные средства были получены по договору беспроцентного займа, заемщик экономит на выплате процентов, а значит, получает доход, с которого удерживается налог на доходы физических лиц. Материальная выгода от экономии на процентах возникает и в том случае, когда условия договора займа или кредитный договор подразумевают уплату процентов, но их величина меньше, чем 9% (по валютному займу), или 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения заемных средств (по рублевому займу). Исключением из этого правила являются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые налогоплательщик фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них.

Материальная выгода возникает также, если сделки купли-продажи совершаются между взаимозависимыми лицами, перечень которых установлен ст. 20 НК РФ. К ним, в частности, относятся организация и ее сотрудники. Возникновения материальной выгоды не избежать, если организация продает своему сотруднику товары по цене, которая ниже рыночной. Доход в виде материальной выгоды определяется как разница между ценой, по которой товар (работа, услуга) был реализован налогоплательщику, и рыночной ценой идентичного товара (работы, услуги).

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, но материальная выгода образуется только когда ценные бумаги получены безвозмездно либо приобретены по ценам ниже рыночных.

Понятие налоговой выгоды введено в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды": "Под налоговой выгодой для целей понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета".

Что же понимается под нарушением налоговых обязанностей? Напомним, что обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 23 НК РФ. Исходя из ее положений, можно сделать вывод, что нарушение налоговых обязанностей состоит в следующем:

Непостановка на налоговый учет (то есть отсутствие контрагента в Едином государственном реестре налогоплательщиков);

Неуплата законно установленных налогов;

Непредставление налоговых деклараций (расчетов).

В терминах Постановления № 53 речь идет главным образом об уменьшении налоговых обязанностей (уплата налога в меньшем размере). На основании определения налоговой выгоды можно говорить о следующих способах ее получения:

• уменьшение налоговой базы,
• неправомерное применение налогового вычета,
• неправомерное использование налоговых льгот,
• применение пониженной налоговой ставки.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные ими доходы, уменьшенные на понесенные расходы.

После обложения прибыли налогом можно сказать, что образуется "чистая экономическая выгода", которая остается в распоряжении компании. Таким образом, размер экономической выгоды меняется в результате учета расходов и обложения налогом.

Стремясь к получению наибольшей экономической выгоды, налогоплательщики не всегда уменьшают налоговую базу исключительно законными методами. Следствием таких действий выступает неправомерное уменьшение экономической выгоды - прибыли, подлежащей обложению налогом.

Таким образом, экономическая выгода - это доход, прибыль, которая подлежит обложению налогом. Налоговая выгода - это средства, которые были дополнительно получены налогоплательщиком, в том числе после уплаты налога с дохода, прибыли, вследствие использования различных способов по снижению налоговой обязанности. Другими словами, налоговая выгода - это экономия на налогах.

Экономическая выгода и налоговая выгода соотносятся между собой следующим образом: налоговая выгода может появиться только после обложения налогом экономической выгоды. Размер налоговой выгоды определяется как разница между суммой налога, которую следовало уплатить, и фактически уплаченной в результате использования налогоплательщиком способов минимизации налогов суммой налога.

Постановление N 53 указывает, что налоговая выгода возникает у налогоплательщика в случае уменьшения налоговой обязанности посредством различных действий, перечень которых не является исчерпывающим. Между совершенными налогоплательщиком действиями и налоговой выгодой должна существовать причинно-следственная связь.

Уменьшение размера налоговой обязанности будет означать уменьшение размера налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. Следовательно, налоговая выгода во многом определяется действиями налогоплательщика по оптимизации налогообложения, поскольку цель последней и состоит в снижении суммы уплачиваемых налогов. В зависимости от оценки непосредственных действий налогоплательщика, которые стали причиной снижения налога, налоговая выгода может быть признана обоснованной или необоснованной.

При этом получение налоговой выгоды само по себе не является противоправным явлением, свидетельствующим о недобросовестности налогоплательщика. ВАС РФ прямо допускает получение налогоплательщиком налоговой выгоды, если тот документально обосновал свое право на получение налоговой выгоды, а налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Таким образом, концепция налоговой выгоды строится на презумпции добросовестности налогоплательщика. Налоговый же орган вправе опровергнуть презумпцию добросовестности, представив убедительные доказательства.

Концепция налоговой выгоды, предусмотренная Постановлением № 53, в целом отвечает общим принципам мировой практики:

1. Налоговая переквалификация сделки, отвечающая экономическим (деловым) целям организации

2.Действительность сделки в гражданско-правовом смысле.

В Германии к подобным случаям применяется параграф 42 Закона ФРГ о налогах и сборах. В соответствии с ним "налоговое законодательство не может быть обойдено посредством злоупотреблений с использованием различных правовых конструкций. В случае злоупотребления возникает то налоговое последствие, которое возникло бы при совершении сделки, отвечающей экономическим (деловым) целям сторон" .Сам факт злоупотребления правовой конструкцией исключительно в налоговых целях не влечет недействительности соответствующей сделки.

Во Франции гражданско-правовая действительность сделок не колеблется только на том основании, что целью выбора сделки была налоговая выгода. В частности, этот вывод подтверждает то, что последствием квалификации сделки в качестве сделки, заключенной с целью избежать или смягчить налоговые обязательства, является лишь ее переквалификация для целей налогообложения, без затрагивания ее гражданско-правовой действительности.

Финансовые органы Италии вправе переквалифицировать сделку в соответствии с целями, для достижения которых она была совершена, и освободить ее от всех "аномалий", использованных контрагентами и направленных на обход закона. Данная переквалификация, впрочем, ограничивается исключительно целями налогообложения: контракт сохраняет свою юридическую силу в отношении участвующих сторон и применительно к третьим лицам согласно нормам гражданского права и в соответствии с правовой формой, избранной сторонами.

В Испании речь идет лишь о непризнании соответствующих сделок для целей налогообложения (для целей применения обходимой нормы), но не о недействительности самой сделки.

В Постановлении N 53 разъясняются вопросы оценки арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика. Основными из них являются:

1. Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

2. Согласно ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на причину своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Таким образом, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

3. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, например, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими либо иными причинами (целями делового характера).

4. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

5. О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

· невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

· отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

· учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

· совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, зафиксированном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

6. Обстоятельства, которые не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

· создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

· взаимозависимость участников сделок;

· неритмичный характер хозяйственных операций;

· нарушение налогового законодательства в прошлом;

· разовый характер операции;

· проведение операции не по месту нахождения налогоплательщика;

· осуществление расчетов с использованием одного банка;

· транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

· использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

7. Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не по их действительному экономическому смыслу, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания рассматриваемой операции.

8. При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) следует учитывать, что сделки, не отвечающие закону или иным правовым актам (ст. 168 Гражданского кодекса РФ; далее - ГК РФ), мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (ст. 166 ГК РФ).

9. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

10. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

К числу основных признаков налоговой выгоды, по мнению автора, следует отнести:

• отсутствие экономической обоснованности расходов
• отсутствие документального подтверждения расходов
• несоответствие экономической сущности сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация
• отсутствие деловой цели заключения сделки о
• тсутствие физической возможности осуществления сделки
• отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами

Вышеназванные базовые признаки необоснованной налоговой выгоды преломляются на практике в следующие наиболее типичные модели арбитражных споров налоговых органов и налогоплательщика, предметом рассмотрения которых являются:

• создание схемы из поставщиков
• отказ в вычете вследствие неуплаты поставщиком налога в бюджет
• отсутствие ответов по результатам встречных проверок
• отсутствие контрагентов по юридическим адресам
• отсутствие у поставщика соответствующей складской инфраструктуры
• экспорт товаров по цене ниже цены приобретения
• малая штатная численность и плохое финансовое состояние
• расчеты по сделкам внутри одного банка
• организация не зарегистрирована в ЕГРЮЛ
• низкая рентабельность сделки
• расчеты с бюджетом через проблемные банки
• отсутствие необходимого кадрового состава и оборудования
• сведения, представляемые лицом, указанным в качестве первоначального производителя, об отсутствии производства данного товара в проверяемый период

Ниже приведены судебные решения, сгруппированные по признаку поддержки судами позиции налоговых органов и налогоплательщиков соответственно.

таблица прилагается

Приведенная судебно-арбитражная практика свидетельствует, что наличие одного из формальных обстоятельств необоснованной налоговой выгоды, вне взаимосвязи с другими обстоятельствами, не доказывает наличия необоснованной налоговой выгоды.

Из вышеизложенного следует, что в судебно-арбитражной практике начинает складываться определенная системность, что, безусловно, оценивается как положительная тенденция.