Погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов, погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказа в момент запуска его в производство. При этом начисление износа в учете отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10/13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

При использовании специальных инструментов и приспособлений в массовом или крупносерийном производстве их стоимость погашается по нормам ежемесячно в срок до двух лет в соответствии с запланированным выпуском продукции.

При этом следует отметить, что только износ специнструментов и приспособлений относится к прямым затратам производства. Износ всех остальных МБП является косвенными затратами производства.

Учет инструментов и приспособлений в эксплуатации

Приобретенные или изготовленные малоценные инструменты и приспособления поступают на центральный инструментальный склад (ЦИС).

В бухгалтерском учете отражаются операции по передаче инструментов и приспособлений в эксплуатацию, списанию их в связи с выбытием из эксплуатации и начислению износа.

Оперативному учету подлежат операции по выдаче инструментов и приспособлений рабочим и возврат их, передача в заточку (ремонт) и получение. Поэтому существует соответствующая организация инструментального хозяйства. Учет инструментов и приспособлений на заводских складах и в раздаточных кладовых организуется аналогично учету на материальных складах.

В эксплуатации инструменты и приспособления учитываются следующими вариантами.

Первый -- предусматривает порядок, по которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов, возврат их на склад оформляются первичными документами (лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов и др.). Каждой раздаточной кладовой цеха устанавливают квартальные нормы запаса (в штуках) по каждому номенклатурному номеру инструментов и приспособлений и ежемесячные лимиты отпуска. В пределах этих лимитов инструменты и приспособления получают с заводских складов. Изношенные предметы сдают в ремонт или утиль. По второму варианту первичными документами оформляются лишь операции по движению инструментов и приспособлений, приводящие к изменению запасов кладовых (метод постоянного запаса или обменного фонда). В этом случае работники раздаточной кладовой цеха обменивают на заводских складах негодные, изношенные инструменты и приспособления на годные (штука на штуку) без составления первичных документов. При этом варианте учета поступление инструментов в эксплуатацию и списание пришедших в негодность осуществляются через заводские склады. Пополнение или изъятие постоянного запаса инструментов и приспособлений оформляется ведомостью на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений) формы МБ-1. В ней отражаются все получаемые дополнительно или изымаемые инструменты по их номенклатурным номерам с указанием единицы измерения, цены, количества и суммы. Ведомость составляется в двух экземплярах начальником цеха совместно с начальником инструментального или планового отдела (при необходимости изменения нормы постоянного запаса). Один экземпляр ведомости находится в инструментальном отделе, а второй -- в цехе. На основании данных ведомости вносятся изменения в карточки складского учета материалов (ф. М-12) инструментально-раздаточной кладовой. Инструменты и приспособления могут выдаваться на рабочие места в длительное и кратковременное пользование.

Выдача указанных предметов рабочим в длительное пользование производится кладовой цеха в соответствии с технологическими картами и учитывается в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-2). Она заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы. В карточке работник (бригадир) расписывается за полученный инструмент. Последующие выдачи из кладовой годного инструмента взамен нормально изношенного штука на штуку документами не оформляются. Взамен негодного инструмента годный выдается только при наличии акта выбытия.

Для учета инструментов (приспособлений), выданных рабочему из кладовой цеха в кратковременное пользование, применяются инструментальные марки. Марки изготовляются из металла, на каждой из них, как правило, выбивается номер цеха, кладовой, а также табельный номер рабочего. На каждого рабочего заготовляется необходимое количество инструментальных марок. Они выдаются кладовой работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу. На каждую инструментальную марку кладовщик выдает только один инструмент.

Может также применяться двухмарочная система выдачи инструментов работникам в кратковременное пользование. При этом используются два вида марок: марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для установления, кому из работников были выданы инструменты; с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам.

В процессе эксплуатации инструменты и приспособления изнашиваются, ломаются, т. е. приходят в негодность. Для оформления поломки и утери инструментов и приспособлений применяется акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-4).

Инструменты и приспособления, передаваемые на заточку или ремонт (если это производится централизованно), оформляются специальным заказом формы МБ-3. Кроме того, на предметы, требующие ремонта, составляются дефектные ведомости.

С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.

Любовь Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в весной 2014 года . В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей - в составе запасов.

Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.

В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 . Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию - специальная оснастка . Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения - это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами - линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.

В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом - линейным.

Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.

Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).

При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.

Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1

Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в размере 10 000 руб.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 10 000 руб.

Разницы
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница в расходах, образовавшаяся из-за разницы в способах списания стоимости инструмента в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Пример 2

Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.

Разницы
Разницы не возникают.

1-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Вид актива				Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
Специальная оснастка (независимо от целей использования)		Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
		Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию
Специальная одежда	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

2-й вариант

Вид актива	Порядок включения в затраты стоимости активов			Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции
	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
Специальная одежда	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Погашается в течение срока службы линейным способом	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

3-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения превышает 12 месяцев, стоимость менее 40 000 руб.

Вид актива	Порядок включения в затраты стоимости активов			Примечание
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		До 01.01.2015	С 01.01.2015
Специальная оснастка для индивидуальных заказов и массового производства продукции	Выбор варианта определяется учетной политикой	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости оснастки, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут
	Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию		Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции
Специальная оснастка для управленческих нужд, обслуживающих производств и хозяйств	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой
	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции	Погашается в течение срока службы оснастки линейным способом или нелинейным способом	Разрешается выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете
Специальная одежда	Выбора нет	Выбора нет	Выбор варианта определяется учетной политикой	С 01.01.2015 организации могут выбрать способ списания стоимости специальной одежды, одинаковый как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае разницы в расходах не возникнут

Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада ор­ганизации в кладовую подразделения организации по установленным организацией лими­там (нормам) отпуска.

Учет выданных подразделениям организации специальных инструментов и специаль­ных приспособлений ведется на складе организации в специальных карточках, открывае­мых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных ин­струментов и специальных приспособлений, а также сдача негодных специальных инстру­ментов и специальных приспособлений.

Методическими указаниями предусматривается применение нескольких вариантов ор­ганизации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад.

При первом варианте оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

Поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

Возврат из кладовой специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

4 При втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе орга­низации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому пер­вичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального из­носа (нормальной эксплуатации).

При втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных при­способлений в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приво­дящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения.

Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится из кладовой подразделения в соответствии с техноло­гическими картами. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в од­ном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего - получателя специального инструмента/В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен нормально изношенного штука за штуку первичными учетными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника. В этой кар­точке работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструмен­тов, а работник расписывается в получении годных инструментов с указанием даты.

Во всех случаях выдача годного специального инструмента в обмен на негодный инст­румент производится только при предъявлении акта его выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инст­рументы, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушений правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника про­изводятся соответствующие записи о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, подтверждаемые подписью работника кладовой подразделения и подписью работника, получающего инструмент.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, иной пери­од, определяемый организацией) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента.

При марочной системе специальный инструмент выдается работникам на основании инструментальных марок, без регистрации в каких-либо документах.

Инструментальные марки изготовляются, как правило, металлическими, при этом на каждой марке выбивается номер подразделения, номер кладовой, а также табельный но­мер работника или порядковый номер марки.

На каждый табельный номер работника заготавливается необходимое количество ин­струментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой подразделения по требо­ваниям, подписанным уполномоченным лицом (мастером), работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в подразделение организации. На каждую инструментальную марку кладовая подразделения выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу специальный инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую подразделения столько инстру­ментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить.

Выдавая работнику инструменты, работник кладовой подразделения помещает инстру­ментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты. Сдав инструменты в кладовую подразделения, работник получает обратно свои инструменталь­ные марки.

При двухмарочной системе выдачи специальных инструментов работникам в кратко­временное пользование применяются два вида марок:

Марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы уста­навливать, кому из работников были выданы специальные инструменты;

Марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, ка­кие инструменты выданы работникам.

Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а при получении инструмента передаются в кладовую подразделения.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на соответ­ствующее контрольное устройство. Наряду с инструментальными номенклатурными мар­ками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела. Указанные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа.

Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у работника кладовой подразделения, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подраз­деления составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземп­ляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под распис­ку на втором экземпляре, который остается в кладовой подразделения и служит основани­ем для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (заточки, ремонта).

Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособле­ний, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую под­разделения предъявляется также требование, подписанное уполномоченным лицом.

В требовании должна содержаться подпись работника в получении специального инст­румента. При сдаче инструмента в кладовую подразделения требование возвращается.

При поломке, порче и утере специальных инструментов и специальных приспособле­ний составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия.

Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Данный акт вместе с другими материалами передается в бух­галтерию для списания выбывшего имущества и взыскания их стоимости с виновных лиц.

На основе данных учета специальных инструментов и специальных приспособлений кладовые подразделения обязаны своевременно сообщать соответствующему подразде­лению управления организации об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также о специальных инструментах и специальных приспособлениях, на­ходящихся длительное время без движения.

Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой подразде­ления осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации.

Особенности организации оперативного учета специальных инструментов и специаль­ных приспособлений, а также специального оборудования могут устанавливаться в отрас­левых инструкциях.

Учет инструментов в бухгалтерском учете и оформление инвентаря на счетах фирмы всегда вызывает сложности, особенно, если речь идет о производственном предприятии, где наименований инвентаря и инструмента не одна тысяча. Давайте разбираться, что можно отнести к той или иной группе, и как правильно обеспечить контроль сохранности.

Инвентарь – это материальные ценности, которые могут быть отнесены либо к основным фондам компании, либо к материальным запасам фирмы. Инвентарем считаются следующие предметы:

• Мебель в офисе
• Техника для работы администрации
• Все освещение в компании
• Канцелярия фирмы
• Средства пожаробезопасности
• Гигиенические предметы
• Хозинвентарь для уборки
• Инструмент

Неважно как приобретены активы, напрямую от компании, или через ее подотчетного сотрудника, учет инвентаря будет строиться по единым нормам. Не играет роли также и форма оплаты имущества: безналично через банк или передачей денег в кассу поставщика активов.

Какие проводки сделать по учету инвентаря

Дебетовый счет при постановке на учет будет разным, в зависимости от того, хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете это:

• Основные средства компании
• Материально-производственные запасы фирмы

Может быть счет 10 или 01, а вот сумма определяется одинаково: по стоимости всех затрат на приобретение, кроме НДС. Подобное правило прописано в следующих ПБУ – основных документах для бухгалтера:

• 5/01 – для МЦ в компании (утв. 09 июня 2001 года)
• 6/01 – для ОС в фирме (утв. 30 марта 2001 года)

Группировка проводится в зависимости от сроков службы предметов:

• >12 месяцев – основные фонды
• ≤1 г. – материалы

Если это основное средства и предстоит его сложная комплектация, записи могут быть следующими, в зависимости от специфики операций:

Дебетовый счет	Кредитовый	Наименование операции
08 Капитальные вложения	60 Расчеты с поставщиками	Приобретение на стороне
19 НДС входящий	60	НДС с покупки у поставщика
08	10 Материалы	Списание материалов на пробный запуск
08	70 ЗП сотрудников	Заработная плата сотрудников, осуществлявших пробный запуск
08	69 Платежи ЕСН	ЕСН от ЗП рабочих
01 Основное средство	08	Учет в качестве ОС по сформированной ранее стоимости комплектации

Особенности учета на предприятии производственного инструмента

ЦИС – это центральная служба, которой доверен учет инструмента на предприятии. Функции учетчиков принять, хранить, выдать, отразить движение, принять обратно на хранение, контролировать состояние. Получается, что ЦИС следит за обеспеченностью предприятия инструментом. При этом оформляются и подшиваются следующие обязательные бланки:

• На приемку – входящие накладные и счета-фактуры
• На хранение – инвентарные карточки
• Учетные – журнал движения инструмента
• Планирование – сводные аналитические ведомости

Служба учета инструмента обязана следить за наличием минимального запаса на предприятии для его бесперебойной работы. Существует особая система «на заказ», когда выявляется потребность и в течение короткого срока она удовлетворяется путем покупки или изготовления согласно плану выпуска или приобретения инструмента для компании.

ВАЖНО: восполнить потребность фирмы в инструменте можно и за счет его ремонта, если он будет признан рентабельным.

Минимальная норма запаса определяется специалистами по формуле, где фигурируют такие величины, как:

• Страховой запас
• Расход инструмента
• Минимальная величина

Так строится грамотная система планирования.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Фото Евгения Резника, Кублог

В статье рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов.

В состав специальной оснастки входят специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование.

Методические аспекты учета специальной оснастки

Порядок организации бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды, включаемых в состав оборотных активов, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

К счету 10 "Материалы", открываются субсчета:

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

При этом в соответствии с п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной оснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Выбранный способ учета спецоснастки Организация должна закрепить в своей Учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету " а организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Виды спецоснастки в строительстве

Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент (специальные приспособления) технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ или услуг (п. п. 2 - 4 Методических указаний по учету специнструмента).

Учитывается как специальное оборудование:

• специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
• контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование;
• другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций (п. п. 5, 6 Методических указаний по учету специнструмента).

Иными словами специальное оборудование, это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Таким образом, основной, квалифицирующий признак специальных инструментов, оборудования и приспособлений (специальная оснастки) состоит в том, что данная вещь должна обладать уникальными свойствами. Оборудование или инструмент можно считать специальными, только если они не используются при строительстве других типов объектов.

Поэтому спецоснасткой дрель, перфоратор или отбойный молоток не являются (так как могут использоваться для различных операций). Например, дрелью можно сверлить отверстия в металле и дереве, причем различного диаметра. Аналогичные рассуждения можно привести в отношении перфоратора и отбойного молотка.

Строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке так как, строительные леса используются для размещения рабочих, инструмента и материалов при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.

В то же время, если предприятие приобрело уникальное сверло или бур, они могут быть признаны специальной оснасткой.

К спецоснастке также можно отнести опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций по следующим основаниям:

• Комплекты опалубок такого вида не предназначены для производства типовых монолитных конструкций.
• Опалубка является специальным приспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В этом случае бухгалтер должен вести учет такой опалубки по правилам Методических указаний N 135н.

При этом организациям предоставлено право самостоятельного определения конкретного перечня средств труда, учитываемых в составе специальной оснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний по учету специнструмента).

Учет специальной оснастки в составе оборотных активов

Спецоснастка может быть оприходована как материалы независимо от стоимости и срока полезного использования - в этом ее особенность.

Обязанности учитывать ее в составе ОС не установлено, это лишь право компании (п. 9 Методических указаний № 135н.).

Поэтому Организация вправе дорогую спецоснастку (например, стоимостью 350 тыс. руб.) и длительного использования (свыше 12 месяцев) учитывать в составе материалов.

Итак, как и другие МПЗ, предназначенные для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), специальная оснастка учитывается на счете 10 "Материалы".

В момент поступления и до передачи в производство или эксплуатацию специальная оснастка отражается на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Если спецоснастка состоит из отдельных элементов, имеющих разные сроки использования, то можно воспользоваться п. 43 Методических указаний N 135н, который допускает использование упрощенного метода учета спецоснастки по укрупненным комплектам.

В качестве учетной единицы принимается комплект спецоснастки в целом, ему присваивается один номенклатурный номер.

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) комплекта равна сумме расходов, связанных с приобретением и (или) изготовлением каждого его наименования (составной части). При этом организацией устанавливается единый для всего комплекта срок полезного действия исходя из ожидаемого периода выпуска данного вида продукции (работ, услуг), а все расходы по техническому обслуживанию, ремонту и замене отдельных частей комплекта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

В момент передачи специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) стоимость данных активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, в управленческих нуждах).

Специальная оснастка и специальная одежда так и продолжают учитываться в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы", но только уже на другом субсчете - субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), то есть по фактической себестоимости.

Документальное оформление поступления специальных активов

Приемку и оприходование складами поступивших со стороны специальных активов можно оформить путем составления приходных ордеров (форма N М-4).

Документально факт отпуска специальных активов в производство (эксплуатацию) может быть оформлен путем заполнения требования-накладной (форма N М-11).

Способы списания стоимости специальной оснастки на затраты

С целью списания на затраты стоимости специальной оснастки (дебет счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-11"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" строительная организация может выбрать один из двух способов списания:

• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейный способ.

В отношении группы однородных объектов специальной оснастки может использоваться только один способ списания стоимости, например линейный способ (он подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу).

Следовательно, стоимость объектов специальной оснастки, входящих в другую группу, может списываться другим способом (пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)).

Кроме этого стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

В части индивидуальных заказов единовременное списание спецоснастки сочетается со способом оценки МПЗ по стоимости каждой единицы, когда запасы не могут обычным образом заменять друг друга, что вполне может иметь место в части специнструмента (приспособлений). Что касается массового производства, то оно характеризуется большим объемом выпуска изделий, когда на многих рабочих местах выполняется одна операция. В этом случае спецоснастка отчасти утрачивает свою специфичность (индивидуальность) по отношению к производственному процессу, поэтому ее стоимость и списывается единовременно, как это принято с обычным инструментом.

Стоимость объектов специальной оснастки списывается на расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток).

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Пропорциональный способ

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) целесообразно использовать для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

В этом случае часть стоимости актива, подлежащая перенесению на затраты, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Линейный способ

При линейном способе ежемесячная сумма стоимости специального актива, переносимая на затраты, рассчитывается исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных на основе сроков полезного использования данного актива.

Если в каком-либо отчетном периоде использование специального актива временно приостанавливается, списание его стоимости линейным способом на затраты не прекращается.

Срок полезного использования специальной оснастки предприятие устанавливает самостоятельно исходя из того, что под таким сроком следует понимать период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды (доход), то есть объект будет использоваться по назначению.

В строительных компаниях, как правило, используется линейный способ списания стоимости специальной оснастки.

Момент списания стоимости специальной оснастки

Методическими указаниями не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной оснастки.

В связи с этим, руководствуясь п. п. 5, 7 ПБУ 1/2008, строительная организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и закрепить его в Учетной политике.

Как правило, строительные организации погашение стоимости специальной оснастки начинают с месяца передачи специальной оснастки в эксплуатацию.

Учет специальной оснастки в составе основных средств

Если специальная оснастка отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01:

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

то, в соответствии с учетной политикой учет специальной оснастки ведется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

На практике строительные организации используют линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления при линейном способе начисления амортизации производятся исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется ежемесячно. Это следует из абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в производственной деятельности, признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли учет предметов специальной оснастки осуществляется в следующем порядке:

• предметы специальной оснастки стоимостью более 100 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом;
• предметы специальной оснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев либо стоимостью не более 100 000 руб. - в составе материальных расходов. В этом случае затраты на приобретение предметов специальной оснастки, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

При этом с 01.01.2015 в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Такой порядок должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета для избежание налоговых разниц следует выбирать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.

Так например в Учетной политике следует закрепить:

Для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Для целей налогового учета стоимость имущества стоимостью менее 100 000 руб., не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Поясним вышесказанное на примерах.

Пример

Строительная организация приобрела и передала в эксплуатацию специальный инструмент (уникальное сверло) со сроком полезного использования 30 месяцев.

По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению специального инструмента составили 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Специнструмент передан в эксплуатацию в месяце приобретения.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета специальный инструмент принимается к учету в составе оборотных активов, погашение стоимости специнструмента осуществляется линейным способом, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.

Срок полезного использования, установленный организацией для приобретенного специнструмента, составляет 30 месяцев.

Для целей налогового учета стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, списывается в состав расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признанных в бухгалтерском учете.

На основании данных примера Организация ежемесячно списывает в расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость специального инструмента в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) / 30 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального инструмента, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют менее 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

			Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к учету специальный инструмент, срок использования которого превышает 12 месяцев				Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер по форме М-4
				Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС				Счет-фактура
Отражена передача специнструмента в эксплуатацию				Требование-накладная по форме М-11
Оплачена продавцу стоимость специнструмента	60	51	35 400
Ежемесячно в течение 30 месяцев
Отражено погашение стоимости специнструмента		10-11	1 000	Бухгалтерская справка-расчет

Пример

Организация приобрела и в этом же месяце передала в эксплуатацию специальное оборудование - уникальная опалубка стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) за единицу.

Оплата продавцу перечислена после получения специального оборудования.

Согласно учетной политике специальное оборудование учитывается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Срок полезного использования специального оборудования для целей бухгалтерского учета и налогообложения определен организацией исходя из ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации и составляет 40 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по специальному оборудованию составит 2 500 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 40 мес.).

В учете строительной компании операцию, связанную с приобретением и передачей в эксплуатацию специального оборудования, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а расходы на приобретение составляют более 100 000 руб. следует отразить следующим образом:

			Сумма, руб.	Первичный документ
Принят к учету специальное оборудование, срок использования которого превышает 12 месяцев (47 200 - 7 200)				Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный продавцом				Счет-фактура
Специальное оборудование со сроком использования более 12 месяцев отражен в составе ОС	01	08	100 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом				Счет-фактура
Оплачена продавцу стоимость специального оборудования				Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение последующих 40 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия специального оборудования к учету
Начислена амортизация по специальному оборудованию		02	2 500	Бухгалтерская справка-расчет

Пример

Организация приобрела для использования в основном производстве специальный инструмент стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Иных затрат, связанных с приобретением инструмента, организация не понесла. Специальный инструмент предназначен для изготовления 200 000 единиц продукции.

20 000 единиц продукции изготовлено в первом месяце использования специального инструмента,

по 60 000 единиц произведено во втором, третьем и четвертом месяцах использования.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Стоимость специального инструмента в бухгалтерском и налоговом учете списывается пропорционально объему выпущенной продукции.

Таким образом, стоимость специального инструмента погашается в следующих суммах:

• в первом месяце использования - 3 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 20 000 ед.);
• во втором, третьем и четвертом месяцах использования по 9 000 руб. ((35 400 руб. - 5 400 руб.) / 200 000 ед. x 60 000 ед.).

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение специального инструмента включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

До 01.01.2015 в соответствии с указанной нормой стоимость такого имущества включалась в материальные расходы единственным способом - полностью по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 г. организация может списывать стоимость специального инструмента как единовременно при вводе в эксплуатацию, так в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока его полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. В данном случае таким показателем может быть объем выпущенной продукции.

Выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

Так как Организация закрепила в своей , что затраты на приобретение специального инструмента, срок полезного использования которого непосредственно связан с количеством выпущенной продукции, включаются в состав расходов пропорционально количеству изготовленной продукции в текущем отчетном периоде, то сумма расходов на приобретение инструмента, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

			Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение специального инструмента
Отражено приобретение специального инструмента (35 400 - 5 400)				Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный продавцом инструмента				Счет-фактура
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету				Счет-фактура
Произведен расчет с продавцом специального инструмента				Выписка банка по расчетному счету
Передача специального инструмента в эксплуатацию
Специальный инструмент передан для производства продукции				Требование-накладная
В первом месяце использования специального инструмента
				Бухгалтерская справка-расчет
Во втором, третьем и четвертом месяцах использования специального инструмента
Отражено погашение стоимости специального инструмента				Бухгалтерская справка-расчет