Усн учет расходов. Учет расходов на получение выписки из егрюл при применении усн

При упрощенке налоговой базой считаются доходы или разница между доходами и расходами. Если при «доходном» объекте расходы упрощенца не имеют значения, то чтобы принять затраты в уменьшение налоговой базы при «доходах за вычетом расходов» их нужно обосновать и подтвердить. При каких условиях принимаются расходы при УСН, чем они должны обосновываться и какие затраты считаются материальными, рассмотрим ниже.

Какие расходы можно принять

Расходы, принимаемые при «доходно-расходной» упрощенке позволяют значительно снизить сумму налога, но при этом должны соответствовать ряду требований. Налоговый кодекс в статье 346.16 содержит закрытый перечень расходов при УСН 2016. В этот список входят:

• расходы по основным средствам – на их приобретение, достройку, реконструкцию и ремонт,
• расходы на приобретение и создание нематериальных активов,
• оплата труда и выплата больничных, расходы по обязательному страхованию работников,
• командировочные расходы,
• арендные платежи,
• материальные расходы,
• проценты по кредитам и займам,
• расходы на приобретение прав на изобретения и результаты интеллектуальной деятельности,
• расходы на научные исследования,
• таможенные платежи,
• расходы на оплату бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, а также на публикацию финансовой отчетности,
• расходы на канцтовары,
• оплата услуг связи и почтовых услуг,
• рекламные расходы,
• все налоги и сборы, кроме единого налога на УСН и НДС , в случае выставления счета-фактуры, другие расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

Названные статьи расходов по УСН «доходы минус расходы» не могут дополняться другими видами затрат, их список исчерпывающий.

Признать расходы в «упрощенном» учете, согласно ст. 252 и 346.17 НК РФ, можно только если они:

• полностью оплачены,
• обоснованы,
• подтверждены документально.

Все расходы, для признания их налоговом учете, должны быть оплаченными, так как при УСН используется кассовый метод. В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отражаются той датой, когда они были оплачены с банковского счета или из кассы. Если товар приобретен для последующей перепродажи, то расходы по его оплате учитываются не сразу, а по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснованность расходов означает, что затраты экономически оправданы и выражены в денежной форме. Такие расходы производятся с целью получить доход от своей деятельности. Например, не будет считаться обоснованным приобретение телевизора или холодильника для офиса транспортной компании, поскольку эти предметы не влияют на доходность данного бизнеса, а вот покупка ГСМ напрямую направлена на получение прибыли. В любом случае важно суметь убедить налоговиков в необходимости произведенного расхода, если это не очевидно.

Для налоговых органов зачастую необоснованными выглядят расходы, понесенные, по их мнению, напрасно, то есть когда деятельность не принесла прибыли. Это спорный вопрос и суды встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь мнения, что нельзя связывать обоснованность затрат с финансовым результатом, полученным в итоге. Ведь на то, каким он будет, помимо расходов влияет множество других факторов. Об этом, например, определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

Документы, которыми подтверждаются расходы УСН, принимаемые в налоговом учете, это платежные документы, а также учетные документы, доказывающие факт совершения операции. Из них должно быть видно, что товар или услуга получены и за них уплачены деньги. Хранятся такие документы не менее четырех лет.

При безналичной оплате расходов платежными документами является банковская выписка и платежное поручение. При оплате наличными оплату подтверждает кассовый чек с указанием наименования продавца, товара, цены, количества и стоимости товара. Если каких-либо реквизитов в чеке ККМ нет, то необходимо приложить еще и товарный чек.

Учетными подтверждающими документами считаются договоры, акты приемки-передачи, товарные накладные и т.п. Если расчет произведен не денежными средствами, то это также требует документального подтверждения, например, актом взаимозачета. Важно, чтобы все документы содержали необходимые реквизиты, иначе налоговики могут не принять произведенные расходы.

Статьи материальных расходов при УСН

Материальные затраты могут возникать не только у предприятий производственных отраслей, но и при любых иных видах деятельности.

Учет материальных расходов при УСН ведется согласно ст. 254 НК РФ. Это затраты на приобретение:

• материалов и сырья используемых для производства, или при оказании услуг, выполнении работ;
• упаковочных материалов;
• инструментов и инвентаря, лабораторных приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
• воды, топлива, энергии для нужд производства;
• работ и услуг сторонних организаций или ИП производственного характера (услуги обработки сырья, выполнения отдельных производственных операций, техобслуживание, транспортные услуги и др.).

Приведенный перечень может быть дополнен другими расходами, связанными с производством и реализацией. Например, Минфин в своем письме от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408 разъяснил, что в материальных расходах при УСН «доходы минус расходы» можно учесть оплату услуг экспедирования и доставки заказчикам печатной продукции, а также приобретение картриджей для оргтехники и услуги по их заправке.

Материальные затраты признаются на дату их оплаты поставщику из кассы или с расчетного счета, либо погашения задолженности иным способом (пп.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания сырья и материалов достаточно, чтобы после оплаты они были оприходованы, при этом неважно, списаны ли они в производство или еще нет (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918).

Затраты на покупку неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, включаются в расходы по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Итак, принимая расходы в целях «упрощенного» налога «доходы минус расходы», убедитесь, что соблюдены все требуемые условия, а именно:

• вид расхода указан в перечне расходов на УСН 2016 в ст. 346.16 НК РФ,
• расходы экономически обоснованы и подтверждены документами,
• расходы оплачены поставщику, а товар или услуга получены.

Поскольку на каждом налоговом режиме действуют свои правила учета доходов и расходов, то в НК устанавливаются переходные положения для смены одного режима на другой. И они прописаны для тех, кто меняет ОСНО на УСНО. А вот для тех, кто переходит на УСНО с ЕНВД, в гл. 26.2 НК нет ни единого слова.

Тем не менее есть одно общее правило: одни и те же доходы и расходы не должны учитываться дважды (сначала на одном режиме, потом на другом). Посмотрим, что нужно учесть организациям и предпринимателям, которые переходят на упрощенку с общего режима налогообложения либо с ЕНВД.

Оплата товара, отгруженного на ОСНО, в «упрощенные» доходы не включается

Н.В. Изошлова, г. Видное, Московская обл.

Наша организация решила с 2016 г. перейти на УСНО. У нас многие покупатели оплачивают товар после получения счета-фактуры. Соответственно, по счетам-фактурам, выставленным в последние дни декабря, они нам заплатят в 2016 г. В январе мы им тоже будем отгружать товар, но уже без НДС. Изменения в договоры внесли и счета-фактуры выставлять не будем.
Товар, отгруженный в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., я должна учесть на общем режиме или на упрощенке? Как разделить, какая оплата товара, отпущенного при ОСНО, а какая - товара, проданного на УСНО? Можно ли при разделении оплат ссылаться на остатки по счету 62, акты сверок с покупателями (составим потом)?

: Переходными положениями предусмотрено, что не включаются в налоговую базу по УСНО деньги, полученные уже после перехода на спецрежим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении базы по налогу на прибыл ьподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .

Как известно, выручка от реализации товаров при методе начисления учитывается независимо от факта оплат ып. 1 ст. 271 НК РФ . Так что продажная стоимость товаров, отгруженных в 2015 г., должна быть включена в базу по налогу на прибыль. А полученная в 2016 г. оплата этих товаров в доходы при УСНО не включается.

Для разграничения доходов между разными годами, конечно, можно использовать данные об остатках на счете 62 и составлять акты сверок с покупателями. Но можно сделать и проще. Разослать покупателям письма с просьбой, чтобы они при оплате в 2016 г. товаров, полученных в 2015 г., в платежных поручениях в назначении платежа указывали номер и дату счета-фактуры, который они оплачивают.

Авансы, полученные на ЕНВД, в доходы на УСНО не включаются

Ю.Б. Круглова, г. Мытищи, Московская обл.

Наша организация сейчас совмещает ОСНО и ЕНВД. А с нового года переходим на УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов». На 31.12.2015 у нас будут авансы, полученные от покупателей в рамках «вмененной» деятельности, и авансы, полученные от покупателей в рамках общего режима. То, что авансы, полученные на ОСНО, надо учитывать в доходах на упрощенке на дату перехода (01.01.2016), понятно, это сказано в Кодекс еподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ .
А как быть с авансами, полученными по «вмененной» деятельности, в НК ничего не сказано. У нас сумма авансов очень большая. Ее тоже включать в доходы по упрощенке?

: Минфин считает, что если аванс поступил в период применения ЕНВД, а услуги оказаны уже при применении УСНО, то учитывать его в составе доходов на УСНО не нужн оПисьмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 .

И эта позиция объясняется кассовым методом, по которому определяются доходы и расходы при применении УСНО. Ведь упрощенец выручку от реализации и авансы включает в доходы в момент получения денег от покупател яп. 1 ст. 346.17 НК РФ . У вас же деньги получены, когда организация была еще на ЕНВД. А при отгрузке товаров на УСНО в счет этого аванса тоже доходов не возникает, так как нет оплаты.

Авансы, уплаченные на ЕНВД, в «упрощенных» расходах не учитываются

Н.А. Морозова, г. Королев, Московская обл.

Сейчас по торговле платим ЕНВД. С 2016 г. будем применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Мы заплатили поставщикам аванс за товары, которые нам поставят в 2016 г.
Правильно ли я понимаю, что раз мы будем продавать эти товары на упрощенке, то покупную стоимость можно учесть в расходах на УСНО в момент продажи?

: К сожалению, нет. Минфин разъяснил, что если товары были оплачены в период применения ЕНВД, а проданы уже на УСНО, то организация не сможет учесть их покупную стоимость в расходах в момент реализации. Ведь в период применения УСНО не было оплаты поставщика мПисьма Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 , от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02 .

У судов же нет единой позиции. Причем, обращаясь к одной и той же ст. 346.25 НК РФ, они делают разные выводы. Суды, которые поддерживают налоговиков, указывают, что этой статьей не предусмотрена возможность уменьшения налога при УСНО на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВДПостановление ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 .

А суд, который поддержал упрощенца, считает, что налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих учитывать понесенные в периоде применения ЕНВД затраты на приобретение товаров, в дальнейшем реализованных на УСНО. Также суд указал, что произведенные расходы на приобретение товаров, связанные с получением доходов, облагаемых по УСНО, не относятся к виду деятельности, облагаемому ЕНВДПостановление 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010 .

Но если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что, раз судебная практика противоречива, предугадать, какую позицию займет суд в вашем случае, невозможно.

Стоимость ОС учитывается в расходах при УСНО по мере оплаты

Е.К. Смирнова, г. Новосибирск

С 2016 г. переходим на 15%-ю упрощенку. Сейчас применяем ОСНО. В 2015 г. купили спецтехнику, за которую с продавцом рассчитались частично (таковы условия договора). В 2016 г. планируем полностью рассчитаться с продавцом, оплата тоже будет частями. Сейчас по этой спецтехнике начисляется амортизация, срок службы - 8 лет.
Сможем ли мы в расходы включать те суммы, которые будем платить продавцу в будущем году?

: Да, сможете, только учет у вас будет довольно сложный. Дело в том, что на дату перехода на УСНО (01.01.2016) нужно определить оплаченную остаточную стоимость основных средств. Для полностью оплаченных ОС она равна разнице между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НКп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ . А потом она списывается в «упрощенные» расходы в зависимости от срока полезного использования ОС.

Для ОС со СПИ от 3 до 15 лет включительно в расходах при УСНО остаточная стоимость учитывается равными долями на последнее число каждого квартала в течение 3 летподп. 1 п. 1 , подп. 3 п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :

• 50% остаточной стоимости - в течение первого года применения УСНО (по 12,5% ежеквартально);
• 30% остаточной стоимости - в течение второго года применения УСНО (по 7,5% ежеквартально);
• 20% остаточной стоимости - в течение третьего года применения УСНО (по 5% ежеквартально).

Но у вас ситуация осложняется тем, что остаточная стоимость ОС оплачена не полностью. Однако в НК не сказано, как рассчитывать эту стоимость, если она оплачивается частями. Логично ее определить по такой формуле:

Рассчитывать по этой формуле оплаченную часть остаточной стоимости ОС вы будете на каждую дату оплаты. А потом эту оплаченную часть стоимости будете включать в расходы начиная с даты оплаты и до окончания 3-лет -него срока списания в расходы.

Для лучшего восприятия поясним это на примере.

Пример. Определение оплаченной части остаточной стоимости ОС при УСНО

/ условие / Организация, применяющая ОСНО, в апреле 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию спецтехнику за 600 000 руб. (без учета НДС). Ее СПИ составляет 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Данные за 2015 г. по этой спецтехнике таковы:

• сумма начисленной амортизации с мая по декабрь 2015 г. - 50 000 руб. (600 000 руб. / 96 мес. х 8 мес.);
• остаточная стоимость на 01.01.2016 - 550 000 руб. (600 000 руб. – 50 000 руб.).

В 2015 г. поставщику заплатили 300 000 руб. (30.10.2015). А в 2016 г. поставщику платили равными суммами по 100 000 руб. 25 марта, 20 июня, 30 сентября.

/ решение / 1. Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС:

• на 01.01.2016 - 275 000 руб. (550 000 руб. х 300 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 25.01.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 20.06.2016 - 91 667 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.);
• на 30.09.2016 - 91 666 руб. (550 000 руб. х 100 000 руб. / 600 000 руб.).

Таким образом, общая сумма оплаченной в 2016 г. остаточной стоимости будет равна 550 000 руб. (275 000 руб. + 91 667 руб. + 91 667 руб. + 91 666 руб.).

2. Определяем остаточную стоимость ОС, которую можно включить в расходы при УСНО. Ее вы будете отражать в разделе II книги учета доходов и расходов, которую вы должны будете вести, когда перейдете на УСНОст. 346.24 НК РФ . В Порядке ее заполнения указано, что остаточная стоимость ОС отражается в графе 8 раздела II в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли оплата или завершение оплаты расходов на приобретение ОСп. 3.12 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н . То есть ждать окончательной оплаты остаточной стоимости ОС не нужн оподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . В таблице показано, в каком порядке в 2016- 2018 гг. остаточная стоимость спецтехники будет учтена в расходах.

Как видим, если стоимость спецтехники вы оплатите в первый год применения УСНО, то за 2016- 2018 гг. вы сможете учесть в расходах всю оплаченную остаточную стоимость ОС - 550 000 руб. (275 000 руб. + 165 000 руб. + 110 000 руб.).

Но если вы в первый год применения УСНО полностью не рассчитаетесь с поставщиком, а будете оплачивать спецтехнику во второй и третий годы применения спецрежима, то часть остаточной стоимости ОС вы не сможете учесть в расходах.

И считают налог с базы «доходы — расходы», очень важно знать какие расходы они могут учесть в расчетах, а какие нет. Расходы уменьшают базу для подсчета налога, соответственно, чем больше расходы, тем меньше налог. На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик списывает в расходы все подряд, а потом налоговая после проверки доначисляет налог к уплате. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо четко понимать, что относится к расходам.

Однако, предусмотреть все нюансы в разных видах деятельности при разных ситуациях, практически невозможно, поэтому многие используют специальный онлайн-сервис .

Начнем с того, ваши затраты на УСН могут быть признаны как расходы, если выполняются несколько условий:

1. Они указаны в перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ – список носит закрытый характер, ничего помимо него, к расходам отнести нельзя.
2. Затраты для отнесения их в сумму расходов нужно оплатить – если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя.
3. Любая расходная операция обязательно должна быть подтверждена документами – отсутствие документов приведет к тому, что налоговая исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.
4. Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности. Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.

Повторимся о том, что полный список расходов, которые разрешается учесть при расчете УСН, содержит ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся затраты на покупку ОС, на НИОКР, платежи за аренду или лизинг, затраты на сырье, суммы зарплаты работников, проценты по взятым кредитам и другие затраты. Перечислять в статье весь список нет никакого смысла, он есть в НК РФ – для тех, кто желает перейти на УСН «доходы — расходы», рекомендуем изучить этот перечень.

С закрытым перечнем все довольно просто, так же, как и с условием обязательной оплаты затрат для учета их в качестве расходов. Что делать с документальным подтверждением? Если вы работаете с юрлицами и ИП, которые платят налоги по общему или упрощенному режиму, то обычно с выставлением документов в ваш адрес у них проблем не возникает – у вас на руках будут и накладные, и счета-фактуры, и кассовые чеки.

Как быть, если вы заказываете услугу у предпринимателя, которые не обязан применять в своей деятельности кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос дал Минфин в своем письме № 03-11-06/77747 от 30.12.15 г. Ведомство сделало вывод о том, что в этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы предприниматель обязан выдать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учета их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.

Что касается приобретения неких материальных ценностей у физлиц , то подтверждением расходов может стать , об оформлении которого . Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить . Но здесь надо помнить о том, что, заключая договор, вы берете на себя функции налогового агента. Вы должны будете удержать из вознаграждения по договору НДФЛ и перечислить его, соответственно, в бюджет.

Как понимать экономическую обоснованность расходов? На самом деле, здесь все просто. Например, если вы закупаете сырье, которое далее идет в производство для изготовления продукции, то суммы, ушедшие на покупку сырья – экономически обоснованные расходы, потому что они идут на получение готовых товаров, которые вы затем продаете с целью получения прибыли. А вот покупку телевизора в холл офиса обосновать в качестве расхода очень проблематично, так как к получению доходов она не имеет никакого отношения.

Какие расходы учесть нельзя? По сути, учесть нельзя все то, что отсутствует в ст. 346.16 НК РФ, а это: представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору и прочие суммы.

Назовем основные группы расходов, особенность учета которых следует учитывать упрощенцу:

• расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете налога , так как их нет в общем перечне, но при передаче их другому лицу выручку обязательно надо прибавлять в доходы;
• в расходы нельзя отнести регистрационные сборы участника особой экономической зоны , это платеж не подходит под определение налогов и сборов, которые можно вычесть при расчете налоговой базы при УСН;
• ввозные пошлины разрешено включать в состав расходов на упрощенке , а вот к пошлинам при экспорте (вывозе) это правило уже не относится;
• проблемой для многих упрощенцев являются затраты на благоустройство территории , которых в закрытом перечне также нет, значит, и учесть их не разрешается – последняя судебная практика имеет положительные примеры разрешения данного вопроса, но для этого налогоплательщик должен быть готов доказывать свою точку зрения в суде.
• аналогичная ситуация складывается и затратами, которые ИП осуществил до регистрации себя в таком качестве – по мнению налоговиков, затраты которые понесло физлицо до даты регистрации в качестве ИП, отнести на расходы нельзя. Что делать, если затраты были существенные? Например, покупался земельный участок или осуществлялся ремонт помещения? Выхода два. Первый вариант: сначала регистрироваться как ИП, а потом уже заниматься всем этим. Второй вариант: если затраты уже понесены, а ИП зарегистрировано только сейчас, то доказать правомерность включения этих затрат в расходы возможно лишь через суд.

С расходами на УСН ситуацию в целом можно охарактеризовать так: все, что отсутствует в закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ, налоговики стараются безжалостно вычеркнуть из расходов налогов налогоплательщика. К таким примерам также можно отнести и расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников или расходы на их санаторно-курортное лечение.

Вывод можно сделать только один: если вид расхода назван в этом перечне – смело учитывайте его при расчете налога, если его там нет – не учитывайте либо готовьтесь доказывать свою точку зрения через суд.

Отдельно еще отметим, что в сумме расходов упрощенцы вправе учесть налоги и сборы, а это: земельный и транспортный налоги, госпошлина и торговый сбор. Кстати, про торговый сбор надо отметить вот еще что: для тех, кто использует упрощенку «доходы — расходы» и платит по одному из своих видов деятельности торговый сбор, то заниматься раздельным учетом доходов / расходов для возможности принятия суммы сбора к вычету не надо. А вот для упрощенцев с базой «доходы» в таких случаях раздельный учет обязателен. Это мнение высказал Минфин РФ в письме № 03-11-06/62729 от 30.10.15 г.

Перечень расходов, которые можно признать на УСН с объектом доходы минус расходы, является строго ограниченным. Список разрешенных трат приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Этот перечень традиционно из года в год существенно не меняется

Так, в 2016 год в этот перечень входят, в частности:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог по УСН, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах по инициативе самого «упрощенца»;
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества, ответственности и т. д.

По итогам года налоговую базу дополнительно можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В течение года никакие убытки не учитывайте.

Суммы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, к налоговому учету при УСН принимать нельзя. Компании учитывают такие траты только в бухучете.

Помимо того, что понесенные затраты поименованы в указанном списке, должны соблюдаться еще и другие условия для учета. Так, все расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, поименованные в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ (например, материальные и на оплату труда), можно признать при расчете налога, если они соответствуют требованиям, предусмотренным главой 25 НК РФ. При этом все расходы на УСН учитываются по мере их оплаты, то есть кассовым методом. Если говорить сухим языком закона: датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Дополнительные особые правила действуют в отношении расходов на покупку товаров. Их стоимость включается в расходы только при одновременном выполнении трех условий: они приняты на учет (произведена поставка), оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом - важно! - получение оплаты от покупателя не требуется.

Внимание : торговцы Москвы с 1 июля 2015 года несут такой дополнительный расход как торговый сбор. Так вот на объекте доходы минус расходы фактически уплаченные суммы торгового сбора включаются в состав расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем, если помимо торговли «упрощенец» занимается другими видами деятельности, вести какой-либо специальный раздельный учет доходов и расходов, как это требуется на объекте УСН доходы, не нужно. Всю сумму торгового сбора разрешается учесть при расчете «упрощенного» налога по всему бизнесу в целом (письма Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494, от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62729).

Упрощённая система налогообложения - самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса. Отличается простотой ведения учёта и отчётности. На «Упрощёнке» платится единый налог, заменяющий уплату налога на имущество, на прибыль и НДС. УСН предусмотривает 2 вида налогообложения, один из которых вы должны выбрать:

• УСН «доходы» по ставке 6 %;
• УСН «доходы минус расходы» по ставке 15 %.

Мнение эксперта

Андрей Леру

Стаж более 15 лет Специализация: договорное право, уголовное право, общая теория права, банковское право, гражданский процесс

Новое в 2019 году

Основным нормативным нововведением 2019 года, касающимся упрощенной системы налогообложения, является упразднение налоговой декларации. Нововведение касается тех ИП, кто использует:

• спецрежим налогообложения «доходы»;
• онлайн-кассы. Упразднение декларации объясняется контролем ИФНС за деятельностью предприятий посредством онлайн-кассы.

Предприятия, работающие на режиме «доходы минус расходы», не освобождаются от подачи декларации.

Фиксированные выплаты

Фиксированные страховые взносы ИП в 2019 году уплачиваются в следующих размерах:

• пенсионный фонд (ПФР)– 29354 рублей + 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей. Общая сумма выплаты при этом не может превышать 234 000 рублей;
• фонд обязательного медстрахования (ФОМС) – 6884 рубля.

НЕ вправе применять УСН:

• организации и ИП, имеющие более 100 наёмных работников;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, микрофинансовые организации;
• организации и ИП, производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, бензин и др.);
• организации и ИП, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых (например, торф, щебень, песок);
• организации, занимающиеся организацией и проведением азартных игр.

Порядок перехода на УСН

Перейти на данный режим можно в двух случаях:

• при регистрации ИП или ООО. Уведомление о переходе можно подать одновременно с документами на регистрацию. Либо в течении 30 дней со дня регистрации ИП или организации;
• при переходе с других режимов налогообложения: Перейти возможно со следующего года, предварительно до 31 декабря уведомив налоговую. Или, чтоб долго не ждать, можно закрыть ИП и тут же снова открыть, подав уведомление на УСН.

Что выбрать: УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы»?

Итак, вам предстоит сделать выбор объекта налогообложения, рассмотрим оба случая.

ДОХОДЫ

Тут всё просто. Всю сумму доходов, которые признаются УСН, умножаем на 6 %.

Налог = (доходы) * 6 %. Например, все ваши доходы составляют 500 000 руб., значит ваш налог составит всего 30 000 руб. (500 000 * 6 / 100)

ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ

Налог = (доходы минус расходы) * 15%, где 15 % - это региональная ставка (о ней ниже)

В связи с введением ставка по налогу может быть понижена вплоть до 0%, всё зависит от вашего вида деятельности и региона РФ.

Особенности УСН

Дело в том, что ваши расходы должны быть документально оформлены и подтверждены.

• учёт расходов надлежащим образом должен вестись в Книге учёта дохода и расходов (КУДиР);
• подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются, например, кассовые чеки, платежные документы, квитанции, товарные накладные, акты выполнения работ и указания услуг, заключённые договоры и др.;
• при этом не все расходы могут быть учтены, а какие именно и в каком порядке, смотрите здесь « ».

Стоит помнить о региональной ставке:

• в зависимости от региона колеблется от 5 % до 15 % (может быть даже 0% у льготных категорий), что может сыграть немаловажную роль в размере налога и в том, какой тип УСН вы выберете. Она зависит не столько от региона в целом, сколько от вида деятельности, которым будете заниматься, ну и ещё от кое-каких нюансов;
• ставку для вашего региона можете узнать в местной налоговой инспекции;
• склонить к тому или иному выбору УСН помогут предварительные расчёты налога, хотя, конечно, далеко не все могут наперёд «предвидеть», какие у них будут доходы и расходы.