Обособленное подразделение куда подавать заявление енвд. Декларация по енвд при наличии обособленных подразделений (ручинская и.)

"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Для развития бизнеса компании может потребоваться открытие новых обособленных подразделений. Нужно ли вставать на учет по месту нахождения подразделения? Как рассчитывать в данном случае "вмененный" налог, учитывая, что с 1 января 2013 г. изменен порядок расчета ЕНВД за квартал, в течение которого организация встала на учет в качестве плательщика единого налога? Наша статья поможет вам разобраться.

Постановка на учет

НК РФ установлено, что компании и предприниматели должны встать на учет в качестве "вмененщиков" в ИФНС:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
• по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

А как быть, если "вмененный" бизнес компании находится в разных муниципалитетах? В этом случае компания и ИП должны зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В заявлении о постановке на учет компании в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме N ЕНВД-1 организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее, или об изменении сведений, ранее сообщенных в заявлении.

Примечание. Бизнес в каждом субъекте может облагаться разными налогами

С 1 января 2013 г. "вмененка" применяется добровольно. Следовательно, компания, имеющая обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные виды налогообложения в отношении того же вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).

Если "вмененщик" осуществляет свою деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, то он обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277).

При постановке на учет компании или ИП, которые ведут бизнес на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения, на территориях которых действуют несколько инспекций, вставать на учет в каждой из этих инспекций не нужно. Постановка на учет осуществляется в ИФНС по тому месту осуществления деятельности, которое указано первым в заявлении.

Такую позицию разделяет Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-11/29241.

Расчет налога

С 1 января 2013 г. согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ изменен порядок определения размера налоговой базы по ЕНВД за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Расчет налога в указанных случаях осуществляется теперь с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Напомним, что ранее вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывал ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации компании или ИП (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196).

Возникает вопрос: вправе ли организация исчислять налоговую базу по ЕНВД с даты фактического начала осуществления деятельности (с середины месяца) во вновь открытых в 2013 г. обособленных подразделениях?

Минфин России в Письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486 дал следующие разъяснения. Если организация состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывает в другом, где она также становится на учет в качестве плательщика единого налога, то ЕНВД в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. То есть расчет налога производится исходя из фактического количества дней осуществления деятельности.

Если же подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором компания уже осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность и зарегистрирована в ИФНС в качестве "вмененщика", то применить п. 10 ст. 346.29 НК РФ не получится. Расчет налога нужно будет делать в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Дело в том, что в этом случае открытие обособленного подразделения рассматривается в качестве изменения величины физического показателя. Согласно данной норме изменение величины физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

И.Ручинская

Главный редактор

Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД стала в головную налоговую. Отчет по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО, правомерно ли это?

Вопрос. Организация на ЕНВД ведет деятельность через обособленное подразделение. На учет как плательщик ЕНВД (по обособленному подразделению) стала в головную налоговую (и та присвоила соответствующий КПП). Отчитывается по ЕНВД только в головную организацию по двум ОКТМО (одно из которых относится к другому району) и платит соответственно тоже в одну головную налоговую. Правомерно ли это и можно в данном случае отталкиваться от ст.346.28 (п.2)? Или это относится к определенным видам деятельности? Прошу в ответе максимально предоставить ссылки на законодательную базу.

Ответ. Организация в данном случае поступает верно. При этом, следует учитывать, что пункт 2 статьи 346.28 НК РФ предусматривает особый порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД только для отдельных видов деятельности: касающейся развозной и разносной розничной торговли и размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения

По всем остальным видам деятельности, куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован.

Если плательщик ведет деятельность с применением ЕНВД в муниципальных образованиях, подведомственных одной инспекции, то он вправе подавать одну декларацию по разным ОКТМО, но уплачивать налог отдельно по каждому ОКТМО.

Если организация по месту постановки на учет головного отделения не ведет деятельность с применением ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет.

Куда сдавать декларации

Куда и в каком количестве сдавать декларации по ЕНВД, зависит от того, где плательщик ведет деятельность и в каких инспекциях зарегистрирован. Разобраться во всех возможных ситуациях поможет таблица ниже:

Такой порядок соблюдайте независимо от того, есть ли по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, обособленное подразделение (письмо ФНС России от 5 февраля 2014 № ГД-4-3/1895).

В течение квартала организация может прекратить деятельность на ЕНВД и сняться с учета в качестве плательщика этого налога. Куда подавать декларацию в этом случае?

ФНС России пояснила: в такой ситуации организация может сдать декларацию в ту налоговую инспекцию, где она состояла на учете по месту ведения деятельности на ЕНВД. Получив такую декларацию, инспекция перешлет ее в налоговую инспекцию по местонахождению организации (местожительству предпринимателя) вместе с карточкой лицевого счета по ЕНВД. Контролировать уплату ЕНВД в бюджет будет инспекция по новому месту учета. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 20 марта 2015 № ГД-4-3/4431 .

Ситуация: нужно ли подавать декларацию по ЕНВД по местонахождению головного отделения организации, если через него деятельность на ЕНВД не ведется. Организация ведет розничную торговлю только через обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях

Нет, не нужно.

Декларации по ЕНВД организации должны подавать в те налоговые инспекции, в которых они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД ( , подп. 5 п. 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). А вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД организации обязаны только в тех муниципальных образованиях, в которых они фактически ведут деятельность, облагаемую этим налогом (в т. ч. и через обособленные подразделения).

Организация должна быть поставлена на учет в инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, декларации по ЕНВД нужно подавать в каждую из этих налоговых инспекций. При этом в декларации отражайте показатели только того обособленного подразделения, которое находится на территории, подведомственной инспекции (п. 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 № ММВ-7-3/353). Другими словами, в декларации, которую подаете по местонахождению одного подразделения, не нужно отражать данные по головному отделению или другим подразделениям.

В таком же порядке декларации по ЕНВД должны подавать головные отделения организаций, которые ведут деятельность, облагаемую этим налогом. Если в муниципальном образовании, где расположено головное отделение, организация не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, то оснований для подачи налоговых деклараций в инспекцию по местонахождению головного отделения нет. Подавать в эту инспекцию декларацию с данными обособленных подразделений не нужно.

Письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486Скопировать О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход по форме № ЕНВД-1 (далее - Заявление) организация сообщает о виде предпринимательской деятельности, адресе места ее осуществления, сведения о которых не были сообщены ранее или об изменении сведений, ранее сообщенных в Заявлении.

ЕНВД – добровольный спецрежим, который применяется только при определенных видах деятельности. Когда организация, имеющая обособленные подразделения, может перевести их на ЕНВД, и где будет уплачиваться единый налог – об этом наш материал.

Статус обособленных подразделений

К обособленным относятся подразделения, созданные организацией на территории, отличной от ее собственного места нахождения, и оборудованные стационарными, т.е. созданными на срок не менее одного месяца, рабочими местами. Филиалы, представительства, и даже единственное стационарное место для работника вне офиса головной компании, считаются обособленными подразделениями (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ)

Такие подразделения не являются юрлицами и действуют от имени создавшей их организации. Организация назначает руководителя подразделения и выдает ему доверенность, работать без которой он не вправе.

Особенности «вмененки»

Применение ЕНВД возможно только к ограниченным видам деятельности, список которых содержит ст. 346.26 НК РФ. Но и этот перечень может быть урезан местными законами, а в некоторых регионах «вмененка» не применяется вовсе.

Организация может перевести свои, находящиеся на других территориях обособленные подразделения на ЕНВД, только если там тоже действует данный спецрежим.

Регистрируя обособленное подразделение в местности, где фирма еще не учтена в качестве плательщика ЕНВД, исчисление единого налога начинается со дня постановки «вмененщика» на учет в ИФНС (п. 10.ст. 346.29 НК РФ). Там же, где фирма состоит на «вмененном» учете и открывает еще одно подразделение, исчислять налог по новым физпоказателям придется с начала того месяца, когда они изменились (письмо Минфина РФ от 17.01.2014 № 03-11-11/1348).

Куда платить ЕНВД по обособленному подразделению

Работающие на ЕНВД фирмы нередко учтены в нескольких ИФНС одновременно, что связано со спецификой «вмененки», особенно, когда у организации есть несколько обособленных единиц.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, организации, имеющие обособленные подразделения, должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого из них.

Как плательщики единого налога организации регистрируются по каждому месту осуществления «вмененной» деятельности и уплачивают ЕНВД на территории каждого своего подразделения. Соответственно, отдельная декларация по ЕНВД сдается в каждую из ИФНС по той деятельности, которая ведется на подведомственной ей территории (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Но для некоторых видов бизнеса на ЕНВД существуют исключения. Если деятельность фирмы-«вмененщика» – это:

• развозная и разносная торговля,
• пассажирские и грузовые перевозки,
• размещение рекламы на транспортных средствах,

то куда платить ЕНВД по обособленному подразделению? Уплачивать единый налог в данном случае и отчитываться по нему следует только по месту нахождения самой организации (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Важный момент, который нужно учитывать: когда эта деятельность ведется в регионе, где действует ЕНВД, а само юрлицо зарегистрировано на территории, где вмененный налог не введен, быть «вмененщиком» у такой организации не получится.

Если головной офис по месту нахождения, а обособленные подразделения - по месту ведения «вмененной» деятельности, расположены на территории, подведомственной одной ИФНС, то организация:

• ежеквартально сдает одну декларацию по ЕНВД, заполняя в ней отдельные разделы 2 по каждому обособленному подразделению (письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895),
• перечисляет единый налог за себя и указанные подразделения в одну инспекцию.

Чтобы зарегистрироваться по месту ЕНВД-деятельности обособленного подразделения, в соответствующую ИФНС подается заявление по форме № ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941).

Не позднее 21 апреля 2014 г. компании и предприниматели, применяющие "вмененку", обязаны отчитаться перед ИФНС за I квартал 2014 г. Налоговая служба в Письме от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895 дала важные разъяснения, которые необходимо учесть при заполнении декларации по ЕНВД при наличии у компании обособленных подразделений.

ФНС России разъяснила, что компании, которые по состоянию на 01.01.2013 являлись плательщиками ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 г. применение данного режима налогообложения могут быть поставлены на учет в налоговом органе в качестве "вмененщика" на основании представленной за I квартал 2013 г. налоговой декларации.
В связи с этим налоговая служба дала разъяснения по вопросам, связанным с заполнением налоговой декларации по ЕНВД и Порядком ее представления при наличии у организации обособленных подразделений.

Особенности заполнения "вмененной декларации" при разветвленной структуре бизнеса

Форма налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
НК РФ установлено, что плательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под "вмененку" деятельности.
Порядком заполнения декларации определено, что отчетность представляется налогоплательщиком в ИФНС по месту постановки на учет организации в качестве плательщика ЕНВД.
При заполнении налоговой декларации по ЕНВД организацией указываются ИНН, а также КПП по месту нахождения организации или КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.
Раздел 2 налоговой декларации заполняется организацией отдельно по каждому виду деятельности. Если компания осуществляет один и тот же вид бизнеса в нескольких отдельно расположенных местах, то разд. 2 необходимо заполнять отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКТМО).
Таким образом, если "вмененщик" на территории, подведомственной одной инспекции, где он состоит на учете, осуществляет несколько (один) видов деятельности через несколько обособленных подразделений, то он должен представлять в эту инспекцию ежеквартально одну налоговую декларацию. В этом случае заполнять разд. 2 декларации нужно отдельно по каждому виду деятельности и каждому месту его осуществления (в том числе и через обособленные подразделения) на территории, подведомственной инспекции, и указывать:
- на титульном листе налоговой декларации в поле "по месту учета" - код "214" (по месту нахождения организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);

До внесения изменений в действующий Порядок заполнения "вмененной" декларации допускается указание данной категорией налогоплательщиков в 5 - 6 позициях КПП кода причины постановки на учет "01" (постановка на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения).
Если же компания ведет бизнес не по месту своего нахождения, а на территории других муниципальных образований, каждое из которых обслуживается разными инспекциями, то она должна встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждой ИФНС, на подведомственной территории которой организация осуществляет указанную деятельность, и представлять в каждый из них ежеквартально налоговую декларацию по ЕНВД. Заполнять разд. 2 декларации в этом случае нужно отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности и каждому месту его осуществления (в том числе и через обособленные подразделения) на территории, подведомственной данному налоговому органу, и указывать:
- на титульном листе налоговой декларации в поле "по месту учета" - код "310" (по месту осуществления деятельности российской организации);
- в 5 - 6 позициях - КПП (код причины постановки на учет) "35" (постановка на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД).

ОКТМО вместо ОКАТО

С 1 января 2014 г. в бюджетном процессе используются коды Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденного Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст. Он заменил действовавший до указанной даты Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО), который был утвержден Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
В связи с этим ФНС России (Приказ ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@) внесла изменения, в частности, в форму декларации по ЕНВД.
В те поля документов, в которых ранее указывался код ОКАТО, теперь необходимо вносить код ОКТМО. При заполнении соответствующих ячеек необходимо иметь в виду следующее. Для внесения кода предусмотрено 11 знако-мест. Если код имеет восемь знаков, в свободных ячейках, оставшихся справа, ставятся прочерки.
Узнать свой код ОКТМО поможет Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО (Информация Минфина России "Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО Российской Федерации на 31.12.2013").

Отвечает Любовь Артюх, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», www.bankoaudit.ru

1. Порядок уплаты единого налога на вмененную деятельность при наличии нескольких обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ все плательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговом органе по данному основанию.

При этом в одних случаях налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в других случаях - по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) должны налогоплательщики, занимающиеся: автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговлей или размещением рекламы на автотранспортных средствах (подп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Все остальные плательщики ЕНВД должны встать на учет по месту осуществления деятельности.

В соответствии с абзацем 4 п. 2 ст.346.28 НК РФ, если налогоплательщик одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где действуют несколько налоговых органов, то постановка на налоговый учет производится в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, заявление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД подается непосредственно в тот, налоговый орган, на территории которого была впервые начата деятельность по ЕНВД.

Соответственно, представлять налоговую декларацию и уплачивать единый налог на вмененную деятельность налогоплательщик должен в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Вставать на учет в каждом из налоговых органов в данной ситуации не требуется.

2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц (далее, НДФЛ).

При наличии у организации нескольких обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, НДФЛ следует перечислять в зависимости от постановки на учет обособленного подразделения:

Если постановка на учет осуществлена в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ с доходов работников всех обособленных подразделений должен быть перечислен по месту учета такого обособленного подразделения

Если организация встала на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то НДФЛ с доходов работников таких обособленных подразделений должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения.

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter