Учет труда и его оплаты. Социальные налоговые вычеты

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная системаоплаты труда.

Системы оплаты труда в РФ:

Повременная (тарифная) система оплаты труда – оплатап роизводится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф. Различают простую повременную и премиальную повременную.

Сдельная системе оплаты труда - оплата производится за объем выполненных работ - независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.

Комиссионная система оплаты труда - оплата производится в размере процента от выручки организации. Различают комиссионную оплату с применением минимального оклада и без применения минимального оклада.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя е виде Положения об оплате труда. Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штатных единиц сотрудников, складах и надбавках отражается в штатном расписании организации (унифицированная форма7-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

Приём на работу. После того, как принятообоюдное решение работника яработодателя о приеме на работу, сотрудник предоставляет s организацию следующие документы:

1. Заявление сотрудника о приёме на работу.

2. Фотографии размером 3*4.

3. Ксерокопия паспорта.

4. Трудовая книжка (оригинал).

5. Страховое (пенсионное) свидетельство (копия).

6. Документы воинского учета (военный билет).

7. Копия документов об образование.

8. Копия свидетельства о присвоении ИНН.

9. Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ).

10. Заполненная Анкета сотрудника.

11. Справка с основного места работы (для совместителей).

12 Свидетельство (а) о рождении детей.

Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными лекальными нормативными актами, непосредственно связанные с трудовой деятельностью работника, коллективным договором. Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма № Т-2).

Документы сотрудника подшиваются, а личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника. При заключении трудового договоравпервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. В случаеотсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлению этого человека оформить новую трудовую книжку. Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт}, в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит: заявления о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 400 рублей; заявление о предоставление вычета в размере 1000 рублей на каждого ребенка.

Для учета рабочего времени при повременной (тарифной) системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № T-12, № T-13) ФормаТ-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано. В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотруднике на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам. Заработная плата работника рассчитывается исходя из тарифной ставки (оклада) зафактически отработанное время. Тарификация работ производится согласно положениям единого Тарифно - квалификационного справочника работ, который разрабатывается ивнедряется Постановлением Министерства труда. Повременная система оплаты труда обычно применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.

Заработная плата начисляется исходя:

Из системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

Сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или

Объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) ведомости (унифицированная форма № T-49).

В бухгалтерском учёте начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Удержания из заработной платы. К основные удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога на доходы физических лиц, в общем случае доход физлица облагается по ставке 13%);

2. Суммы алиментов по исполнительным листам;

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

4. Возмещение причиненного материального ущерба;

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

6. Удержание аванса, начисленного за первую половинумесяца;

7. Прочие удержании по заявлению сотрудника в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральнымизаконами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику :

Наличными деньгами,

Перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

Выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрениеорганизации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядном оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплатадепонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

НДФЛ (налога на доходы физических лиц).

Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское и социальное страхование.

Взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги и взносы исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.е. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается. Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

По НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год". В 2011 году налоговая карточка разрабатывается налоговыми агентами самостоятельно и должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ.

По взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов, а также сумм налогового вычета.

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

1. По Налогу на доходы физический лиц - по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФВ "Справка о доходах физического лица за 200_год"" и реестр сотрудников, на которых подаются справки.

2. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР:

3. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное
медицинское страхование (формы РСВ).

4. Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет)

5. По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - до 15-то числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС:

6. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (Форма 4-ФСС].

7. Страховые взносы в бухгалтерском учёте отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Введение	4
Глава 1. Заработная плата как объект учета	7
1.1. Нормативные и законодательные документы по оплате труда	7
1.2. Состав и структура фонда оплаты труда	9
1.3. Факторы, влияющие на организацию оплаты труда	16
Глава 2. Учет расчетов по оплате труда	19
2.1. Формы и системы оплаты труда	19
2.2. Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда	33
2.3. Виды удержаний из заработной платы и их учет	37
2.4. Совершенствование учета расчетов по оплате труда	45
Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда	50
3.1.Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда	50
3.2. Программа проведения аудиторской проверки	54
3.3. Источники проверки расчетов по оплате труда	64
3.4. Составление аудиторского отчета по объекту проверки	66
Заключение	72
Список литературы	74
Приложения №1-16.

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

Рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;

Дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

Рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

Изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии;

Раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Терем», которое создано и действует на основе учредительного договора . и устава ., утвержденных общим собранием участников ООО «Терем» (протокол №1 от 07.10 99 г.)

ООО ТК «Терем» считается юридическим лицом с момента регистрации в отделе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования комитета по управлению муниципальным имуществом Великого Новгорода от 05.10.99г. № 454. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли.

Основным видом деятельности является торгово-закупочная. Общество может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ .

Глава 1. Заработная плата как объект учета

1.1.Нормативные и законодательные документы по оплате труда

В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм. Начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Бухгалтерский учет по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ .

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

1) Заработная плата, или ставка заработной платы, - это цена, выплачиваемая за использование труда.

Необходимо различать денеж­ную (номинальную) и реальную заработную пла­ту. Номинальная заработная плата- это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата - это количест­во товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная заработ­ная плата - это «покупательная способность» но­минальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Изменение реальной заработной платы в процентном отноше­нии можно определить путем вычитания процентно­го изменения в уровне цен из процентного измене­ния в номинальной заработной плате. Так, повыше­ние номинальной заработной платы на 9% при ро­сте уровня цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%. Номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время - уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная зара­ботная плата.

Сложившаяся за долгие годы система управления экономикой привела к возникновению феномена отчуждения трудящихся от средств производства. Выражается это в том, что доходы трудовых коллективов и отдельных работников практически не зависели и не зависят от эффективности использования ресурсов. В силу этого трудящиеся относятся к ним не по-хозяйски. В этих условиях как никогда остро стоит вопрос, на который экономическая наука и практика не дали до сих пор ответа: каким образом заинтересовать людей, побудить их работать эффективно, экономить живой и овеществленный труд, своевременно и качественно выполнять свои задачи.

Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства.

1.2. Состав и структура фонда оплаты труда

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

Средства, направляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление, включаются: средства фонда оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время

Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

Выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах

Доплаты за работу в ночное время;

Оплата работы в выходные и праздничные дни;

Оплата сверхурочной работы;

Оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ми письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы;

Оплата специальных перерывов в работе;

Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

Выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

Оплата труда работников не списочного состава;

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

2) Оплата за неотработанное время

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

Оплата льготных часов подростков;

Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

Оплата простоев не по вине работника;

Оплата за время вынужденного прогула;

Единовременные поощрительные выплаты;

Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством);

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

3) Выплаты на питание, жилье, топливо

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством);

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление, затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

Основная заработная плата;

Дополнительная заработная плата;

Премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть, может быть, сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

Оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

Компенсация за неиспользованный отпуск;

Выплаты выходного пособия при увольнении;

Выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

Оплата времени выполнения государственных обязанностей;

Прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

Проценты отчисления в фонды определяется Советом директоров по рекомендации генерального директора. Проценты устанавливаются ежеквартально и корректировке в течение этого срока не подлежат.

При изменении чистой фактической прибыли одновременно изменяются суммы фондов. Абсолютная сумма фондов определяется путем умножения чистой фактической прибыли на утвержденный норматив образования фондов.

Отчисления в фонды предприятия производит ежеквартально с нарастающим итогом.

Единый фонд социального развития и производства используется по смете. Проект использования средств ЕФСРиП выносится на обслуживание правления и после его одобрения утверждается генеральным директором. Средства ЕФСРиП расходуются на улучшение социального положения трудящихся, на приобретение новой техники, проектно-изыскательские работы.

В целях усиления материальной заинтересованности рабочих, руководящих работников, главных специалистов, инженерно-технических работников, служащих на предприятии вводится положение о премировании.

Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются, не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

1.3. Факторы, влияющие на организацию оплаты труда

Заработная плата зависит от условий производства от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства и производительности труда. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относится наличие в стране ресурсов, в состав которых входят природные ресурсы, производственные фонды, уровень техники и технологий, количество и качество рабочей силы, состояние организации производства.

Важным фактором является спрос и предложение рабочей силы на рынке труда. Рынок труда является особым рынком. Он относится к числу таких рынков, на которых конкуренция носит не совершенный характер. Совершенная конкуренция предполагает абсолютное равенство условий купли-продажи рабочей силы. Оно включает такие параметры, как одинаковая квалификация рабочих, качество труда, полная информированность о наличии вакантных мест, о размерах ставок заработной платы, об условиях труда и т.д. Такая идеальная рыночная ситуация при равенстве спроса и предложения приведет к равновесному уровню заработной платы, к резкому снижению ее стимулирующей роли.

Вместе с тем размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Виды работ могут быть привлекательными и непривлекательными, престижными и не престижными, грязными, тяжелыми, чистыми и легкими, но все они необходимы для общества. Следовательно, заработная плата должна стимулировать выполнение всех работ.

Уровень оплаты зависит также от половозрастных факторов. Исследования, проводимые в нашей стране, свидетельствуют о том, что на размер заработной платы существенное влияние оказывает возраст. Так, молодые люди, живущие с родителями и не обремененные семьей не проявляли стремления к чрезмерным затратам труда в процессе работы с тем, чтобы повысить уровень своей заработной платы. Аналогичным образом вели себя и люди предпенсионного возраста. В первом случае, когда речь идет о молодежи, то их больше волнует проблема свободного времени, чем материальная сторона; во втором случае, то есть у людей зрелого возраста на первое место выдвигается проблема сохранения здоровья. Наиболее заинтересованными в повышении уровня заработной платы были работники в возрасте от 24 до 45 лет.

Размеры заработной платы во многом зависят от пола работника. Женщины, как правило, не претендуют на равноценную заработную плату с мужчинами. В этом отношении имеют место два подхода к решению проблемы эффективного использования женского труда. Одни считают, что дискриминация в оплате женского труда допускать нельзя. В этой связи предлагается устанавливать равную оплату труда женщин и мужчин, хотя известно, что женщины по природе слабее, и равная оплата означает более высокий ее уровень по сравнению с мужчинами. Другие полагают, что женщина как мать должна заниматься воспитанием детей. Такой труд, с одной стороны, является творческим, с другой - не менее важным с точки зрения общественной значимости. Учитывая данное обстоятельство, предлагается, женский труд, связанный с воспитанием детей, соответствующим образом оплачивать и заносить в трудовой стаж, хотя бы до тех пор, пока ребенок не учится в школе.

Глава 2. Учет расчетов по оплате труда

2.1. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В соответствии со ст. 80 КЗоТ РФ виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количест­ва труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника - уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжи­тельностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой зара­ботной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей - одной неизменной и гарантированной, другой переменной и зависящей от до­стигнутых личных результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительнос­ти труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмеще­ние профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение та­кие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплат­ное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повы­шения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путе­вок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная и сдель­ная . Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техничес­ким условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Опреде­ляется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически от­работанное время (в часах).

Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.

Повременная заработная плата имеет две системы - простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специ­алистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конеч­ных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улуч­шения производственных показателей полезно применять премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработ­ка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополни­тельно получает премию за достижение определенных количественных и качес­твенных показателей.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каж­дую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной стан­ки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выра­ботки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные рас­ценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную . В зависи­мости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивиду­альной иликоллективной.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тариф­ной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий зара­боток рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество про­изведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной вы­работки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтере­совывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расхо­довании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в пря­мую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщи­ков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (налад­чиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умноже­ния ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной рас­ценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производ­ственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдель­ным расценкам дополнительно получает премию за определенные количествен­ные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприя­тии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

Повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, техни­чески обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

Повышение качества продукции и улучшение качественных показателей ра­боты, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

Экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах вы­полнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повы­шенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического вы­полнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения ис­ходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эф­фективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и факти­чески отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом произво­дительности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсут­ствии - на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при дан­ной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производи­тельности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести уста­новление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордно­го задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные рас­ценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе пра­вильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективно­го сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Применяются и иные формы заработной платы.Подряд - это договор, по которому одна сторона - подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны - заказчика, ко­торый в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оп­лата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат рабо­ты, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного харак­тера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он опре­деляется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соот­ветствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя ; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Схема 2.1 Организационная структура ООО ТК «Терем»

Основанием для приема на работу в ООО ТК «Терем» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия . На каждого работника организации заполняется личная карточка , в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации.

В ООО ТК «Терем» присутствуют следующие системы оплаты труда:

1. Сдельная система;

2. Повременная система;

3. Сдельно-премиальная система;

4. Аккордная система.

Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда торговых агентов. Им начисляется заработная плата в зависимости от количества продаж по прогрессивной шкале. Заработная плата напрямую зависит от количества продаж, в случае перевыполнения определенного договором количества реализованного товара, выплачиваются премиальные. Аккордная система оплаты труда присутствует в виде договоров оказания услуг. Например, предприниматель подрядился установить сигнализацию на входную дверь. Оплата труда предпринимателя не зависит от времени, а имеет конкретную сумму, отраженную в договоре.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Сдельная система присутствует при оплате труда водителей и грузчиков.

Оплата по сдельной системе оплаты труда производится при индивидуальном формировании фонда оплаты труда.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ООО ТК «Терем» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

Организация оплаты труда производится на осно­ве внутренней тарифной системы.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается ненормированный рабочий день.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1-2 часа. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО ТК «Терем» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада, при наличии средств на предприятии, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 24 рабочих дней при наличии средств:

В связи со свадьбой работника - 3 дня;

В связи со смертью родственников - 3 дня;

В связи с рождением ребенка - 1 день;

В других случаях по договоренности между работником и директором.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения .

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени , на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Таблица 2.1. Расчет сдельного заработка.

ФИО	Часовая ставка	Норма на разгрузку(мин.)	Разгружено за месяц(ед.)	Сумма к выдаче (руб.)
Петров А.О.	15	90	62	1395
Окунев П.Ю.	15	90	83	1867,5

Часовая ставка грузчиков - 15 руб. Норма времени на разгрузку машины с товаром - 90 минут. Расценка за единицу –

15 х 90: 60 = 22,5 руб. (2.1)

За месяц первый работник разгрузил 62 машины. Сумма заработка составила -

22,5 руб. х 62 = 1395 руб. (2.2)

Второй работник разгрузил 83 машины. Сумма заработка составила –

22,5 x 83=1867,50 руб. (2.3)

Таблица 2.2. Расчет повременного заработка

Уборщица Дагиль Г.Н. отработала за месяц 120 часов. Ее часовая ставка составляет 10 руб. Следовательно, повременный заработок равен –

10 руб. х 120 часов = 1200 руб.(2.4)

Таблица 2.3. Расчет повременного заработка

В октябре кладовщик Горбунова З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Количество рабочих дней по графику в этом месяце - 23. Должностной оклад работника - 1800 руб. Количество отработанных дней в октябре – 23 - 3 = 20. Начисленный заработок за отработанное время в октябре (т.е. за 20 дней) составит –

1800 руб.: 23 дня х 20 дней = 1565 руб.(2.5)

Таблица 2.4. Расчет повременного заработка

Часовая ставка оператора Орловой Н.В.- 12 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 35% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112.

Определение повременной оплаты за 112 часов:

12 руб. х 112 часов = 1344 руб.(2.6)

Расчет размера премии:

1344 руб. х 35% = 470 руб.(2.7)

Следовательно, заработок за месяц составит: 1344 руб. + 470 руб. = 1814 руб.

В ООО ТК «Терем» основной частью фонда оплаты труда является оплаты труда за отработанное время. Она составляет в среднем 71% от общего ФОТ. Это заработная плата работников организации, находящихся на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием организации, повременщиков. К первой группе относятся работники управленческого аппарата: директорат в лице директора и коммерческого директора, бухгалтерия, работники торгового отдела, работники складов, уборщица. За отработанное время начисляется заработная плата механику, водителям, грузчикам, менеджерам в виде основной заработной платы, слесарям, электрику.

Оплата труда за неотработанное время в ООО ТК «Терем» применяется при работе с торговыми агентами и менеджерами по продажам. В объёме ФОТ он составляет около 29%.

В соответствии с заключенными контрактами, торговые представители или торговые агенты получают заработную плату в зависимости от количества реализованного клиентам товара. Заработная плата менеджеров напрямую зависит от результатов работы агентов и выражается в конкретном проценте и не зависит от времени, которое агент тратит на продвижение товара на товарном рынке. Иначе говоря, заработная плата агентов и менеджеров находится в торговой наценке и зависит от количества продаж. Незначительную часть (около 0.1%) составляют премия бухгалтерии к их профессиональному празднику в сумме 500 руб. и оплата путевок в летние оздоровительные лагеря детей работников организации сверх установленного лимита ФСС.

2.2.Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО ТК “Терем” по следующим основным направлениям:

По каждому ра6отникунезависимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

По источникам выплат;

По структурным подразделениям;

По видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям

2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям

3. по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата в ТК “Терем” выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз(5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй(20-го)-аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ТК “Терем” аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Бухгалтерия ООО ТК “Терем” при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах.

Справка подписывается главным бухгалтером.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о доброволь­ной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответст­вии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами". В ООО ТК ”Терем” открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведе­ны наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных офор­мляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного бан­ка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

В ООО ТК “Терем” данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового кол­лектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, ре­зультатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответствен­ности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее уста­новленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установлен­ных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независи­мо от размера. В ООО ТК «Терем» заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2001г. была выявлена недостача по складу, в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты кладовщика Галкина А.С. и зав складом Горбуновой З.А.

Удержание за брак.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефек­тов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак испра­вимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материа­лов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; на­числений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание за брак в ООО ТК “Терем” не производится.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства выдаются в ТК “Терем” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удер­жана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

2.4.Совершенствование учета по оплате труда

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию

первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО ТК “Терем” осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию не­сколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в ТК “Терем” осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.5. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением на ФОТ с начала 2002 года приобретена более совершенная версия программы (версия 7.7).

Преимущества версии 7.7. в ООО ТК “Терем”:

1. В параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;

2. В общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

3. Защита паролем внешнего отчета;

4. В конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

5. Право на монопольный запуск системы в режиме "1С:Предприятие";

6. Фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

Фирма пошла на такие значительные расходы, для того чтобы:

1. не увеличивать штат бухгалтерии;

2. иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из ФОТ с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.01г.))

Компенсирующим моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – это информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству фирмы оперативно получать информацию правового и налогового права.

Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа(штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

В условиях низкой конкуренции на рынке труда, точнее в отсутствии его, ООО ТК «Терем» является типичной коммерческой организацией и по ней можно сделать выводы о состоянии дел с оплатой труда в Великом Новгороде.

Организация возникла в условиях стихийно образовавшегося рынка в связи с произошедшей перестройкой в начале 90-х годов. В экономические отношения вступили люди, не имеющие необходимого образования, с отсутствием опыта. Отсюда экономические и политические (в смысле организации бизнеса и его перспективы развития) просчеты, которые напрямую отражаются на оплате труда работников организации. Это выражается в плохо продуманной внутренней структуре организации, отсюда предприятие имеет неравноценную загрузку по рабочим местам, большую текучесть кадров и как следствие всего этого низкую заработную плату работников. Высокая конкуренция на рынке, наличие более удачливых и дальновидных конкурентов. Непрерывно меняющееся налоговое законодательство не позволяют хозяевам предприятия платить высокую заработную плату своим работникам. В среднем она на 15% ниже среднего прожиточного минимума, который составляет 1915 руб. в области.

На данном этапе требуется принципи­ально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утра­тили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механиче­скую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания. Какие же первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести в ООО ТК “Терем”, чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования? Прежде всего, надо окончательно отказаться от использования гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выпла­чивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение не­значительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тариф­ные ставки и должностные оклады работники традиционно свя­зывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответ­ствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации и выплаты ста­вок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределе­ния по труду в его классическом понимании и принципу соци­альной справедливости, поскольку допускает равное вознагражде­ние за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательно­го недоиспользования трудящимися своих физических и интеллек­туальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный ФОТ между сотрудниками по гарантированным стабильным став­кам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между сотрудниками фирмы? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оп­латы труда в ООО ТК “Терем”? Внедрять бестарифную систему заработной платы всем без исключения сотрудникам фирмы.

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1.Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской)

отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма N Т-2) ;

5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" .

6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость" ; форму N Т-53 "Платежная ведомость" .

8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) .

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

1. трудовым договором (контрактом),

2. коллективным договором или

3. договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие КЗоТ РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ст. 121 КЗоТ РФ).

Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.

Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2) .

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" , которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

3.2. Программа проведения аудиторской проверки

Для успешной деятельности организации ООО ТК «Терем», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.

Данное в стандарте «Изучение и использование работы внутреннего аудита» определение внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п.2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная ООО ТК «Терем», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль.

В соответствии с п.5.9 Устава ООО ТК «Терем» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

Создание специальной системы внутреннего контроля целесообразнее в крупных предприятиях, к каковым исследуемое ООО не относится. Вместе с тем, наличие в системе внутреннего контроля ООО ревизора, к тому же с весьма неопределенными полномочиями и обязанностями, представляется недостаточным. Эффективней была бы, видимо, специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе 2-3 сотрудников. Действительно, в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» избрание ревизора обязательно лишь для обществ с числом участников более 15 (ст.32 Закона) . В то же время необходимо учитывать приводимое в [ II.5 ] принципиальное отличие ревизора от аудиторской службы, которое делает последнюю более предпочтительной. Действительно, основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.

Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

Подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки,

Документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%) . Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией .

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное планирование,

2.) подготовка и составление общего плана,

3.) подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО ТК «Терем», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

О принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем»;

О принципиальной возможности сотрудничества с ООО ТК «Терем»;

О наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

Определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

Определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

Выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

Предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

Знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

Экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

Получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

Предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

Оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

Документы о регистрации;

Документы, регламентирующие учетную политику;

Бухгалтерская отчетность;

Статистическая отчетность;

Документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

Контракты, договора, соглашения;

Внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

Материалы налоговых проверок;

Материалы судебных и арбитражных исков;

Информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3.1.Общий план инициативного аудита расчетов

по заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностьюТК «Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.01-12.01		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов проверки	14.01.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3.2.Программа проведения аудиторской проверки расчетов по

заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью ТК«Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.01		Пономарева Е.В	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

3.3. Источники проверки расчетов по оплате труда

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой

проведения проверки изучают первичные документы ООО ТК «Терем», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляющие прием на работу сотрудников ООО ТК «Терем»

(приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет

соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями КЗоТ РФ. Если в организации практикуется применение положений ч.3 ст.18 КЗоТ РФ (фактическое допущение к работе считается заключением трудового договора, независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен) - по табелям учета рабочего времени устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей.

Документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность

должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по

кадровым вопросам);

Договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

Табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

Расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

Платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

Кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

Авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

Карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

Оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

Оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе ;

Главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс ;

3.4. Составление аудиторского отчета по объекту проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО ТК «Терем» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:

Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1) , «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом.

1. Документы

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО ТК «Терем» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др . Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, ТК “Терем”, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. Расчет ЕСН.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.

3. Налогооблагаемая база

При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.

4. Начисления в ФСС

Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.

5. Налоговая отчетность

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

6. Высокий риск системы внутреннего контроля

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО ТК «Терем» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Организация внутреннего контроля в ООО ТК «Терем» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2002 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Отчет аудитора генеральному директору ООО ТК “Терем”.

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО ТК “Терем” за 2001 год.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО ТК “Терем”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО ТК “Терем”.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО ТК "Терем" с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО ТК "Терем" масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в ООО ТК "Терем" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО ТК "Терем".

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО ТК "Терем" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО ТК "Терем" законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО ТК "Терем", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение аудитора учредителям ООО ТК "Терем" об отраженной в бухгалтерской отчетности оплате труда за 2001 год.

1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО ТК "Терем" за 2001 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО ТК "Терем" исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ .

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет бухгалтерия ООО ТК "Терем". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ . Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.

4. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО ТК "Терем" по состоянию на 1 января 2002 года.

Аудитор Пономарева Э.П.

14.01.2002год.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует не­обходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ООО ТК "Терем". Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премиро­вании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ООО ТК «Терем». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО ТК «Терем».

Была отслежена динамика изменения фонда оплаты труда с начала года, построен график изменения ФОТ за 2001 год. Средний прирост ФОТ составляет в среднем 2,2% в месяц. Очевидно, что повышение ФОТ прослеживается. Если сравнить с динамикой инфляции, которая даже официальная значительно выше и должностными окладами организации, то при расширении рынка труда ООО ТК «Терем» ждут кадровые проблемы. К таким выводам пришли не только аудиторы, но и руководители организации. Исходя из отчета по прибыли и убыткам, резервы для повышения ФОТ у организации имеются.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО ТК «Терем» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, доначислить единый социальный налог, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин от 06.07.99г.№43н)

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат РФ от 24.11.00г.№116)

3. ”Об утверждении разъяснения “О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки в 2000 году” (Министерство труда РФ от 30.12.99г.№56)

4. “О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах” (Министерство труда РФ от 17.05.00 г.№38)

5. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 10.07.95г. №89)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Минфин РФ от 31.10.00г. №94н)

8. “О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день” (Минтруда РФ от 25.02.94г. №4)

9. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление ФСС РФ от 19.04ю94г. №21)

10. “Об ограничении фактического заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности” (Письмо ФСС РФ от 22.10.97г. №054/844-97)

12. “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты” (Госкомстат РФ от 06.04.01г. №26)

13. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” (Госналогслужба РФ от 02.01.00г. №19-фз)

14. Инструкция по применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” (Мин.РФ.№2217 от 10.05.00г.)

15. Письмо “О предоставлении льгот по подоходному налогу” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954)

16. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат РФ от 24.11.00г. №116)

18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2000г.)

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00г. № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2000г.)

20. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (в ред. от 12.08.96г.)

21. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96г. №14-ФЗ (в ред. от 24.10.97г.)

22. КЗоТ РФ (Норма - Инфра-М), Москва,2001г.

23. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8.02.1998г. № 14-ФЗ (в ред. от 11.07.1998г.)

24. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 12.05.1995г. № 88-ФЗ.

25. Библиотека журнала “Трудовое право РФ”- “Заработная плата”,Москва,Инфра-М,2001г.

26. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2000г.

27. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 1996г.

Приложение №12. Приложение№15.

Приложение №15.

Приложение №16.

Список литературы №1-17.

Список литературы №1.

Список литературы №1.

Лекция 11: Учет расчетов.

План лекции:

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов.

Учет расчетов по оплате труда.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской п онимают задолженность других организаций, работников

и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и т.д.). Такие должники называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК).

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен) или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами».

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной и отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности их относят в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерскими записями:

Д сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»,

К сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 – активно-пассивный, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за отгруженную покупателю продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. При предъявлении расчетных документов покупателю или заказчику производится бухгалтерская запись:

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч.90 «Продажи».

При погашении задолженности покупателями и заказчиками ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками в случае получения авансов за выполненные работы или предварительной оплаты за поставленную продукцию.

По дебету счета отражаются стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту – поступление оплаты.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, он должен обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, энергию, канализацию, телефонные и почтово-телеграфные услуги.

Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в случае выплаты им авансов или предварительной оплаты товаров, работ или услуг.

На предъявленные на оплату счета поставщиков делается бухгалтерская запись:

Д сч.10 «Материалы»

К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом следует учитывать, что сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету сч.60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банка.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности по начисленным, но не уплаченным налогам, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности бюджета по излишне уплаченным налогам.

Учет расчетов по НДС ведется на сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете.

По дебету сч.19 отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, списывается с кредита этого счета в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании,

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.68 (при продаже «по отгрузке») или 76 (при продаже по «по оплате»). При использовании сч.76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции (Д сч.76 К сч.68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль будет рассмотрен в теме «Финансовые результаты»

Учет налога на доходы физических лиц и единого социального налога будет рассмотрен в теме «Учет расчетов по оплате труда».

Учет налога на имущество ведется на счете 68 на отдельном субсчете. Начисленная сумма налога отражается по кредиту сч.68 и дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы». Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются по дебету сч.68 и кредиту сч.51 «Расчетный счет».

Учет налога с владельцев транспортных средств . Начисление налога отражается по дебету сч.26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту сч.68 по соответствующему субсчету. Перечисление налога – по дебету сч.68 и кредиту сч.51.

Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации ведется на сч.75 «Расчеты с учредителями».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей делается запись по дебету сч.75 и кредиту сч.80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных и денежных счетов и кредиту сч.75.

ОС и НМА при их внесении в качестве вклада в уставный капитал организации предварительно отражают на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами . Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по сч.76 показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности организации перед кредиторами. По кредиту сч.76 отражают сумму начисленных платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету – перечисленные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

2. Учет расчетов по оплате труда.

Понятие оплаты труда, первичные документы по учету труда и его оплаты. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Организация системы оплаты труда в любой организации основывается на Трудовом кодексе РФ. В соответствии с данным документом предприятиям дано право самостоятельно выбирать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды материального поощрения работников.

Условия оплаты работников предприятия должны быть закреплены в организационно-распорядительных документах – коллективном договоре, положении о заработной плате, положении о премировании. Условия оплаты труда отдельно взятого работника устанавливаются в трудовом договоре (трудовом контракте). Его условия не могут быть хуже, чем установлено в коллективном договоре. Коллективный договор должен быть составлен на основе положений Трудового кодекса РФ, в котором определены условия труда для всех лиц, работающих в России.

Для начисления заработка необходимо вести учет численности работников, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной работы и выработки. Учет численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями подразделений (отделов) организации. Составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.

Учет персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. Порядок отнесения к той или иной категории определен в квалификационных справочниках, которые разрабатывает Минтруд и органы статистики.

Кроме того, все работники делятся по профессиям.

Работники, состоящие в штате предприятия, составляют списочную численность. Лица, работающие по трудовым соглашениям, входят во внесписочный состав.

Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Это время учитывается в табеле учета рабочего времени, который в каждом подразделении организации ведется отдельно. В табель записываются все работники по категориям и табельным номерам. Табель подписывается табельщиком и руководителем производственного подразделения. Дополнительно составляются списки работавших сверхурочно, в ночные смены, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель со всеми относящимися к нему документами утверждается инженером, главным инженером, инспектором отдела кадров и передается в бухгалтерию для начисления заработка.

Первичная документация по учету труда и его оплаты утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71-а. В соответствии с этим постановлением в организациях применяются следующие формы первичной документации:

По учету личного состава:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) используется для

учета вновь принятых на работу, заполняется отделом кадров на каждого

работника с указанием должности, тарифной ставки, оклада работника,

подписывается руководителем предприятия;

личная карточка (форма № Т-2) заполняется после утверждения приказа на

основании паспорта, военного билета, трудовой книжки, документа об

образовании и личных сведений работника;

штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры,

штатного состава и штатной численности организации;

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) применяется

при переводе работника из одного структурного подразделения в другое,

заполняется отделом кадров, визируется начальником прежнего и нового

подразделений и утверждается руководителем организации, на основании

приказа о переводе делается отметка в трудовой книжке;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) заполняется в

двух экземплярах – в отдел кадров и в бухгалтерию, подписывается

руководителем структурного подразделения и руководителем предприятия;

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)

(форма № Т-8) применяется при увольнении работника, заполняется в двух

экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения и

руководителем организации, на основании этого приказа бухгалтерия

производит расчет с работником;

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку

(форма № Т-9) применяется для оформления и направления работника в

командировку;

командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,

удостоверяющим время пребывания работника в командировке.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

табель учета использования рабочего времени и расчет заработной платы

(форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)

применяется для учета использования рабочего времени, соблюдения

сотрудниками установленного режима рабочего времени, расчета з/п и

составления статистической отчетности по труду; отработанное время

записывается в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу

или путем регистрации только отклонений (опозданий, неявок);

расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) применяется для расчета з/п и

составляется бухгалтером в одном экземпляре;

расчетная ведомость (форма № Т-51) применяется крупными организациями для

расчета з/п, используется в сочетании с лицевым счетом;

лицевой счет (форма № Т-54) применяется для отражения данных о з/п за

прошлые периоды, ведется бухгалтерией, в нем записываются все виды

начислений и удержаний из з/п на основании первичных документов, на

основании лицевого счета составляется расчетная ведомость;

платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выдачи з/п, после

последней записи в ведомости заполняется итоговая строка, а на титульном листе

указывается общая сумма выданной и депонированной з/п.

Первичные документы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету труда и заработной паты, разрабатываются организациями самостоятельно.

Виды и формы оплаты труда. По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине работника и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ на основании установленного оклада работника. Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Организационно-распорядительным документом, определяющим оклад работника, является штатное расписание. Для начисления з/п служит табель учета рабочего времени. Сумма з/п определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения на фактически отработанное количество дней. Расчет также может производиться исходя из количества отработанных часов. В некоторых случаях применяют такую форму оплаты труда с учетом нормирования выработки: работник получает установленный оклад в том случае, если он полностью выполняет установленный объем работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию по результатам работы. Показатели, на основании которых начисляется премия, должны быть оформлены приказом по организации.

При сдельной системе оплаты труда сумма заработной платы зависит от количества произведенных единиц продукции, с учетом их качества, сложности и условий труда.

Расценки определяются исходя из разрядов, тарифных ставок, окладов, норм выработки на основании первичных учетных документов по выработке: нарядов, ведомостей, сменных рапортов, наряд-заказов, которые могут быть индивидуальными или бригадными, разовыми или накопительными. Различают прямую сдельную, сдельно-премиальную и сдельно-прогрессивную оплаты труда. При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и др.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного вида продукции.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выполнение государственных и общественных обязанностей, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок. По трудовому законодательству работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней). При расчете отпускных берется заработок за 12 предшествующих отпуску календарных месяцев, суммируется, делится на 12 (определяется среднемесячный заработок), затем делится на среднее число календарных дней в месяце (29,6). Полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если отпуск устанавливается в рабочих днях, то среднемесячный заработок делится на 25,25 и умножается на количество рабочих дней отпуска.

Кроме вышеперечисленных видов заработной платы существуют выплаты за счет средств государственного социального страхования, к которым относятся: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, по уходу за детьми-инвалидами, при рождении ребенка, на погребение и т.д., а также оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.

Работникам с твердым окладом пособие оплачивается исходя из месячного оклада. Средний заработок определяется за 12 предыдущих месяцев (включаются все виды з/п за фактически отработанные дни), умножается на количество дней болезни и на размер пособия (в % от стажа работы).

Удержания и вычеты из заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В соответствии с гл. 23 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доходы, а организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение, считается налоговым агентом. Организация обязана как налоговый агент правильно исчислять и перечислять суммы удержанного налога в бюджет, вести учет доходов и удержанных налогов по каждому работнику, представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выдавать физическим лицам справки о полученных ими от организаций доходах и удержанных суммах налога. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, в некоторых случаях ставка налога может составлять 35% и 30%. Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом: в твердой денежной сумме на содержание родителей, супругов, других лиц или в размере 1/4 заработка на одного ребенка, 1/3 заработка на двух детей, 50% заработка на трех и более детей, но не менее суммы, установленной законодательством.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит и т.д.

Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой выплате он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, ошибочные выплаты, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

Все удержания из з/п отражаются в лицевом счете сотрудника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц.

Рассмотренный порядок начисления заработка и удержаний из него показывает, что бухгалтер должен иметь все необходимые сведения о каждом работнике, и получить от него документальное подтверждение всех положенных ему льгот. Кроме того, бухгалтер обязан сообщить работнику обо всех видах удержаний по закону или по поступившим документам. Для этого необходимо знать действующий порядок удержания и следить за изменениями законодательства, особенно за теми, которые касаются ставок МРОТ, ставок НДФЛ и льгот, предоставляемых налогоплательщику.

Учет начисления заработной платы и удержаний из нее. Общую сумму заработной платы, начисленную всем работникам организации, называют фондом оплаты труда (ФОТ). В его состав включаются все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям, независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Под начислением заработной платы понимается отражение на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). Расчеты с работниками учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный, по кредиту отражается начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим платежам.

Начисление оплаты труда – один из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением заработной платы ее сумма записывается по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д. в зависимости от того, где работник трудится и какую работу выполняет.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования относятся на дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МПЗ, оборудования, ОС, отражают по дебету счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.

Удержания из начисленной з/п отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ;

28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - за товары в кредит, ссуды, займы, взыскания по недостачам, штрафы;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам.

Для определения суммы з/п, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая служит одновременно документом для выплаты з/п. Иногда вместо расчетно-платежной ведомости применяется отдельно расчетные ведомости, в которых содержатся все расчеты по з/п, и платежные ведомости, которые используются лишь для выплаты з/п.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям, его сумма определяется из расчета 40% заработка.

З/п выдают из кассы в течение трех дней, не полученные суммы депонируются, на титульном листе ведомости указывают сумму выплаченной и депонированной з/п. По истечении трех дней невыплаченная сумма з/п сдается в банк на расчетный счет.

На выданную сумму з/п выписывается расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются в ведомости.

Выдача сумм з/п оформляется записью:

Начисления на оплату труда в фонды социального страхования и обеспечения:

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти отчисления предназначенны для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога является фонд оплаты труда, т.е. все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены вФЗ № 212 от 24.07. 2009 г.

Общий тариф страховых взносов составляет 34%. Кроме того, каждая организация платит в Фонд социального страхования взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Сумма отчислений в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (ф. № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. М Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (рас-поряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. М Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. М Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-19) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы .

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчет-но-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд , листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат , на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции , обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или бкладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет .

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за шесть месяцев при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 нф.М Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по ф. № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (Ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек , платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам , на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам , а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера

Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, контракции, мены, комиссии, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

Указанные договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Форму договоров разрабатывает сама организация, но в ней должны быть предусмотрены все реквизиты, необходимые для документов подобного вида (наименование документа, организации, фамилия, имя, отчество руководителя организации (или другого должностного лица) и работника-исполнителя, их подписи, место и дата составления договора, его содержание, сроки выполнения работ, сумма и условия оплаты работ, порядок ее приемки, печать организации). Договоры регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров.

Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает сама организация. В нем указываются содержание заявления, фамилия и инициалы руководителя, на чье имя подается заявление, ссылка на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные данные заявителя, его подпись, Дата, сведения о льготах по налогам.

Основанием для оплаты работ по счету-заявлению служит резолюция организации.

Для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы, можно использовать акт о приемке Работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф. № Т-73). Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственны за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

В акте указывают наименования выполненных работ, суммы оплаты за выполненные работы, суммы аванса и предоплаты и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт ф. № Т-73 может применяться по трудовому и гражданско-правовому договору .

Синтетический учет расчетов по оплате труда

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары , купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в от-ношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов .

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - "/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам , на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
94 - «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100000руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.	200 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб.	3400 руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.	35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	8400 руб. + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	7200 руб. + 0,9% с сум­му, превы­шающей 300 000 руб.	75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчисле- ний на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехо-вого персонала)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда общехозяйственного персонала)
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97) Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях создается резерв для оплаты отпусков работникам и выплаты вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаг-раждений за выслугу лет.
Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70
Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
на сумму начисленной заработной платы
на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 43, 41, 10
на производственную себестоимость гото-вой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют следующей бух-галтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней
отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав прочих расходов, а в налоговом учете - в составе прочих расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкам оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 1 на сумму затрат по оформле- Кредит счета 76 «Расчеты с разными деби- У нию карточек и по обслужи- торами и кредиторами» J ванию карточных счетов
Дебет счета 76 1на перечисленные суммы
Кредит счета 51 «Расчетные счета» J указанных выше затрат
Дебет счета 57 «Переводы в пути» 1 перечисленные средства для за-
отражена выплата заработ- ^ ной платы работникам (при получении подтверждения банка).
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 57
Кредит счета 51 J числения на карточные счета

Еще по теме 4.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА:

1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Порядок учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Глава 27. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений -