Продажа доли в уставном капитале ООО - налогообложение данной операции имеет некоторые нюансы. В статье подробно раскрыт порядок исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами - владельцами продаваемых долей при различных системах налогообложения.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

• денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
• налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

• доли приобретены начиная с 01.01.2011;
• на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

• письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
• постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3-5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.

В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

При организации ООО будущие учредители, вкладываясь в уставный капитал, не всегда представляют налоговые последствия своих вложений. Зачастую в представлении учредителя присутствуют надежды на то, что фирма будет успешно развиваться и приносить прибыли, вследствие чего учредителю станут регулярно поступать год от года возрастающие дивиденды.

Нередко учредители также в курсе, что с этих дивидендов придется уплатить в бюджет 9% НДФЛ, но зачастую при получении денег учредитель этого не чувствует, т.к. НДФЛ оплачивает ООО как налоговый агент.

Совсем иная ситуация возникает в случае, если учредитель по истечении какого-то периода решит продать свою долю в ООО.

При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9%, а по ставке 13%, т.к. продаваемая доля в ООО уже не входит в категорию доходов при получении дивидендов.

Также бытует мнение, что доля в ООО - это не имущество, а имущественные права.

В некоторой мере можно согласиться с такой позицией. Учредитель, являясь физическим лицом, владеет каким-либо имуществом или денежными средствами, которые он решил вложить в качестве вклада в уставный капитал в Общество. После их внесения учредитель утрачивает права собственности на имущество или деньги, и эти права переходят в собственность ООО.

Далее ООО как собственник использует и распоряжается полученным имуществом или деньгами, причем может как прирастить, так и уменьшить размер этого имущества, а учредитель узнает об этом лишь по истечении года при получении годового отчета.

Таким образом, получается, что учредитель продает не имущество в виде доли в ООО, а только свои имущественные права. Другими словами, он совершает уступку права требования к ООО другому лицу.

В отличие от дивидендов, налогоплательщик, продавший свою долю в ООО и получивший соответствующий доход, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, оплатить его в бюджет и представить в налоговые органы декларацию 3-НДФЛ.

При динамичном и успешном развитии ООО стоимость доли учредителя может существенно возрасти относительно его реального первоначального вклада. Поэтому сумма налога, который должен уплатить продавец доли в бюджет, может оказаться довольно существенной, что нередко становится неожиданностью для бывшего учредителя.

Естественным желанием продавца доли является минимизировать сумму налога, оставаясь в рамках закона.

С 2011 года вступили в действие положения Налогового кодекса, которые освобождают от уплаты НДФЛ продавца доли ООО в случае, если он непрерывно был фактическим владельцем доли более пяти лет (п. 17.2 статьи 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).

Если доля продается до наступления пятилетнего срока непрерывного владения долей, то продавец доли обязан исчислить НДФЛ в размере 13% от суммы продажи.

Налоговый кодекс предоставляет продавцам доли имущественные вычеты (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220). А именно - можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Именно с этими имущественными вычетами нередко связаны споры налогоплательщиков с налоговыми органами, т.к. законом недостаточно четко определено, что же можно включать в эти расходы.

Налоговые органы включают в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в ООО, исключительно суммы, потраченные на приобретения доли учредителя в ООО. В эту сумму можно включить или первоначальный взнос учредителя в уставный капитал ООО, если учредитель участвовал в первоначальной организации ООО, или стоимость доли при ее приобретении у учредителя, если ООО уже действует какое-то время.

В имущественные вычеты можно также попробовать включить:

Расходы по совершению сделки приобретения доли (стоимость нотариального оформления сделки);

Расходы на приобретение вкладываемых материальных ценностей (проценты по целевому кредиту, стоимость доставки от производителя к месту нахождения ООО и прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей). В данном случае можно ориентироваться на список расходов, представленных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

На практике учредители, продающие свою долю в ООО, трактуют имущественные вычеты шире, включая в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли, свои расходы на развитие ООО и увеличение размера своей действительной доли.

В частности, рассматриваются два варианта участия учредителя в увеличении своей действительной доли в ООО:

1. Если учредитель при распределении годовой прибыли отказывается от получения дивидендов и направляет сумму прибыли на развитие предприятия;
2. Если учредитель получает свои дивиденды, но после оплаты НДФЛ фактически реинвестирует их в предприятие, указывая, на какие цели должны быть потрачены его личные средства.

Рассмотрим подробнее эти варианты.

При окончании финансового года формируется прибыль, которая после уплаты налога на прибыль подлежит реформации и дальнейшему распределению. В результате реформации вся сумма нераспределенной прибыли попадает в кредит счета 84.1 «Чистая прибыль». При распределении прибыли в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

1. При начислении дивидендов:
   Дт 84.1 Кт. 75.2
2. При капитализации прибыли (при направлении прибыли на развитие производства):
   Дт 84.1 Кт 84.3

Если чистая прибыль попадает на счет 84.3 «Использование чистой прибыли», то эта сумма уже никогда не может быть перераспределена на выплату дивидендов, т.к. прибыль уже использована на развитие производства. Таким образом, увеличивается капитал ООО, увеличивается его стоимость, привлекательность для инвесторов и кредиторов, а также увеличивается действительная доля учредителей. Фактически ООО получает дополнительные инвестиции, получает возможность расширить и модернизировать производство, увеличить свою доходность и прибыльность, причем безо всяких займов и связанных с займами расходами на выплату процентов.

Именно на основании этих рассуждений учредители считают, что они, добровольно лишившись своих дивидендов, понесли реальные расходы на увеличение своей действительной доли, которая впоследствии и сформирует продажную стоимость этой доли. А при продаже своей доли учредители стремятся суммы неполученных дивидендов включить в суммы налоговых вычетов по НДФЛ.

С логической и экономической точки зрения учредители правы, включая в налоговые вычеты свои неполученные дивиденды. К сожалению, налоговые органы по сложившейся практике не согласны с такой точкой зрения, полагая, что если чистая прибыль осталась в распоряжении ООО, то это становится собственностью ООО, и расходы являются расходами по хозяйственной деятельности ООО, но не расходами учредителя на увеличение размера своей действительной доли.

Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

1. Начисление дивидендов на всю сумму чистой прибыли:
   Дт 84.1 Кт 75.2
2. Начисление НДФЛ по дивидендам (9%):
   Дт 75.2 Кт 68
3. Выдача дивидендов учредителю:
   Дт 75.2 Кт 51 (50)
4. Реинвестирование полученных дивидендов в производство:
   Дт 51 (50) Кт 76 (67)

В данном случае учредитель может выступить как заимодавец, причем в договоре займа он может четко указать, на какие цели он желает потратить свои деньги, дабы получить наибольшую прибыль и рост своей действительной доли в ООО. Но еще есть вариант - это осуществление дополнительного невозвратного взноса учредителя без увеличения размера уставного капитала ООО. В этом случае, т.к. взнос является невозвратным, у Общества возникает внереализационный доход с последующим налогообложением этого дохода.

При этом участие учредителя в получении своего последующего дохода от продажи существенно возросшей доли более очевидно, чем в первом варианте, хотя экономическая суть действий фактически не меняется.

Данный вариант существенно уменьшает выгоду учредителя, т.к. с начисленных дивидендов уже уплачено 9% НДФЛ, и экономическая выгода от имущественных вычетов увеличивается с 13 до 4% экономии на налоге.

С другой стороны, учитывая в имущественных вычетах реинвестированные дивиденды, учредитель может представить дополнительные доводы в свою пользу:

1. На развитие ООО потрачены личные денежные средства учредителя, что подтверждается выписками банка или приходными кассовыми ордерами, а также Решением собрания учредителей ООО.
2. С полученных дивидендов уже оплачен НДФЛ, поэтому, если эти средства при продаже доли в ООО не учитывать как вычет, получится двойное обложение НДФЛ, хотя и по разным ставкам.

По сложившейся сегодня практике налоговые органы не включают в имущественные вычеты ни один из вариантов. Но аргументы, приведенные в статье, могут стать весомыми при оспаривании действий налоговых органов в суде.

Имущество, полученное в наследство - это не только прибыль, но еще и ряд обязанностей. Особенно, когда речь идет о недвижимости. В этом случае наследник «автоматически» становится еще и налогоплательщиком. И многое будет зависеть от того, продаст человек унаследованный объект или оставит себе.

Если квартира или частный дом остаются в собственности у наследника, придется заплатить имущественный налог (ИФНС определит его сумму и пришлет налогоплательщику соответствующее уведомление).

Но если недвижимость идет на продажу (например, для простоты раздела, когда наследников несколько, или по иным причинам), возникает масса вопросов по налогообложению.

Главные вопросы по налогообложению продажи наследственного имущества

Как исчисляется срок владения?

Это совсем не такой простой вопрос с очевидным ответом, как может показаться на первый взгляд. Тут имеются свои нюансы. Итак:

• если наследник не имел до смерти наследодателя никакой доли в унаследованном жилье, законный срок владения в 36 месяцев будет исчисляться с даты кончины человека, оставившего квартиру (или частный дом) в наследство;
• если унаследована была жилплощадь, в которой у наследника имелась доля до смерти наследодателя, исчислять срок владения следует с самой ранней даты владения долей в собственности.

Пример: Некто С владел с 2007 г. 3/4 доли в квартире. В 2015 году умирает его отец, владевший 1/4 доли в этом же жилье. За ним наследует долю С. И в 2016 году продает квартиру целиком. На момент продажи срок владения объектом недвижимости для С составил 9 лет (2007-2016 гг.), поэтому подавать декларацию и платить налог ему не пришлось.

Но возможны и другие варианты развития событий. Так, например, если наследник не является налоговым резидентом, ему придется платить налог с дохода в размере 30% в любом случае. Правило трехгодичного срока тут окажется неприменимым.

Если с годами в вопросах такого срока все ясно, то с месяцами может возникнуть проблема: какой считать, а какой нет? И тут все зависит от даты смерти наследодателя. Если она случилась до 15 числа, месяц не засчитывается, а если после, то его надо брать в зачет.

Что считается налогом, а что госпошлиной?

Многие налогоплательщики не видят разницы между налогом и взимаемой государственной пошлиной. А между тем она существенная:

• госпошлину следует уплатить нотариусу за выдачу Свидетельства о наследстве, при вступлении в него (в наследство);
• а налог придется перечислить после оформления сделки купли-продажи унаследованного жилья, бывшего в собственности менее 3-х лет.

Важно: налог платится с суммы, которая является разницей между доходом с продажи и расходами на приобретение объекта недвижимости (или суммой имущественного вычета). Причем получить доход и понести расходы должно одно и то же лицо.

Формула налога следующая:

1. Цена сделки купли-продажи - (расходы на приобретение жилья или вместо них имущественный вычет) = налогооблагаемый доход.
2. Налогооблагаемый доход х 13% ставки = сумма налога к оплате.

А если изобразить определение НДФЛ схематично, то оно будет выглядеть так:

Цена договора

С понятием «цена договора» все просто. Это сумма договора купли-продажи. Однако есть несколько нюансов, способных ввергнуть в смятение налогоплательщика:

1. Несоответствие сумм - той, что указана в договоре, и той, что фактически передана. Для налоговой действительная договорная - та, что указана в основном договоре. И никакие расписки и/или свидетели не убедят налоговиков в другом. Это надо иметь ввиду еще при заключении договора.
2. Рассрочка, ведь некоторые сделки предусматривают поэтапную оплату. А налоговая берет для расчета общую сумму сделки. И никак иначе.
3. Сопутствующие купле-продаже сделки. Имеются ввиду услуги риэлтеров, оценщиков, страховщиков и пр. Для того, чтобы генеральная сделка прошла без проблем, с ними со всеми заключаются, так называемые, «подсделки». Это все налогом не облагается - в расчет берется лишь сумма основного договора.
4. Сравнение с кадастровой стоимостью . Сегодня эти две цены на недвижимость (кадастровая и рыночная) практически равны. И действующим Налоговым кодексом предусмотрено, что в договоре дарения, например, цена за объект недвижимости должна быть не ниже 70% от его кадастровой стоимости. Что касается купли-продажи, то для таких сделок, вроде бы, правила не такие строгие. Однако, если налоговым инспекторам покажется, что стоимость договора явно занижена, они доначислят налог.

Вычет (расходы)

«Вычетом» или «имущественным вычетом» называется сумма, на размер которой можно уменьшить цену сделки перед налогообложением. На сегодняшний день в России существует официальный и фиксированный имущественный вычет, равный одному миллиону рублей.

Что касается расходов, то это показатель переменный. И зависит он от реально понесенных затрат, которые можно подтвердить документально. Расходы, как правило, меньше 1 миллиона рублей, поэтому их почти никто не затрагивает, когда речь идет о налогообложении. Разве что при продаже сразу нескольких объектов недвижимости (ведь миллионный вычет положен только по одному их них).

Ставка

Она разнится для российских граждан и нерезидентов (иностранцев или россиян, имеющих недвижимость за границей и преимущественно там и проживающих). Первые платят 13%, вторые - 30%. Однако решающим факторов при определении ставки налогообложения является не гражданство, а срок проживания в России.

Куда подается 3-НДФЛ?

Декларацию о доходах гражданин (налогоплательщик) обязан подавать в налоговую инспекцию по месту своего жительства, то есть по месту постоянной регистрации. И никуда больше.

Приложение к декларации

В налоговую инспекцию в установленный законом срок подается следующий пакет документов:

1. Собственно заполненная декларация о доходах (3-НДФЛ);
2. Платежные документы по договору купли-продажи квартиры (если применяется фиксированный налоговый вычет).
3. Платежные документы о денежных расходах на приобретение квартиры ранее (если расчет налога производится с учетом расходов).
4. Паспорт декларанта.
5. Сопроводительный реестр для пакета документов.

И не предусмотрено ни заявления, ни уведомления. Вполне достаточно только оригинала декларации. Все остальные документы направляются в копиях.

Для отправления по почте копии нужно заверить у нотариуса. Если декларация подается лично, при себе необходимо иметь оригиналы документов для проверки (сверки с копиями) принимающим налоговым инспектором.

Срок подачи декларации

Декларацию о доходах 3-НДФЛ и сопровождающий пакет документов налогоплательщик обязан предоставить в инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения этого самого дохода. Например, если квартира была продана в 2016 году, декларацию со всеми приложениями необходимо будет сдать до 30.04.2017 г. Включительно. Если крайняя календарная дата пришлась на выходной, сдача переносится на первый же рабочий день.

Возможна также преждевременная подача 3-НДФЛ - прямо в год продажи объекта недвижимости. Но только если налогоплательщик уверен, что больше доходов у него в текущем году не будет и декларацию не придется корректировать.

Способы сдачи отчетности

Подать декларацию можно:

1. Лично, обратившись в окно приема местного отделения ИФНС. Отчетность (собственно декларация 3-НДФЛ) подается в 2-х экземплярах, на одном из которых принимающий инспектор ставит соответствующую отметку. Этот экземпляр остается у налогоплательщика.
2. Через интернет. Это возможно, если у гражданина, подающего декларацию о доходах, имеется личная электронная подпись, а также регистрация (а значит, личный кабинет) на официальном сайте ФНС.
3. Или отправить по почте. Заказным письмом с уведомлением и описью вложения. В адрес местной налоговой инспекции. Второй экземпляр описи и вернувшееся уведомление с отметкой о вручении станут подтверждением отправки отчетности в срок.

Важно: заниматься подачей необходимых бумаг может и доверенное лицо налогоплательщика. Главное, чтобы у него была нотариальная доверенность.

Срок уплаты налога

Перечислить деньги по полученному уведомлению в полном объеме необходимо в срок до 15 июля года, следующего за отчетным.

Как платить налог

Оплата налогов гражданами возможна только безналичным способом. Реквизиты перечисления можно узнать из полученного уведомления, на сайте ФНС или взяв соответствующую квитанцию при личном обращении. Оплатить же налоги можно в любом банкомате или отделении банка (из тех, что заключили соответствующий договор с ФНС - сегодня это 30 крупных кредитных организаций), на сайте налоговой (зарегистрировавшись и получив доступ в личный кабинет) или на портале Госуслуг.

Что касается суммы оплаты, то ее нужно округлять до рубля. Если количество копеек меньше 50, будет 00 копеек, если больше 50 - уже рубль.

Можно платить налоги частями, но важно, чтобы к законному сроку начисленная сумма была выплачена полностью. Иначе последуют штрафы и будет копиться пеня.

Последствия нарушений сроков подачи декларации и уплаты налога

Несвоевременная отчетность

Налоговые инспекторы, установив факт несвоевременной подачи декларации о доходах, накладывают на налогоплательщика штраф, размер которого может быть от 1000 рублей до 30% от суммы налога, который полагается начислить. Конкретную сумму определяют путем умножения 5% НДФЛ на число месяцев, миновавших со срока подачи декларации, или с даты обнаружения налогового нарушения.

Пример: Гражданин П подал декларацию 3-НДФЛ 10.09.2016 г. Значит, он опоздал с ее подачей на 4 полных календарных месяца и 6 дней. Несмотря на то, что от пятого месяца прошло лишь 6 суток, он будет считаться за полный по закону (то есть штрафные 5% будут начислять за 5 месяцев, а не за 4). Сумма по НДФЛ у П составила 100 000 рублей. А штраф ему придется платить в размере 25 000 рублей: 100 000 х 5% х 5.

Неуплата налога

Налогоплательщик, который не заплатил (или не вовремя заплатил) налоги, отвечает перед законом. Чем же это грозит?

Если факт неуплаты установит ИФНС, налогоплательщику плюсом к пене (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от общей суммы налога за каждый день неуплаты) грозит штраф - 20% от суммы начисленного платежа. А когда платеж от гражданина поступает, но с просрочкой, ему насчитают только пеню за эту самую просрочку.

Злостным неплательщикам дополнительно может грозить еще и камеральная проверка. Причем не формальная, а со всеми законными выездами-выемками. А в ее ходе могут легко всплыть и другие налоговые нарушения.

Занижение размера

Если налоговики выявят, что сумма полученного дохода занижена налогоплательщиком, они могут доначислить налог, начислить штраф и почитать пеню.

Как заполнить декларацию?

Возможны 2 способа ее заполнения:

1. Вручную . Это, конечно, «немодно» и устарело, но вполне себе возможно (синей или черной ручкой, понятно и без исправлений). Приказом ФНС РФ такой вид отчетности также предусмотрен. А отказавший в ее приеме инспектор действует против закона.
2. В специальной компьютерной программе , которая без проблем скачивается на сайте ФНС. Только нужно внимательно, без ошибок заполнять все необходимые поля.

Если есть сомнения в личных способностях все сделать правильно, можно без проблем обратиться в любую бухгалтерскую фирму, где за небольшие деньги все заполнят и даже отправят.

Заполнение декларации с помощью специальной программы 3-НДФЛ:

1. Сведения о декларанте (выбирается соответствующая вкладка)
   Реквизитные поля тут следует заполнять так, как написано в паспорте.
   В графе ИНН указывается абсолютно точная цифровая комбинация.
   В качестве кода страны выбирается 643 (Россия).
   В окне «Сведения о документе, удостоверяющем личность» из выпадающего списка надо выбрать код российского паспорта - 21.
2. Сведения о месте жительства (выбирается соответствующая вкладка)
   Нужно в зависимости от типа прописки кликнуть на соответствующее наименование - постоянная или временная.
   Код региона выбирается в справочном окне.
3. Сведения о доходах и вычете/расходах
   Здесь нужно
4. Проверка
5. Печать

Следует иметь ввиду, что нужно использовать только односторонний способ печати. У декларации вторая сторона каждого листа должна оставаться пустой.

Почему чаще используется вычет, а расходы редко применяются?

Грамотный налогоплательщик стремится к уменьшению суммы налога. И есть только 2 пути законно это сделать:

• вычет;
• или учет расходов при расчете.

Вычет

Чтобы реализовать законное право на вычет, гражданину, подающему 3-НДФЛ, достаточно правильно заполнить нужные разделы (ПО) или листы (вручную) декларации:

1. На бланке в листе 2Д заполняются строки 010 и 020, а строки 050 и 060 остаются незаполненными (от руки).
2. В поле «Сведения о доходе» окна «Доходы, получаемые в РФ» в строку Код вычета/расхода проставляется «901» (в программе).

Заполненная таким образом декларация подразумевает применение вычета. Никаких иных заявлений/уведомлений не потребуется.

Предельный размер налогового вычета 1 млн рублей. Эта сумма применяется при любой продаже, невзирая на детали.

Важно: когда вычет и сумма сделки купли-продажи недвижимости равны или последняя выше миллиона рублей, налог равен нулю. Однако, если не прошло 3-х лет с момента возникновения права собственности, придется подать декларацию .

У имущественного вычета главное свойство - совокупная распределительность. Это значит, сколько недвижимости ни продай за отчетный период, а вычет положен только в миллион рублей.

Расходы

Если принято решение о продаже унаследованной квартиры, надо понимать, что расходы по наследованию (вступлению в наследство) будут совсем незначительные. Применять расходы при расчете имеет смысл, если одновременно реализуются несколько объектов. Но следует помнить, что затраты учитываются только по отношению к той недвижимости, с приобретением которой они и были понесены.

Расходы, которые можно учесть

По закону при расчете налога учитываются только те расходы, что были напрямую связаны с покупкой жилья, которое теперь продается. Существует примерный перечень таких расходов, определенный ФНС:

Расходы, которые учесть не получится

Есть и такие. Их примерный перечень следующий:

• погашение ипотечного кредита наследодателя или иных его долгов;
• затраты на ремонт (капитальный или косметический - все равно);
• коммунальные платежи и долги по ним, оставшиеся от прежнего собственника;
• страховка жилья от гибели, повреждения и пр.;
• денежные компенсации прочим наследникам и заинтересованным лицам за отказ от наследного имущества.

Не получится и индексировать размер расходов - ни в связи с инфляцией, ни с валютным ростом, ни с чем другим . Но если же вдруг окажется, что размер некогда понесенных расходов в связи с покупкой конкретного объекта недвижимости превысил доход от продажи этого объекта, налог будет равен нулю. И расходный остаток на следующий налоговый период налогоплательщик перенести не сможет.

Если выбраны были расходы для расчета налога, об этом достаточно указать в декларации (при составлении бланка вручную, заполнению подлежат строки 050 и 060 в листе Д2; если использовалась программа, в строке Код вычета надо поставить «903»). Больше никаких заявлений или уведомлений подавать не нужно.

Как платить за несовершеннолетнего?

Если квартира или же доля в ней были в собственности несовершеннолетнего, то и он будет платить налог, как все . И льгот в связи с возрастом для него действующим законодательством не предусмотрено.

Но сам ребенок или подросток, конечно, не будет ни подавать декларацию, ни платить пришедшую в уведомлении налоговую сумму, ни нести ответственность, если всего вышеперечисленного не будет сделано в срок. Это прерогатива его родителя, опекуна, попечителя или любого другого законного представителя. На плечи данных товарищей ложится бремя расчета НДФЛ, оформления соответствующей отчетности, предъявления ее в инспекцию и перечисления налога.

Заполняется декларация от имени ребенка, а подписывается его законным представителем.

На бланке вручную придется заполнить титульный лист раздела «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации подтверждаю», с указанием специального кода «02», ФИО представителя и данных документа, подтверждающего полномочия.

Если декларационное заполнение происходит в программе, то в разделе «Достоверность информации» необходимо будет поставить флажок в поле «Представителем ФЛ», а также заполнить строки ФИО и «Документ».

Одновременная продажа и покупка

Нередки ситуации, когда наследники на вырученные от продажи наследного имущества средства приобретают для себя более благоустроенное жилье. Вот и получается, что один и тот же налогоплательщик за один отчетный период (календарный год) покупает и продает квартиру, а значит, может применить сразу два имущественных вычета – «при продаже» + «при покупке».

Пример: Некто Э, унаследовав в 2014 году квартиру, в 2015 г продает ее за 3,5 млн рублей. И почти сразу приобретает жилье за 3,7 млн рублей. Если применить все положенные вычеты, сумма налога, подлежащего уплате окажется следующей:

1. 3 500 000 (стоимость проданной квартиры) - 1 000 000 (вычет) = 2 500 000 (сумма дохода, облагаемая налогом).
2. 2 500 000 х 13% (ставка) = 325 000 (налог с продажи).
3. 2 000 000 (максимальный размер вычета от покупной суммы) х 13% (ставка) = 260 000 (сумма, на которую надо уменьшить налог с продажи).
4. 325 000 - 260 000 = 65 000 (сумма налога, подлежащая уплате).

Следует иметь ввиду, что при покупке недвижимости действуют более строгие применительные условия:

1. Размер вычета не более 2 млн рублей.
2. Сделка купли-продажи не должна быть заключена между взаимозависимыми лицами.
3. И ранее подобным вычетом налогоплательщик не пользовался.

Вычеты при покупке и продаже недвижимости, совершенных в один отчетный период, заявляются в одной декларации. Тогда у налоговых инспекторов не возникнет вопросов и не случается путаницы.

Как платить налог при продаже доли наследственной квартиры

Любые сделки с долями в недвижимости - головная боль для налогоплательщика. Тут расчет далеко не всегда соответствует стандартному алгоритму.

Чтобы лучше понять, как же все-таки рассчитывается налог, следует рассмотреть ряд наиболее типичных ситуаций:

Что касается оформления декларации, когда речь идет о продаже унаследованной доли в недвижимости, то:

• вручную надо будет в листе Д2 заполнить только строки 030 и 040;
• в программе же в строке Код дохода (окно «Сведения о доходе», лист «Доходы, получаемые в РФ») следует проставить «1511».

Сделки с недвижимостью, как и любые операции с имуществом, находятся под пристальным вниманием контролирующих органов и подлежат обязательному налогообложению. Продажа одной или нескольких долей в квартире довольно распространенная, но не всегда понятная с точки зрения расчета сборов в бюджет, операция. Законодательно утверждены определенные льготы и вычеты, а также послабления для собственников имущества. Сегодня мы поговорим о том, как платить налог с продажи доли в квартире в 2018 году.

Нужно ли платить налоги?

Облагается ли продажа доли квартиры налогом? Ответ на этот вопрос неоднозначен - это зависит от суммы сделки, порядка оформления, срока владения имуществом. Основным видом сбора, которым облагается реализация недвижимости, является налог на доходы физических лиц, сокращенно НДФЛ. Ставка для данного вида операций стандартная - 13 %. Сумма исчисляется независимо от того, продается ли квартира целиком или же лишь ее часть (доля).

Например, Петрова И.С. реализовала свою долю за 1,5 млн. рублей. В таком случае стандартный расчет налога будет выглядеть так:

1500000 * 13% = 195000 рублей

Как снизить налог?

Государство предоставляет гражданам России ряд послаблений, которые позволят им снизить налоговое бремя при продаже имущества. Разъяснения предоставлены с учетом поправок в НК РФ, вступающих в силу 01.01.2017 г.

Срок владения

Значительное влияние на расчет суммы налога оказывает длительность владения имуществом. В частности, собственник имеет право не платить в бюджет никаких отчислений с договора купли-продажи, если он владеет недвижимостью определенное количество лет.

Согласно новым требованиям минимальный период владения доли квартиры для пользования этой льготой - 5 лет.

При этом стоит учитывать, что под этим сроком понимается именно календарный период, т.е. 60 месяцев с даты приобретения статуса собственника.

Имущество, находящееся в собственности более 3 лет , также подпадает под льготу лишь в следующих ситуациях:

• получено в дар или по наследству от родственника;
• приватизировано;
• приобретено в рамках договора пожизненной ренты с иждивением.

Если же имущество находилось в собственности менее 3 лет , то продавец может применять другой вид льгот, чтобы снизить свою налоговую нагрузку.

Немного об определении срока владения имуществом

Основным документом, устанавливающим факт владения долей квартиры, является свидетельство о праве собственности, которое выдается контролирующими органами. Для удобства расчета минимального срока стоит ориентироваться на дату, указанную в данной форме. В действительности момент начала владения имуществом наступает в день регистрации пакета документов.

Немного более сложный порядок с долями. Например, Сидоров А.М. в 2011 г. приобрел квартиру в совместное владение со своими родителями, т.е. стал собственником 1/3 имущества. В 2014 году умер его отец и передал ему по завещанию свою долю. В 2017 Сидоров решает продать свои доли. В этой ситуации он имеет полное право не платить налоги со сделки, поскольку впервые он стал владельцем части квартиры в 2011 году. Важна дата получения первой доли, а не каждой отдельно взятой!

Расходы на приобретение

Одним из способов значительно уменьшить сумму налога с продажи доли в квартире, является документальное подтверждение расходов на ее приобретение. Если же владелец не может никак доказать понесенные убытки по покупке недвижимости, то он может воспользоваться следующим видом льготы - фиксированным имущественным вычетом .

Лодыгин Р.Д. приобрел долю в квартире в 2016 году за 2,5 млн. рублей. В 2017 он реализует свою часть имущества по цене 3,6 млн. рублей. В такой ситуации расчет налога будет следующим:

(3600000 - 2500000) * 13% = 1100000 * 13 % = 143000 рублей.

Казалось бы, что мешает указать в договоре купли-продажи меньшую сумму и не платить никаких налогов. Однако, законодательно утвержден порядок определения минимальной стоимости реализуемого имущества. В ст. 217.1 НК РФ четко указано, что сумма дохода, получаемая от продажи недвижимости не должна быть меньше, установленной кадастровой стоимости имущества на 1 января года совершения сделки, уменьшенной на коэффициент 0,7. При этом не всегда есть требуемые данные об объекте. В такой ситуации собственник не ограничен требованиями данного пункта (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

Доброва А.Ж. продала свою долю - ½ квартиры за 4,5 млн. рублей. Кадастровая стоимость всего имущества составляет 15 млн. рублей. Пример расчета налогооблагаемого дохода со сделки:

15000000/2 * 0,7 = 5250000 рублей.

Поскольку стоимость продажи существенно ниже кадастровой, то при расчете НДФЛ используется сумма 5,25 млн. рублей.

Имущественные вычеты в фиксированном размере

Статья 220 НК РФ содержит развернутую информацию о таком способе уменьшения налога как имущественный вычет. Фиксированный размер льготы установлен в пределах 1 млн. рублей. Важно понимать, как его применять:

• на один объект недвижимости;
• в разные налоговые периоды.

Немного интереснее ситуация происходит при применении вычета для сделок с продажей долей квартир. Собственники недвижимости могут выбрать три сценария получения льготы в зависимости от конкретной ситуации.

Рассмотрите примеры расчета на основе следующих данных:

Лопатин А.Д. и В.Д. решили продать квартиру, полученную в наследство, за 3,5 млн. рублей. Оба работают, поэтому вправе применять вычеты. Каждый владеет ½ имущества.

Использование вычета на целый объект недвижимости . В такой ситуации оформляется договор купли-продажи квартиры, и совладельцы могут применить льготу в размере 1 млн. рублей пропорционально своим долям.

1000000/2 = 500000 рублей

(3500000/2 - 500000) * 13 % = 162500 рублей. Именно такую сумму налога заплатит каждый собственник квартиры в бюджет.

Использование вычета на доли квартиры . Совладельцы реализуют свою часть отдельно по разным договорам купли-продажи. Это возможно при наличии свидетельств о праве собственности на каждую долю. Тогда расчет будет выглядеть следующим образом:

(3500000/2 - 1000000) * 13 % = 97500 рублей.

Еще один интересный вариант решения вопроса возможен, если один из совладельцев является собственником более установленного минимального срока. В такой ситуации при продаже имущества заключается дополнительное соглашение, в котором указывается распределение дохода от сделки:

Лопатин А.Д - 3 млн. рублей (собственник более 3 лет)

Лопатин В.Д. - 500 тыс. рублей (пользуется имущественным вычетом на свою долю в размере 500000 рублей). Таким образом продавцы недвижимости полностью освобождаются от уплаты НДФЛ.

Как видно из примера, разный подход к юридическому оформлению долей имущества, позволяет значительно снизить размер налога с продажи части квартиры. Важно правильно и точно сопроводить сделку, поскольку наличие ошибок или неточности дают возможность ФНС признать ее недействительной, а порядок применения вычетов изменить в сторону увеличения налоговой нагрузки.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Как уведомить о доходах контролирующие органы?

Уплата налога с продажи доли квартиры ничем не отличается от установленного порядка по сделкам с другой недвижимостью. Владелец части имущества обязан в срок до 30 апреля предоставить информацию о сделках в прошлом году, предоставив в ФНС отчетность по форме 3-НДФЛ. Не нужно передавать налоговую отчетность в контролирующие органы при продаже имущества, которым владели более установленного срока. В остальных же случаях важно показать, что собственник воспользовался вычетом или снизил налог на расходы по покупке недвижимости.

Крайней датой перечисления сумм налога в 2017 году является 15 июня. Уплатить взнос возможно лишь после подтверждения правильности оформления декларации и получения реквизитов в контролирующей организации. Граждане не вправе производить расчет с бюджетом наличными средствами, поэтому потребуется обращаться в банк или использовать интернет-ресурсы. За нарушение сроков уплаты налогов и подачи декларации предусмотрены штрафы.

Если у вас есть какие-либо вопросы или вам требуется помощь в заполнении налоговых деклараций, то наш дежурный юрист онлайн готов оперативно вас проконсультировать.

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Платим НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Физическое лицо - участник (учредитель) ООО в любой момент может продать свою долю в уставном капитале другим участникам компании или третьим лица мп. 1 ст. 8 , п. 2 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) . На практике чаще всего доля именно продается, к тому же нередки случаи, когда физлицо является единственным учредителем ООО и, соответственно, не может выйти из состава участнико вп. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ . Поэтому в статье мы и разберем налоговые последствия сделки по продаже доли.

Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить

Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.

Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организаци йп. 17.2 ст. 217 НК РФ . Именно в текущем году эта льгота и начала работат ьПисьмо Минфина от 11.06.2015 № 03-04-05/33986 , поскольку возможность ее применения законодатель связал с выполнением двух условий:

• на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
• эти доли были приобретены вами начиная с 01.01.2011п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ ; Письмо Минфина от 01.07.2015 № 03-04-05/38038 .

Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в ЕГРЮЛп. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ . А доход может быть получен и ранее этого дня. Ведь датой получения дохода для целей НДФЛ у гражданина является день выплаты или перечисления денег на его счет в банке либо день передачи дохода в натуральной форм еподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ . То есть если вы фактически получили деньги в декабре 2015 г., а регистрация изменений в госреестре произошла в январе 2016 г. и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ вы владеете долей более 5 лет, то теоретически объекта обложения НДФЛ не возникает. Так получается при буквальном прочтении положений НК РФ. Но не исключено, что в такой ситуации налоговики посчитают вышеназванные условия невыполненными. Поэтому во избежание споров лучше делать так, чтобы условие о нахождении доли в собственности более 5 лет выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяетс яПисьмо Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35537 .

Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме 3-НДФЛ подавать не нужно. Ведь в ней по общему правилу не указываются доходы, освобожденные от налогообложения в порядке ст. 217 НК РФп. 4 ст. 229 НК РФ .

И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это «не считаетс я»Письма Минфина от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48 ; УФНС по г. Москве от 19.11.2014 № 20-14/116518 . Непонятно, на основании чего делается этот вывод, поскольку в НК РФ такого условия нет. А например, дарение с точки зрения гражданского законодательства является таким же основанием приобретения, как и купля-продаж ап. 2 ст. 218 ГК РФ . Тем не менее учтите, что в подобной ситуации налоговая наверняка будет требовать от вас задекларировать доход от продажи доли и уплатить НДФЛ.

Когда заплатить НДФЛ нужно

В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима. В частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срок ап. 17.1 ст. 217 НК РФ , не применяются при продаже долей в уставном капитале организации. Ведь доля в уставном капитале ООО - это имущественное право, а имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятс яп. 2 ст. 38 НК РФ ; Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/4-288 .

С дохода от продажи доли «физик» платит НДФЛ самостоятельно

Доход от продажи доли вы должны задекларироват ьподп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 228 НК РФ , даже если покупатель - организация. В этой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛп. 2 ст. 226 НК РФ . Поэтому вам нужно в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли, подать декларацию по форме 3-НДФЛутв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ . И не позднее 15 июля того же года перечислить НДФЛ в бюдже тп. 4 ст. 228 НК РФ .

Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужн оПисьмо ФНС от 24.04.2012 № ЕД-3-3/1450@ .

Поскольку данные об учредителях организации содержатся в ЕГРЮЛ, не стоит надеяться, что сделка по продаже доли в уставном капитале ООО пройдет незамеченной. Ведь нотариус, зарегистрировавший сделку, должен передать в регистрирующий орган заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой участников ОООп. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ ; п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ .

И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельност иПисьмо Минфина от 24.03.2009 № 03-04-05-01/142 . Есть и судебное решение в поддержку этой позици иПостановление АС СЗО от 12.11.2015 № Ф07-910/2015 .

Расходы, связанные с приобретением доли

Чтобы уменьшить сумму налога, в декларации вы можете:

• <или> при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, уменьшить доходы от ее продажи на фиксированный вычет в сумме 250 000 руб.подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ Но это касается только доходов, поступивших вам в 2016 г. и в последующие годып. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ ;
• <или> заявить вычет в сумме расходов, связанных с приобретением долиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ .

С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшит ьподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ :

• на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
• на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.

Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньш еПисьма Минфина от 23.09.2015 № 03-04-05/54520 , от 14.08.2014 № 03-04-05/40692 .

Кроме того, по мнению Минфина, при продаже доли «физик» может учесть:

• проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организаци иПисьмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620 ;
• расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в ОООПисьмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345 ;
• расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов обществ аПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759 ;
• услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале ОООПисьмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54 .

А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно из-за отсутствия документов, подтверждающих затраты? Можно ли в такой ситуации использовать рыночную стоимость имущества? Ведь если стоимость имущества, которое вносится в оплату вклада, превышает 20 000 руб., то оно принимается только на основании данных независимой оценки. И номинальная стоимость доли не может превышать сумму такой оценк ип. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ . Однако ранее Минфин разъяснял, что номинальная стоимость доли не уменьшает доход от ее продаж иПисьмо Минфина от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452 . К такому выводу нередко приходят и судыАпелляционные определения Мосгорсуда от 16.07.2014 № 33-28549; Тверского облсуда от 02.10.2013 № 33-3667/2013 ; Пермского краевого суда от 12.09.2012 № 33-8056 .

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ В 2004 г. я купила нежилое помещение за 1 млн 100 тыс. руб. В 2006 г. внесла его в качестве вклада в уставный капитал своей фирмы, по отчету оценщика стоимость помещения составила 6 млн 900 тыс. руб. В 2015 г. продала фирму за 6 млн 900 тыс. руб. Сижу, гадаю, могу ли я в декларации по форме 3-НДФЛ заявить расходы в сумме, равной доходам, и не платить НДФЛ...”

Д.В. Романюк,
г. Москва

Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капита лАпелляционное определение Орловского облсуда от 09.10.2014 № 33-2221/2014 . При этом у участника имелись документы, подтверждающие расходы на приобретение недвижимости и оплату подрядных работ по ее ремонту задолго до внесения имущества в уставный капитал ООО.

В то же время в одном из писе мПисьмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/4-129 специалисты Минфина разрешили учесть в качестве расходов кадастровую стоимость земельных участков, использовавшихся в деятельности компании, на дату их передачи физлицом-участником в уставный капитал ООО. А в еще более поздних разъяснения хПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757 ведомство позволило уменьшить доходы от продажи доли на рыночную стоимость внесенного в уставный капитал ООО имущества (земельных участков), полученного физлицом по наследству. Понятно, что в этом случае у налогоплательщика априори не могло быть документов, подтверждающих его расходы на покупку земли.

То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Различные позиции Минфина в приведенных выше разъяснениях объясняются следующим. Как вы помните, с 1 января 2014 г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения, в том числе в части предоставления имущественного вычета в связи с продажей доли в уставном капитале ООО. Редакция ст. 220 НК РФ, действовавшая до указанной даты, предоставляла продавцу право уменьшить свои доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на номинальную стоимость такой доли на тот момент в самом деле было невозможно.

Согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014в ред. Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ , при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Поэтому в Письме Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757 говорится о том, что расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества (в данном случае земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству) на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). Поэтому если, например, гражданин приобрел недвижимость в 2010 г., в 2014 г. внес ее в качестве вклада в уставный капитал ООО, а в 2015 г. продал свою долю участия, то в качестве расходов, связанных с приобретением доли, он вправе учесть рыночную оценку стоимости этой недвижимости на дату осуществления взноса. Тот факт, что цена покупки объекта недвижимости в 2010 г., скорее всего, будет ниже его рыночной оценки по ценам 2014 г., не препятствует продавцу учесть в качестве расходов именно рыночную стоимость объект а” .

Таким образом, сейчас Минфин придерживается весьма благоприятной для налогоплательщиков позиции. Однако нужно учитывать, что пока такие разъяснения единичны, не доводились до налоговиков как руководство к действию, и поэтому вам могут доначислить налог, предъявить к уплате штраф и пени. И отстаивать свою правоту придется через суд. Правда, в такой ситуации у вас есть шанс оспорить пени и штраф за неуплату налога, поскольку вы будете руководствоваться официальными разъяснениями, данными неопределенному кругу лицп. 8 ст. 75 , подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ ; Постановления Президиума Самарского облсуда от 27.06.2013 № 44г-36/2013г ; ФАС УО от 22.05.2012 № Ф09-2745/12 .

Отметим, что у физлица - покупателя доли в уставном капитале ООО не возникает никаких налоговых обязательств. Даже в том случае, если он покупает долю по цене ниже ее номинальной или действительной стоимости. Ведь такое понятие, как материальная выгода, к подобным сделкам неприменим оПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300 .