Что является величиной физического показателя при енвд. Енвд: как рассчитать налог исходя из физического показателя, равного количеству сотрудников

Итак, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход .
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

• работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
• торговое место;
• посадочное место;
• земельный участок;
• квадратный метр;
• транспортное средство;
• торговый автомат и др.

Как определить физический показатель ? Для некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а при реализации товаров с использованием торговых автоматов - "количество торговых автоматов". А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

• через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
• через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
• через объекты нестационарной торговой сети;
• посредством развозной и (или) разносной торговли.

И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).

Пример 1. ООО "Котофей" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.

Решение

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).
Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. .

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.
Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во "вмененной" деятельности.

Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли - магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

• за второй месяц квартала - ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
• за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.

Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).

Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие "вмененную" деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве "вмененщика" получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.

В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". К ним относятся:

• передача части используемого торгового зала в аренду;
• переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.

Решение

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте - 10 человек.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб. .

Специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменённый доход применяется для снижения финансовой нагрузки на бизнес. Его применение актуально для небольших организаций, занимающихся законодательно установленными видами деятельности.

Кто может осуществлять деятельность по специальному режиму налогообложения

ЕНВД может успешно применяться бизнес-структурами, ведущими свою деятельность в направлениях, перечень которых определяется региональными актами.

Виды деятельности, осуществляя которые можно пользоваться ЕНВД

Не могут использовать специальный налоговый режим субъекты предпринимательства:

• деятельность которых ведётся в сфере услуг, связанной с организацией общественного питания в государственных заведениях;
• имеющие более ста наёмных работников;
• осуществляющие свою деятельность с привлечением сторонних организаций на правах долевого участия;
• относящиеся к категории крупных налогоплательщиков;
• получающие прибыль с передачи в аренду объектов автозаправочных станций.

Смена системы налогообложения

Для того чтобы сменить режим налогообложения нужны соответствующие основания, которыми могут быть:

• прекращение деятельности, облагаемое единым налогом;
• нарушений законодательных норм, касающихся своевременной подачи отчётности и переводов обязательных платежей;
• отмена системы налогообложения уполномоченными органами непосредственно для типа деятельности, которое является профильным для организации.

Как рассчитать ЕНВД

Расчёт базовой доходности для ЕНВД осуществляется по формуле, представленной произведением величин:

• базовой доходности;
• физического показателя;
• коэффициентов;
• законодательно установленной пятнадцатипроцентной ставки.

Формула расчёта величины налога

Из составляющих расчёта видно основное преимущество налогового режима, которое заключается в постоянстве размера налога, на величину которого не влияет полученный доход субъекта предпринимательства.

Если субъект предпринимательства осуществляет деятельность в нескольких направлениях, которые соответствуют требованиям налогового режима, то налог рассчитывается и оплачивается отдельно по каждому виду активности.

При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников. Всего таких видов бизнеса четыре: ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера.

При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Всего таких видов бизнеса четыре (ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера). Они перечислены в табличной части ст. 346.29 НК РФ — первые три строчки и десятая строка таблицы.

Так как с определением количества работников все не так просто, как может показаться на первый взгляд, остановимся на этом вопросе подробнее.

Количество работников — это их средняя численность за календарный месяц, включая не только основной персонал, но и совместителей, и лиц, работающих по договорам ГПХ (ст. 346.27 НК РФ). Добавим, что помимо озвученных категорий в расчет нужно включить и сотрудников по договорам о предоставлении персонала при условии, что они работают в направлении, облагаемом ЕНВД. Такой вывод можно сделать, прочитав письмо Минфина России от 28.04.2016 № 03-11-09/25903.

Если организация ведет различные виды деятельности, облагаемые ЕНВД, то среднюю численность сотрудников нужно определять по каждой сфере (п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ). Что касается численности АУП (директоры, управленцы и пр.), то ее следует распределить пропорционально числу сотрудников, закрепленных за конкретным направлением деятельности (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218). Обосновать возможность такого распределения сотрудников по сферам деятельности можно с помощью соответствующих приказов или штатного расписания. В противном случае в расчет физического показателя придется включить весь персонал организации. Дело в том, что если сотрудники документально не распределены по видам предпринимательской деятельности, определить среднюю численность персонала, занятого в каждом направлении деятельности, не представляется возможным (письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80).

На первый взгляд расчеты могут показаться сложными, но на практике это совсем не так. Такие расчеты бухгалтеры делают для отчетов в фонды. Кроме того, бухгалтерские программы вычисляют значения автоматически — главное проверить алгоритм расчета. Ниже вы найдете формулы для расчета в различных ситуациях.

Штатные сотрудники

Работники с полной занятостью

Обычный режим рабочего времени характерен для большей части сотрудников стандартного предприятия. Все сотрудники на таком режиме включаются в расчет среднесписочной численности. Интересно, что в подсчете участвуют как фактически работавшие, так и пропустившие работу по различным причинам. Например, заболевшие или командированные сотрудники и др. (абз. 3 п. 79 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Исключение составляют декретницы, сотрудники в отпусках по уходу за ребенком, в дополнительных учебных отпусках без сохранения среднего заработка и т.д. (п. 80, 81.1, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Указанные лица не принимают участия в расчете численности.

В компании могут трудиться и работники, которые всегда приравниваются к полностью занятым, даже если работают неполный день ввиду законодательных норм (инвалиды либо сотрудники, переведенные на неполное рабочее время по воле работодателя). Такое правило закреплено в п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

Формула расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью выглядит так (п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428):

Среднесписочная численность работников за месяц = Совокупная списочная численность работников за каждый календарный день месяца / Число календарных дней месяца

Если в компании есть внутренние совместители, то они принимаются при расчете численности как целая единица (п. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Понятно, что в календарные дни месяца входит фактическое количество дней в том или ином месяце, в том числе праздничные (нерабочие) и выходные дни. Причем численность работников за выходной или праздничный день равняется их численности за предыдущий рабочий день.

Работники с неполным рабочим днем

Во многих фирмах есть работники, которые работают по полдня или определенное договором количество часов. Их численность определяется пропорционально отработанным часам.

Во-первых, нужно определить, сколько часов сотрудник с неполным рабочим временем был занят работой. Для этого продолжительность рабочего дня такого сотрудника нужно умножить на количество рабочих дней, которые ему полагается отработать за месяц.

Такие вычисления следует провести по каждому сотруднику с неполной занятостью.

Во-вторых, часы, отработанные сотрудниками с неполным рабочим временем, следует сложить.

В-третьих, нужно узнать количество полных дней, которые отработаны такими сотрудниками. В виде формулы это выглядит так:

Число полных дней за месяц, отработанных не полностью занятыми сотрудниками = Совокупное количество рабочих часов сотрудников с неполной занятостью: Установленная в компании общая продолжительность рабочего дня

СЧ = Количество полных отработанных дней: Число рабочих дней в месяце, где

СЧ — средняя численность не полностью занятых работников.

Отметим, что за дни нетрудоспособности, отпуска и других неявок, которые приходятся на рабочие дни, в расчет берется количество часов за предшествующий рабочий день (п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Проще понять принцип расчета поможет жизненный пример. ООО «Синяя гладь» имеет в штате четырех работников. Один из них работает на 0,5 ставки. В декабре в штат принято еще два сотрудника на полную ставку. В компании стандартный восьмичасовой рабочий день. Для расчета налога за IV квартал бухгалтер Пирский С. Ю. рассчитал численность помесячно.

Часы сотрудника на 0,5 ставки за октябрь (в октябре 21 рабочий день) = 4 х 21 = 84 часа.

Давайте переведем отработанные часы в дни: 84: 8 = 10,5 дней.

10,5: 21 = 0,5. По сути, если у сотрудников на полставки отработаны все положенные дни, то количество таких работников можно просто поделить на два, и тогда мы получим искомое значение числа неполно занятых работников. Если бы в данном примере на полставки работало восемь человек, для расчета общей численности бухгалтер Пирский С. Ю. взял бы ровно половину, то есть четырех человек.

Численность за октябрь = 3 + 0,5 = 3,5 человека. Полученное значение округляем до 4.

За ноябрь численность будет такая же.

А вот в декабре ситуация слегка меняется. К стандартной численности в 3,5 человека нужно добавить еще двоих.

Численность за декабрь = 3,5 + 2 = 5,5 человека. Не забудьте округлить до целого числа. В нашем примере получится 6 человек.

ЕНВД – это один из режимов налогообложения, который подходит только для отдельных видов предпринимательской деятельности. У него есть собственные преимущества и особенности, о которых мы поговорим дальше.

Основные понятия о ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) не подходит для налогообложения юридических лиц или предпринимателей. Это система обложения налогом именно отельных видов предпринимательской деятельности. По этой причине можно сочетать данную систему налогообложения возможно как с упрощенной системой налогообложения, так и с общей.

Отметим ряд особенностей данного налога:

1. ЕНВД был обязательным до 2013 года. Начиная с первого января, он стал добровольным.
2. Реальная выручка не влияет на конечную сумму налога. Наибольшее влияние оказывает вмененный доход. Поэтому в быту ЕНВД еще называют “вмененка”.
3. ЕНВД, в отличие от многих других режимов налогообложения, регулируется не специальным законом, а отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ. ЕНВД отдельно посвящена глава 26.3.
4. ЕНВД не редко комбинируют с – “упрощенкой”, при этом для одного вида деятельности избирают один режим налогообложения.

Что попадает под ЕНВД?

Одной из основных особенностей ЕНВД является то, что под него попадают только строго определенные виды деятельности. Другие виды деятельности необходимо облагать налогом по другой системе налогообложения.

Итак, ЕНВД подойдет для следующих видов деятельности:

1. Организация и предоставление стояночных мест для авто.
2. Услуги бытового характера.
3. Услуги по перевозке людей или грузов.
4. Услуги по общественному питанию.
5. Предоставление временного проживания или размещения.
6. Ветеринарные услуги.
7. Сдача в аренду либо временное владение/пользование торговыми площадями.
8. Розничная торговля.
9. Мойка, техобслуживание и ремонт автомобилей.

Как правило, ЕНВД используют предприниматели, деятельность которых входит в список. Дело в том, что такой режим максимально выгодный и удобный для них.

Налоговая инспекция уточняет, что для некоторых из описанных выше услуг ЕНВД может применяться исключительно при соблюдении конкретных условий, которые обговариваются лично с бизнесменом.

Величина физического показателя ЕНВД и расчет налога

Физический показатель – это величина, регламентированная статьей 346.29 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них, актуальные на 2016 год:

1. Автосервис . В качестве физических показателей берутся сотрудники, работающие на предприятии, + непосредственно индивидуальный предприниматель. Показателем базовой доходности является сумма в 12 000 рублей.
2. Грузоперевозки . Физическим показателем выступает количество транспортных средств, задействованных для перевозки грузов. Базовая доходность при этом составляет 6000 рублей.
3. Торговля через автомат . Физический показатель – количество действующих автоматов. Базовой доходностью считается 4500 рублей.
4. Услуги общепита без специализированного помещения . Физическим показателем является количество работающих в сфере обслуживания лиц. 4500 рублей – базовая доходность.
5. Предоставление в аренду жилых помещений . В качестве физического показателя выступает общая сдаваемая площадь. Базовая доходность рассчитывается как 1000 рублей за каждый кв. м.

С прочими показателями можно ознакомиться в таблице:

Для расчета ЕНВД ИП необходимо будет взять подходящий показатель из таблицы, умножить его на базовую доходность, затем на коэффициенты К1 (инфляции) и К2 (вида деятельности), а также ставку ЕНВД, которая составляет 15%.

Таким образом, например, если в аренду сдается помещение площадью в 20 кв. м., тогда ЕНВД составит:

20*1000*К1*К2*15%

В следующей нашей статье мы подробнее поговорим .

Торговый зал для ЕНВД

Вопросы, касающиеся торгового зала для ЕНВД, нередко коррелируют с измерением площади такового. То есть, налог будет рассчитываться непосредственно от масштабов площади, соответственно, бизнесмену выгодно, чтобы эта площадь оказалась меньше – тогда и налог будет меньше. Что по данной проблеме думают финансисты?

1. В расчет площади торгового зала принимаются только те площади, на которых осуществляется непосредственная торговля.
2. В рамки налога ЕНВД входят площади, на которых размещено специальное оборудование для демонстрации товаров, непосредственно для торговли и обслуживания, а также для совершения денежных счетов.
3. В расчет не войдут подсобные помещения предприятия, а также иные площади, на которых клиенты не обслуживаются.

По расчетам площади предпринимателя могут сориентировать правоустанавливающие и инвентаризационные документы на площадь, в которых, как правило, указывается определенная разметка торгового зала и отдельные назначения.

Что нужно знать о ЕНВД? (видео)

Узнать все о режиме налогообложения ЕНВД поможет следующий видеоролик, где опытный специалист-бухгалтер объясняет сложную информацию простым и ясным языком:

Отельные виды предпринимательской деятельности выгодно включать в систему налогообложения ЕНВД. При расчетах во внимание принимаются физические показатели и базовые доходности, а также коэффициенты инфляции и вида деятельности, который устанавливается местным регламентом.

В практике часто бывают ситуации, когда в компании ведется несколько видов деятельности, причем некоторые из них попадают под специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход. При этом для исчисления налога в соответствии с требованиями НК РФ необходимо организовать раздельный учет показателей по каждому виду деятельности. Предлагаем вашему вниманию фрагмент из книги «Практический годовой отчет за 2011 год», посвященный вопросам организации раздельного учета физического показателя. Книга подготовлена под редакцией д.э.н., профессора С.А. Харитонова. Купить книгу вы можете у партнера «1С», который обслуживает вашу организацию, сообщив ему код товара - 4601546082008.

Для того, чтобы правильно исчислить ЕНВД по осуществляемой деятельности, налогоплательщик должен знать точную величину физического показателя, используемого в этой деятельности (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Если физический показатель задействован только в одной деятельности и не оказывает влияния на порядок исчисления налогов по другой деятельности, то проблем с его отдельным учетом от других показателей возникнуть не должно. В таком случае нужно продумать, каким образом можно документально подтвердить, что тот или иной физический показатель задействован только в одном из осуществляемых вами видов деятельности.

При этом необходимо учитывать, что распределение необходимо для реализации двух задач:

• правильного исчисления единого налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с применением ЕНВД;
• правильного исчисления страховых взносов, в том числе учитываемых при уменьшении сумм единого налога.

Во внутренних документах организации (учетной политике, других локальных нормативных актах (приказах, положениях, порядках и т. п.)) важно отразить, сколько и какие единицы физического показателя используются в том или ином виде деятельности. В ряде случаев физические показатели могут меняться, тогда необходимо руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ .

Некоторые варианты документального разделения физических показателей приведены в таблице 1.

Таблица 1. Документальное оформление разделения физических показателей

В тех случаях, когда фактически и документально разделить физические показатели нельзя, возникает проблема распределения показателей.

Общая рекомендация такова: если принято решение распределять неразделимый физический показатель для целей исчисления ЕНВД, при выборе методики распределения следует выбирать ту, которая не связана с выручкой и иными стоимостными показателями.

Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях. Это отвечает экономическим принципам ЕНВД. А значит, увеличивается вероятность того, что предложенная методика будет признана правомерной в суде.

Например, при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более логичной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке.

Контролирующие органы придерживаются мнения, что при определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» по ЕНВД, необходимо учитывать не только тех работников, которые занимаются исключительно видом деятельности, подпадающим под ЕНВД, но и тех, которые задействованы одновременно в нескольких видах деятельности (письма Минфина России от 06.09.2011 № 03-11-06/3/98 , от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148 , от 07.10.2010 № 03-11-06/3/139).

Речь идет о двух ситуациях:

1) работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности;

2) работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, но косвенно задействованы во всех.

Ситуации, когда одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, на практике встречаются довольно часто.

Например, продавцы одновременно обслуживают розничных покупателей и клиентов, обратившихся за бытовыми услугами, которые оказывает организация. Либо механики ремонтируют одновременно автотранспортные средства и строительно-дорожные машины.

В таком случае встает вопрос о распределении данных сотрудников по видам деятельности для целей ЕНВД. Может быть предложено организационными документами определить распределение обязанностей между сотрудниками, когда одни сотрудники ремонтируют автотранспортные средства, а другие строительно-дорожные машины.

По мнению главного финансового ведомства, в этом случае раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно. Поэтому чиновники предлагают при исчислении ЕНВД учитывать общую численность работников по всем видам деятельности (письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-11/109).

Тем не менее, в этой ситуации налогоплательщики часто распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Выбор этой методики связан с тем, что до 2010 года при расчете выплат и вознаграждений, учитываемых по ЕСН, использовалась именно она. Для целей исчисления ЕСН контролирующие органы признавали ее правомерной и в своих письмах рекомендовали ее к применению (письма Минфина России от 17.02.2006 № 03-05-02-04/16 , от 22.02.2007 № 03-11-04/3/55).

При проведении проверок контролирующие органы также нередко распределяют работников как раз исходя из размера выручки. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.10.2009 № А42-7819/2008 поддержал в этом налоговиков.

Другим вариантом выхода из ситуации в некоторых случаях может быть введение в организации раздельного учета рабочего времени работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Правомерность применения такого подхода подтверждена, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 01.08.2007 № Ф09-6149/07-С3, ФАС Поволжского округа от 12.10.2004 № А55-3221/04-10. Однако, есть и противоположная судебная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 № А10-2869/06-Ф02-537/07).

Разделить работников с помощью ведения в организации раздельного учета рабочего времени для целей ЕНВД можно так:

1) ввести в организации систему графиков учета рабочего времени (работник записывает в график, какие операции и сколько времени в течение рабочего дня он осуществлял) или систему заказ-нарядов, в которых отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе.

Например, механик, который осуществляет ремонт и техническое обслуживание как автотранспортных средств, так и других агрегатов (например, дизельных установок или двигателей морских судов), записывает и ежедневно заносит в график учета рабочего времени: данные о ремонтируемом (обслуживаемом) агрегате или автотранспортном средстве, время, затраченное на ремонт, и т. п. информацию;

2) организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая часть - только с другим.

Например, с 9.00 до 14.00 работники организации оказывают бытовые услуги по ремонту обуви (принимают у клиентов обувь, ремонтируют ее, выдают обувь, рассчитываются), а с 14.00 до 18.00 - занимаются производством обуви.

В этих случаях распределение работников будет осуществляться пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД.

Ситуации, при которых работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, также достаточно распространены.

Например, АУП - административно-управленческий персонал (руководство, бухгалтеры, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) или ВП - вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники, водители и др.) прямо не связаны ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но при этом и АУП, и ВП косвенно задействованы во всех видах деятельности.

Контролирующие органы считают, что таких работников надо учитывать при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, хотя напрямую с ней они не связаны. Финансовое ведомство предлагает распределять таких работников по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-09/335). А в том случае, если все работники или их часть (помимо АУП и ВП) также не распределены по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует их закрепление за конкретными видами деятельности), по мнению контролирующих органов, распределять численность АУП и ВП нельзя.

В этой ситуации чиновники предлагают определять физический показатель исходя из общей списочной численности работников, включающей в себя АУП и ВП, внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера (письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-09/335).

Налоговые органы высказывают несколько иную точку зрения. Согласно их подходу при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно учитывать всех работников АУП и ВП, не распределяя их. Данная позиция нашла отражение в письме ФНС России от 02.02.2010 № 3-2-11/1@ .

Если решено распределять работников АУП и ВП для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то нужно учитывать следующее.

В большинстве случаев организации применяют две основные методики такого распределения.

Первая методика: пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Применение данной методики предложено в письме ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ .

Вторая методика: пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Эта же методика применяется некоторыми налогоплательщиками для целей распределения работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Данную методику сочли обоснованной некоторыми суды (постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 № Ф09-5876/07-С3 , ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 № А65-25565/2005).

На практике может встречаться ситуация, когда сотрудники работают поочередно в разных муниципальных образованиях. Минфин России в письме от 15.08.2011 № 03-11-06/3/92 разъяснил, что в этом случае единый налог уменьшается на величину уплаченных обязательных страховых взносов отдельно по каждому муниципальному образованию исходя из суммы выплат сотрудникам, работающим в соответствующем муниципалитете. Если такие сотрудники относятся к административно-управленческому персоналу, страховые взносы следует распределять пропорционально доходам, полученным по каждому образованию, в общей выручке от реализации.