Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию. Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.

Нормативное регулирование

Модернизация и реконструкция

Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.

К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции. В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции - увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:

Увеличивается срок полезного использования объекта;

Возрастает мощность;

Повышается качество применения;

Совершенствуются другие показатели.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция - это:

Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:

Надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;

Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).

Ремонт

Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта - текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко. В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее - письмо Госкомстата). Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.

Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.

Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:

Замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;

Замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

К сведению
Объект капитального строительства - это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее - Положение № 279), капремонт должен включать:

Устранение неисправностей всех изношенных элементов;

Восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.

В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

К сведению
При определении характера работ Минфин предлагает руководствоваться Положением № 279 и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.98 № 312, далее - Нормы № 312) (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).

Определения контролирующих органов

Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289). Замена отдельных вышедших из строя элементов ОС, не связанная с изменением его технологического, служебного назначения либо технико-экономических показателей, является ремонтом (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Как расходы на ремонт учитывается стоимость работ, которые осуществ­ляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).

Итак, общий вывод, который следует из разъяснений контролирующих органов, заключается в том, что реконструкцией (модернизацией) являются работы, после которых происходит изменение технологического или служебного назначения объекта. А если производится замена изношенных деталей и другие работы с целью поддержания ОС в исправном состоянии - это ремонт.

К сведению
Есть также «точечные» разъяснения контролирующих органов, посвященные какой-либо конкретной ситуации. К примеру, Минфин признал модернизацией замену лифта в связи с истечением срока его службы (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/392). Московские налоговики отметили, что затраты на замену агрегатов самолета в связи с их поломкой на новые с улучшенными техническими характеристиками следует рассматривать как техническое перевооружение (модернизацию) самолета (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@).

К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию (реконструкцию) и заставить компанию списывать расходы через амортизацию.

Рассмотрим несколько ситуаций, оказавшихся в поле зрения арбитражных судей.

Арбитражная практика

Установили новую проволоку на заборе

Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.

Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.

Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов. Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):

Первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;

Работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.

Заменили сигнализацию

В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.

Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012). Аргументы следующие:

Объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;

До проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;

Причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью - восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;

В ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.

Склад разобрали, а потом собрали

Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции. После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.

Суд признал, что работы являются ремонтными. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.

Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:

При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характерис­тики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;

Ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция - на их увеличение (улучшение) или создание новых.

Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Работы на разных этажах

В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор. В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр. На третьем этаже работы проводила компания - собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели. Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.

Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах. В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.

Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.

При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).

Изменилось назначение одного из помещений

В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.

После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).

Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации. Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.

Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).

Два здания одного объекта ОС

В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки. Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров. По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми). Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В - под офис, склад и торговые площади.

Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.

Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассмат­ривать в комплексе. Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.

Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стои­мость основных средств, относятся расходы:

На изменение технологического или служебного назначения объекта;

Переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

Замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры. При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.

Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией. Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.

При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).

Станция нейтрализации превратилась в магазин

Субарендатор принял в пользование здание станции нейтрализации с целью размещения в нем магазина. Чтобы подготовить здание для его нового назначения, субарендатор выполнил следующие работы: кладка стен из легкобетонных блоков, смена участков труб водопровода и установка регистров отоп­ления, монтаж кабелей и установка приборов электроснабжения, смена полов, смена деревянных конструкций, монтаж лестниц и лестничных площадок, металлоконструкций, кладка отдельных участков стен, монтаж опорных плит, монтаж арок, устройство навеса из поликарбоната, монтаж потолков подвесных, установка подоконных досок, смена обрешетки сплошного настила из досок и др.

Суд отметил, что в результате проведенных работ произошла перепланировка помещений, возведены пристройки, надстройка второго этажа, увеличилась площадь второго этажа, изменилось служебное назначение помещения: здание станции стало использоваться как магазин. Изменился тип площадей в здании - с производственных на торговые. Поэтому указанные виды работ не относятся к капитальному ремонту (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2011 № А36-3814/2010).

Выводы

Как видим, решение суда зависит от ситуации. И все же попробуем сделать некоторые обобщения:

Если работы проводились на основании единого проекта реконструкции и после этих работ кардинально изменилось назначение основного средства - это реконструкция;

Изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом;

Если была произведена перепланировка внутри здания, при этом не увеличилась его площадь и не изменилось назначение - это ремонт. Неважно, какие именно работы при этом производились и сколько они стоили;

Если арендатор на арендуемых площадях здания произвел работы, в результате которых изменилось назначение всего здания, а собственник отремонтировал часть, которую он не сдавал в аренду (и на характеристики здания они не повлия­ли), то работы, произведенные собственником, квалифицируются как ремонт;

Замена какой-либо конструкции или устройства в здании на более новое и современное не является модернизацией, если эта замена не повлияла на назначение всего здания;

Работы, которые проводились в разное время, по разным договорам, нельзя рассматривать в комплексе, их надо квалифицировать по отдельности;

Инспекция должна доказать свои выводы о том, что произведенные работы являются реконструкцией (модернизацией), представив заключение специалистов.

Большинство судебных споров касается объектов недвижимости, дела, касающиеся оборудования и транспорта, встречаются редко. Однако некоторые приведенные выше выводы, по нашему мнению, можно распространить и на оборудование.

Как уже было отмечено, учет стоимости работ зависит от того, как были квалифицированы работы - как ремонт или как реконструкция (модернизация).

Учет ремонта

Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Проводки будут такими:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69

Отражены расходы на ремонт объектов основных средств.

Учет реконструкции (модернизации)

В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы (п. 20 ПБУ 6/01 , п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так же, как и в бухгалтерском учете, после реконструкции ОС налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличение СПИ осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.

Ситуация 1. После реконструкции СПИ увеличился. В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Амортизация за месяц = (остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации + затраты на модернизацию) : (срок полезного использования оставшийся + срок, на который увеличился СПИ).

Пример 1

ООО «Омега» 28 февраля 2014 г. модернизировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизационных отчислений - 1 000 000 руб.

Первоначальный срок полезного использования - десять лет, из которых прошло два года.

Стоимость модернизации составила 1 200 000 руб.

СПИ увеличился на десять лет.

Остаточная стоимость основного средства на 28 февраля 2014 г. равна 96 000 000 руб. (120 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2 х 12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 лет – 2 года + 10 лет).

Новая сумма амортизационных отчислений ООО «Омега» за месяц, начиная с марта, составит 450 000 руб. [(96 000 000 руб. + + 1 200 000 руб.) : (18 лет х 12 мес.)].

Ситуация 2. После модернизации основного средства СПИ не увеличился. В данной ситуации по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменится, а первоначальная стоимость увеличится на стоимость модернизации. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости ОС. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446 , от 09.06.2012 № 03-03-10/66). У судов по этому вопросу иная точка зрения: налогоплательщик вправе начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после модернизации увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.

Ситуация 3. Реконструировано полностью самортизированное ОС. В этом случае стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 № 03-03-10/66 , от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181).

Пример 2

На балансе ООО «Торжок» числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 % (100% : 51 мес.). В текущем периоде произведена модернизация этого основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. [(200 000 руб. + + 85 000 руб.) х 1,96 %].

Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 руб. : : 5586 руб.), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация завершилась (абз. 3 п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат по модернизации, либо до выбытия данного объекта основных средств из состава амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146).

Отметим, что при реконструкции основного средства, которая продолжается более 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если реконструируется здание, которое учитывается как единый инвентарный объект, амортизацию прекращают начислять со стоимости всего объекта, даже если фактически часть здания продолжает эксплуатироваться (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).

Документальное оформление

Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Данные о произведенном ремонте необходимо отра­зить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).

Образец

ООО «Омега»
(наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтерия
(структурное подразделение)

Дефектная ведомость № 1

Место составления Общий кабинет

На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)

Комиссия
в составе:

Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.

Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)

Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)

и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):

Перечень выявлен- ных дефек- тов	Характери- стика выяв- ленных де- фектов	Перечень ра- бот, необхо- димых для устранения выявленных дефектов	Испол- нитель	Перечень матери- алов и запчастей, необходимых для выполнения работ по устранению вы- явленных дефектов	Сроки вы- полнения работ
Искривле- ние и тре- щина лотка подачи бу- маги, износ сверла	Невозмож- ность исполь- зования ап- парата по назначению, отверстия не пробиваются	1. Демонтаж старого лот- ка. 2. Установка нового лотка 3. Замена сверла	Тимофеев Т. Т.	Сверло НРП 12 Сверло НРП 12 мм, мм, Лоток «Витязь- Лоток»

Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт. Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.

Председатель комиссии

Главный инженер Петров П.П.

Члены комиссии:

Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Какие затраты можно отнести на увеличение стоимости Помещения?

Как сформировать первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату? Чем различаются ремонт и реконструкция? Ответы - в статье.

Вопрос: Организация приобрела нежилое Помещение 03 апреля 2017г.В акте приема- передачи нежилого Помещения указано,что Помещение передано без проведения отделочных работ,без трубных разводов,без установки концевых сантехнических приборов, настилки полов,отделки потолков и т.д.25 октября 2017 Организация заключила договор аренды.

По договору аренды Арендатор с согласия Арендодателя производит комплексный ремонт отделочных и электромонтажных работ Помещения,для приведения его в состояние пригодного для его использования. Т.е. на мент передачи нежилого помещения Арендатору,это Помещение было непригодно для осуществления деятельности.Затраты по ремонту Помещения возмещаются Арендатору Арендодателем в счет арендной платы.Можно ли считать ремонт,который будет произведен Арендатором реконструкцией (т.к. будет осуществлено переустройство и совершенствование с целью улучшения качества работы) и отнести все затраты на увеличение стоимости Помещения?

Ответ: Ремонт (в том числе и капитальный) – это восстановление работоспособности основного средства, замена износившихся деталей, частей. Например, замена окна с деревянного на пластиковое – это ремонт. А вот из окна сделать дверь – это модернизация.

В результате модернизации/реконструкции должно произойти: увеличение площадей, мощностей, изменение назначения помещений, увеличение количества помещений и т.д. Однако налоговики часто пытаются ремонт переквалифицировать в модернизацию и реконструкцию – даже при наличии явных признаков ремонта. Например, когда сгнивший деревянный настил пола меняется бетонной стяжкой, или когда изношенная запчасть меняется на более дорогую и качественную. Для налоговой переквалификация ремонта в модернизацию или реконструкцию выгодна, ведь при ремонте затраты учитываются единовременно, а при модернизации и реконструкции включается в расходы равномерно, через амортизацию.

В Вашей ситуации помещение приобретено непригодным к эксплуатации, что зафиксировано актом. Поэтому расходы на отделку помещения можно расценить как расходы, необходимые для доведения помещения к состоянию, пригодному к эксплуатации. А такие расходы включаются в первоначальную стоимость ОС, если они проведены до ввода в эксплуатацию. Если же помещение Вы уже ввели в состав ОС и сформировали первоначальную стоимость, то такие работы можно учесть, как дооборудование/достройку. Расходы на дооборудование или достройку также увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Обоснование

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Любые основные средства со временем изнашиваются и морально устаревают. Если списывать объект рано, то можно восстановить функции, вышедшие из строя (п. 26 ПБУ 6/01). Сделать это можно одним из трех способов – реконструировать , модернизировать или отремонтировать. В рекомендации вы узнаете, как отразить в бухучете именно ремонт и какие документы оформить . И чем вообще ремонт отличается от модернизации и реконструкции – их важно различать, поскольку от этого зависит, в каком порядке вы признаете расходы.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы	Цель
Ремонт	Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29)
Модернизация	Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция	Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279 ;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) , утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312 ;

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 № 03-03-04/1/794 .

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 № ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 № А14-14803/2008/500/24 , Северо-Западного округа от 21 августа 2007 № А56-20587/2006 , Московского округа от 14 августа 2006 № КА-А40/7489-06 , Уральского округа от 7 июня 2006 № Ф09-4680/06-С7).

Как классифицировать ремонт

Ремонт классифицируют следующим образом. В зависимости от того, кто выполняет работы: это может быть ремонт собственными силами (хозспособом) или с привлечением подрядчика. А в зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным.

С первым делением понятно. А со вторым разберемся подробнее. Обычно текущим ремонтом признают техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии. Капитальный же ремонт предполагает замену основных элементов, деталей, конструкций и т. п.

Определить, какой конкретно ремонт считать текущим, а какой капитальным, можно самостоятельно. При этом нужно ориентироваться и на документы, разработанные внутренними техническими службами (письмо Минфина России от 14 января 2004 № 16-00-14/10).

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, приведен в таблице .

Первоначальную стоимость основных средств определяйте на основании:

• первичных учетных документов. Например, накладных, актов приемки-передачи и т. д.;
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Например, таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.

Проверьте, есть ли в первичных документах все необходимые реквизиты . Обычно используют унифицированные формы, в которых все они предусмотрены. Однако закон не запрещает вам или вашим контрагентам использовать собственные формы. И вот в них-то в первую очередь и надо проверить наличие всех необходимых реквизитов, которые предусмотрены частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. В противном случае документ нельзя считать первичным, а значит, и подтвердить приобретение основного средства или удостоверить определенный размер его первоначальной стоимости тоже нельзя. Все это следует из положений части 2 статьи 1 и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и подтверждено в информации Минфина России от 4 декабря 2012 № ПЗ-10/2012 .

Когда первоначальная стоимость основного средства может быть скорректирована

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

6 правил, которые помогут отличить ремонт от реконструкции

Расходы на ремонт признаются текущими и сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). Капитальные затраты включают в стоимость основного средства и списывают на расходы только через амортизацию.

Выделим несколько правил, которые помогают отличить ремонт от модернизации, а также подготовить подтверждающие документы.

1. Определяем результат

Для капитальных вложений характерно изменение свойств объекта основных средств. Но о том, что проведены капитальные вложения, говорит изменение не любых свойств объекта, а только ключевых. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 05.12.2011 № А40-139012/10-4-830 отмечено, что признаком капвложений будет изменение площади, этажности, количества несущих стен здания (помещения). Для лифта ключевыми свойствами могут быть количество обслуживаемых этажей, его скорость и грузоподъемность (письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Пример 1

Ключевые свойства здания:
- площадь;
- количество этажей;
- тип (назначение);
- установка новых инженерных систем (кондиционирования, пожаротушения) и т. д.

При любом ремонте также происходит улучшение свойств отремонтированного объекта. Так, замена окон на более современные может улучшить освещенность, замена двери - повысить уровень охраны, сделать дверь более удобной в использовании. Но эти улучшения нельзя считать признаками капитальных вложений.

2. Устанавливаем цель

Важно установить цель работ. В судебной практике эта мысль проходит красной нитью. Цель ремонта - восстановление основных качеств объекта.

Целью капвложений обычно является улучшение ключевых качеств объекта основных средств.

Нужно зафиксировать цель работ в рабочих документах. Например, если ремонт связан с износом объекта или его поломкой, составляют дефектную ведомость или иной аналогичный документ. Рекомендуем провести фотофиксацию тех дефектов, которые стали причиной ремонта.

Если ремонт планово-предупредительный, то обычно составляют соответствующий график. Он может подтверждать, что цель работ - восстановление качеств объекта, предупреждение появления возможных дефектов.

3. Проводим квалификацию

Правильно квалифицировать работы (как ремонт или как модернизацию, реконструкцию и т. д.) можно только с привлечением экспертов, у которых есть специальные познания в соответствующей области (постановление ФАС Московского округа от 08.06.2011 № КА-А40/5373–11).

Пример 2

Налогоплательщик разобрал здание склада, затем вновь собрал его, используя как новые материалы, так и те, из которых склад был построен ранее. Налоговый орган настаивал, что это модернизация, а налогоплательщик - что ремонт.
Суд отказал налоговикам. Он указал, что вывод о реконструкции склада сделан должностными лицами налогового органа, не обладающими специальными познаниями в соответствующей области. Экспертиза не проведена, не привлечен специалист для оказания содействия в осуществлении налогового контроля в порядке ст. , НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Пример 3

Налогоплательщик при ремонте водопровода заменил трубы на более современные. Налоговый орган признал это модернизацией, но суд отметил, что инспекция не проводила экспертизу. Суд посчитал недоказанным налоговым органом вывод о модернизации водопровода (постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2014 № Ф09-2241/14).

После завершения ремонта составляют Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3 , утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Этот документ необязателен, но может быть дополнительным доказательством в споре с налоговым органом о квалификации работ.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств необязателен, но может стать дополнительным доказательством в споре.

4. Следим за формулировками

Важно, как называются работы в первичных документах и договоре. Это является отправной точкой для квалификации. Если в договоре и первичных документах они именуются как модернизация или реконструкция, то доказать проведение ремонта можно только в суде.

Если в договоре указано «ремонт», то следует изучить состав работ. Это позволит выявить работы, которые характеризуют модернизацию, реконструкцию или новое строительство.

Пример 4

Для описания работ по модернизации используют формулировки: «демонтаж», «монтаж».
Если речь идет о ремонте, то обычно пишут «замена».

Правильно квалифицировать работы в зданиях и помещениях помогут документы времен СССР:

• «ВСН 58–88 . Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»(утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312);
• «МДС 13–14.2000. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений» (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279).

В арбитражной практике суды нередко на них ссылаются, обосновывая квалификацию работ (например, определение ВС РФ от 09.11.2015 № 309-КГ15-13705).

5. Меняем изношенные детали на современные

При ремонте обычно меняют части объекта на более современные и совершенные детали. Качества объекта из-за этого улучшаются, но лишь незначительно. Такое улучшение не приводит к тому, что данные работы сразу становятся капитальными вложениями (модернизацией, реконструкцией и т. д.).

Пример 5

При ремонте трансформаторов конденсаторные установки заменены на современные, обладающие более совершенными качествами в сравнении с прежними.
Налоговый орган настаивал, что произведена модернизация трансформаторов.
Налогоплательщик квалифицировал данные расходы как ремонт.
В результате замены изношенных конденсаторных установок трансформаторы не приобрели новых качеств. Их назначение, технико-экономические показатели не изменились (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2012 № А82-11327/2011).

Пример 6

При ремонте газопровода налогоплательщик заменил трубы на современные. Они были более долговечны и обладали улучшенными характеристиками.
Инспекция настаивала на квалификации работ в качестве реконструкции.
Однако суды указали, что проведен капремонт. Обоснование такое: компания просто заменила старые трубы на другие, производимые и рекомендованные для прокладки теплосетей. Это не привело к реконструкции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 № А53-18544/2010).

6. Устанавливаем дорогие запчасти

При ремонте заменяемая часть может оказаться очень дорогой. Обязательно ли замену дорогостоящей составной части нужно признавать капитальными расходами?

Пример 7

При ремонте системы вентиляции заменили центральный кондиционер. Его стоимость - 10 млн руб. Налоговый орган обратил внимание на высокую цену и решил, что система вентиляции модернизирована. Однако суд вынес решение в пользу компании. Он указал, что проведен капремонт существующей системы вентиляции. В результате замененный центральный кондиционер как самостоятельное основное средство на счете 01 не учитывался. Приобретения или создания новых объектов основных средств, подлежащих учету как амортизируемое имущество, или изменения (увеличения стоимости) существующих объектов не произошло (постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2012 № Ф09-8308/12).

Как видим, стоимость запчастей обычно не играет роли при квалификации работ. В нормативных актах нет соответствующих норм. С этим согласны и контролирующие органы.

Так, Минфин отметил, что при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость работ в соответствии с гл. 25 НК РФ не критерий для такого разграничения (письма от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289 , от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29).

Налоговики также считают, что если для ремонта используются запчасти, цена которых превышает лимит, установленный для признания имущества амортизируемым, то их стоимость списывают как расходы на ремонт в обычном порядке (письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2010 № 16–15/064586@) 1 .

Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт

Инспекторы в целом не против расходов на ремонт основных средств. Главная претензия на проверке - включить затраты на ремонт в первоначальную стоимость актива и списывать через амортизацию. Подтверждает это и судебная практика за последний год.

Но Кодекс разрешает сразу учесть все расходы на ремонт в периоде, когда вы провели работы. Ограничений по размеру затрат нет - сколько вы потратили, столько вправе учесть в расходах (п. 1 ст. 260 НК РФ). Мы выяснили самые частые претензии к расходам на ремонт и разработали меры, как обезопасить эти затраты.

При ремонте устранили много неисправностей

Инспекторы проверяют не только виды работ, но и их объем. Основное отличие капитального ремонта от реконструкции или модернизации - при ремонте устраняют неисправность. Исключение - полная замена каменных и бетонных фундаментов, а также несущих стен и каркасов (п. 5.1 Положения, утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312).

Но когда неисправностей много, инспекторы могут решить, что вы построили новый объект, и снять расходы на ремонт. Например, претензии возможны, когда компания устраняет в помещении последствия аварии или пожара.

Чтобы отстоять расходы на ремонт, докажите, что до и после работ у вас как было, так и осталось одно здание. Получите в отделении МЧС письменное подтверждение, что здание не было уничтожено полностью, а были лишь повреждены определенные конструкции.

К примеру, компания после пожара восстановила в здании чердак, перегородки и потолок, а также заменила полы и окна. Ни назначение, ни характеристики здания от этого не изменились. Судьи поддержали компанию и согласились, что это расходы на ремонт (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.16 № Ф04-996/2016 , оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 04.08.16 № 304-КГ16-8601).

Меры безопасности. При ликвидации последствий пожара или других чрезвычайный ситуаций проверьте акт МЧС. Попросите указать в акте, что фундамент, несущие стены и каркасы не повреждены. Также можно заказать техническую экспертизу, которая докажет, что эти элементы не нуждаются в полной замене. Это дополнительно подтвердит, что все работы относятся к ремонту.

Одновременные работы по реконструкции и ремонту

Налоговиков заинтересует, если в помещении одновременно идут несколько видов работ. Например, когда собственник проводит реконструкцию, а арендаторы ремонтируют свои помещения - меняют плитку, устанавливают перегородки и т. д.

Такое совмещение экономит время, пока здание простаивает и закрыто для посетителей. Но ремонтные работы, которые компания проводит одновременно с реконструкцией, инспекторы считают частью этой реконструкции. Значит, затраты можно списать только через амортизацию.

В одном из споров собственник автосалона и станции техобслуживания затеял глобальную реконструкцию. Он сделал пристройку, объединил два здания в одно, изменил этажность, увеличил площадь салона на 700 кв. м и др. В это же время подрядчик выполнил для арендатора работы:

По бетонной стяжке;
-укладке плитки и линолеума;
-установке плинтусов и перегородок из гипсокартона;
-облицовке фасада, устройству откосов и отливов;
-замене окон;
-грунтовке и покраске стен;
-прокладке трубопровода для канализации, водоснабжения и отопления;
-благоустройству территории.

Формально реконструкцией из всех названных работ можно с натяжкой назвать только прокладку трубопроводов. Но из-за того, что арендатор провел их одновременно с основной реконструкцией здания, инспекторы переквалифицировали затраты. Они посчитали эти работы частью реконструкции и неотделимыми улучшениями в арендованное имущество, которые нужно амортизировать (п. 1 ст. 258 НК РФ). И судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.02.17 № Ф01-6396/2016).

Меры безопасности.Арендатору безопаснее отложить ремонт и провести его после того, как собственник закончит реконструкцию. Тогда у инспекторов не будет оснований, чтобы связывать между собой работы арендатора и арендодателя. Но это продлит срок ремонта, поэтому возможны убытки из-за простоя площадей.

Другой вариант снизить риски - разделить расходы с арендодателем. Можно договориться с ним, что нужные работы он выполнит своими силами, а арендатор за это согласится на повышение арендной платы в течение определенного времени. Ее можно будет учесть в расходах как обычную аренду. Но для этого потребуется заключить дополнительное соглашение и оговорить в нем временное повышение платы.

НА ПРАКТИКЕ

Самая частая претензия при проверке расходов на ремонт - затраты должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства или формировать новый актив (см. таблицу ниже). Если вы не готовы спорить, проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах новую сумму амортизации. Есть три правила, чтобы снизить доначисления по проверке.

Правило 1. Подайте «уточненку», чтобы учесть амортизацию за предыдущие годы. Инспекторы могут не пересчитать расходы за все периоды (). Чтобы не потерять расходы, подайте уточненную декларацию за все годы, прошедшие с года ремонта.

Правило 2. Заявите о своем праве учесть амортизационную премию. Премия - право, а не обязанность налогоплательщика. Пока он сам не изъявит желание ее применять, инспекторы не будут ее учитывать. Заявите о своем намерении использовать премию в возражениях на акт проверки либо в «уточненке».

Правило 3. Проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах доначисления по налогу на имущество. Если инспекторы увеличили первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, это же они сделают и в бухучете. Это увеличит налог на имущество. Его можно учесть в налоговых расходах. Потребуйте, чтобы инспекторы включили доначисленный налог в расходы

Замена неисправной детали на более современную и дорогую

Инспекторы контролируют, улучшились ли характеристики актива после ремонта. Проблема в том, что в налоговом законодательстве нет четкого разграничения между понятиями «ремонт» и «модернизация». Часто компания не может поставить на замену деталь той же марки и модели или использовать аналогичные материалы. Когда компания использует при ремонте более современные и дорогие материалы, инспекторы настаивают, что это модернизация (см. таблицу ниже).

Таблица. Частые претензии налоговиков к расходам на ремонт

Виды работ	Мнение инспекторов	Аргументы в пользу ремонта
Устройство площадки с щебеночным покрытием	Из паспорта здания и технических документов было неясно, что площадка существовала ранее. Значит, компания создала новый объект, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.17 № Ф07-90/2017)	Компания проиграла спор, так как не доказала, что актив существовал до начала работ. До ремонта позаботьтесь о таких доказательствах. К примеру, отразите объект по итогам инвентаризации, проведите экспертизу существующей площадки с выводом, что она подходит для спорных работ, отразите в учете создание объекта с его последующим ремонтом. Косвенно подтвердить существование площадки может тот факт, что компания ранее использовала ее в той же деятельности
Установка навеса на арендованной АЗС с рекламными элементами - неоновой нитью	Работы изменили наружное оформление АЗС. Использовались новые материалы и конструктивные решения в рамках единой рекламной кампании. Арендатор создал неотделимые улучшения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.10.16 № Ф04-4342/2016)	Организация проиграла спор, так как не смогла доказать, что получила АЗС в аренду в состоянии, которое требовало ремонта. Если бы она смогла подтвердить, что в здании есть недостатки, работы могли признать ремонтными. Недостатки арендованного объекта зафиксируйте в акте приема-передачи, а также в дефектной ведомости
Ремонт кровли, устройство бетонных заливных полов, обшивка здания сэндвич-панелями, исследование геологических условий под фундаментом склада, создание рабочих чертежей	Назначение здания изменилось со склада на цех по производству сухих смесей. Это реконструкция (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.16 № Ф07-948/2016)	Оспорить статус работ как реконструкции помог бы тот факт, что в здании были недостатки: протекла крыша, треснул фундамент, стены стали промерзать и т. д. Тогда, чтобы их устранить, компания была вынуждена провести ремонт без полной замены фундамента и несущих стен. Недостатки основного средства зафиксируйте в дефектной ведомости
Монтаж системы пожарной сигнализации и металлоконструкций, установка стенки из сэндвич-панелей, подвесного потолка, подоконников, облицовка стен гипсокартоном, укладка линолеума, прокладка электрического кабеля, установка раковины, розеток и светильников	Работы изменили назначение помещений: был склад с вспомогательными офисами, а стали офисы класса А. У объекта появились другие новые качества, значит, работы являются реконструкцией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.16 по делу № А56-10090/2015). Дополнительный аргумент в пользу налоговиков - для работ компания разработала проектную документацию	По отдельности большинство работ не относится к реконструкции. Если бы компания провела их не единовременно, а в разные периоды, часть расходов можно было бы учесть как затраты на ремонт, если они устраняли недостатки помещения. Недостатки основного средства фиксируйте в дефектной ведомости
Общестроительные работы, работы на железнодорожных путях, инженерных сетях, благоустройство территории и пусконаладочные работы зубофрезерного станка	Работы увеличили сроки полезного использования, мощность или качество применения объекта. Это подтверждает заключение Центра судебных экспертиз	Компания выиграла спор, поскольку выявила недостатки в заключении эксперта (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.16 по делу № А53-6643/2015). Оспорить экспертизу инспекции можно, если заказать собственную независимую экспертизу строительных работ. Если работы устранили неисправности и предохранили от преждевременного износа, не изменили назначение объектов, не совершенствуют производство и не повышают его показатели - это ремонт
Установка систем энергоснабжения и автоматической системы коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ), вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, видеонаблюдения, автоматического пожаротушения, теплосбережения, обустройство новых ворот для погрузки-разгрузки автотранспорта	Увеличение количества ворот для погрузки-разгрузки исключает простои транспорта. Другие работы позволили соблюдать температурный режим хранения продуктов. Это новые качества помещений, что подтверждает и рост арендной платы, и расширение номенклатуры товаров. Значит, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.16 № Ф09-11342/15)	По тем системам, которые уже были в здании, можно отстоять расходы на ремонт, если доказать, что в системах были неполадки. Но суд не примет этот аргумент, если у помещения после работ появились новые качества. Например, возможность хранить дополнительные виды продукции с особым температурным режимом

Снизить риск претензий можно, если подтвердить, что заменяемая деталь была неисправна. Составьте дефектную ведомость в произвольной форме. В ней специалист должен описать, что именно сломалось и какие работы необходимо выполнить, чтобы актив можно было дальше использовать в деятельности. Ведомость может оформить штатный механик, главный инженер и др.

Когда нужна замена на более дорогую деталь, составьте служебную записку. Поясните, почему нельзя поставить аналогичную деталь. Например, ее больше не выпускают, аналог дешевле или его быстрее доставят и т. д. Добавьте фразу, что технические характеристики объекта от такой замены не изменятся.

В одном из споров налоговики настаивали, что замена сломанного двигателя самосвала на аналог является модернизацией. Основание - аналог дает небольшую экономию топлива. Но суд поддержал компанию. Установка аналога снизила мощность на 7,69%, поэтому работы нельзя назвать модернизацией (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.02.17 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016).

Меры безопасности. Когда аналог частично улучшает возможности и функционал основного средства, приведите недостатки замены. Например, что ухудшились другие функции. Либо отметьте, что улучшенные возможности не дают выгоды, так как компания их редко использует.

В служебной записке пропишите невозможность замены на «родную» деталь и тот факт, что ремонт не меняет характеристики актива. Записку адресуйте на имя гендиректора и приложите к документам о ремонте.

Совместные работы по улучшению имущества

Инспекторы проверяют ремонтные работы, которые арендатор проводит совместно с собственником. Если стороны по-разному учитывают расходы, то налоговики могут потребовать списывать их через начисление амортизации.

К примеру, арендатор по договору с собственником совместно с ним ремонтировал основное средство - эстакаду. Но арендатор учел свою часть работ как расходы на ремонт и сразу списал затраты. Арендодатель же включил свою часть затрат в первоначальную стоимость объекта. Это стало одним из доводов в пользу того, что работы арендатора тоже реконструкция, а не ремонт (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.03.17 № Ф06-16758/2016).

Но это был не единственный довод. Инспекторы также сказали, что при «ремонте» подрядчики, по сути, заново построили объект. Они разобрали всю эстакаду и не тронули лишь ее основание. Кроме того, при «ремонте» рельсы заменили на более «производительные».

Подтвердите, что заменяемая деталь была неисправна

Меры безопасности. Когда ремонтируете актив совместно с арендодателем, договоритесь об одинаковом учете расходов. Самому владельцу выгодно признать их ремонтом и списать единовременно.

Но если собственник не намерен рисковать, скорректируйте свой учет. Выделите расходы, которые явно относятся к реконструкции, сформируйте из них неотделимые улучшения и амортизируйте эти затраты. Прочие расходы признайте ремонтом и единовременно спишите в затраты.

Новый срок службы и функционал актива

Налоговики контролируют, как после ремонта изменились сроки и цели использования актива. К модернизации относятся работы, которые меняют назначение объекта, увеличивают его максимальные нагрузки или добавляют активу другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ). Инспекторы считают, что работы по продлению срока службы относятся к модернизации.

Например, одна компания наняла подрядчика, чтобы он продлил срок службы вагонов. Часть расходов компания признала модернизацией, остальные - ремонтом. Инспекторы посчитали, что увеличить первоначальную стоимость вагонов должны все затраты. После выполненных работ вагоны приобрели новые качества - компания получила возможность эксплуатировать их на 10 лет дольше.

Но компания смогла доказать, что технические характеристики и служебное назначение объектов остались прежними. По отраслевым положениям капремонт включает замену многих несущих элементов, что позволяет восстановить их ресурс и увеличить срок службы. Судьи согласились, что продление срока службы не является новым качеством основного средства, и оставили расходам статус ремонтных (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.01.17 № Ф06-16712/2016).

Меры безопасности. В договоре с подрядчиком не указывайте «работы по продлению срока службы». Безопаснее прописать, что цель - устранить дефекты и выполнить плановые работы, чтобы сохранить работоспособность актива и обеспечить безопасность при его эксплуатации.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Модернизацию промышленных предприятий , домов и сооружений зачастую путают с их реконструкцией. Подвергнуть такой процедуре можно различные объекты с любым целевым назначением , и изменение качественных характеристик далеко не всегда определяет понятие. Попробуем разобраться, в чём разница между данными категориями и насколько она существенна.

Раньше большинство организаций просто выбирали полезную жизнь , удобную для целей налогообложения, или которая казалась разумной при первоначальном признании, а затем никогда не давала дальнейших размышлений о корректировке этой оценки полезной жизни в будущих периодах, независимо от изменений в намерениях или обстоятельствах. Аналогичным образом, остаточные значения не часто, если вообще были, обновлены. Но, пожалуй, хуже всего, по крайней мере , с точки зрения этой статьи, была неприятная привычка, заключавшаяся в том, что компании признавали группы активов в качестве отдельных позиций в своих регистрах активов.

Определение

Модернизация – это обновление объекта для приведения в соответствие современным нормам , критериям, требованиям. Модернизировать можно систему образования, производство, технику или автомобиль.

Реконструкция – это целенаправленная деятельность по изменению параметров строений и сооружений, отдельных элементов объектов (высота, этажность и т.д.), внедрение и обновление инженерных сетей.

Хуже того, основные фонды чаще всего не являются одним из наиболее существенных элементов отчета о финансовом положении и часто приводят к квалификации аудита. Основное внимание в этой статье уделяется тому, как реконструировать регистр активов в результате ненадлежащего сгруппированных позиций, отсутствия достаточной подтверждающей документации или незарегистрированных активов.

По сути, это означает, что никакие два актива, даже если они идентичны, должны иметь точно такой же срок полезного использования и остаточную стоимость. Поэтому срок полезного использования актива может быть короче, чем экономическая жизнь . Оценка срока полезного использования актива является вопросом суждения, основанного на опыте юридического лица с аналогичными активами. Это не запрещает группировку подобных активов до тех пор, пока предполагаемый срок полезного использования этих активов не будет одинаковым.

Сравнение

Таким образом, реконструкция – это либо восстановление исходного состояния объекта, либо его коренное переустройство. Данный комплекс мероприятий может быть реализован только в строительстве и архитектуре. Применительно к этой отрасли, реконструкция направлена на изменение технических показаний (улучшение планировки здания, увеличение общей площади , восстановление первоначального облика).

Аудиторы иногда ошибаются и обычно оценивают действительность срока полезного использования актива и его остаточной стоимости, ссылаясь на состояние актива, консультации экспертов, прошлые тенденции и т.д. в таких случаях обращение к этому типу информации для целей аудита может быть подходящий прокси для определения истинных намерений руководства. Ремонт Большинство согласится с тем, что было бы предпочтительнее избегать ситуации, такой как описанная в предыдущем абзаце, путем активного решения вопроса о регистрации основных средств задолго до следующей проверки.

Модернизация – обновление сооружения в связи с его моральным старением. Непосредственно перед проведением данных мероприятий оно уже не соответствует нормам и правилам: устарели инженерные коммуникации , уровень теплоизоляции, безопасности. В сфере промышленности реконструкция – это восстановление производственных комплексов, которые длительное время не выполняли своих функций. Модернизация – изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск современной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

При этом одной из первых вещей, которые должна определить организация, является степень «ущерба» в регистре активов. Итак, каковы признаки того, что это может означать, что может означать необходимость серьезной реконструкции реестра активов? Существуют неопределенные описания активов, которые, вероятно, представляют собой группы с индивидуально значимыми активами. Существует целый ряд активов, которые находятся под контролем субъекта, но не включены в регистр основных средств. Есть активы, которые все еще находятся в реестре активов, которые амортизируются, которые больше не используются.

Выводы сайт

1. Основная цель. Предназначение модернизации – коренное переустройство объекта, внедрение новых систем и сетей, которые сделают его современным. Цель реконструкции – изменение характеристик здания, производственного комплекса, улучшение его качеств.
2. Причина проведения. Модернизация осуществляется в связи с тем, что объект устарел, а реконструкция – в связи с общим износом.
3. Состояние объекта. После реконструкции улучшаются качества объекта, повышаются экономические и технические характеристики , либо полностью восстанавливается исходное состояние. После модернизации функции объекта могут коренным образом изменяться.

Ни в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ни в других бухгалтерских документах не раскрываются модернизация, реконструкция, достройка или дооборудование. Однако в Налоговом кодексе приведены определения таких затрат. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства. Цель реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции.
То есть если в результате работ изменяются начальные характеристики или появляются новые, то можно говорить о затратах первой группы. Они увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). При этом в пункте 42 Методических указаний сказано, что эти расходы нужно учитывать на счете учета вложений во внеоборотные активы (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13 ноября 2003 г. № 91н).
Когда работы закончены, суммы, накопленные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Впрочем, их можно учесть отдельно на счетах учета основных средств. В этом случае должна быть открыта отдельная инвентарная карточка на размер произведенных затрат.
Далее фирма списывает указанные затраты посредством амортизации. О том, как это делается, мы расскажем чуть ниже в разделе «Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств».

Придерживаясь аналогии с автомобилем, любой из вышеперечисленных, в зависимости от степени проблемы, может быть похож на поиск масла в вашем резервуаре для воды - и вам не нужно быть механиком, чтобы знать, что это значит. Как исправить это Итак, вы определили проблему, и вы поняли, что для этого требуется более мелкий ремонт или быстрое исправление. Вам необходим капитальный ремонт - полная реконструкция реестра активов. Если есть такие активы, это означает, что у вас есть серьезные ошибки предшествующего периода.

В чем отличие ремонта от модернизации

Хотя может быть довольно легко утверждать, что модель переоценки достигла бы этого, люди часто не понимают проблем, которые это создает в будущем. Поэтому мы исключили переоценки как возможный вариант для решения исторических ошибок в регистре активов. Это будет включать следующие шаги.

Отличие ремонта от модернизации и реконструкции
Почему важно различать эти два понятия? Дело в том, что они по-разному признаются для целей налогообложения. Расходы на реконструкцию или модернизацию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть списываться такие суммы будут через амортизацию, а этот процесс растягивается на годы. В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают базу по налогу на прибыль уже в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). Таким образом, обычно организациям ремонт выгоднее, чем реконструкция.
Чиновники подходят к этой проблеме так. Продемонстрируем на примере компьютера. В письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166 минфиновцы высказали свою точку зрения на то, что считать модернизацией, а что ремонтом компьютера. В вышеназванном письме разъяснялось, что к расходам на ремонт можно отнести только расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии . А вот замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией, которая увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
Таким образом, финансисты ставят порядок признания расходов - как расходы на ремонт или на модернизацию - в зависимость от причины осуществления замены элементов компьютера. Если причиной является не поломка, а моральное устаревание, и организация производит замену вполне еще рабочей детали компьютера (например, еще не сломавшегося, но уже морально устаревшего монитора) на более современную (например, ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический монитор или один ЖК-монитор на другой ЖК-монитор с большей диагональю), такие операции следует расценивать и учитывать как модернизацию.
Аналогичное мнение о том, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией, было выражено и в более позднем письме Минфина России от 14 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/169. И в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95 опять говорилось о том же самом - что, по мнению финансистов, замена бюджетным учреждением морально устаревшего монитора на новый является именно модернизацией, а не ремонтом.

Подтверждаем ремонтную цель работ

Важно не пропустить этот шаг, поскольку он будет информировать персонал, участвующий в оставшихся шагах, о том, как классифицировать и составлять активы, что в конечном итоге приводит к раскрытию финансовой отчетности . Особенно важно просвещать персонал, участвующий в подсчете, о том, как идентифицировать и записывать значительные компоненты активов отдельно. Это требует правильных политических решений и планирования со стороны руководства, учитывая при этом конечную цель распределения различных сроков полезного использования для разных компонентов.

ПРИМЕР
Организация заменила процессор в компьютере, установленном в бухгалтерии. После замены процессора выросла производительность компьютера. При этом компьютер мог работать и со старым процессором – тот из строя не вышел, его просто заменили на более совершенный. Следовательно, речь идет о модернизации. Эти суммы увеличивают первоначальную стоимость ЭВМ.
А вот замена сгоревшего монитора будет считаться ремонтом компьютера. Поскольку без такой замены выполнять свои функции он не может. Значит, средства, истраченные на покупку нового монитора, бухгалтер может целиком списать на расходы в том месяце, когда такая замена случилась.

В тех случаях, когда ожидается, что срок полезного использования не будет отличаться, нет необходимости составлять отдельный актив в его части. Заполните «новый» регистр активов всей информацией, полученной на шаге 2 выше. Попытка связать активы в существующем «старом» реестре активов с новым регистром активов. Полезно попытаться сделать эту ссылку в качестве наиболее точного источника исторической информации для активов в новом регистре, будет любая исходная документация, относящаяся к ее первоначальному приобретению.

Вполне вероятно, что исходная документация, если таковая имеется, была бы каким-то образом связана со старым регистром, и имеет смысл использовать любые такие ссылки, если они существуют. Именно на этом этапе, предполагая, что информация о компонентах и ​​местоположении была правильно отображена на шаге 2 выше, можно устранить несоответствующую группировку активов. Некоторые ссылаются на исправления в этом отношении как «разделение» своих активов. Это также часто является стадией, когда субъекты ошибочно вступают в сферу «переоценки своих активов»; результатом обычно является то, что новая комбинированная балансовая стоимость разделенных активов намного превышает первоначальную стоимость группы.

Надо сказать, что налоговики нередко квалифицируют ремонт как реконструкцию. Подобное дело рассматривал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11 января 2006 г. № А43-7220/2005-30-310. В ходе проверки налоговики установили, что организация неправомерно учла в расходах затраты, связанные с ремонтно-строительными работами в здании. Проверяющие посчитали, что в данном случае фактически была проведена его реконструкция, в связи с чем спорные затраты не могли быть включены в расходы единовременно, а подлежали отнесению на увеличение первоначальной стоимости основных средств. На этом основании налоговым органом доначислен налогоплательщику налог на прибыль в связи с занижением налогооблагаемой прибыли спорного налогового периода на сумму завышения затрат.
Налоговики потребовали уплатить недоимку, пени и штраф.
Суд чиновников не поддержал. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
В соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин повлекших ремонт, изменения функционального назначения помещений данная правовая норма не содержит.
Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения , частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, понятия которых приведены в данной статье.
Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств и уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе сумм начисленной амортизации.
Таким образом, из приведенных норм права следует, что отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы . Затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.
Как свидетельствуют материалы дела, налогоплательщик отнес на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по ремонту основного средства – здания, необходимого для осуществления деятельности налогоплательщика (сдача в аренду помещений).
Суд на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств и оценки их в совокупности установил, что строительно-монтажные работы, проведенные налогоплательщиком, являются ремонтными работами.
Установленные судом обстоятельства материалам дела не противоречат.
Следовательно, понесенные налогоплательщиком расходы на ремонт основного средства, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными, правомерно отнесены к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации

Еще раз подчеркивается, что этот результат не подходит, если в группу не были включены другие ранее незаписанные активы. Предполагая, что дополнительных активов нет, произвольное распределение стоимости первоначальной группы для лежащих в основе разделенных активов более уместно, без изменения общей стоимости были добавлены отдельные активы, которые будут добавлены вместе.

Следует использовать подходящую основу для такого распределения, и на практике определение амортизируемой восстановительной стоимости отдельных активов в процентах от общей амортизируемой восстановительной стоимости группы обычно будет приемлемым методом. Реестр основных средств, показывающий соответствующие даты приобретения и их стоимость, амортизацию, если таковые имеются, дату какой-либо переоценки и переоцененной суммы, соответствующие даты любых выбытий и полученного вознаграждения в отношении них: при условии, что в отношении основных средств, приобретенных до начала действия настоящего Закона, компания может по состоянию на конец первого финансового года после указанного начала провести инвентаризацию всех основных фондов и провести реалистичное распределение общей стоимости основных средств, как показано в финансовых отчетах на эту дату по инвентарю активов.

Модернизация списанных основных средств
Нередко встречаются ситуации, когда модернизировать приходится уже списанное основное средство. Скажем, вы сделали апгрейд компьютера, который был полностью самортизирован. Или улучшили «малоценное» основное средство, которое не является амортизируемым имуществом, и стоимость которого списывается в расходы сразу.
Возникает вопрос, что делать, если обновляют списанное основное средство первоначальной стоимостью не более 10 тыс. рублей? Ведь может случиться так, что по окончании модернизации его стоимость превысит указанную величину . Возникает вопрос: должны ли мы включить его в состав основных средств по восстановительной стоимости и начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?
Начнем с налогового учета . Здесь все просто. Для целей налогообложения все имущество, которое служит больше года , делится на амортизируемое и неамортизируемое. Понятие «основное средство» в Налоговом кодексе отсутствует. Но оно корреспондирует с термином «амортизируемое имущество», стоимость которого погашают путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Объекты стоимостью не более 10 тыс. рублей к амортизируемому имуществу не относятся (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Их стоимость включают в состав материальных расходов полностью в момент ввода в эксплуатацию.
Вот и получается, что при улучшении уже списанного на расходы имущества модернизации амортизируемого имущества не происходит, поскольку самого такого имущества не было изначально. Следовательно, расходы на модернизацию можно списать единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
С бухгалтерским учетом дело обстоит не так просто. Дело в том, что списанное имущество, стоимость которого не превышает 20 тыс. рублей, не перестает оставаться основным средством. В бухучете в отличие от налогового сначала определяют, соответствует ли приобретенное имущество критериям основного средства (они приведены в пункте 4 ПБУ 6/01) или нет. А уже потом решается вопрос с начислением амортизации. Таким образом, имущество, отвечающее требованиям ПБУ 6/01, является основным средством независимо от его стоимости. Более того, списав его стоимость с баланса, бухгалтер обязан обеспечивать сохранность и осуществлять контроль списанных основных средств. Для этого на такое основное средство заводят инвентарные карточки , назначают ответственных лиц и т.п. То есть фактически списанные основные средства числятся по нулевой стоимости.
И вот тут возникает вопрос: нужно ли затраты на модернизацию списанного основного средства включать в его первоначальную стоимость, пусть и нулевую?
С одной стороны, так как основное средство списано, и восстанавливать его стоимость в бухгалтерском учете нет необходимости. Ведь иначе придется увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество. Да и в этом случае не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Но, с другой стороны, после модернизации имеющегося у нас на балансе основного средства нужно увеличить его стоимость. Понятно, что в этом случае не нужно восстанавливать уже списанную стоимость основного средства. Новая стоимость после модернизации будет состоять из произведенных затрат на улучшение данного объекта . На основании акта приемки-сдачи основного средства после модернизации устанавливается срок полезного использования и с этого момента начисляется амортизация.

После исчерпания всех вариантов отслеживания активов в исходной документации оставшиеся активы должны быть присвоены определенным образом. Как поясняется на шаге 5, некоторым активам уже были выделены ориентировочные исторические затраты, просто разделив общую стоимость сгруппированных позиций в старом реестре активов. Тем не менее, очень часто бывают случаи, когда информация о исторической стоимости полностью недоступна, и единственным реалистичным вариантом, не отступающим от невыполнимости, является определение подходящего прокси для исторической себестоимости каждого оставшегося актива.

Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств
Итак, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Что касается бухгалтерского учета , то в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Итак, теперь давайте разберемся, как начислять амортизацию по объектам основных средств, которые подверглись модернизации. Тут возможно несколько вариантов.
Вариант 1. В этом случае к первоначальной стоимости объекта основных средств прибавляют стоимость работ по модернизации (или реконструкции). А результат делят на общий срок полезного использования имущества. Такой вариант предлагают чиновники из ФНС (см. письмо от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23). В письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8 также говорится, что если здание учитывается как единый объект основных средств, то при реконструкции его части амортизация не начисляется по всему зданию до окончания срока реконструкции. Между тем получается, что фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету – в течение срока службы. Да и возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Вариант 2. Однако с подходом налоговиков к этому вопросу можно поспорить. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации (ту, что в пункте 4 статьи 259, применяют, когда приходуют новый объект). На основании же пункта 7 статьи 3 НК РФ все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, фирма может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: сумма ежемесячной амортизации получается в результате деления остаточной стоимость объекта с учетом стоимости работ по модернизации (или реконструкции) на оставшийся срок полезного использования основного средства.
К тому же, отметим, что есть письма налоговиков, в которых они указывают, что если часть помещений в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду, то амортизацию по этой части здания можно продолжать начислять (письма УФНС по г. Москве от 29 сентября 2009 г. № 16-15/100988, от 27 июня 2008 г. № 20-12/060985).
Приведем пример, на котором рассмотрим оба варианта расчета амортизации.

Поэтому необходимо сформулировать разумный подход, основанный на передовой практике. По мнению автора, разумно рассмотреть возможность применения этих методов к восстановлению реестра активов вместо любых лучших решений . Также вполне вероятно, что предприятие будет иметь доступ к информации о замене затрат в виде котировок от поставщиков и бюджетов капитальных затрат. Ключевым предположением в этом отношении является тот факт, что старый актив все еще используется и что он позволяет субъекту избегать покупки новой, возможно, более современной замены , что подразумевает, что выпуск существующего актива похож по стоимости на бренд новый актив, если бы он был уже такого же возраста и состояния.

ПРИМЕР
Организация модернизировала объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 3 024 000 руб., а срок полезного использования – 72 месяца. Сумма ежемесячной амортизации составляла 42 000 руб. (3 024 000 руб. : 72 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 12 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 504 000 руб. (42 000 руб. х 12 мес.).
Услуги подрядчика, проводившего модернизацию, обошлись организации в 600 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 14 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.

Однако еще одним препятствием будет то, что предприятие не знает, как долго некоторые из старых активов использовались. Особенно это касается случая, когда, например, машины использовались в течение столь длительного времени, что никто в организации не имеет никаких воспоминаний о том, когда она была приобретена, и все записи о ее приобретении были утрачены. Это явление чаще встречается в организациях государственного сектора, таких как муниципалитеты, и связано с множеством факторов, выходящих за рамки настоящей статьи.

Единственный способ преодоления этого препятствия - определить соответствующие предположения о возрасте различных видов активов на основе соответствующих показателей, таких как внешний вид , выпуск, время простоя и мнение экспертов. Если все остальное не удастся, может быть более целесообразным попытаться разместить стоимость актива на основе будущего потенциального дохода.

Вариант 1. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 50 000 руб. ((3 000 000 руб. + 600 000 руб.) : 72 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта – 3 096 000 руб. (3 000 000 – 504 000 + 600 000).
Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 62 полных месяца (3 096 000: 50 000).
В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 60 мес.(72 – 12).
Получается, что организации придется амортизировать основное средство лишние 2 месяца (62-60).

Другими словами, новый регистр активов должен быть отражен так, как если бы он всегда был на месте еще в качестве начального баланса самых ранних сопоставлений. Если перед лицом крупномасштабной реконструкции реестра активов настоятельно рекомендуется, чтобы аудиторы организации были активно задействованы и проинформированы о процессе, особенно в тех случаях, когда существенные затраты будут понесены в попытке внести исправления, Разногласия относительно подхода и предположений могут быть рассмотрены своевременно.

Очень часто организации не обладают навыками или возможностями для облегчения реконструкции реестра активов и должны использовать специализированных поставщиков услуг. В таких случаях еще более важно заранее согласовать методологию и подход, которым следует следовать, поскольку интерпретации и понимание могут различаться между субъектом, поставщиком услуг и аудиторами.

Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 60 мес.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна 51 600 руб. ((3 000 000 руб. – 504 000 руб. + 600 000 руб.) : 60 мес.)

Еще один вопрос, на котором хотелось бы заострить внимание. Речь идет о том, нужно ли приостанавливать начисление амортизации по реконструируемому объекту основных средств. Тут все зависит от того, в течение какого срока планируется проводить работы по улучшению имущества. Если изначально на модернизацию отводится не более 12 месяцев, то амортизацию прерывать не нужно. Но если работы затянулись, то начисленные суммы надо исключить из расходов. При этом неважно, использовался все это время объект или нет.
Основное средство, которое находится на реконструкции или модернизации больше 12 месяцев, следует исключить из состава амортизируемого имущества. И это уже не право, а обязанность организации. Так прописано в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Тут есть опасность, что работы по реконструкции (модернизации) могут затянуться. То есть, скажем, изначально организация, которая продолжала начислять амортизацию, предполагает, что уложится в отведенный срок. Однако по разным причинам может в него не уложиться. В этом случае начисление амортизации незаконно. И налоговую базу придется пересчитать.
Чтобы такого не произошло, нужно разбить работы по реконструкции на этапы, каждый из которых не превышает 12 месяцев. При этом нужно предусмотреть между этапами временные промежутки. Например, сначала проводится реконструкция первого этажа здания, а через какое-то время наступает черед второго. Конечно, на деле работы прерывать необязательно, это показывают только на бумаге. Скажем, в проектно-сметной документации , актах выполненных работ и приказах руководителя фирмы.

Когда на жестком диске имеется дефект, существует множество сценариев, в которых ремонтные работы могут выполняться только лабораторией с соответствующим оборудованием. Прежде всего, необходимо определить причины неисправности или отказа жесткого диска и обзор общей картины повреждения.

После падения или сильного шока жесткого диска мы обычно имеем дело с двумя видами повреждений. Фактическое спасение сохраненных данных на неисправном жестком диске, таким образом, всегда следует за успешным ремонтом. Однако это только средство для достижения цели.

Если учреждения проводит ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование, то в целях бухгалтерского учета казенного, бюджетного или автономного учреждения важно разграничить этим понятия, спланировать и учесть расходы.

Терминология

Определении терминологии ремонта, реконструкции и модернизации для бухгалтеров вызывает очень много вопросов. Понятия реконструкции, дооборудования и модернизации даны в Налоговом Кодексе РФ.

Определим понятия:

Ремонт - это устранение неисправности для поддержания ОС в рабочем состоянии (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).

Ремонт подразделяют на (Письмо Минфина от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87, п. 3.4., 3.11. Положения Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений"):

Текущий - устранение поломок, повреждений и неисправностей;

Капитальный - дорогостоящие и/или длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности ОС: смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей ОС, в т.ч. замена их на более прочные и экономичные.

Реконструкция - переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Проводится по проекту реконструкции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п.2 ст. 257 НК РФ).

Модернизация - усовершенствование объекта ОС с целью изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате ОС приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Функциональное назначение основного средства

Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие "функциональное назначение основного средства". Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд кажется, что дать такое определение не представляет сложности (таблица).

Сформулировав подобным образом назначение основного средства, далее становится проще анализировать различные ситуации. Например, в отношении зданий, какие условия необходимо создать для людей? - Освещение, воду, канализацию. Но относится ли к необходимым условиям для работы вид обоев или материал отделки потолка?

В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.

Функциональное назначение основного средства

Т.О ремонт ОС (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования ОС целями и результатами (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 Инструкции N 157н, Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Ремонт

Понятие "ремонт" включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.

Пример 1

1. Устранение неисправностей:

• двигатель автомобиля вышел из строя, автомобиль не может двигаться.

2. Восстановление эксплуатационных показателей:

• автомобиль еще ездит, но заметно упала мощность двигателя, резко увеличился расход топлива, угар масла значительно превышает нормы;
• принтер еще печатает, но качество печати низкое, оттиски нечеткие, с полосами;
• оконные рамы еще целые, но рассохлись настолько, что их невозможно открыть, помещение невозможно проветрить.

Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.

Пример 2

1. Вышел из строя жесткий диск компьютера (HDD) емкостью 80 гБ. На момент выполнения ремонта в продаже уже нет дисков емкостью менее 250 гБ. В результате произошло улучшение характеристик компьютера. Однако первопричиной замены жесткого диска было устранение неисправности, поэтому стоимость компьютера не увеличится.

2. Учреждению передано здание очень старой постройки. Входная деревянная дверь в здание растрескалась, дверная коробка утратила целостность. Дверь не обеспечивает своих функций защиты здания от проникновения посторонних людей, а также от атмосферных воздействий. На замену приобретена металлическая дверь повышенной стойкости. Произошло улучшение характеристик здания, так как качественная металлическая дверь лучше защищает от проникновения, чем деревянная, а также не допускает сквозняков и шума, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.

3. В результате града была частично повреждена шиферная крыша. После этого крыша была полностью покрыта металлочерепицей. Произошло улучшение характеристик здания, так как металлочерепица лучше противостоит атмосферным явлениям, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.

Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин "капитальный ремонт" встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим, средним и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.

При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.

В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. Минфин России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например покраска в другой цвет.

В основном термин "отделочные работы" применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.

Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.

Пример 3

1. Перетяжка обивки сидений в автомобиле никак не влияет на исполнение его основных функций - перемещение людей и грузов. Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.

2. Замена решеток на заборе никак не влияет на исполнение его основных функций - обозначать границу участка и препятствовать ее пересечению (если, конечно, не увеличилась высота забора). Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.

Реконструкция, модернизация, дооборудование

Термин "реконструкция" применяется при расширении или изменении возможностей основного средства.

Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.

Пример 4

Внутренняя перепланировка помещений путем установки легких некапитальных перегородок не является реконструкцией, а относится к отделочным работам, поскольку параметры здания как объекта капитального строительства при этом не улучшаются.

Установка дополнительной второй внутренней двери на входе в здание не будет являться реконструкцией, хотя и приведет к удорожанию объекта по категории работ "дооборудование", так как вторая дверь улучшает защиту от атмосферных явлений зимой и добавляет защиту от проникновения.

Термин "модернизация" предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.

Таким образом, для правильного применения термина "модернизация" следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.

Пример 5

1. Замена исправного привода CD-ROM на компьютере на новый DVD-ROM будет являться модернизацией, так как при этом меняется исправный узел. Если же неисправный привод CD-ROM заменяется на новый DVD-ROM, такие работы следует считать ремонтом.

2. Добавление оперативной памяти на компьютере не является модернизацией, так как при этом никакие узлы не высвобождаются, а происходит дооборудование объекта.

Термин "дооборудование" предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.

Пример 6

1. Отделочные работы в здании, даже самые, казалось бы, меняющие его облик, например, установка внешнего "вентилируемого фасада", установка подвесных потолков внутри помещений, не придают зданию никаких новых функций сверх основной - защиты от атмосферных воздействий и обеспечения сохранности находящегося имущества. Следовательно, отделочные работы не являются дооборудованием.

2. Установка на автомобиль дополнительного багажника на крышу не является дооборудованием, поскольку багажник легко снимается.

3. Установка на автомобиль фаркопа является дооборудованием, так как фаркоп придает автомобилю новые возможности (буксировать прицеп) и не является легкосъемным.

4. Нанесение дорожной разметки, конечно, повышает безопасность дороги, однако дорожную разметку нельзя считать неотъемлемым улучшением, так как через 1-2 месяца она стирается. Следовательно, работа по нанесению разметки не ведет к удорожанию дороги.

Актуальный вопрос

Ведет ли к удорожанию компьютера установка программного обеспечения?

Чтобы разобраться в этом вопросе, используем определения реконструкции, модернизации и дооборудования. Так, данные работы не относятся к реконструкции, поскольку компьютер не является объектом капитального строительства. Модернизация также исключается, так как при установке программ, даже если устанавливается программа на замену, никакие узлы и детали из компьютера не высвобождаются. Дооборудование также должно быть исключено. Во-первых, никакая программа не улучшает характеристик компьютера и не придает ему новых свойств сверх тех, что заложены в него конструктивно. Во-вторых, программа не составляет с компьютером единого целого, как того требует определение термина, и может быть легко удалена.

Таким образом, в рамках действующего определения терминов отсутствуют основания для удорожания компьютера за счет программного обеспечения. Причем нет абсолютно никакой разницы, устанавливается ли программное обеспечение после ввода компьютера в эксплуатацию или заранее (так называемое предустановленное программное обеспечение).

Планирование работ

Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.

Определение цели

Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь нужно определить цель.

Если первоначальная цель работ - восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.

Если цель работ - улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).

Обоснование необходимости расходов на проведение работ

Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:

1. Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т. д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально ответственными. Например, материально ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении - специально назначенный квалифицированный сотрудник.

2. Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.

3. Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал - подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).

При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции.Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.

Заявка на ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование

Следует учесть!

При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции. Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.

Лицо, ответственное за эксплуатацию имущества, должно составлять заявки вне зависимости, имеются ли средства для осуществления предложенных мероприятий. Введение в практику учреждения такого порядка планирования ремонтных и иных работ позволит решить не только проблемы обоснования расходов при контрольно-ревизионных мероприятиях, но и систематизирует всю деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества. Также при разработке учетной политики целесообразно принять решение в отношении заявок на замену расходных материалов (тонер, картриджи) и проведение регламентного технического обслуживания.

На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ.

Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?

Модернизация - это ремонт или реконструкция? Или это "одинаковая начинка в разных фантиках", чтобы побольше денег снять? Еще и реновация добавилась. Ремонт теперь вообще не проводят, только реновацию?

Понятия, конечно, родственные и даже где-то пересекающиеся. Но разница между ними есть. Более того, эта разница принципиальная, что полезно было бы знать не только подрядчикам в строительстве. Вопрос должен быть понятен инвесторам, театральным менеджерам, главным врачам клинических больниц, директорам заводов и многим другим в этом быстро меняющемся мире. Попробуем разобраться в терминах и найти к ним подходящие примеры.

Определяем и сравниваем

С формулировками в Сети, как обычно, беда: путаница понятий и громоздкие дефиниции. Мы же ошибаться не хотим, поэтому терминологию будем искать в нормативных документах бухгалтерского учета и налогообложения. Дело в том, что финансисты и налоговики отлично понимают, что такое основные средства. Ошибок с этим сами не допускают и другим не прощают. А объектами ремонтов, модернизаций, реноваций и пр. как раз и являются основные средства, то есть строения самого разного типа.

Итак, внимание: если в результате проведенной работы объект функционирует лучше или по-другому (дольше срок использования, выше мощность, лучше качество применения и пр.), то эта работа относится к реконструкции или модернизации.

Понятия «ремонт» в налоговом и бухгалтерском законодательстве нет. Отлично, делаем вывод о том, что ремонт - это работа, которая не меняет назначения здания и не добавляет ему новых функций и качеств.

Ее Высочество Цель

Главным критерием для разделения и различия перестроечных работ является их цель (рассмотренные выше бухгалтерские характеристики основных средств на втором месте по значимости).

• Цель ремонта - это ликвидация неисправностей, которые мешают использованию объекта. Классическим примером является замена старых водопроводных труб, которые текли на каждом шагу.
• Цель модернизации - обновление объекта для соответствия новым технологиям, требованиям или нормам. Понятие модернизации очень широкое: модернизировать можно армию, театр, склад, систему высшего образования - практически все сферы деятельности. Нас с вами больше интересует техническая модернизация того, что можно ремонтировать или реконструировать. По большей части это сооружения разного назначения.
• Цель реконструкции - изменение основных параметров сооружений в виде их переустройства. Это может быть новая планировка или увеличение площади здания. Бывает реконструкция «назад в прошлое» для возвращения сооружениям первоначального облика, что-то типа условной «обратной модернизации».
• Цель реставрации - возвращение первоначального вида и состояния памятникам культуры.

Два в одном: новая жизнь лифтов и эскалаторов

Несмотря на отличия модернизации и реконструкции, часто можно увидеть эти слова вместе: «…проведена масштабная реконструкция с модернизацией…». Так пишут и в прессе, и в документах государственных органов. Это правильная комбинация понятий. Модернизация и реконструкция отлично ладят друг с другом, они близкие «родственники», включая ремонт.

Примером может служить частая ситуация с установкой новых лифтов в рамках реконструкции или капитального ремонта здания. Новая лифтовая система - это локальная техническая модернизация в рамках общей реконструкции.

Чаще всего модернизации подвергаются инженерно-технические системы в зданиях: вентиляционные сети с кондиционированием, теплоснабжение, водопроводные трубы, эскалаторы и т. д. Речь идет не о простой замене старого технического оборудования новым. Модернизация - это всегда прогресс, это новые модели, технологии или материалы.

Дилемма больших городов и реновация

Это чрезвычайно интересное гибридное понятие появилось недавно. Реновация является настоящим современным трендом и еще одним близким родственником реконструкции. Реновация включает в себя процессы улучшения, реконструкции, модернизации и реставрации с одним условием: сохранением целостности сооружения.

Этому есть объяснения, которые связаны с проблемами урбанизации. Такая ситуация сложилась в центральных районах многих больших городов. Строители и архитекторы сталкиваются с серьезной дилеммой. С одной стороны, старые здания в центре трудно снести из-за их исторической ценности, протестов жителей города или по другой какой-либо причине. С другой стороны, городским хозяйствам нужны обновленные и функционально эффективные строения в центре.

Решение было найдено очень качественное - реконструкция старых строений с изменением их назначения и функций. Иными словами, реновация. Этот процесс носит комплексный характер с обязательным включением архитектурной концепции. Городские традиции, соображения эстетики, экономические подсчеты, адаптация домов под современные нужды, варианты использования прилегающих территорий - только часть вопросов, рассматриваемых во время разработки и планирования проектов реновации.

Одна из особенностей реновации заключается в тотальной модернизации зданий. Иногда сложно определить ее границы с реконструкцией и реставрационными работами. Одним словом, явление новое, комплексное и чрезвычайно перспективное. Это комфортная городская среда.

Большой театр - это реконструкция

В 2005 году, когда начался проект перестройки Большого театра, понятие «реновация» еще не было в употреблении. Поэтому один из самых долгих и скандальных проектов в строительстве культурных сооружения назывался коротко и ясно - реконструкция.

Здание Большого театра натерпелось на своем веку. Кто только его не перестраивал. Реконструкции и реставрации шли одна за другой, практически с самого начала его существования. И только в 2009 году после серьезнейшей подготовки здание перенесли с временных опор на мощный постоянный фундамент.

Вот, казалось бы, пример типичной реконструкции. Работы носили исключительно восстановительный и реставрационный характер. Требовалось вернуть все, как было в первоначальном варианте здания театра, восстановить исторический облик. Масштабы работ были огромными. Только в самом здании театра каждый день находилось около трех тысяч человек. За пределами театра, в реставрационных мастерских также трудилась целая тысяча специалистов.

Кроме восстановления интерьеров в проекте выполнялись еще две важнейшие задачи. Одна из них - изыскать дополнительные помещения в театре. Это было сделано за счет нового подземного пространства.

Второй задачей было восстановление уникальной акустики зала, которое проводилось с приглашением экспертов мирового уровня и с множеством звуковых тестов.

Большой театр: и все-таки модернизация

Все сделанное укладывается в понятие реконструкции, спору нет. А вот как расценивать новейшие технологии для сцены, которые соответствуют самому высокому мировому уровню?

Судите сами, теперь в сцену театра встроены семь подъемных платформ, в каждой из которых по два уровня. Эти площадки могут менять свое положение в пространстве как угодно, поэтому сцена способна принимать горизонтальное положение или превращаться, например, в ступени.

Современные системы размещения аппаратуры для спецэффектов, освещения акустики встроены в стены исторического здания самым деликатным образом. Чем отличается модернизация от реконструкции оборудования в проекте Большого театра? Тем, что системы поворота сцены, освещения, спецэффектов и акустики были не простой заменой старых на новые. Эта модернизация позволяет театру устраивать современные постановки с применением принципиально новых театральных технологий.

Что касается оркестровой ямы, то она прошла реконструкцию: в ней увеличили пространство под авансценой, теперь она одна из самых больших в мире, вмещающая 130 оркестрантов. Расширение и подземного пространства позволило открыть новый концертный зал прямо под Театральной площадью, в самом сердце центра Москвы, налицо снова реконструкция.

Отличия модернизации и реконструкции в таких масштабных проектах размываются, оба процесса идут параллельно и отлично интегрируются с другими приемами, например, реставрацией. Такая интеграция строительных процессов - новый и прогрессивный тренд.

Филармония на Эльбе: десятилетние работы по модернизации и реконструкции

Гамбургская филармония - главная соперница Большого театра по скандальности, дороговизне проекта и долгострою.

В этом грандиозном проекте снова размываются отличия модернизации и реконструкции. Здание нового концертного зала возвели на крыше старого товарного склада на берегу Эльбы. Место также весьма приметное. Это речной порт на Эльбе, грубый индустриальный ландшафт. Это является классической реконструкцией строительного объекта (склада).

Несмотря на то что сооружение расположено в гуще действующего речного порта, в театре идеальная звукоизоляция. Для этого над складом сделан специальный зазор со звукоизолирующими материалами нового поколения. Это также относится к процессу реконструкции.

Надстройка из стали и стекла над речным складом весит ни много ни мало 78 тысяч тонн. Площадь стеклянного фасада 16 тысяч метров. Высота здания 110 метров. Габариты и масштабы филармонии уникальные. Главный зал вмещает 2100 зрителей, а камерный - 550 слушателей. Там же расположен роскошный отель, несколько ресторанов, конференц-залы и др. В этом здании можно жить. Для этого достаточно купить одну из сорока четырех двухуровневых квартир в западной части здания.

Большого концертного зала - это «виноградник на склоне гор». Террасы вокруг центральной сцены поднимаются вместе со зрительными рядами при удалении от центра.

А сейчас внимание! При создании этого интереснейшего проекта перед архитекторами стояла главная цель. Звучала она так: вдохнуть жизнь в запущенный и несправедливо забытый индустриальный район Гамбурга на Эльбе. Городу нужен был не просто новый зал для концертов, а уникальный многоцелевой культурный комплекс.

Перед нами снова гибрид строительных процессов. Здесь нет смысла разбираться в отличиях модернизации и реконструкции. Масштабная урбанистическая концепция включала в себя все виды работ. Мы снова видим интеграцию.

Модернизация завода "КАМАЗ"

Уж если где и проводится модернизация в чистом виде, то это в промышленных предприятиях. Оно и понятно, во главе вопроса эффективность производства современных продуктов, которая никогда не будет высокой без новых технологий и оборудования.

Заводская модернизация - это уникальный проект «301.301. Автосборочное производство». Речь идет о подготовке производства нового большегруза, которое является частью целого проекта реинжиниринга заводских процессов. Модернизация проводится во всех цехах со сроком исполнения в начале 2019 года.

Цель у "КАМАЗа" амбициозная - поднять качество продукции на принципиально новый уровень. А без серьезной и продуманной модернизации о таком даже думать бессмысленно.

В результате изменений появится автоматизированная система управления, а все операции сборочного цеха будут автоматически записываться в системе, чтобы затем сформировать паспорт автомобиля нового поколения - электронный. Новая система тотального мониторинга и реконструкция сетей позволят снизить процент претензий покупателей и, что немаловажно, создаст базу для корректирующих действий и работы над ошибками.

«Зарядье» и урбанизм нового поколения

Обратите внимание на название международного конкурса по будущему знаменитому московскому парку «Зарядье: ландшафтно-архитектурная концепция парка». Городские власти решили построить на месте огромной снесенной гостиницы «Россия» современный парк с развитой инфраструктурой.

На первый взгляд проект снова напоминает реконструкцию: снос, перестройка, изменение размеров и площадей, придание новых функций и т. д.

Но перед нами снова концепция, а не отдельный строительный проект. Главная идея победившего в конкурсе проекта заключалась в организации нового пространства по правилам природного урбанизма. Это новое течение в градостроительстве о соседстве природы и городской среды, в результате чего образуется новый тип общественного пространства.

Все объекты парка уникальны и достойны подробного описания. Но еще одно важное свойство нового московского объекта - это реконструкция прилегающих улиц и площадей в городе. «Зарядье» как будто притягивает к себе комфорт для людей и благоустройство в целом. Заторы, хаотичные парковки, узкие пешеходные зоны - все постепенно превращается в цивилизованную городскую среду нового поколения.

Заключение

Кажется, что для современных городских проектов, связанных с переделкой старых зданий, нет смысла долго разбираться, чем отличается реконструкция от модернизации дома. Самым оптимальным вариантом переделки является продуманная комбинация этих процессов. А если идет речь о масштабных перестройках, включающих изменения инфраструктуры, то они выполняются в соответствии с концепцией - главной идеей. Тогда отличия модернизации и реконструкции будут делом чисто внутренним.

Тренд объединения понятий в строительных переделках касается и промышленной модернизации. В чистом виде она не встречается даже на заводах. Хотите повысить качество выпускаемых автомобилей? Модернизируйте конвейер и реконструируйте пространство для комфортности персонала, потому что с одним новым конвейером вы далеко не уедете.

Будущее за комплексными проектами, объединенных широкими концепциями и включающими в себя все возможные виды переделки.