Удержание за спецодежду при увольнении – проводки. Норма выдачи специальной одежды, рабочей обуви, костюма сиз
Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
- специальная одежда;
- специальная обувь;
- предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
Бухгалтерский учет спецодежды
Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания).В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
- Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
- Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
- Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Налоговый учет спецодежды
Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»
Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :
- погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
- линейный;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Разберем особенности учета на примере данной ситуации:
15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).
В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.
Поступления спецодежды
Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:- склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
- контрагент-поставщик;
- договор, согласно которому производится закупка.
На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).
В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).
Передача спецодежды в эксплуатацию
Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию» (см. рис.4). Перейти к журналу документов можно через меню:Номенклатура и склад - Спецодежда и инвентарь - Передача материалов в эксплуатацию.
При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).
В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.
Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):
Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).
Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.
Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.
Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).
При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.
На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?
- В «Способе погашения стоимости » указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
- Заполнение «Способа отражения расходов » (рис. 9, 10).
При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).
В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).
В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.
В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):
Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.
Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.
Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».
Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.
Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).
Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).
Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).
Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).
Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).
В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).
При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.
Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).
При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).
В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».
Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).
Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)
С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:
8 980 * 20% = 1 796 руб.
Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.
При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.
Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:
Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.
Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.
Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.
1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.
Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).
При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).
С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):
9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.
В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).
2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)
Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.
Справка-расчет налоговых активов и обязательств
Отчет « Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
- раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
- раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).
Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:
20 руб. *20 % = 4 руб.
На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:
500 руб. * 20 % = 100 руб.
Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).
Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).
Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.
На основании данных первичной документации осуществляется контроль спецодежды на предприятиях с вредными и опасными условиями труда. Приобретать МБП приходится часто. Поэтому бухгалтеры должны знать, как правильно вести учет спецодежды. Рассмотрим детальнее, как оформлять документы и проводить операции в 1С.
Обеспечение СИЗ
Обеспечение сохранения жизни работников является одним из принципов декларации Международной организации труда и Всеобщей декларации прав человека. В ТК РФ на первое место выдвинута обязанность работодателей обеспечить нормальные условия труда сотрудников. Согласно ст. 210 ТК РФ, одним из главных направлений госполитики в этой области является предоставление сотрудникам средств защиты.
СИЗ – это предметы, используемые для предотвращения воздействия вредных производственных факторов. Они применяются, если безопасность работы не может быть обеспечена только оборудованием и организацией труда.
СИЗ делятся на:
- изолирующие костюмы, скафандры;
- средства для защиты органов дыхания, такие как противогазы и респираторы, пневмошлемы и маски;
- специальную одежду: жилеты, пальто, накидки и т. д.;
- средства для защиты нижних конечностей (сапоги, ботинки бахилы и т. д.), верхних конечностей (перчатки, рукавицы), головы (шлемы, шапки, береты), лица (щитки), глаз (защитные очки), органов слуха (специальные шлемы, наушники);
- средства для защиты от падения с высоты;
- дерматологические средства.
Техника безопасности на предприятии и ст. 221 ТК РФ предусматривают порядок обеспечения трудоустроенных лиц средствами защиты. Работодатель обязан предоставить необходимые МБП лицам, работающим на вредных производствах и в загрязненных помещениях. На нем также лежит обязанность по сохранению, стирке, сушке, дезинфекции, дезактивации и ремонту выданной спецодежды. Согласно ст. 215 ТК РФ, СИЗ - даже иностранного производства - должны соответствовать требованиям охраны РФ и иметь сертификат качества. Иначе их применять нельзя.
Перечень и количество необходимых МБП представлен в Типовых отраслевых нормах. Перечисленные там требования не зависят от отрасли производства, цеха или участка работы. Однако, согласно ст. 221, работодатель имеет право ограничить нормы бесплатной выдачи СИЗ, согласовав вопрос с профсоюзной организацией и исходя из своего экономического положения. Данное положение действует, если рассматриваемые СИЗ отличаются по качеству от типовых и лучше защищают в условиях вредного производства, высоких температурных режимов и загрязнений.
В некоторых случаях работодатель может после согласования с госинспектором по охране труда и профсоюзным органом заменить один вид СИЗ, предусмотренный Типовыми нормами, другим, который лучше обеспечивает защиту от опасных производственных факторов. Например, хлопчатобумажный комбинезон может быть заменен костюмом или халатом из этой же ткани, или наоборот. Суконный, брезентовый костюм может быть заменен хлопчатобумажным с огнезащитной или водоотталкивающей пропиткой, кожаные ботинки можно поменять на резиновые, полусапожки из искусственной кожи – на кирзовые. Прорезиненный фартук меняют на изделие из полимерных материалов, рукавицы - на перчатки. Точно так же можно заменить материал и использовать вместо резиновых изделий для защиты рук перчатки из полимерных материалов.
Такие СИЗ, как предохранительный пояс, диэлектрические перчатки, галоши, коврик, очки, щитки, противогаз, респиратор, шлем, накомарник, наплечники, каска, налокотники, заглушки, антифоны, шлемы, светофильтры и прочие, не указанные в Типовых нормах предметы могут быть выданы сотрудникам после предварительной аттестации рабочих мест. Исследуется характер выполняемых работ, а также определяется срок использования - до полного износа или в качестве запасных.
Выдаваемые сотрудникам СИЗ должны соответствовать им по росту, полу, размерам, условиям выполняемой работы. Предусмотренные Типовыми нормами дежурные средства защиты должны предоставляться сотрудникам исключительно на время выполнения работ, для которых они изначально предусмотрены. Такие МБП могут быть закреплены за отдельными рабочими местами. Например, тулупы можно использовать на наружных постах, диэлектрические перчатки - при работе на электроустановках и т. д. Передаваться такие СИЗ будут между сменами, а ответственными за их использование являются мастера.
Теплая спецодежда и обувь (утепляющие костюмы, куртки, брюки, тулупы, валенки, ушанки, меховые рукавицы и др.) должны выдаваться с наступлением холодов, а в теплое время года – сдаваться для хранения до следующего сезона. Время пользования такой одеждой устанавливается работодателем вместе с профсоюзом и органом, занимающимся учетом климатических условий.
Лицам, которые совмещают профессии или выполняют постоянно несколько видов работ, в т. ч. в составе бригад, кроме основных, должны выдаваться СИЗ в зависимости от вида деятельности.
БУ
Учет спецодежды в балансе осуществляется по фактическим затратам на ее покупку или изготовление. Если предприятие использует МБП собственного производства, то расходы на их изготовление группируются сначала на счетах учета производственных издержек. По факту выпуска рассчитывается себестоимость, в которую включаются все затраты. Готовая спецодежда отправляется на склад «Актом выполненных работ». В БУ формируется проводка ДТ23 КТ10 на сумму расходов по изготовлению. Аналитический учет следует вести максимально подробно, указывая количество, наименование, дату поступления и возврата, материально ответственных лиц.
В БУ стоимость МБП списывается единовременно или линейно. Первый метод можно применять, если срок службы предмета не превышает 12 месяцев, а второй – для более долгосрочных МБП. Детальнее нюансы списания спецодежды будут рассмотрены далее.
Варианты
Обычно спецодежда учитывается в составе производственных запасов. Но если ее стоимость превышает 40 тыс. руб., а срок использования превышает 12 месяцев, тогда ее приходуют в состав ОС. Выбранный вариант нужно прописать в приказе об учетной политике организации.
Приобретение спецодежды
Если купленные товары учитываются в составе ОС, то приходовать их следует на счет 10. Он указывается на вкладке «Материалы» в программе 1С. Также необходимо выделить отдельный субсчет «Спецодежда на складе». Поступление товара в программу осуществляется на основании приходного ордера. Можно использовать унифицированную форму или разработать собственный бланк и указывать в нем все необходимые реквизиты.
Пример
Условное ООО, занимающееся перевозкой грузов, в феврале 2016 года приобрело 10 жилетов для водительских автомобилей по 159,3 руб. за шт. Общая стоимость покупки составила 1593 руб. Согласно Типовым нормам, срок использования жилетов составляет один год. Спецодежда в бухгалтерском учете в таком случае будет учитываться в составе МБП.
ООО (название)
ПКО от 28.02.16 № 15
Проводки в бухгалтерском учете:
- ДТ10 субсчет «Спецодежда» КТ60 - 1 350 руб. - стоимость спецодежды (без НДС).
- ДТ19 КТ60 - 243 руб. - входной НДС.
- ДТ68 «Расчет по НДС» КТ19 - 243 руб. - принят к вычету НДС.
- ДТ60 КТ51 - 1 593 руб. - перечислены средства поставщику.
Учет выдачи спецодежды
Распределение купленных товаров должно осуществляться на основании первичного документа. Его форма должна соответствовать требованиям налогового и бухгалтерского учета. Если принято решение использовать унифицированный бланк, то для учета выдачи можно применять требование-накладную (№ М-11), или накладную на отпуск материалов (№ М-15), или лимитно-заборную карту (№ М-8). А можно составить свой документ на основании любого из перечисленных.
Руководитель подразделения распределяет купленные товары, а бухгалтер должен составить ведомость выдачи спецодежды. Лучше всего формировать этот документ один раз в месяц или год на всех сотрудников. Можно использовать такой образец.
ООО (название)
Ведомость выдачи спецодежды за 2015 год
| № п/п | ФИО | Спецодежда | Ед. измер. | Кол-во, шт. | Сумма без НДС, тыс. руб. | Дата выдачи | Срок службы | Дата возврата | |
| Наименование | № номенкл. | ||||||||
| 1 | Иванов | Костюм | 1840 | Шт. | 1 | 1 | 01.09.15 | 1 год | |
| 2 | Петров | Куртка | 1837 | Шт. | 1 | 2,5 | 01.09.15 | 1 год | |
В собственную форму можно вставить любые строки. Например, фиксировать возврат спецодежды перед увольнением сотрудника. Эта ведомость будет считаться регистром.
Факт выдачи спецодежды должен быть отображен на счете 10. Проводка будет показывать движение спецодежды с субсчета «На складе» на субсчет «В эксплуатации». Списание спецодежды осуществляется единовременно или равномерно по факту выдачи ее сотрудникам. Стоимость включается в производственные расходы предприятия.
Пример
Дополним условия предыдущего примера. Техника безопасности на предприятии предусматривает использование жилетов сотрудниками транспортной службы. Кладовщик условного ООО 17 марта выдал эти МБП. Перемещение спецодежды между подразделениями оформляется требованием-накладной. Выдача жилетов водителям фиксируется в ведомости. По этим первичным документам бухгалтер делает проводки в балансе:
ДТ10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» КТ10 субсчет «Спецодежда на складе»
- 1080 руб.- перемещение МБП в подразделение.
Документы от подотчетных лиц в бухгалтерию попали в конце месяца. Учетной политикой предусмотрено, что МБП со сроком использования до 12 месяцев списываются единовременно. В БУ проводятся такие записи:
ДТ20 КТ10 - 1080 руб. - списание спецодежды в счет расходов предприятия.
ДТ012 «Спецодежда в эксплуатации» - 1080 руб. - выдача МБП сотрудникам.
Возврат МБП на склад
Чаще всего спецодежда является собственностью компании. Сотрудник получает ее во временное пользование, а в случае увольнения или смены должности возвращает ее на склад. Эту операцию нужно отразить в бухучете.
Составлять отдельный документ нет необходимости. Разработанная карточка учета спецодежды может содержать строки, в которых будет отражаться факт возврата МБП. Как отразить операцию в бухгалтерском учете? Если спецодежда списывается на расходы полностью, то дополнительные проводки делать не нужно. Если часть стоимости числится по счету 10, то нужно сделать дополнительную запись, перевести МБП с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе». Остаток стоимости не списывается, так как на расходы можно относить только МБП, которые находятся в эксплуатации.
Учет спецодежды в НУ не отражается. МБП списываются на расходы при расчете НПП единовременно. Это происходит в момент передачи спецодежды сотруднику. Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию. Но эта операция оформляется отдельным актом.
Лимиты списания МБП
Министерством труда России разработаны нормы спецодежды, но только для некоторых отраслей, например, для предприятий электротехнической сферы деятельности. Остальные организации могут использовать Типовые нормы выдачи одежды.
Кроме этого, предприятия могут учитывать все расходы на приобретение и уход за МБП, в том числе сверх установленных норм. Это не противоречит НК РФ, ТК РФ. Но предварительно нужно разработанные правила расчета утвердить внутренним приказом руководителя.
А вот списывать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по нормам, ниже законодательных, нельзя. Это противоречит ст. 221 ТК РФ. Если правилами предусмотрено три пары перчаток за год на одного сотрудника, то выдать ему две пары нельзя. За такие нарушения предусмотрен штраф. Дополнительные затраты предприятия могут составлять 30-50 тыс. руб., а руководителя – 1-5 тыс. руб. В случае грубого нарушения норм инспекция по труду может остановить деятельность предприятия на 90 дней.
Нюансы налогообложения
Учет спецодежды осуществляется без начисления НДС. Эти МБП выдаются на время, а не передаются в собственность сотрудникам. То есть нет перехода прав собственности. С этим налоговые органы спорить не будут. Иначе обстоят дела, если сотрудник выплатил деньги за спецодежду. Например, при увольнении он заплатил в кассу ее остаточную стоимость. В такой ситуации нужно либо начислить НДС, либо сослаться на постановление ФАС № 2901/2008. Сотрудник выплатил компенсацию предприятию, а не купил спецодежду. На стоимость МБП начислять страховые взносы не нужно, при условии, что оны переданы сотрудникам в пользование, а не в собственность.
Учет спецодежды, которая подлежит списанию, в НУ осуществляется иначе, нежели в бухгалтерском. МБП стоимостью менее 10 тыс. руб., использовать которые можно до 12 месяцев, включаются в состав материальных издержек. Затраты на их приобретение являются косвенными и списываются полностью в момент выдачи. Спецодежда, стоимость которой превышает 10 тыс. руб., а срок службы составляет более одного года, включается в состав амортизируемого имущества и погашается линейным способом.
Учет спецодежды в 1С
Приобретение МБП осуществляется документом «Поступление товаров» с видом операции «Покупка». Для добавления позиции номенклатуры в документ нужно ввести новый элемент в «Номенклатуру» в группу «Спецодежда» или «Спецоснастка», указать количество и счет учета «10».
Следующий этап - передача МБП в эксплуатацию на производство. Это операция проводится в программе документом «Передача материалов». В нем указывается физлицо, которому предоставляется МПБ. Чтобы вбить передачу спецоснастки, нужно в этом же документе выбрать одноименную закладку.
В отличие от рассмотренного до этого примера, оборудование передается не физическому лицу, а в определенный цех. Он вбивается в поле «Местонахождение». В этом же документе указывается способ списания стоимости МБП: единовременно в момент передачи или равными партиями. Для этих целей предусмотрен реквизит «Назначение использования». В основном списание МБП осуществляется в момент передачи их в эксплуатацию. Все затраты ложатся на производственные расходы текущего периода. Реквизит «Количество по нормативу» заполняется, чтобы в момент передачи МБП другим документом число спецодежды подставлялось автоматически.
От периода эксплуатации зависит порядок погашения стоимости МБП. Если он превышает один год, то в БУ и НУ стоимость спецодежды списываться на материальные расходы. Только в первом случае будет выбран линейный способ.
Особенность спецоснастки в том, что ее нельзя отнести на ОС, если стоимость последней составляет менее 40 тыс. рублей. Она списывается либо пропорционально с объемом выполненных работ, либо линейно. В первом случае нужно ежемесячно создавать документ «Выработка МБП и материалов» и регистрировать в нем количество изготовленной продукции.
В дебет проводки, которой будут списаны МБП, подставляются данные, которые указаны в реквизите «Отражение расходов»: счет 20 или 25, подразделение, статья затрат и номенклатурная группа. Сумма на забалансовые счета 10.11 и 10.10 попадает после проведения документов.
Списание стоимости спецодежды
Если при передаче МБП нужно удалить их с баланса, то при формировании документа перемещения материалов следует указать соответствующие проводки. Если отчуждение стоимости осуществляется на протяжении всего срока использования спецодежды, то проводки указываются в конце отчетного периода при закрытии месяца. Для этих целей предусмотрен отдельный регистр «Погашение стоимости спецодежды». Он формирует запись ДТ счет 20.01 КТ счет 10.11.
Выведение спецоснастки из эксплуатации осуществляется документом «Списание материалов». Он вводится на основании «Передачи материалов» или отдельно. В первом случае все поля подставляются из документа-основания, во втором – их нужно вбивать отдельно или заполнять кнопкой «Подбор». Дополнительно в поле «Местонахождение» указывается цех, с которого выводится спецоснастка.
Закладка «Списание расходов» заполняется, если стоимость МБП полностью не погашена. По умолчанию затраты будут зачисляться в дебет счета, указанного в основной части документа. Можно выбрать второй тип списания и вбить отдельно счет.
Методические указания, утвержденные приказом МинФина № 135н от 26 декабря 2002 года, распространяются на всех юридических лиц на территории РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций.
В целях учета специальной одежды на предприятии создается специальный орган, который определяет перечень специальной одежды исходя из особенности технологического процесса конкретного предприятия в определенной отрасли промышленности. За основу определения минимального перечня спецодежды и сроков ее использования берутся отраслевые нормы выдачи, если их для данной отрасли не предусмотрено, то типовые нормы выдачи спецодежды или межотраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви.
Учет поступления специальной одежды
Спецодежда, спецобувь или другие средства индивидуальной защиты в организации могут быть приобретены разными способами, могут быть изготовлены самостоятельно, приобретены у других лиц, получены учредителями как вклад в уставный капитал или другими законными способами.
Вся спецодежда, находящаяся в собственности организации, хозяйственном ведении или оперативном управлении учитывается для целей бухгалтерского учета по фактической себестоимости, т.е. сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Если спецодежда, используемая в организации, ей не принадлежит, то она учитывается на забалансовых счетах по стоимости указанной в договоре или по стоимости указанной владельцем.
До передачи в производство или эксплуатацию, принадлежащая организации спецодежда, а также спецодежда, находящаяся в оперативном управлении или хозяйственном ведении учитывается в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». Счет 10, для целей учета спецодежды, должен иметь субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
В случае изготовления спецодежды своими силами, учет затрат ведется на счетах «Основное производство» или «Вспомогательное производство». По окончанию работ по производству спецодежды оформляется акт выполненных работ, установленной формы.
Первичными учетными документами при передаче на склад изготовленной собственными подразделениями спецодежды являются требование-накладная формы М-11 или накладная формы М-15, утвержденные Госкомстатом РФ.
Требование-накладная формы М-11 или накладная формы М-15 оформляются в трех экземплярах. Один экземпляр остается у изготовителя, другой передается в бухгалтерию для оприходования изготовленной спецодежды, третий вместе со спецодеждой передается на склад или другое место хранения. Оприходование специальной одежды на склад, оформляют приходным ордером формы М-4.
Учет спецодежды на предприятии
В ряде случаев, спецодежда может быть передана сразу на производство для эксплуатации, минуя склад. Но это не освобождает от заполнения складской и бухгалтерской документации. В таком случае заполняются приходные и расходные складские документы и приходные документы в подразделении, куда поступила спецодежда для эксплуатации. В подразделении происходит распределение, среди тех работников кому положена спецодежда.
Организации, кроме основных форм первичной документации, могут применять собственные формы документов для отражения движения материальных ценностей, в данном случае спецодежды, но при этом собственные формы должны иметь все обязательные поля, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В целях бухгалтерского учета на предприятии, для отражения передачи спецодежды собственного производства на склад делается проводка по дебету счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту счетов учета затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат на ее изготовление. Фактическая себестоимость изготовленной спецодежды определяется согласно установленным порядкам исчисления себестоимости соответствующих видов продукции. По кредиту может быть счет «Основное производство» или счет «Вспомогательное производство».
Пример бухгалтерских проводок отражающих поступление спецодежды
Учет отпуска специальной одежды в производство или эксплуатацию
Для отпуска спецодежды в производство, кроме установленных форм требования-накладной М-11 или накладной М-15 могут использоваться лимитно-заборные карты формы М-8.
В бухучете, отпуск специальной одежды в производство, отражается по дебету счета "Материалы" субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" кредиту счетов по учету материально-производственных запасов, как правило, это счет "Материалы" субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». По данной проводке отображается сумма фактических затрат или другими словами фактическая себестоимость затраченная на приобретение или изготовление специальной одежды.
Если срок службы спецодежды, согласно нормам выдачи, не превышает двенадцать месяцев, то разрешается производить единовременное списание ее стоимости в дебет счетов учета затрат на производство в момент выдачи спецодежды сотрудникам.
Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, ведется в разрезе наименования, количества, фактической себестоимости, даты ввода в эксплуатацию, подразделения и материально ответственного лица. Учет движений специальной одежды на предприятии отражается в оборотной ведомости. Аналитика движений может вестись в электронном виде.
Пример бухгалтерских проводок отражающих отпуск спецодежды в эксплуатацию
Порядок включения стоимости спецодежды в затраты производства
Погашение или перенос стоимости спецодежды на затратные счета производства происходит линейным способом, пропорционально сроку полезного использования специальной одежды, предусмотренному в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Разрешается единовременное полное погашение стоимости (фактической себестоимости или фактических затрат) в момент передачи в эксплуатацию специальной одежды, срок полезного использования которой не более 12 месяцев.
В бухучете начисление погашения стоимости спецодежды отражается по дебету затратных счетов на производство (например, по дебету счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Расходы на продажу» в торговле), и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Расходы организации по ремонту и уходу за специальной одеждой (например, чистка, обеспыливание, дегазация и прочее) включаются в расходы по элементам затрат, например в расходы на производство, расходы на продажу, расходы на оказание услуг или расходы выполнение работ.
Пример проводок отражающих списание стоимости спецодежды на затраты
Учет выбытия спецодежды в бухгалтерском учете
Основанием для выбытия спецодежды на предприятии может быть физический износ, продажа или безвозмездная передача, передача в виде вклада учредителя в уставной капитал другой организации, выбытие вследствие аварии, стихийного бедствия.
В бухгалтерском учете необходимо правильно отразить списание стоимости специальной одежды, которая не используется по причине выбытия. Списание спецодежды со счетов бухгалтерского учета выполняется при ее фактическом физическом выбытии.
Если причиной выбытия спецодежды является продажа другому лицу, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.
Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных со списанием специальной одежды, происходит в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены. Доходы и расходы от списания специальной одежды, являются операционными доходами и расходами, и поэтому подлежат отнесению на финансовый результат.
Вопрос о невозможности дальнейшей эксплуатации и списании спецодежды на предприятии решает инвентаризационная комиссия, действующая на постоянной основе, либо рабочая инвентаризационная комиссия, создаваемая на время инвентаризации.
Комиссия проводить осмотр спецодежды и устанавливать ее пригодность к дальнейшему использованию. Кроме этого, комиссия определяет причину списания спецодежды, например, естественный износ, стихийное бедствие, пожар, вина ответственных лиц и т.п.
При выявлении лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие спецодежды, комиссия готовит предложения для руководства о привлечении к ответственности виновных лиц.
По окончании инвентаризации, комиссия готовит акт на списание спецодежды и представляет его на утверждение руководству предприятия. После утверждения акта списания руководством, комиссия контролирует правильность утилизации выбывшей спецодежды.
Предприятие может производить утилизацию своими силами, при этом составляется акт утилизации спецодежды, на основании которого со счетов бухгалтерского учета и списывается стоимость выбывшей спецодежды.
Если происходит ликвидация юридического лица, то числящаяся на счете 10.10 спецодежда, вместе с другими ТМЦ подлежит обязательной инвентаризации, после чего компетентная комиссия решает, как с ней поступить. Спецодежда, в этом случае может быть реализована или передана в счет погашения неденежных обязательств, либо выбыть любым иным законным образом.
Пример бухгалтерских проводок отражающих выбытие спецодежды
Оперативный учет спецодежды на предприятии
Вся спецодежда выданная работникам на предприятии является собственностью предприятия. Поэтому работодатель заинтересован в постоянном оперативном учете специальной одежды и других средств индивидуальной защиты.
Выдача спецодежды на предприятии происходит на основании коллективного договора, разработанного в соответствии с отраслевыми нормами выдачи спецодежды, и отражается в личных карточках работников. В личной карточке работника делается отметка о сроке службы и степень изношенности спецодежды. А в документах на отпуск специальной одежды (требованиях, накладных) еще и основание выдачи.
Для контроля над сроком эксплуатации спецодежды и других средств индивидуальной защиты, рекомендуется ставить штамп с датой ввода в эксплуатацию или выдачи работнику.
При увольнении, переводе на другую работу или по окончании срока эксплуатации спецодежда выданная работнику подлежит возврату.
Дежурная специальная одежда коллективного пользования, которая выдается только для выполнения каких либо работ, храниться в кладовой подразделения, за которым закреплена и передается от смены к смене. Ответственность за сохранность дежурной спецодежды несет лицо, которому она выдается. Учет дежурной спецодежды осуществляется на карточках учета с пометкой «Дежурная».
Сдача и возврат работниками спецодежды для стирки, чистки, ремонта, дезинфекции оформляется в ведомости и подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды. Возврат специальной одежды оформляется под расписку работника. При сдаче зимней (утепленной) спецодежды с наступлением теплого сезона, если на предприятии организовано централизованное хранение, также оформляется по ведомости с подписями ответственных лиц.
Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый
Несмотря на значительное усовершенствование методов труда и появление новых технологий, немало остается профессий, где работник неизбежно рискует здоровьем и даже жизнью. Насколько опасна его работа — определяется в ходе проведения специальной оценки условий труда (СОУТ). Чтобы снизить риски, оградить работника от опасностей, возникающих на рабочем месте, и предназначены средства индивидуальной защиты (СИЗ), которые, по ГОСТу 12.4.011-89, призваны защитить:
- органы дыхания, зрения и слуха;
- руки, ноги, голову, лицо и кожу.
Кроме того, есть средства предохранительные и изолирующие, а также комплексные.
Для чего нужна карточка учета спецодежды
Во-первых, есть правила обеспечения сотрудников специальной одеждой, которые установлены Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 N 290н, в них включен и бланк ведомости на выдачу спецодежды. Этот небольшой документ служит для контролирующих органов (в данном случае — для представителя Инспекции по труду) доказательством того, что в организации правильно поставлена работа по охране труда, работники обеспечены в нужном объеме правильными средствами индивидуальной защиты. Иначе серьезных штрафов не избежать.
Во-вторых, она закупается работодателем на свои средства, а значит, подлежит бухгалтерскому и налоговому учету. И более того, Минфин 12.05.2003 в Письме N 16-00-14/159 высказал мнение, что ее могут признать основными средствами. А значит, использование должно быть тщательно задокументировано.
И в-третьих, самый неприятный аргумент. Если на производстве произошел несчастный случай, наиболее пристальной проверке будет подвергнуто именно обеспечение работника одеждой, при этом проверяющие могут потребовать предъявить ведомость на выдачу специальной одежды (имейте в виду — это просто другое название этого документа).
Бланк карточки учета выдачи спецодежды
Как заполнить ведомость на выдачу специальной одежды
Карточка учета оформляется сразу при приеме на работу. Наиболее уязвимым местом является формулировка, касающаяся наименования типовых отраслевых норм: надо не ошибиться и сослаться на правильный документ. Такие нормы существуют, например, для:
- сельского хозяйства;
- химической промышленности;
- добычи полезных ископаемых;
- металлургии;
- строительства;
- транспорта.
Также в карточке учета важно правильно указать сроки использования (внимательно изучите маркировку, нанесенную производителем).
В остальном форма заполняется просто. На лицевой стороне указываются:
- данные работника (его ФИО, название структурного подразделения, в котором предстоит работать новичку, дата приема на работу);
- рост и размеры;
- отраслевые нормы, соответствующие специфике предприятия;
- перечень обязательной для него одежды.
Если лицевая сторона является своего рода характеристикой работника и перечнем спецсредств защиты, которые ему полагаются, обратная сторона говорит об их фактическом использовании: сроках их получения и возврата, а также их состояния (процента износа).
Все средства индивидуальной защиты должны иметь сертификат или декларацию соответствия: номер такого документа нужно указывать в каждой строке списка выданных средств индивидуальной защиты.
Образец ведомости на выдачу спецодежды
Выше вы могли скачать бланк личной карточки учета выдачи спецодежды. Теперь предлагаем изучить заполненный образец.
Спецодежда – это средство индивидуальной защиты. Такую одежду обязательно надо выдавать тем сотрудникам, которые заняты на работах (абзац 6 части 2 и статье 221 Трудового кодекса РФ.):
- с вредными и (или) опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением.
К спецодежде могут относиться следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Выдавать сотрудникам спецодежду надо по Правилам, которые утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н . При этом типовыми отраслевыми нормами установлены профессии, для которых спецодежда обязательна, а также виды такой одежды и сроки использования.
Бывает также, что сотрудникам выдают одежду, не предназначенную для защиты от каких-либо вредных факторов. Лишь с той целью, чтобы продемонстрировать принадлежность к конкретной организации или соблюсти фирменный стиль. Такую одежду считают форменной. Ее выдают определенным категориям сотрудников – по перечню, предусмотренному законодательством или локальными документами работодателя. В отношении такой одежды правила для спецодежды не действуют, ее учитывайте по-другому.
к меню
Личные карточки по выдаче спецодежды надо заполнять полностью
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Такая норма прописана в п.13 приказа МЗСР от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».
Финансирование ФСС расходов на спецодежду: какие документы потребуются
Расширен список документов, которые нужно представлять в Соцстрах вместе с заявкой на финансирование приобретения для работников-«вредников» специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ).
Примечание : Источник: Приказ Минтруда от 31.10.2017 №764н
Помимо перечня приобретаемых средств индивидуальной защиты и копий сертификатов соответствия на них, работодателю нужно будет представить еще и копию заключения Минпромторга о том, что спецодежда и прочие СИЗ произведены на территории РФ.
По действующим с 01.01.2017 года правилам , расходы на покупку спецодежды, спецобуви и СИЗ импортного производства за счет взносов «на травматизм» больше не финансируются.
к меню
В налоговом учете спецодежды можно применять ту же первичку, что и в бухгалтерском
Если в налоговом учете вы отнесли спецодежду к материальным расходам, тогда ее стоимость можно списать единовременно в тот день, когда передадите в эксплуатацию. Основанием будет п. 1 . При этом вам хватит тех первичных документов и регистров, которые вы ведете для целей бухгалтерского учета спецодежды. Например, приходный ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, ведомость выдачи спецодежды работникам.
Списать спецодежду при расчете налога на прибыль можно, даже если ее выдача не предусмотрена Типовыми нормами. Но в таком случае необходимо провести аттестацию рабочих мест. И уже на ее основании издать приказ о выдаче спецодежды, в котором установить и срок носки. На этот счет есть письмо Минфина России от 11.12.2012 г. № 03-03-06/1/645 .
Примечание : Если срок использования спецодежды превышает 12 месяцев, а стоимость - более 40 000 руб., то этот актив является уже амортизируемым имуществом.
к меню
Выдача спецодежды по повышенным нормам
Организация может установить в локальном акте свои собственные нормы выдачи спецодежды работникам и, руководствуясь данными нормами, списывать расходы на ее приобретение. Но подобные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их необходимость подтверждена результатами спецоценки условий труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 25.11.14 № 03-03-06/1/59763 .
Итак, для улучшения условий работы сотрудников можно отступить от отраслевых правил. Так, по своей инициативе можно:
- чаще менять спецодежду, ведь отраслевыми нормами установлены только предельные сроки ее использования;
- заменить спецодежду другим ее видом. Если не уверены, правильно ли соотнесли типы СИЗ, направьте письменный запрос в региональную инспекцию труда. В нем обоснуйте, чем вызвана такая необходимость. И после того как получите положительный ответ, выдавайте сотрудникам другую спецодежду. Если замена не принципиальная, например вместо куртки выдаете ветровку, то согласовывать ее не обязательно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 № 03-03-04/1/320);
- выдать спецодежду сотрудникам, для которых типовыми нормами она не предусмотрена. Для этого придется провести специальную оценку условий труда. Если по ее результатам условия работы будут признаны вредными, опасными или связанными с загрязнением, то выдача спецодежды будет обоснована. Если в организации есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами.
Все это следует из части 2 Трудового кодекса РФ, пунктов 6, 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н.
к меню
Где закрепить порядок выдачи спецодежды
Это закрепляется в локальных документах. Например, в коллективном или трудовом договоре или . При этом нужно утвердить следующие данные:
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью сотрудника), с загрязнением;
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, а также часть 4 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.
Как определить в целях бухучета срок носки спецодежды, если норма выдачи установлена «до износа»
Срок носки спецодежды можно установить любой с учетом режима ее эксплуатации. А если типовыми нормами предусмотрен максимум – то в его пределах.
Норма «до износа» означает, что средство индивидуальной защиты можно носить до тех пор, пока оно не придет в негодность. А для равномерного списания СИЗ в бухучете необходимо установить конкретный срок использования. Например, на основании результатов условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.
При этом типовыми нормами может быть установлен максимальный срок носки. К примеру, для защитных очков срок носки не может быть более одного года (Типовые нормы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 22 июня 2009 № 357н ). Соответственно, срок полезного использования таких очков для целей бухучета не может быть больше года.
Примечание : Пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 № 290н, пункт 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н .
к меню
Ответственность за нарушение правил выдачи спецодежды
Если не обеспечить сотрудников средствами индивидуальной защиты, последует административная ответственность.
Предпринимателей, организации и их руководителей могут серьезно оштрафовать за такое нарушение. Но только если средства индивидуальной защиты отнесены ко 2-му классу риска в соответствии с техническим регламентом, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 № 878. Например, это может быть обувь от проколов и порезов, каски защитные, щитки или очки сварщика и т. п.
Размеры штрафов в таком случае составят:
- от 130 000 до 150 000 руб. – для организаций;
- от 20 000 до 30 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей;
- от 100 000 до 200 000 руб. – для организаций;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для должностных лиц или предпринимателей.
Кроме того, за неоднократное нарушение вместо штрафа могут быть применены более жесткие меры административного наказания в виде:
- приостановления деятельности на срок до 90 суток – для организаций и предпринимателей;
- дисквалификации на срок от 1 года до 3 лет – для должностных лиц.
Наказать руководителя может трудовая инспекция или суд по ее заявлению. Инспекторы могут обнаружить нарушение или узнать о нем из жалобы сотрудника.
к меню
Нормы выдачи, Нормы износа спецодежды
Такие нормы организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом РФ.
Например, подобные нормативы для организаций определены приложением № 7 постановления Минтруда РФ от 29 декабря 1997 г. № 68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».
Нормы бесплатной выдачи спецодежды , определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтрудом РФ.
Нормы выдачи спецодежды в легкой промышленности
На официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ Минтруда от 10.12.2018 №778н об утверждении типовых норм выдачи спецодежды работникам организаций легкой промышленности, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
В приказе перечислены профессии и должности работников легкой промышленности и полагающаяся им спецодежда, обувь и другие СИЗ с указанием норм их выдачи на год (штуки, пары комплекты.)
В бухгалтерском учете приобретение спецодежды и спецоснастки отражается на счете 10 (так же как и МПЗ) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом фактическая их себестоимость будет складываться из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (спецоснастки) и доведения ее до состояния, пригодного к использованию.
Порядок оценки спецодежды и спецоснастки , а также отражение операций по их оприходованию в бухгалтерском учете аналогичны прочим МПЗ. При этом организация может открыть специальные субсчета для учета спецодежды и спецоснастки:
10-10
«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выдача в производство спецодежды и спецоснастки, учитываемых в качестве МПЗ, оформляется требованиями-накладными по форме № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.
Выдача в эксплуатацию спецодежды или спецоснастки еще не означает, что все затраты, связанные с их приобретением (поступлением), списываются в бухгалтерском учете на расходы. Возможны различные варианты погашения их стоимости.
Для спецодежды в данной ситуации большую роль играет срок ее службы (эксплуатации). Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды предприятия могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу же на счета учета затрат (издержек обращения):
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18 декабря 1998 г. № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
Отражение в бухгалтерском учете погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 23, 25, 26 и т. п. КРЕДИТ 10
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов (п. 24 Методических указаний по учету спецодежды):
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным способом.
Применение одного из способов по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
- при линейном способе – исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
к меню
Бюджетные организации, Обувь для работников, Сроки полезного использования, Приобретение и Бухучет спецодежды, спецостнастки, Стоимость и выбытие
Данные способы аналогичны способам амортизации основных средств и расчеты по ним производятся также.
Выбытие специальной одежды и спецоснастки может быть в случаях их продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Наиболее часто выбытие спецодежды и спецоснастки происходит вследствие ее полного износа или реализации.
к меню
Нормы износа спецодежды
В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды и спецоснастки с бухгалтерского учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не погашена стоимость спецодежды (спецоснастки), она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью .
Списание спецодежды (спецоснастки) производится на основании акта о списании спецодежды (спецоснастки). В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов в приложении к учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, когда вся стоимость спецодежды (спецоснастки) была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Ставится только отметка в аналитическом учете о выбытии объекта. Если же стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п. 39 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ
94 / КРЕДИТ
10
– списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды (спецоснастки);
ДЕБЕТ
73 / КРЕДИТ
94
– взыскана с виновного лица (работника предприятия) остаточная стоимость спецодежды (спецоснастки);
или
ДЕБЕТ
91-2 / КРЕДИТ
94
– списаны убытки от выбытия спецодежды (спецоснастки), если виновные лица не установлены.
к меню
Отражение выбытия спецодежды, Когда вернули
Надлежащий учет спецодежды невозможен без регулярного проведения инвентаризации, в процессе которой устанавливаются ее наличие и состояние в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецоснастки и спецодежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией (либо могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии). Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4). Акт утверждается руководителем организации.
На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке (форма № ОС-6), инвентарной книге (форма № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта.
Преждевременный физический износ спецодежды может наступить в следую щих случаях:
- спецодежда пришла в негодность по причине халатного отношения работника, за которым она числится. Взыскание суммы ущерба производится либо путем удержания денежных средств из заработной платы работника в размере его среднего месячного заработка (ст 241 ТК РФ), либо с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ст 241,248 ТК РФ);
- преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.
ПРИМЕР 1По вине работника рабочий костюм пришел в негодность. Срок эксплуатации рабочего костюма составляет 36 месяцев. Выбытие спецодежды в связи с преждевременным физическим износом оформлено актом на списание по форме № ОС-4.
Первоначальная стоимость рабочего костюма 8000 руб., сумма начисленной амортизации - 700 руб. Организация взыскивает с виновного работника сумму ущерба в размере его среднего месячного заработка. Средний месячный заработок работника составляет 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - К 01 - 8000 руб. - отражена первоначальная стоимость рабочего костюма;
Д 02 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 700 руб. - списана начисленная амортизация;
Д 94 - К 01 субсчет "Выбытие спецодежды" - 7300 руб. - отражена остаточная стоимость рабочего костюма;
Д 73 - K 94 - 5000 руб. - отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица;
Д 91-2 - K 94 - 2300 руб. - отражена разница между суммой действительного ущерба и суммой, подлежащей взысканию с виновного работника.
Списание спецодежды, учитываемой в составе материалов, оформляется актом на списание (формы № М-4, М-8).
к меню
ПРИМЕР 2В результате чрезвычайной ситуации куртка стоимостью 3000 руб., числившаяся за работником, пришла в негодность
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д 99 - К 10 - 3000 руб. - списана в состав чрезвычайных расхо дов стоимость куртки.
Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если списание объекта специальной одежды производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость.
При безвозмездной передаче спецодежды в бухгалтерском учете делается запись:
Д91-2 - К10 (01) - передана безвозмездно спецодежда
к меню
Как поступить со спецодеждой, которую вернули
Поскольку право собственности на спецодежду остается за работодателем, сотрудник обязан вернуть ее:
- при увольнении;
- при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено;
- по окончании срока носки спецодежды взамен вновь выданной.
Примечание : Пункт 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 № 135н.
Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду
к меню
Можно самостоятельно устанавливать нормы выдачи бесплатной спецодежды
Минздравсоцразвития России обновил лимиты выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) для работников, которые трудятся во вредных условиях. Кроме того, компаниям разрешили принимать собственные нормы обеспечения сотрудников необходимыми средствами защиты.
Примечание : Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 09.12.2014 № 997н
КАКИМИ НОРМАМИ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ
Новые нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других СИЗ работникам сквозных профессий (сквозными называются профессии, которые являются общими для нескольких (всех) отраслей экономики. Перечень таких профессий содержится в едином тарифно-квалификационном справочнике, утвержденном совместным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 31.01.85 № 31/3-30) и должностей всех отраслей экономики нужно будет использовать вместо прежних лимитов, которые были утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69 (далее - постановление № 69) (как сообщили редакции «ДК» в Минздравсоцразвития России, сейчас готовится приказ об отмене этого документа).
Обратите внимание: параллельно с новыми нормами выдачи СИЗ продолжат действовать и отраслевые лимиты (Отраслевые типовые нормы утверждены, в частности, приказами Минздравсоцразвития России от 16.07.07 № 477 (комментарий см. в «ДК» № 22, 2007), от 12.08.08 № 416н, от 26.11.07 № 722, от 25.12.06 № 873). Каким же документом нужно будет руководствоваться? Ответ такой: для сквозных профессий и должностей применяются нормы из комментируемого документа, если эти профессии и должности специально не указаны в отраслевых нормативных актах. Об этом сказано в комментируемом приказе, а также в приложении к постановлению Минтруда России от 18.12.98 № 51 («Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»).
к меню
СПОРОВ С ПРОВЕРЯЮЩИМИ СТАНЕТ МЕНЬШЕ
В приказе № 997н наконец-то закреплено положение о том, что работодатель может - с учетом мнения профсоюза - утвердить свои нормы выдачи спецодежды и предоставить работникам дополнительное обмундирование и средства индивидуальной защиты. Значит, в расходах для налога на прибыль можно будет учесть затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ даже сверх нормативов, прописанных в опубликованном приказе. Но только если в вашей организации по этим средствам спецзащиты приняты собственные нормативы.
Скорее всего теперь у компаний уже не будет проблем, которые ранее возникали при списании сумм, потраченных на приобретение спецодежды и прочих СИЗ. Налоговики на местах разрешали учитывать затраты только по утвержденным нормам выдачи спецзащиты. Даже несмотря на то, что Минфин России придерживался прямо противоположной точки зрения и не возражал против учета сверхнормативной спецодежды (см. письма Минфина России от 04.04.07 № 03-03-06/1/214, от 23.04.07 № 03-04-06- 01/128).
Нередко вопросы о признании таких расходов удавалось разрешить лишь в судебном порядке. Как правило, судьи отклоняли доводы проверяющих о том, что затраты на приобретение спецодежды обязательно должны быть подтверждены типовыми отраслевыми нормами, а также правилами обеспечения работников спецодеждой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного от 13.02.08 № Ф03-А59/07-2/5933, Московского от 01.06.07 № КА-А40/ 4643-07 округов). А судьи Уральского округа в постановлении от 29.05.07 № Ф09-4020/07-С3 отметили, что налоговое законодательство не связывает возможность учесть расходы на спецодежду с какими-либо нормами.
к меню
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Если в вашей компании практикуется выдача спецодежды и СИЗ работникам, то имеет смысл внимательно изучить комментируемый документ, чтобы не упустить изменения по конкретным профессиям и должностям.
Во-первых , зафиксированы некоторые профессии и должности (и соответственно нормы выдачи бесплатных СИЗ), которых в постановлении № 69 не было. Таким образом, если должность или профессия не значится в отраслевых нормативах, но упомянута в приказе № 997н, то содержащиеся в нем лимиты выдачи бесплатной спецодежды вы теперь можете использовать.
Во-вторых , в комментируемом документе не указаны нормы обеспечения СИЗ для работников некоторых профессий и должностей, которые прежде содержались в постановлении № 69 (см. справку «Какие должности исключены из перечня»). Следовательно, таким работникам нужно установить нормы выдачи бесплатного обмундирования в приказе по организации.
В-третьих
, для представителей отдельных профессий предусмотрена дополнительная спецодежда. Вы легко сможете увидеть в опубликованном документе все изменения, касающиеся количества и качества спецодежды и СИЗ. Если в вашей организации нормы выдачи спецодежды и СИЗ меньше вновь установленных, то их необходимо пересмотреть.
к меню
КАКИЕ ДОЛЖНОСТИ ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ ПЕРЕЧНЯ
В приказе № 997н отсутствуют нормативы выдачи бесплатной спецодежды по следующим профессиям и должностям, которые ранее фигурировали в постановлении № 69:
- рабочий;
- уборщик территорий;
- футеровщик (каменщик);
- красковар;
- препаратор;
- оператор хлораторной установки;
- заточник;
- прессовщик;
- рабочий по стирке и ремонту спецодежды.
к меню
Можно ли спецодежду сразу списывать с баланса при уволнении сотрудника, если срок носки еще не закончился?
Дело в том, что выбытие спецодежды до окончания срока носки возможно только по причине ее непригодности, порчи или кражи. При этом определяет непригодность средств индивидуальной защиты и решает вопрос об их списании не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия.
Исключение из этих правил только для спецодежды с небольшими сроками носки, не более 12 месяцев. Ее стоимость разрешается списывать единовременно на счета учета затрат. Об этом сказано в пункте 21 методички, утвержденной приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Поэтому если работник вернул годную спецодежду до окончания срока носки, то ее положено сдать в химчистку и затем выдать другим.
Вот что касается спецобуви, то ее можно списать. Так как обувь в химчистку не сдашь. А передача ношеной обуви другому сотруднику - это нарушение элементарных правил гигиены.
к меню
