Учет материальных и нематериальных поисковых активов. Нематериальные поисковые активы в балансе

При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.

Нематериальные поисковые активы

В качестве этих активов учитываются нижеследующие:

• возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
• полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
• полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
• оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.

В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

Материальные поисковые активы в балансе - это…

В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.

В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.

Что включаются в фактические затраты по поисковым активам

При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):

• уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
• суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
• при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
• суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
• суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
• суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
• суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
• затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.

В обязанности фирм, занимающихся добычей полезных ископаемых, входит ведение учета поисковых активов, которые они используют в процессе осуществления своей деятельности. Существуют материальные и нематериальные поисковые активы. Подробнее о них вы можете узнать из данной статьи.

Самым первым этапом цикла производства фирм, осуществляющих добычу ископаемых, является нахождение мест, в которых есть залежи ископаемых и оценка целесообразности добычи в определенном месте. В ходе разведки фирмы пользуются поисковыми активами. Они представляют собой расходы, которая фирма понесла на поиск участков земли и их оценку.

Поисковые активы материального характера

Материальными поисковыми активами являются объекты, которые фирма применяет в ходе нахождения и оценки мест залежей, а также разведки полезных ископаемых. К ним можно отнести:

• Сооружения (к примеру, система трубопроводов);
• Спецоборудование (к примеру, буры и насосы);
• Спец. транспорт.

Бухучет таких активов осуществляется на отдельном суб. счете к счету №08. В бух. балансе их отображение осуществляется в строчке 1130.

Поисковые активы нематериального характера

К активам нематериального характера можно отнести:

• Сведения, которые были получены по итогам проведенных исследований земли;
• Итоги отбора образцов;
• Право на осуществление деятельности по добыче;
• Итоги проверочного пробуривания;
• Прочие геологические сведения о земле;
• Проведение анализа целесообразности получения ископаемых в конкретном месте.

Признание активов

Затраты, осуществленные для поиска ископаемых, принято называть поисковыми активами. Определенные виды расходов, которые будут относиться к активам поискового характера, фирма имеет право определить самостоятельно. Она обязательно должна отобразить это в своей политике учета. В большинстве случаев, конкретный перечень расходов будет напрямую зависеть от особенностей деятельности добывающей организации. Однако, при разделении затрат на поисковые активы и прочие расходы необходимо принимать во внимание следующие нюансы:

• Участки земли, на которых осуществляется поиск, а также спецтранспорт и спецоборудование, которые применяются в ходе добычи, во всех случаях являются материальными активами.
• Итоги поиска, оценки, проведенных анализов и целесообразность добычи в определенном месте всегда являются нематериальными активами.

Эти положения должны отобразить в своей политике учета все фирмы, осуществляющие добычу ископаемых.

Первичный учет

С того момента, как фирма понесла расходы на поиск ископаемых, затраты необходимо учитывать в бух. балансе, в дебете счета №08. По этому счету требуется консолидировать расходы на:

• Покупку участка земли, на котором будет осуществляться разведка, оценка и добыча;
• Покупку необходимого спецоборудования и спецтранспорта;
• Стоимость услуг генподрядчиков по монтажу спецоборудования на месте и налаживанию;
• Стоимость услуг посредников (если объект был куплен через третьих лиц);
• Услуги информационно-консультационного характера, связанные с разведкой и оценкой участка земли;
• Стоимость услуг лабораторий по изучению найденных образцов;

• Назначение статьи: отображение материальных издержек, связанных с поиском, анализом и разведкой месторождений, анализом полезных ископаемых.
• Номер строки в балансе: 1140.
• Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток субсчета .12 за минусом кредитового сальдо сч. (в части амортизации и обесценения данных объектов).

Под материальными поисковыми активами подразумеваются имеющиеся на балансе организации внеоборотные средства, обладающие материально-вещественной формой. Основная характеристика данного типа объектов - цель использования. Согласно действующему законодательству, нормативно регулируются понесенные издержки при использовании активов в процессе поиска, анализа месторождений полезных ископаемых, а также разведки полезных ископаемых на определенном участке недр.

Примечание от автора! К данному типу издержек относятся внеоборотные средства, используемые предприятием на участках недр до того момента, как появляется официальное документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в данном месторождении при условии технической оснащенности и наличия ресурсов у предприятия. Признание поисковых расходов внеоборотными средствами компании осуществляется, как правило, при наличии лицензии в определенном участке недр, где осуществляются разведочные мероприятия.

Материально поисковые активы - затраченные материальные средства компании, связанные с приобретением или формированием объектов с материально-вещественной формой, а именно:

• системы сооружений (например, газопроводы и др.);
• специализированное оборудование (бур, насосы и прочее.);
• единицы транспорта.

Принятие издержек в бухгалтерском учете фирмы

Компания самостоятельно принимает решение о видах издержек, включаемых в состав внеоборотных активов. Все остальные затраты списываются в бухгалтерском учете в качестве издержек по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете материальные поисковые активы принимаются в сумме всех фактически осуществленных затрат на их создание и применение в деятельности фирмы.

Состав фактически понесенных издержек, включаемых в стоимость внеоборотного поискового актива:

• стоимость товаров, услуг поставщиков согласно договору;
• стоимость выполненных работ по договорам строительного подряда и иных соглашений;
• выплата премии контрагентам-посредникам, через которых был куплен поисковый актив;
• оплата информационных и консультационных услуг;
• оплата обязательных таможенных платежей;
• налоги и пошлины, дальнейшее возмещение которых невозможно;
• сумма начисленной амортизации других внеоборотных средств компании, применяемых при формировании нового поискового актива;
• оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания актива;
• исполненные обязательства фирмы в отношении охраны окружающей среды, ликвидации зданий и сооружений, связанные с выполнением поисковых и разведочных мероприятий в недрах, а также разведки полезных ископаемых;
• другие издержки, понесенные при создании или покупке поискового актива.

Примечание от автора! Если предприятие планирует применение данных внеоборотных средств в деятельности после завершения поисковых мероприятий на определенном участке недр, можно перевести активы и включить в состав основных средств компании (Дт01 Кт08.12).

Строка 1140 бухгалтерского баланса содержит информацию о фактических затратах на создание активов с учетом корректировок по переоценке и суммы амортизации на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.

Оценка рисков обесценения

Согласно ПБУ, компания обязана осуществлять мониторинг на каждую отчетную дату с целью выявления возможных признаков обесценения поисковых активов. При этом должны быть проанализированы следующие факторы:

• срок действия лицензии на поиск, оценку месторождения и разведку полезных ископаемых (окончание срока в течение года после отчетного периода при отсутствии планов на оформление продления лицензионных разрешений);
• несоответствие плановых издержек и фактических расходов средств на выполнение мероприятий по поиску и анализу месторождений, а также разведке ресурсов;
• вынесение окончательного решения компании о прекращении поисковых и разведочных работ на данном участке;
• проведенный мониторинг указывает на невозможность погашения затрат на поиск и оценку месторождений в полной мере.

Практический пример

Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:

1. Дт08 Кт60

   4,2 млн.руб - стоимость работ подрядчика без учета НДС.

2. Дт19 Кт60

   762,7 тыс. руб. - учтен НДС.

3. Дт68 Кт19

   762.7 тыс. руб. - принятие НДС к вычету.

4. Дт91.2 Кт08

   4,2 млн руб. - списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.

Нормативная база

Данные о затраченных материальных ресурсах при поиске и анализе месторождений должны отражаться согласно ПБУ 24/2011 , утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2011 №125н.

Распространенные проводки по учету материальных поисковых активов

1. Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.

   Дт08.12 Кт60 - оплата поставщиков.

   Дт08.12 Кт70 - оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.

   Дт08.12 Кт10 - использованные материалы.

   Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.

2. Обесценение материального поискового актива.

   Дт91.02 Кт08.12 - признание убытка.

   Дт02 Кт91.1 - корректировка начисленной амортизации.

3. Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.

   Дт01 Кт08.12.

4. Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).

   Нематериальные поисковые активы могут отражаться в бухучете организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).

   Организации самостоятельно распределяют поисковые затраты между внеоборотными активами (в т.ч. нематериальными поисковыми активами) и расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Сделанный организацией выбор закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

   Что относится к нематериальным поисковым активам

   а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

   б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

   в) результаты разведочного бурения;

   г) результаты отбора образцов;

   д) иная геологическая информация о недрах;

   е) оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).

   Нематериальные поисковые активы: подробности для бухгалтера

   • Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

     На НИОКР). Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" = Дт 08 (аналитический счет...

   • Учет объектов интеллектуальной собственности

     Перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация... фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться: - стоимость лицензии... единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам... 10 месяцев) - начислена амортизация нематериального поискового актива за период март - декабрь...

   • Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы

     Материальных, так и в составе нематериальных поисковых активов. В соответствии с п. ... переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов организации... переквалификации поисковых активов - перевод нематериального поискового актива в материальный актив. В этой... далее - МПА) или в составе нематериальных поисковых активов (далее – НПА). Одним из... затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются затраты на бурение опорных...

   • Что учесть, составляя бухгалтерскую отчетность за 2013 год

     Сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите... субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой...

   • Изменение законодательства для бухгалтера от 26.01.2012

     Относятся соответственно к материальным и нематериальным. Поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат... установлен порядок оценки материальных и нематериальных поисковых активов. Определен минимум признаков обесценения, анализ...

   • 12 рекомендаций, которые помогут пройти аудиторскую проверку

     ... “Материальные поисковые активы” и (или) “Нематериальные поисковые активы” (п. 6 ПБУ 24/2011 ...). Рекомендация 11. В балансе показатели “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы” можно...

   • На что вам обратить особое внимание при подготовке бухгалтерской отчетности за 2012 год

     Бухгалтерского баланса как материальные или нематериальные поисковые активы в разделе «Внеоборотные активы». Этим...

   • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июнь 2017

     Налогоплательщик подтвердил коммерческую целесообразность приобретенных нематериальных поисковых активов (геологической информации, отчета о характеристиках...