Ставкой ндс равной 10 облагаются. Ставки ндс

НДС - один из самых значимых налогов в Российской Федерации. Он пополняет федеральный бюджет страны. НДС считается косвенным налогом. Он ложится на плечи конечных покупателей. Т.е. чем больше посредников (точнее, посредническая цена) будет между производителем и потребителем, тем выше доход государства. Никто не задумывался, может, именно поэтому государство так активно устраняет «перекупов»? Но это совсем другая тема. Мы подробнее поговорим про НДС 10 процентов (перечень товаров, облагаемых по этой ставки). Но сначала о том, как появился налог.

История появления налога в России

В нашей стране НДС действует с 1992 года. До этого действовал налог с продаж.

Но подобная мера законно освобождала многих субъектов от уплаты. Тогда правительство ввело НДС.

Регулировался он тогда отдельным Федеральным Законом, который так и назывался: «О налоге на добавленную стоимость».

В 2000 году закон «влился» в Налоговый кодекс. Основу сбора взяли из США. Но на данный момент почти все страны применяют схожий принцип его начисления. Отличаются только ставки.

Хорошо ли было раньше?

Любителям покритиковать современные «непосильные поборы», а также «сентименталистам», утверждающим «как было раньше замечательно», скажем, что с 1992 по 1993 год налог равнялся 28 % (ставка НДС 10 процентов выглядит фантастикой на этом фоне). С 1994 по 2004 год ставку снизили до 20 %.

Конечно, можно возразить, что «других налогов не было». Но в это время снизили также НДФЛ до 13 %. В то время «все выходили из тени». Государство снижало ставки, т. к. большинство предпочитало ничего не платить. Бессилие правоохранительных и налоговых служб в совокупности с высокими ставками объясняло причину такого поведения. Может, об этом вспоминали «воздыхатели по прошлым временам», не платя абсолютно никаких взносов.

Где появился НДС?

Впервые подобный налог появился во Франции в 1942 году (война войной, а частная собственность превыше всего). Но он не прижился, т. к. имел много недостатков.

Это был своего рода налог с продаж. В 1948 году французские экономисты видоизменили его. Они создали принципы начисления, которые понравились всему миру (точнее, властям во всех странах, ведь кому нравится платить налоги?).

Что такое НДС

НДС - это вид косвенного налога на товары или услуги в момент реализации. Он облагается на всех стадиях производства и ложится в конечном счете на потребителя.

Т. е. чем выше «аппетиты» у производителей, тем выгоднее государству. Пример, вам продали курицу в магазине. Ее себестоимость составила 50 рублей. А покупатель заплатил за нее 200 рублей. Процент от 150 рублей (200-50) придется заплатить в виде Если бы продавец «расщедрился» и товар «за что взял, за то и отдал», т. е. не прибавил к первоначальной цене ничего, то государство не получило бы ни копейки от такой сделки.

Неважно, имеет ли прибыль предприятие или работает в убыток. НДС при этом не отменяется. Отсюда вывод: чем больше накрутят, тем лучше федеральному бюджету. Подумаем, так ли нужно государству ограничить произвол посредников. При такой системе, наоборот, их рост только выгоден бюджету. Теперь перейдем непосредственно к который устанавливает измененный Налоговый кодекс (2015 года редакции).

Сколько мы платим государству?

Как определить, сколько государство заберет с увеличения цены? Налоговый кодекс 2015 года предусматривает три ставки: 18 % (стандартная), 10 % (льготная) и 0 % («таможенная»). Ставки НДС 10 и 18 % - «внутренние».

Они применяются к только внутри страны. Если их вывозят за пределы, то налог не начисляется. В случае уплаты НДС при покупке товара и перепродажи его же за границу, заплаченный налог подлежит возврату.

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров и услуг

18 процентов составляет обычная ставка НДС. Однако существует перечень товаров, который уменьшает его до 10. Многие предприниматели задают вопрос: «НДС 10 % в каких случаях применяется?». Постараемся на него ответить.

Ставка НДС 10 процентов перечень товаров и услуг предполагает следующий:

• Внутренние авиаперевозки.
• Детские товары.
• Некоторые медицинские препараты.
• Периодическая печатная продукция.

Перечень всех товаров утвержден постановлением Правительства № 908 от 31 декабря 2004 года. Именно в этом документе указан весь список, который попадает под НДС 10 процентов. Перечень (краткий) приведем ниже:

• Молоко и молочные продукты.
• Мясо в живом весе.
• Яйца.
• Кулинарные жиры, растительное масло.
• Соль.
• Мука и макаронные продукты.
• Овощи.
• Детское и диабетическое питание и др.

«Моего товара не оказалось»

Если вашего товара в нашем списке не оказалось, а у вас возник вопрос: "НДС 10 % в каких случаях (вернее, к каким товарам и услугам) применяется?", необходимо посмотреть Постановление. Номер и дату мы уже указали. В нем прописан полный список. Как правило, это все группы товаров, которые пользуются повышенным спросом у граждан.

Ставка НДС 10 процентов: авиаперевозки

В связи с экономическим кризисом законодатели поддержали просьбу авиаперевозчиков о снижении НДС до «льготных» 10 процентов. 1 апреля 2015 года Совет Федерации одобрил данный законопроект и утвердил льготу с июля 2015 до декабря 2017 года. Скорее всего, этот срок продлят, если экономическая ситуация не улучшится.

Недовольны все

Данный закон не удовлетворил никого. Правительство в связи с тем, что оно стало недополучать деньги при дефиците бюджета. Авиаперевозчики утверждают, что это не решит проблему в отрасли.

Глава «Аэрофлота» Виталий Савельев выразил недовольство по этому поводу. Он считает, что в сложившейся ситуации необходимо совсем убрать НДС с авиаперевозчиков на внутренние рейсы. Получается ситуация, что из Владивостока до Москвы чуть ли не дешевле добраться «кругосветным путешествием».

Крым наш?

Интересная ситуация касается Крыма и Севастополя. Референдум, присоединение - это все мы прекрасно знаем. Но что касается законодательства, то здесь не все так однозначно. Вот и внутренние нормативно-правовые акты заставляют задумываться - Крым наш? Российский?

Это касается закона о поправках в Налоговый кодекс в 2015 году, согласно которому внутренние авиаперевозки облагаются льготным налогом в 10 %. В этом же нормативно-правовом акте есть формулировка, «кроме поездок в Крым и Севастополь».

Видимо, российские компании опасаются возможных экономических санкций «от признания» Крыма российской территорией. Для этого принимаются подобные нормативно-правовые акты о тарифах, налогах и пр. Компании и внутренний закон не нарушают, и под международные санкции не попадают.

10+10=28?

В разделе «Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров и услуг» мы сказали, что есть категория социально значимых товаров, которое имеют льготу при уплате НДС. Полный список кодов и наименований прописан в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908.

Но как быть, когда продукция «на стыке» двух наименований. Кроме того, парадоксальными выглядят ситуации, когда продаваемая продукция полностью состоит из «льготных» товаров, однако попадает под 18 %.

Например, пицца. Она может состоять полностью из тех продуктов, которые попали под льготу. Мука, яйца, мясо, сыр и т. д. Но «соединение» этих «социальных» продуктов в «деликатесную» пиццу облагается «по полной».

Такое положение разъясняет письма Минфина от 10 сентября 2010 года № 03-07-14/63 и УФНС по г. Москве от 16 марта 2005 года № 19-11/ 16469. Согласно им, НДС 10 процентов начисляется на реализацию товаров, которые включены в перечень Правительства. Остальные попадают под 18 %.

В данном списке есть категория «пироги, пирожки, пончики», а также мясо, различные крупы, овощи. Но в нем нет такого понятия, как «блинчики с мясом» или «пицца». Здесь чиновники применяют принцип «что не разрешено, то запрещено». Они считают, что за фаршированные блинчики необходимо платить в полном объеме 18 процентов.

Пицца или пирог «итальянский»

Но есть одна «лазейка». Если вы хотите производить пиццу и получать за нее льготы при НДС, то можно продавать ее как пирог «итальянский». Достаточно иметь все сертификаты на соответствие и качество продуктов. Заменить название продукта с «пицца» на «пирог» никто не помешает, законом не установлено «что должно быть» в каждом из этих продуктов. Главное - обязательно указать состав изделия.

Арбитражный суд на стороне предпринимателей

Кроме того, предприниматели применяют классификаторы кодов, которые означают «хлебобулочные изделия» для пиццы, а также «мясо и мясопродукты» для фаршированных мясных блинчиков. Оба этих кода «разрешают» применять 10 процентов.

Такая «уловка» может привести к арбитражному суду. Налоговые органы оспаривают ставку в 10 процентов, настаивая на 18. Но арбитражная практика часто на стороне предпринимателей, т. к. по ГОСТу «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденного приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 года, к мучным кулинарным изделиям относятся пирожки, беляши, пицца. А эти изделия содержат различные начинки.

Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентируется применением трех налоговых ставок НДС: базовой , пониженной 10% и нулевой ставкой при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям. Рассмотрим детально : какие товары входят в перечень действия cниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 18%.

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – , принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, .

Полный перечень продукции, попадающих под действие НДС 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит?

Категория продуктов питания

• мясо и изделия из мяса (кроме деликатесов – телятины, копченостей, вырезки, консервов),
• рыба и морепродукты (кроме элитных сортов рыб, икры, мяса крабов, лангустов);
• молоко и продукты на основе молока;
• овощи;
• яйца и растительные масла;
• сахар, соль, крупы и макаронные изделия;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• живой скот и птица;
• диабетическое и детское питание.

Подтверждение принадлежности того или иного вида продукции к перечню товаров, исчисление НДС которых происходит по сниженной 10%-ной ставке , заключается в соответствии кодов товарной документации и Общероссийского классификатора продукции (ОКПД2). В эти коды должны соответствовать Товарной номенклатуре ВЭД.

Категория товаров для детей

• трикотажная одежда для детей возрастной категории от 0 до 16 лет;
• швейные изделия, включая предметы одежды, изготовленные из овечьего и кроликового меха, головные уборы, белье, верхняя одежда;
• обувь (за исключением спортивного назначения);
• детские товары: коляски, игрушки и подгузники;
• детская мебель: кроватки, матрацы;
• товары для школы: тетради, дневники, альбомы, пеналы, а также комплектующие к ним.

Подтверждение права применения ставки НДС 10% для детских товаров также происходит при соответствии кодов продукции ОКПД2 и ТН ВЭД для российских и зарубежных товаров соответственно.

Категория книжной и печатной продукции

Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).

Книжная и печатная продукция, реализующаяся при должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.

Категория товаров медицинского профиля

• лекарственные препараты (средства, медикаменты, использующиеся в лабораторных исследованиях), в том числе и лекарства ветеринарного профиля;
• медицинские изделия, использующиеся в производственном обиходе: нити и перевязочные материалы, фотопленки для рентгена, ампулы и лабораторная тара, гигиенические товары и латексные изделия.

Полный перечень медицинской продукции, на которую распространяется действие НДС 10%, изложен в Постановлении Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 года.

Кроме того, обязательным законодательным требованием к налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, является регистрационное удостоверение на каждую конкретную позицию лекарственного средства.

Сельское хозяйство

10%-ная ставка НДС действует при реализации таких видов племенных животных, как козы и овцы, лошади и крупный рогатый скот, свиньи. налогообложения используется и при исчислении налогов при реализации продукции для размножения племенных животных данной категории (яиц, эмбрионов, спермы).

Какие товары облагаются базовой ставкой НДС в 18%

Согласно п. 3 Статьи 164 Налогового кодекса РФ, процентная ставка НДС в 18% будет действовать при реализации товаров во всех случаях, которые не содержат льготных условий налогообложения (при НДС 0% и 10%).

По сути, пониженные льготные ставки НДС – нулевая и 10%, являются исключением из налоговых правил, во всех остальных случаях (и это – большинство), при реализации товаров должна применяться основная ставка НДС – 18%.

То есть, если организация не находит свой товар в перечне налоговых исключений, где действуют ставки и 10%, налогообложение ее продукции будет исчисляться по базовой ставке 18%.

Данная процентная ставка действует для широкого спектра товаров бытового и промышленного обихода: одежды и обуви взрослых, мебели, бытовой и электронной техники, промышленного оборудования, текстильных изделий, керамики, бытовой химии, флористики и прочих категорий продукции, не упоминающейся в перечне товаров со сниженным НДС, или же в списках товаров, освобождающихся от уплаты налогов.

Таким образом, налогообложение товаров российского и иностранного происхождения по сниженной ставке 10% или же реализуется по законодательно регламентированным ограниченным перечням продукции «льготных» категорий. Являясь базовой, ставка НДС в 18% распространяет свое действие на большинство товаров бытового и промышленного назначения, которые не входят в категорию налоговых исключений.

На данный момент в России применяется . В большей части операций, связанных с продажей в России, выгодней использовать 10% ставку. В НК РФ прописаны определенные условия, необходимые для получения ставки НДС 10 процентов, перечень товаров и услуг, подходящих под них, разнообразен.

Государство постоянно заботится о развитии молодого бизнеса. Поэтому и была создана ставка налога в 10%. Под нее попадает ряд жизненно важных товаров.

• Продовольственные товары . Это животные, птицы, мясные продукты кроме деликатесов (язык, телятина и т.д.) Также в перечень входят яйца и растительные масла, сахар, молоко и все молочные продукты без добавок в виде фруктового или ягодного льда. Мука, хлебобулочные и макаронные изделия, овощи, продукты детского и диетического питания, рыбопродукты, морепродукты, исключением являются деликатесы. Это относится и к ценным породам рыб, остальные рыбы также подходят для ставки в 10%.
• Товары для детей . В эту категорию входят все изготавливаемые для детей из трикотажа, натуральной овчины, кролика изделия, а также нижнее белье, обувь кроме спортивной. Кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Входят в эту категорию и швейные изделия.
• Медицинские товары . Независимо от производителя, в категорию входят все лекарственные средства, препараты, в также фармацевтические субстанции, используемые в клинических исследованиях.
• Печатные издания . Вся продукция, имеющая отношение к книгам, образованию, науке и культуре.
• Племенной скот . Весь рогатый скот и другие виды племенных животных, в число которых входят лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота.

Как подтвердить права на ставку

Независимо от того, по какой группе товаров будет проводиться процедура подтверждения прав на ставку НДС 10 процентов, все требования к организациям и сама схема подтверждения не имеют отличий.

Если реализуемая продукция российского производства, то следует в обязательном порядке выяснить код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). Когда он будет известен, надо провести его сверку с кодами, указанными в НК для НДС 10%. Если компания для реализации использует продукцию импортного производства, то следует выделить время для поиска кода ТН ВЭД, а также удостовериться в том, что он присутствует в списке. В этом случае начисление на товар происходит со ставкой в 10%.

Важность проверки кодов очень высока. Если вовремя не проверить их наличие, то придется оплачивать НДС 18%. Это происходит обычно в двух случаях: когда на продукции присутствуют коды, не входящие в список 10% ставки, или в случае полного отсутствия кодов.

К медицинским препаратам предъявляется особое требование: все они должны быть подвержены регистрационной процедуре и иметь соответствующие удостоверения. Только после предъявления налоговым органам данного документа будет применена сниженная ставка.

Информацию об изменениях в 2017 году по ставке 10% можно увидеть в данном видео:

Документы для получения сниженной ставки

Во время процедуры исчисления НДС ИП или любая организация на ОСН должна подтвердить, что проведенная реализация продукции в действительности полностью соответствует требованиям, предъявляемым налоговым законодательством. То есть налогоплательщик должен доказать, что проданный им товар подходит под НДС 10%, в каких случаях и как это правильно сделать, точного указания нет. Отсутствует в 164 статье НК и конкретика по поводу предоставления документации, с применением которой можно доказать права на получение пониженной ставки.

На данный момент подтверждение, что продукция действительно соответствует требованиям и должна проходить по НДС в 10%, проводится с применением сертификации и декларирования. А это означает, что, как и ранее, доказать правомерность применяемой для определенной продукции 10% налоговой ставки возможно лишь с помощью декларации, которая обязана быть предоставлена в налоговые органы в выделенный для этого срок.

В декларации присутствует вся информация, в которую входит и код ОКП, он является одним из главных доказательств, позволяющих пользоваться правом снижения НДС.

Ставка 10% может использоваться и для оптимизации налогов. Для примера, как это делает сеть «Макдональдс»:

Как избежать подвохов

Бывают случаи, когда работающие по 10% ставке НДС компании подвергаются доначислению налога после проведенного ряда проверок. Основанием доначисления в этом случае может являться отсутствие доказательства правомерности использования 10% ставки. В такой ситуации выиграть дело в суде практически на грани фантастики. Причиной тому является невнимательное отношение к выбору организации, у которой приобретается продукция.

Многие недобросовестные фирмы подделывают сертификаты, предоставляя товар компаниям-закупщикам. И казалось бы, импортеры ничего не нарушают, продукция имеет сертификат и соответствует коду, позволяющему снизить процент налога, но если во время проверки налоговой будет выявлено, что данный сертификат не является действительным, а выдавшая его фирма фиктивная, то избежать отказа в применении пониженной ставки НДС вряд ли удастся.

По сути, пониженная ставка НДС является налоговой льготой, которую нужно подтвердить. Сейчас мы рассмотрим, что нужно компании для обоснования применения такой льготы по налогу на добавленную стоимость. Ставку НДС 10 процентов можно использовать при реализации:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

К каким товарам применяется ставка НДС 10%?

Перечни товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, определяются правительством РФ в соответствии с (ОКП), а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Перечни являются закрытыми. Основная задача фирмы - при импорте доказать, что товар относится к соответствующему коду ОКП или ТН ВЭД.

Производственные товары

Ставку НДС 10 процентов применяют при продаже продовольственных товаров согласно перечню кодов видов продукции. При реализации товаров отечественного производства право применять пониженную ставку налога на добавленную стоимость нужно подтвердить наличием у товара национального или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в перечне.

Многие компании в целях подтверждения применения ставки НДС 10 процентов используют сертификат соответствия, в котором указан код, аналогичный коду ОКП. Сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Поэтому для подтверждения правомерности применения пониженной ставки НДС ссылаться на код, присвоенный в установленном порядке определенному товару и указанный не в национальном или отраслевом стандарте либо техническом условии, а в сертификате соответствия, неправильно. Сертификат соответствия удостоверяет, а не подтверждает правомерность присвоения товару соответствующего кода ОКП. Для следует руководствоваться кодами ТН ВЭД продукции и перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД таможенного союза. Причем эти коды применяются как при ввозе товара, так и при его реализации.

Обратите внимание: при подтверждении ставки НДС в отношении импортного товара необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара. Только если оба условия будут выполнены, возможно применение ставки НДС в размере 10 процентов (письмо ФТС России от 11.05.2011 N 05-18/21637).

Товары для детей

При реализации товаров для детей применение пониженной ставки НДС подтверждают в том же порядке, что и при продаже продовольственных товаров - в соответствии с перечнем кодов видов продукции.

Научная, образовательная, культурная периодика и книги

Ставку 10% применяют при продаже периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню кодов видов продукции. Что понимается под периодическим печатным изданием? В данном случае это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодике рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.

Для применения пониженной ставки издательству нужно получить справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Иметь иные подтверждающие документы фирма не обязана. При ввозе печатной продукции на территорию России в таможенный орган необходимо представить документ, подтверждающий, что этот вид товара указан в перечне и не носит рекламного или эротического характера. Соответствие может быть подтверждено документом , выданным Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере печати и массовых коммуникации. Для подтверждения правомерности применения пониженной ставки также может быть использовано свидетельство о регистрации средства массовой информации, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия, содержащее необходимые сведения.

Медицинские товары

Постановлением правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по пониженной ставке. Десятипроцентная ставка по НДС применяется только при реализации медицинских товаров, коды которых поименованы в нем. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих , применяется ставка налога в размере 18 процентов. Коды товаров из перечня применяются в отношении:
- лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления;
- лекарственных средств (в т.ч. плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
- изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, - разрешение на применение. Государственную регистрацию лекарственных средств проводит федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор). Ее цель - допуск к производству, импорту, продаже и применению на территории страны таких лекарственных средств. Регистрационное удостоверение - это факт регистрации лекарства. Удостоверение действительно при условии сохранения в неизменном виде всех изложенных в нем сведений о лекарственном препарате и организации, на имя которой оно зарегистрировано. Срок действия регистрационного удостоверения не ограничен.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования, выданного в установленном порядке. При реализации на территории Российской Федерации лекарственных средств внутриаптечного изготовления применяют при наличии рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@).

Схема подтверждения права на ставку 10 процентов

Изучив условия применения ставки НДС 10 процентов по каждому виду товара, можно прийти к выводу, что схема подтверждения одинакова:
- для российской продукции: необходимо узнать присвоенный товару соответствующий код по ОКП и сопоставить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ перечне товаров, облагаемых по ставке 10 процентов;
- для импортной продукции: найти код ТН ВЭД ввозимого товара в таможенном тарифе и сравнить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ Перечне. Если код товара в данном перечне есть, то при его ввозе НДС начисляется по 10-процентной ставке, если нет - по 18-процентной.

Перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится поставке 10 процентов, прописан в пункте 2 статьи 164 России. В соответствии с последним абзацем указанного пункта коды видов перечисленной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП) и товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В свою очередь, конкретный список кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением правительства РФ от 31 декабря 2004 года N 908.

В данном документе прописано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в перечне подтверждается соответствием приведенных кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Для подтверждения ставки НДС 10 процентов вполне подойдет сертификат соответствия. Если код ОКП в нем соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. Подтверждением данной позиции служит письмо ФНС России от 1 февраля 2011 года N КЕ-4-3/1420@.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, пополнился. Но для возможности применения этой ставки налоговики требуют от фирмы наличие сертификатов соответствия. Есть и другие сложности...

Льготный список пополнен

НДС по ставке 10 процентов применяется при реализации основных видов продовольственных товаров, за исключением деликатесов, некоторых товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера) и некоторых медицинских товаров. Эти товары перечислены в статье 164 Налогового кодекса РФ. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден более подробный Перечень видов этих товаров.

С 1 января 2013 года льготный список товаров, облагаемых при реализации по льготной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, в том числе жирами кулинарными, кондитерскими, хлебопекарными, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными. Эти поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

Нужны ли сертификаты

В примечании к Перечню продовольственных товаров разъяснено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к облагаемым по ставке 10 процентов подтверждается соответствием их кодов. При этом сравниваются коды, указанные в сертификате соответствия, присвоенные в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, и коды, указанные в Перечне продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Если коды совпадают, то значит, сертифицированный товар соответствует товару, указанному в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и соответственно подлежит обложению по этой ставке.

При отсутствии сертификатов на товар периодически возникают налоговые споры по результатам налоговых проверок. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 февраля 2012 г. № А56-29589/2011 указал, что если нет сертификата, то применять льготную ставку нельзя (у организации не было сертификата соответствия на мясо и мясопродукты). Это судебное решение интересно тем, что его поддержал ВАС РФ. Своим определением от 24 мая 2012 г. № ВАС-5969/12 он отказал в передаче данного дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

Судьи подчеркнули, что мясо и мясопродукты - это продовольственные товары, подлежащие обязательной сертификации и обязательному декларированию соответствия. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие.

Аналогичное решение было принято в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А56-31402/2008. Оно также было поддержано ВАС РФ. Своим определением от 4 декабря 2009 г. № ВАС-12983/09 он также отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Получается, чтобы исключить споры, торговой фирме следует запастись сертификатами соответствия, особенно если речь идет о реализации товаров, которые подлежат обязательной сертификации. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Импортные товары

Иначе дело обстоит, если на территории России реализуются импортные товары, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов. Эти товары при ввозе на территорию Таможенного союза систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). При этом им присваиваются коды. Эти коды утверждены в приложении к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

Так вот определять соответствие этих кодов кодам, утвержденным Общероссийским классификатором продукции ОК 005‑93, не нужно. Для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. На это ФНС России указала в своем письме от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@ .

Необходимо указывать правильное название

Не всегда первичная документация позволяет отличить продукт, облагаемый по ставке 10 процентов, от продукта, облагаемого по ставке в размере 18 процентов. Например, пиццу налоговики предпочитают относить к товарам, облагаемым по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63).

Они объясняют свою позицию следую-щим образом. В отношении реализации продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), применяется ставка НДС 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по льготной ставке, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Так, при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960-91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. А вот пицца в данной группе не поименована.

На самом деле пицца - это вид итальянского быстровыпекаемого открытого пирога.

Открытый пирог - один из видов пирогов со сладкой (из фруктов и ягод) или соленой (из овощей, мяса или рыбы) начинкой. Он при этом остается открытым, то есть не накрывается слоем теста.

В этом вопросе на стороне налогоплательщиков судьи. Они указали, что пицца облагается по ставке 10 процентов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007 и ФАС Московского округа от 11 августа 2008 г. № КА-А40/4972-08).

Комплект товаров

Комплекты товаров чаще всего встречаются в торговле непродовольственными товарами. Но иногда попадаются и в торговле продовольственными. Например, раздельно уложенные творог и джем в единой упаковке, шоколадка «Киндер сюрприз».

Если в этот набор попадут продукты, облагаемые по разным налоговым ставкам, то у предприятия возникает вопрос о том, по какой ставке облагать такой товар.

Возможность продажи покупателю комплекта товаров прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ. Этому вопросу отведена статья 479. В ней указано: если в договоре купли-продажи предусмотрено, что продавец должен передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, то обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в этот комплект.

При этом, если никаких особенностей не установлено в самом договоре, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.

Чиновники высшего финансового ведомства полагают, что если в состав комплекта входят товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, то к его полной стоимости нужно применять максимальную ставку НДС (письма Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-07/17, от 11 нояб-ря 2009 г. № 03-07-11/297 и от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11).

Они рассуждают следующим образом:

Во-первых, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться только к тем товарам, которые непосредственно перечислены в тексте статьи 164 Налогового кодекса РФ;

Во-вторых, если в данной статье дано лишь общее название определенной категории товаров, то для решения вопроса в каждом конкретном случае следует смотреть Общероссийский классификатор продукции. Только после этого можно решить, подлежит рассматриваемый товар обложению НДС по пониженной ставке или нет. И если такого товара, как комплект, в нем нет, то льготную ставку применять нельзя.

Ну а поскольку такого названия товара, как комплект, в Общероссийском классификаторе нет, значит, любой комплект товаров будет облагаться по ставке НДС в размере 18 процентов.

В статье 154 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В статье 153 Налогового кодекса РФ указано, что при применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

И налоговая база, соответственно, должна формироваться по каждому из товаров, входящих в комплект, в отдельности. Для этого в публичной информации: в рекламе, на баннере, ценнике или в прайс-листе, счете для покупателя должна быть выделена стоимость товаров, входящих в комплект, отдельно по каждой позиции. Поскольку сделка розничной купли-продажи заключается путем акцепта предложенной оферты (оплатой предложения купить товар), то фактически покупатель купит каждый товар в отдельности.

Соответствующую ставку НДС можно будет применить к каждому купленному товару. Если же этого не сделать и до покупателей будет доводиться только информация о стоимости комплекта в целом, то налоговики получат возможность доказать, что требуемого раздельного учета доходов торговая фирма не обеспечила. В этом случае они потребуют, чтобы она использовала максимально возможную налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 процентов ко всей стоимости комплекта товаров.

Важно запомнить

С 1 января 2013 года список товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными.