Синтетический учет движения основных средств. Понятие основных средств

Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.

Организация синтетического учета основных средств (ОС)

Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:

Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.

К примеру:

• для предприятий с/х сектора – «Хозяйственный инвентарь», «Многолетние насаждения», «С/х техника и оборудование»;
• для автотранспортных организаций – «Грузовой автотранспорт», «Легковой автотранспорт», «Автомобили, полученные по договору лизинга»;
• для горнодобывающих компаний – «Расходы на проектно-изыскательные работы, увеличивающие стоимость ОС»;
• для крупных компаний, имеющих представительства – «ОС, переданные в пользование филиалу», «ОС, приобретенные филиалом»;
• в рамках договоров доверительного управления – «ОС, принятые управляющим на отдельный баланс».

Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:

• стоимость приобретенных земельных участков;
• расходы на строительство ОС/НМА;
• приобретение животных (для с/х предприятий);
• стоимость объектов природопользования (для добывающих компаний).

Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.

Основные операции синтетического учета основных средств

Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.

Поступление основных средств

Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:

• ОС приобретено в рамках договора купли-продажи.
• Оборудование поступило от участника организации в качестве вклада в уставный капитал.
• ОС получено в рамках договора мены.
• Имущество передано в пользу компании на безоплатной основе.
• ОС создано силами фирмы или с привлечением подрядчиков.

В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:

• счет 08 «ОС, созданные хозспособом»;
• счет 08 «ОС, полученные в безвозмездное пользование»;
• счет 08 «ОС, поступившие по бартеру»;
• счет 08 «Расходы на ОС, требующих монтажа».

Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).

Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:

• групп ОС (земля, оборудование, транспорт, т.п.);
• видов ОС в рамках одной группы (грузовой/легковой транспорт);
• целевого использования ОС (оборудование для собственных нужд, техника на продажу);
• источников поступления (ОС, приобретенные по договору купли-продажи, полученные по договору мены, поступившие в рамках лизингового соглашения).

Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример отражения поступления основных средств по договору мены

Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:

• «Аметист» получает от «Сердолика» комплект офисной мебели (столы и стулья – 5 комплектов);
• «Аметист» передает «Сердолику» шкафы для хранения документации (2 единицы);
• согласно отчетам оценщика, рыночная стоимость мебели, передаваемой и получаемой сторонами, равна (21.491 руб., НДС 3.278 руб.).

В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:

Амортизация на объекты основных средств

Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.

Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:

• приобретено, перенесено на счет 01, но не используется в деятельности;
• переведено с эксплуатационного режима в запас;
• находится на консервации (до 3-х месяцев).

Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.

Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:

• счет 02 «Амортизация на ОС в рамках договоров лизинга»;
• счет 02 «Амортизация на ОС в запасе»;
• счет 02 «Амортизация на ОС на консервации (до 3-х месяцев)»;
• счет 02 «Амортизация на непроизводственные ОС».

Пример начисления амортизации на основных средств в запасе

АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:

• стоимость оборудования – 127.320 руб., НДС 19.422 руб.;
• срок полезного использования техники – 7 лет;
• годовой процент износа – 14% ((1 / 7 лет) * 100%);
• месячная сумма амортизации составила 1.259 руб. ((127.320 руб. – 19.422 руб.) * 14% / 12 мес.).

Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:

Ремонт основных средств и затраты на его проведение

Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.

Рассмотрим типовые проводки:

• Ремонт выполнен хозспособом:

Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;

Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.

• Ремонт выполнен подрядчиком

Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.

• Проведен регулярный капремонт ОС силами подрядчика:

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.

Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».

Выбытие ОС: счета и проводки

При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:

• Дт 01 «Выбытие ОС» Кт «ОС в эксплуатации/запасе/на консервации/прочее».

Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:

• продажа объекта за плату;
• передача имущества на безоплатной основе;
• ликвидация ОС;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:

• Передача недвижимости покупателю до момента регистрации последним права собственности на объект:

Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• Расходы на ОС в случае, если цена реализации ниже остаточной стоимости объекта:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• Выручка в случае, если цена реализации выше остаточной стоимости объекта:

Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• ОС передано в качестве вклада в уставной капитал:

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;

Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• ОС передано на безвозмездной основе:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;

Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.

Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.

Порядок инвентаризации ОС на предприятии

В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.

В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:

• Обнаружены излишки ОС:

Дт 01 Кт 91.1.

• Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 01.

• Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):

Дт 96 Кт 94.

• Списана недостача за счет виновного лица:

Дт 73.2 Кт 94.

Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:

• 0010611000 - недвижимость;
• 0010631000 - движимое имущество;
• 0010641000 - ОС в лизинге.

Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.

Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.

Типовые ошибки синтетического учета ОС

Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.

Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».

Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:

• Дт 62/76 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от реализации капинвестиций;
• Дт 91.2 Кт 08 – списана балансовая стоимость капвложений.

Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.

При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.

Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.

Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

• Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
• Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
• Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

• Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

• Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" .

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

Завершения строительно-монтажных работ;

Приобретения за плату;

Безвозмездного поступления;

Поступления в качестве взноса в уставный капитал;

Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

Собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

Заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

Существует два способа проведения строительных работ:

Подрядный - использование услуг сторонней организации;

Хозяйственный - собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .

Синтетический учет поступления и движения основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» учитывается при помощи следующих балансовых счетов:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении ООО «АпкоТрейдинг». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в карточке счета, а в анализе счета ведется синтетический учет (приложение Р). Карточка по счету 01 «Основные средства» приведена в приложении Т.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:

по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость основных средств;

по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;

в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;

по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Объектом аналитического учета основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» выступает инвентарный номер, под которым понимается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностям.

К счету 01 «Основные средства» в ООО «АпкоТрейдинг» открыты два субсчета, предназначенных для детализации видов и стадий оформлений основных средств:

01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»;

01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств».

Согласно счета № 172 от 30.04.10 г. ООО «АпкоТрейдинг» приобрело холодильную камеру G150L стоимость 47200 руб. (с учетом НДС). Счет поставщика был оплачен с расчетного счета от 2 апреля 2010 г. При приобретении холодильной камеры G150L в учете были сделаны следующие записи:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (витрины холодильной G150L) на сумму 47200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость работ (без НДС) приобретения холодильной камеры в сумме 40 000 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС в сумме 7200 руб.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражен НДС на увеличение первоначальной стоимости в сумме 7200 руб.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введена в эксплуатацию витрина холодильная горизонтальная G150L в сумме 47 200 руб.

В ООО «АпкоТрейдинг» амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая оборудование и транспортные средства. Согласно принятой учетной политике амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Для учета амортизации основных средств ООО «АпкоТрейдинг» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп-луатации объектов основных средств.

Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере витрины холодильной горизонтальной G150L. В апреле 2010 года в ООО «АпкоТрейдинг» была введена в эксплуатацию камера холодильная горизонтальная G150L, объект отнесен к активной части производственных фондов, первоначальная стоимость объекта - 40 000 руб., срок его полезного использования 84 месяца (7 лет).

Ежемесячная сумма амортизации холодильной камеры G150L составит:

40 000 / 84 = 476 руб.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в анализе счета (приложение АЕ). В бухгалтерском учете по счету 02 «Амортизация основных средств» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Вспомогательное производство»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам производственного назначения в сумме 476 руб.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам непроиз-водственного назначения отражают:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 268 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» не имеет основных средств, сданных в аренду, или поставленных на консервацию.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета продажу компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 39830 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации в сумме 23160 руб.;

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16220 руб. (39830-23610).

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен на расчетный счет платеж от ООО «Интайм» за компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 16500 руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16500 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи насоса в сумме 280 руб. (16500 руб. - 16220 руб.).

В связи с тем, что требования о частичном включении убытка в расходы в бухучете нет, отрицательный результат продажи основных средств в бухгалтерском учете нужно включить в расходы единовременно, после чего фирме придется создавать отложенное налогообложение.

При поступлении в ООО «АпкоТрейдинг» основных средств, ранее быв-ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб-ственника определяют вычитанием из срока полезного использова-ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс-плуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств ООО «АпкоТрейдинг», по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксп-луатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нему списывают и отражают следующей записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредита 01 «Основные средства» - списана стоимость амортизации при выбытии объекта основных средств 180 000 руб.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии ООО «АпкоТрейдинг» проводит их ремонт и модернизацию. Резервный фонд на проведение ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» не создается.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «АпкоТрейдинг», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость выполненных услуг по мере возникновения.

На проведение планового ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» составляют годовую смету, которая формируется по видам основных средств. До передачи автомобиля в ремонт его осматривают и отражают результаты такого обследования в дефектной ведомости (приложение У). После проведения ремонтных работ их результата оформляется актом отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3).

В июне 2010 г. ООО «АпкоТрейдинг» решило отремонтировать холодильное оборудование. Для этого оно обратилось в автосервис ООО «Стерх» (г. Якутск). Стоимость работ составила 11 800 руб. Оплата за ремонт была произведена в срок. В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы в сумме 11 800 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность перед сервисным предприятием в сумме 11 800 руб.

ООО «АпкоТрейдинг» отремонтировало легковой автомобиль собственными силами. Для этого со склада были выданы запчасти на сумму 5480 руб. Затраты на выплату заработной платы работникам за проведение ремонта составили 2000 руб. Сумма начисленных страховых взносов равна 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» списаны запчасти на проведение ремонта в сумме 5480 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата за проведение ремонта в сумме 2000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению начислена сумма страховые взносы на социальное страхование в сумме 720 руб.

По решению руководителя ООО «АпкоТрейдинг» в 2010 г. было принято решение списать автомашину марки Toyota 886 по причине физического износа. Первоначальная стоимость Toyota 886 составляет 180000 руб., сумма начисленной амортизации - 180000 руб. На основании дефектной ведомости был заполнен акт о списании основных средств по форме № ОС-4а (приложение Н). После разборки автомобиля были оприходованы запчасти, пригодные для дальнейшего использования на сумму 2500 рублей и переданы на склад. Выполнение работ по ликвидации Toyota 886 были выполнены рабочими ООО «АпкоТрейдинг».

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию автомашины Toyota Vits № 886.

Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость автомашины в сумме 180 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации на сумму 180 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на склад оприходованы запасные части в сумме 15 000 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата водителю за разбор автомобиля в сумме 4200 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение в сумме 588 руб.

При продаже автотранспортного средства составляет акт по форме № ОС-1 (приложение Н).

На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, что наглядно было рассмотрено на практических примерах.

О том, что такое синтетический и аналитический учет, мы рассказывали в нашей . Об особенностях синтетического и аналитического учета основных средств (ОС) расскажем в этом материале.

Синтетический учет основных средств

В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении ().

Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления конкретного объекта основных средств. Так, например, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, складывается из всех фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). А первоначальная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, определяется как его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Подробнее о порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также соответствующих бухгалтерских записях мы рассказывали в нашей .

Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08

Аналогичная проводка формируется и в случае увеличения первоначальной стоимости объектов ОС при проведении достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.

Помимо модернизации, достройки или иных аналогичных мероприятий, счет 01 также может дебетоваться при проведении переоценки основных средств. Подробнее об отражении переоценки основных средств в бухгалтерском учете мы рассказывали в отдельном .

Кредитоваться счет 01 может также в случае переоценки. Однако наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту - это выбытие объектов ОС. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01/В). В дебет этого субсчета переносится первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС (Дебет счета 01/В - Кредит счета 01), а в кредит относится сумма начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В).

Подробнее о синтетическом учете различных вариантов выбытия основных средств мы рассказывали в самостоятельной .

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет на счете 01 необходимо вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. Напомним, что именно инвентарный объект - единица бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01).

Кроме того, аналитический учет основных средств организация должна строить таким образом, чтобы у нее была возможность получать необходимую для составления бухгалтерской отчетности информацию о наличии и движении ОС (по видам и местам нахождения объектов).

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование - первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

• в использовании;
• в запасе;
• на техническом обслуживании;
• на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

• принадлежащие организации;
• находящиеся в управлении;
• полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

• фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
• взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
• полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
• приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

• уплаченные поставщику;
• уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
• госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посреднику;
• иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

• ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
• ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

• ДТ08 КТ60 - сумма, подлежащая доплате.
• ДТ01 КТ08 - увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

• ДТ08 КТ60 - на общую стоимость имущества.
• ДТ19 КТ60 -НДС.
• ДТ01 КТ08 - оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) - это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На: 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000: 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся: Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5: 15 = 3,33

2 год: 10 х 4: 15 = 2,4

3 год: 10 х 3: 15 = 2

4 год: 10 х 2: 15 = 0,864

5 год: 10 х 1: 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС: ОН, где:

• Ф – фактический объем изготовления.
• ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10: 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10: 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

• информации из законодательных актов РФ;
• рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
• ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
• гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Выбытие ОС оформляется в случае:

• принятии решения о ликвидации объекта;
• если ОС передается другому госучреждению;
• приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья - у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет "Выбытие оборудования". По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ - сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.