Регрессивная шкала, или Бедность – не порок.

Глава II. Ставки и расчет налога

Ставки налога. Шкала регрессии

Однако Минфин России неоднократно высказывал другую точку зрения (письма Минфина РФ от 26 мая 2006 г. N 03-05-02-04/71 , от 15 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/201). Глава 24 Налогового кодекса, посвященная ЕСН, не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета суммы налога при реорганизации компании. Поэтому в данном случае должны применяться общие правила исчисления налогов при реорганизации, установленные статьей 50 Налогового кодекса. Из положений пункта 5 данной статьи следует, что присоединившая фирма обязана уплатить те налоги, которые были начислены, но не уплачены присоединенными компаниями. А правопреемства в части формирования налоговой базы и применения пониженных налоговых ставок эта статья не предусматривает. Поэтому фирма-правопреемник, определяя налоговую базу по ЕСН, не включает в нее выплаты, начисленные присоединенной фирмой до ее реорганизации.

Аналогично Минфином РФ решается вопрос в случае присоединения в форме выделения (письмо УФНС по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004569@). Согласно пункту 8 статьи 50 Налогового кодекса, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения его обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. А порядок правопреемства в этой ситуации в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу законодательством не предусмотрен.

Следовательно, компания, которая образовалась в результате реорганизации, формирует налоговую базу по ЕСН для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения без учета налоговой базы, начисленной другим налогоплательщиком в период до реорганизации.

Ниже приведены таблицы ставок для различных категорий налогоплательщиков.

Таблица 1

Ставки ЕСН для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам
Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим ито- гом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	страхования		Итого
			Федеральный фонд обязатель- ного медицинско- го страхования	Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 2

Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера
Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим ито- гом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 280 000 руб.	56 000 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	69 520 руб. + 2% с суммы, пре- вышающей 600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

К сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, основными видами деятельности которых являются сельское хозяйство и рыболовство.

При этом они должны заниматься либо производством и реализацией, либо производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.

Причем доля от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме выручки за предыдущий год.

А вот организации, которые только перерабатывают сельхозпродукцию и продают результаты переработки (мясокомбинаты, молокозаводы и т.д.), к сельскохозяйственным производителям не относятся.

Таблица 3

ЕСН для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых эконо- мических зон (ОЭЗ)
Налоговая база на каждое физи- ческое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
1	2	3
До 280 000 руб.	14%	14%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	вышающей 280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, пре- вышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	шающей 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% с суммы, превы- шающей 600 000 руб.

Особые экономические зоны (ОЭЗ) создаются в России в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 116-ФЗ.

Технико-внедренческие ОЭЗ созданы на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска (постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 779 , , и ).

Для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон, установлен льготный режим по ЕСН. Работодатели, производящие выплаты работающим на территории такой зоны сотрудникам, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет по регрессивной шкале.

Таблица 4

Ставки ЕСН с доходов предпринимателя
Налоговая база на- растающим итогом	Федеральный бюджет	хования		Итого
		Федеральный фонд обязательного ме- дицинского страхо- вания	Территориальные фон- ды обязательного ме- дицинского страхова- ния
1	2	3	4	5
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	20440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода (таблица 4), отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников (таблица 1).

Кроме того, предприниматели не перечисляют ЕСН в Фонд социального страхования.

Таблица 5

Ставки ЕСН для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой
Налоговая база на- растающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского стра- хования		Итого
		Федеральный фонд обязательного ме- дицинского страхо- вания	Территориальные фон- ды обязательного ме- дицинского страхова- ния
1	2	3	4	5
До 280 000 руб.	5,3%	0,8%	1,9%	8%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	14 840 руб. + 2,7% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,6% с суммы, превышаю- щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	23 480 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	33 920 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки для адвокатов еще ниже, чем для предпринимателей. Шкала регрессии для адвокатов совпадает с регрессией для остальных категорий налогоплательщиков ЕСН.

Таблица 6

Ставки ЕСН для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
Налоговая база на каждое физи- ческое лицо на- растающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социально- го страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязатель- ного медицинско- го страхования
1	2	3	4	5	6
До 75 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 75 001 руб. до 600 000 руб.	15 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 руб.	2175 руб. + 1% с суммы, превы- шающей 75 000 руб.	825 руб. + 0,6% с суммы, превы- шающей 75 000 руб.	1500 руб. + 0,5% с суммы, превы- шающей 75 000 руб.	19 500 руб. + 10% с суммы, превышающей 75 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 475 руб. + 2% с суммы, превы- шающей 600 000 руб.	7425 руб.	3975 руб.	4125 руб.	72 000 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала. Если большинство фирм может применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов с доходов, превышающих 280 000 рублей, то IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 рублей.

IT-компании - это фирмы, которые занимаются разработкой, продажей, сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Для того чтобы применять указанную шкалу, IT-компания должна соблюдать следующие условия:

Иметь государственную аккредитацию;

Получать от реализации компьютерных программ и сопутствующих услуг более 90 процентов доходов, причем не менее 70 процентов - от иностранных покупателей;

Иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

Эти показатели рассчитывают по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки. При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами. Воспользоваться специальной регрессивной шкалой могут только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.

Налоговые вычеты

Вычет по ЕСН к уплате в федеральный бюджет

Понятие "налоговый вычет" определено в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса как сумма, на которую уменьшают ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет:

"...сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)".

Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), начисленную к уплате в федеральный бюджет за тот же период.

На практике это означает следующее. Допустим, фирма уплатила страховые взносы на пенсионное страхование в сумме, меньшей, чем начислила и заявила в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН. В такой ситуации налоговая инспекция доначислит налогоплательщику ЕСН на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами.

Доначисление ЕСН в федеральный бюджет на сумму разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами по итогам отчетных периодов производится по 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом; по итогам налогового периода - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации.

В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уменьшение ЕСН к уплате в ФСС РФ

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, которые компания самостоятельно произвела на цели социального страхования. К таким расходам относятся:

Пособие по временной нетрудоспособности;

Пособие по беременности и родам;

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

Единовременное пособие при рождении ребенка;

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

Социальное пособие на погребение;

Пособие при усыновлении ребенка;

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

Оплата путевок на оздоровление детей.

Уменьшить сумму ЕСН на расходы за счет средств ФСС РФ можно на дату начисления пособий в каждом календарном месяце. Сумму превышения произведенных расходов фирма засчитывает в счет предстоящих платежей по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производится на основании следующих документов:

Письменного заявления страхователя;

Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

Копий платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН за соответствующий период.

Пример.

В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, составила 540 800 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. х 20%);

в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. х 2,9%);

в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. х 1,1%);

в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. х 2,0%).

В течение года фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий (исключая первые два дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя) составила 47 000 руб.

Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 руб. (60 320 - 47 000).

Сумму ЕСН в части уплаты в федеральный фонд нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР.

Расчет налога

Общий порядок расчета

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, рассчитывают и уплачивают ЕСН отдельно:

в федеральный бюджет;

в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Затем сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумму налога в части, зачисляемой в ФСС России, уменьшают на сумму самостоятельно произведенных фирмой расходов на цели государственного социального страхования. Ее определяют, исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).

При этом надо также учесть, что налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам.

Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы.

Оставшуюся сумму нужно перечислить в бюджет.

При расчете нужно учесть, что сумма налога (авансового платежа) в части уплаты в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При годовом доходе менее 280 000 рублей взносы в ПФР рассчитываются исходя из ставки 14%. Эта сумма в месяц равна 2800 руб. (20 000 х 14%). Учтем также, что сумма ежемесячного авансового платежа к уплате определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:

Период, за который начислен доход	В федеральный бюд- жет		В Фонд социального страхования		В федеральный фонд обязательного медицин- ского страхования		В территориальный фонд обязательного медицин- ского страхования
	начислено	причита- ется к уплате	начислено	причитает- ся к упла- те	начислено	причитается к уплате	начислено	причитает- ся к упла- те
январь	20 000 руб. х 20% - 20 000 руб. х 14% = 1200 руб.	1200 руб.	20 000 руб. х 2,9% = 580 руб.	580 руб.	20 000 руб. х 1,1% = 220 руб.	220 руб.	20 000 руб. х 2% = 400 руб.	400 руб.
январь- февраль	40 000 руб. х 20% - 40 000 руб. х 14% = 2400 руб.	2400 руб. - 1200 руб. = 1200 руб.	40 000 руб. х 2,9% = 1160 руб.	1160 руб. - 580 руб. = 580 руб.	40 000 руб. х 1,1% = 440 руб.	4400 руб. - 220 руб. = 220 руб.	40 000 руб. х 2% = 800 руб.	800 руб. - 400 руб. = 400 руб.
январь- март	60 000 руб. х 20% - 60 000 руб. х 14% = 3600 руб.	3600 руб. - 2400 руб. = 1200 руб.	60 000 руб. х 2,9% = 1740 руб.	1740 руб. - 1160 руб. = 580 руб.	60 000 руб. х 1,1% = 660 руб.	660 руб. - 440 руб. = 220 руб.	60 000 руб. х 2% = 1200 руб.	1200 руб. - 8 000 руб. = 400 руб.
...	...	...	...	...	...	...	...	...
Итого		14 400 руб.		6960 руб.		2640 руб.		4800 руб.

Общая сумма налога равна 288 000 руб. (14 400 + 6960 + 2640 + 4800) х 10 чел.

В данном примере доходы сотрудников не различались по видам и суммам выплат, поэтому легко можно проверить итоговую сумму налога за год, исходя из общей суммы налоговой базы.

Налоговая база по ЕСН для каждого сотрудника равна сумме начисленных за год выплат - 240 000 руб. (20 000 руб. х 12).

Сумма начисленных пенсионных взносов (налоговый вычет) равна 336 000 руб. (240 000 х 14% х 10 чел.) По итогам года общая сумма ЕСН составит:

В федеральный бюджет - 480 000 руб. (240 000 х 20% х 10 чел.);

В ФСС - 69 600 руб. (240 000 х 2,9% х 10 чел.);

В ФФОМС - 26 400 руб. (240 000 х 1,1% х 10 чел.);

В ТФОМС - 48 000 руб. (240 000 х 2% х 10 чел.) Уменьшив сумму федеральной части налога на налоговый вычет, получим сумму для перечисления в федеральный бюджет. Она будет равна 144 000 руб. (480 000 - 336 000).

Фирма заплатит налог в сумме:

144 000 + 69 600 + 26 400 + 48 000 = 288 000 руб.

Если доход отдельного сотрудника в течение года превысит 280 000 рублей, то при расчете ЕСН с его заработной платы фирма обязана применять регрессивную шкалу.

Пример.

В ООО "Пассив" генеральному директору В.М. Васильеву установлен оклад 60 000 руб. в месяц. Поскольку доход Васильева в календарном году превысил 280 000 руб., то к расчету ЕСН с его заработной платы применим регрессивные ставки (таблица 1). Для упрощения примера уменьшение суммы налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов (налоговый вычет) рассматривать не будем. В настоящее время существует три ступени шкалы регрессии:

До 280 000 руб.;

От 280 001 руб. до 600 000 руб.;

Свыше 600 000 руб.

В мае месяце сумма заработной платы Васильева превысила 280 000 руб. (60 000 руб. х 5 мес. = 300 000 руб.). Налоговая база попадает во второй интервал регрессивной шкалы - от 280 001 до 600 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке - 10% с суммы выплат, превышающей 280 000 руб.

В ноябре месяце сумма заработной платы станет больше 600 000 руб. (60 000 х 11 = 660 000 руб.) и для расчета ЕСН бухгалтер "Пассива" должен использовать ставку 2% к той части заработной платы, которая превышает 600 000 руб.

Ежемесячные суммы авансовых платежей по заработной плате В.М. Васильева составят:

Период, за кото- рый начислен до- доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву		читающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма руб.	расчет	сумма руб.
январь	60 000 руб. х 20%	12 000	-	12 000
январь-февраль	60 000 руб. х 2 мес. х 20%	24 000	24 000 - 12 000	12 000
январь-март	60 000 руб. х 3 мес. х 20%	36 000	36 000 - 24 000	12 000
январь-апрель	60 000 руб. х 4 мес. х 20%	48 000	48 000 - 36 000	12 000
январь-май	56 000 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	57 580	57 580 - 48 000	9580
январь-июнь	56 000 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	62 320	62 320 - 57 580	4740
январь-июль	56 000 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	67 060	67 060 - 62 320	4740
январь-август	56 000 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	71 800	71 800 - 67 060	4740
январь-сентябрь	56 000 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	76 540	76 540 - 71 800	4740
январь-октябрь	56 000 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. - 280 000 руб.) х 7,9%	81 280	81 280 - 76 540	4740
январь-ноябрь	81 280 руб. + (60 000 руб. х 11 мес. - 600 000 руб.) х 2%	82 480	82 480 - 81 280	1200
январь-декабрь	81 280 руб. + (60 000 руб. х 12 мес. - 600 000 руб.) х 2%	83 680	83 680 - 82 480	1200
Итого в федеральный бюджет за год				83 680

Период, за кото- рый начислен до- доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в Фонд социального страхования, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву		Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма руб.	расчет	сумма руб.
январь	60 000 руб. х 2,9%	1740	-	1740
январь-февраль	60 000 руб. х 2 мес. х 2,9%	3480	3480 - 1740	1740
январь-март	60 000 руб. х 3 мес. х 2,9%	5220	5220 - 3480	1740
январь-апрель	60 000 руб. х 4 мес. х 2,9%	6960	6960 - 5220	1740
январь-май	8120 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 1%	8320	8320 - 6960	1360
январь-июнь	8120 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 1%	8920	8920 - 8320	600
январь-июль	8120 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 1%	9520	9520 - 8920	600
январь-август	8120 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 1%	10 120	10 120 - 9520	600
январь-сентябрь	8120 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. - 280 000 руб.) х 1%	10 720	10 720 - 10 120	600
январь-октябрь	8120 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. - 280 000 руб.) х 1%	11 320	11 320 - 10 720	600
январь-ноябрь	11 320 руб.	11 320	-	-
январь-декабрь	11 320 руб.	11 320	-	-
Итого в ФСС РФ за год:				11 320

Период, за кото- рый начислен до- доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в ФФОМС, выплат В.М. Васильеву		Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма руб.	расчет	сумма руб.
январь	60 000 руб. х 1,1%	660	-	660
январь-февраль	60 000 руб. х 2 мес. х 1,1%	1320	1320 - 660	660
январь-март	60 000 руб. х 3 мес. х 1,1%	1980	1980 - 1320	660
январь-апрель	60 000 руб. х 4 мес. х 1,1%	2640	2640 - 1980	660
январь-май	3080 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	3200	3200 - 2640	560
январь-июнь	3080 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	3560	3560 - 3200	360
январь-июль	3080 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	3920	3920 - 3560	360
январь-август	3080 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	4280	4280 - 3920	360
январь-сентябрь	3080 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	4640	4640 - 4280	360
январь-октябрь	3080 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. х 280 000 руб.) х 0,6%	5000	5000 - 4640	360
январь-ноябрь	5000 руб.	5000	-	-
январь-декабрь	5000 руб.	5000	-	-
Итого в ФФОМС за год:				4800

Период, за кото- рый начислен до- доход	Сумма авансовых платежей по ЕСН в ТФОМС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года с выплат В.М. Васильеву		Сумма авансовых платежей, при- читающаяся к уплате по итогам месяцев
	расчет	сумма руб.	расчет	сумма руб.
январь	60 000 руб. х 2%	1200	-	1200
январь-февраль	60 000 руб. х 2 мес. х 2%	2400	2400 - 1200	1200
январь-март	60 000 руб. х 3 мес. х 2%	3600	3600 - 2400	1200
январь-апрель	60 000 руб. х 4 мес. х 2%	4800	4800 - 3600	1200
январь-май	5600 руб. + (60 000 руб. х 5 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	5700	5700 - 4800	900
январь-июнь	5600 руб. + (60 000 руб. х 6 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	6000	6000 - 5700	300
январь-июль	5600 руб. + (60 000 руб. х 7 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	6300	6300 - 6000	300
январь-август	5600 руб. + (60 000 руб. х 8 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	6600	6600 - 6400	300
январь-сентябрь	5600 руб. + (60 000 руб. х 9 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	6900	6900 - 6600	300
январь-октябрь	5600 руб. + (60 000 руб. х 10 мес. х 280 000 руб.) х 0,5%	7200	7200 - 6900	300
январь-ноябрь	7200 руб.	7200	-	-
январь-декабрь	7200 руб.	7200	-	-
Итого в ТФОМС за год:				7200

Общая сумма налога, которую надо уплатить с доходов Васильева по итогам года, составит: 83 680 + 11 320 + 5000 + 7200 = 107 200 руб., в том числе:

По ставке 26% - 72 800 руб. (280 000 х 26%);

По ставке 10% - 32 000 руб. ({600 000 - 280 000} х 10%);

По ставке 2% - 2400 руб. ({720 000 - 600 000} х 2%).

Порядок расчета налога в случае применения льгот по ЕСН на работника-инвалида имеет свою особенность.

Плательщики ЕСН, которые имеют право на льготы согласно статье 239 Налогового кодекса, вправе уменьшить авансовые платежи в бюджет на сумму страховых взносов в ПФР (налоговый вычет) и на суммы льготы.

Однако здесь надо иметь в виду, что льготы, установленные в пункте 1 статьи 239 Налогового кодекса, не применимы при исчислении взносов в ПФР - закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит такой нормы.

Поэтому суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты в пределах льготы в 100 000 руб., не могут являться налоговыми вычетами по ЕСН.

Для расчета ЕСН с выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов, применяется следующий порядок:

Сначала определяется налоговая база по каждому работнику-инвалиду без учета льгот;

Начисляется ЕСН на эту базу по соответствующим ставкам с учетом регрессии;

Из суммы платежа в федеральный бюджет вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР (налоговый вычет);

Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

Определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Эти правила применимы и к выплатам по гражданско-правовым договорам.

Поскольку страховые взносы в ПФР начисляют с той же базы, что и ЕСН, со всех выплат по указанным гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачивают в полном объеме. Соответственно, величину ЕСН, которую зачисляют в федеральный бюджет, уменьшают на сумму этих взносов. Однако здесь могут быть исключения, например, при заключении гражданско-правового договора с иностранцем, временно пребывающем на территории РФ, или постоянно проживающим за границей и оказывающим услуги за пределами РФ. В этом случае иностранное физическое лицо не является застрахованным лицом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты ему не начисляют, и права на применение налогового вычета по ЕСН не имеется.

Начисление ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам имеет свои особенности. А именно: вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.

То есть сумма ЕСН, начисленного на выплаты по таким договорам, будет меньше, чем сумма налога, начисленного на выплаты по трудовым договорам.

Пример.

ЗАО "Актив" начислило вознаграждение А.И. Иванову за выполнение работ по договору подряда. Иванов не является индивидуальным предпринимателем и не состоит в штате ЗАО "Актив". Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения по договору "Актив" включает в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 21 ст. 255 НК РФ). "Актив" уплачивает ЕСН по ставке 26%. С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

в федеральный бюджет - 740 руб. (3700 руб. х 20%);

в федеральный ФОМС - 40,7 руб. (3700 руб. х 1,1%);

в территориальный ФОМС - 74 руб. (3700 руб. х 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит: 740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

В ФСС ЕСН не уплачивают. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. х 14% = 518 руб.) и будет равна: 740 - 518 = 222 руб.

Выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате компании, также могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом. Для этого расходы на выплату этих вознаграждений должны быть экономически обоснованными. Тогда их можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и заплатить с них в общеустановленном порядке ЕСН (письмо Минфина от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).

Обратите внимание: принимая человека на временную работу, фирма может сэкономить на налогах, если заключит с ним гражданско-правовой договор. В этом случае она сэкономит не только за счет взносов в ФСС. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам также не начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если такая обязанность работодателя отдельно не оговорена в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организации не нужно оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные. В связи с этим проверяющие органы обращают особое внимание на гражданско-правовые договоры. Желание переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые чаще всего появляется у сотрудников ФСС РФ, поскольку именно они при этом недополучают взносы. Чтобы не возникали спорные ситуации с проверяющими органами, гражданско-правовой договор должен быть правильно оформлен, а расходы по нему - экономически обоснованы.

Начисления на отпускные

Основной ежегодный отпуск

Трудовым законодательством установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

В исключительных случаях допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. На время ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Средняя заработная плата, начисленная работнику за время отпуска, облагается ЕСН. Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить единый социальный налог.

Дополнительный отпуск

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории граждан имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ).

Работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

Работники, имеющие особый характер работы;

Работники с ненормированным рабочим днем;

Работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

Работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы").

На сумму отпускных, выплаченную работнику за время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, нужно начислять ЕСН. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Исключением из этого правила являются дополнительные отпуска, которые предоставляются гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск "чернобыльцам" фирмы обязаны в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Расходы на их оплату возмещаются из федерального бюджета (ст. 5 Закона РФ N 1244-1). Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Поскольку суммы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков в соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на них ЕСН не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Учебный отпуск

На время учебных отпусков работникам сохраняется средняя заработная плата. Сохранение средней заработной платы за работником, находящимся в учебном отпуске, предусмотрено Трудового кодекса и Федерального закона от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Однако оплачиваемый отпуск предоставляется только при выполнении следующих условий:

Образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;

Работник должен учиться на заочном или вечернем отделении;

Работник не должен иметь задолженностей по изучаемым дисциплинам.

Кроме того, сотрудник должен получать образование данного уровня впервые.

Сохранение среднего заработка на время учебного отпуска не относится к компенсациям и, следовательно, облагается ЕСН.

Обратите внимание: к компенсационным выплатам относят расходы на повышение профессионального уровня работника (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В пункте 5 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 года N 106 сделан вывод, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции. ФАС Уральского округа в своем постановлении от 27 февраля 2006 года N Ф09-857/06-С7 сделал аналогичный вывод относительно выплат во время учебного отпуска. По мнению судей, в том случае, если обучение производится по инициативе работодателя и вызвано производственной необходимостью, средний заработок за время учебного отпуска также не облагается ЕСН.

Если фирма оплатит своему сотруднику дополнительный учебный отпуск, не предусмотренный трудовым законодательством (например, сотрудник получает второе высшее образование), то в этом случае начислять ЕСН не нужно. Ведь учесть эту сумму при расчете налога на прибыль фирма не может (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Начисления на прочие выплаты

Начисление ЕСН на суммы выплаченных премий напрямую зависит от источника выплат.

Если премия учитывается в составе расходов по налогу на прибыль, то налог на нее начисляют. А если нет - то не начисляют. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Премии можно разделить на два вида: премии за производственные результаты и премии непроизводственного характера.

Однако даже если в договорах перечислены премии к праздникам, юбилейным датам, за участие в конкурсах и т.п., такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, так как не являются выплатами стимулирующего характера (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Следовательно, эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не облагаются ЕСН.

Дивиденды

Доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагают ЕСН. Во-первых, из-за того, что выплата дивидендов не является объектом налогообложения единым социальным налогом, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц-акционеров по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Материальная помощь

Фирма может выплатить сотрудникам, а также лицам, которые на фирме не работают, материальную помощь по самым разным основаниям: покупка жилья, обучение сотрудников или их детей, отпуск, чрезвычайные обстоятельства, смерть члена семьи и т.д.

Однако, поскольку выплата материальной помощи в любом случае представляет собой безвозмездную передачу имущества нуждающимся (в денежной или вещественной форме), то и для сотрудников фирмы она никак не связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Поэтому она, в принципе, не должна облагаться ЕСН.

Для организаций-плательщиков налога на прибыль - любые суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные выплаты не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому они не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, даже если возможность ее выплаты в конкретных ситуациях оговорена в трудовом договоре.

Повышение уровня жизни в государстве вовсе не гарантирует счастливого общества. Артур Оукен

Известно, что рост экономики вовсе не гарантирует повышение жизненного уровня всего населения: в странах с одинаковым ВВП может быть очень разный жизненный комфорт для их граждан. Совсем недавно тема экономического неравенства была ключевой в обсуждениях правительства. Точнее говоря, власть признает слишком большой разрыв между доходами бедных и богатых, но реальных мер для преодоления этого разрыва пока не предложено.

14 мая в Доме экономиста состоялось очередное заседание Вольного экономического общества, где главный доклад был сделан профессором Алексеем Шевяковым, директором Института социально-экономических проблем народонаселения РАН. Доклад ученого назывался «Российская бедность – возможно ли ее преодоление?».

Основной вывод докладчика - 50% населения России живут в относительной бедности. Цифры, которые на первый взгляд несколько не соответствуют благостному настроению, которое излучают наши чиновники. Но вывод г-на Шевякова основан на использовании только официальных данных.

Итак, по данным Росстата децильный коэффициент (отношение доходов 10% самых богатых граждан страны к 10% самых бедных) равен 16,8. По данным Минэкономики РФ он равен 22, а по данным Шевякова – 30-32.

Разница объясняется методологией обработки информации, которая в Росстате осталась еще со времен царя Гороха, хотя справедливости ради надо отметить, что и в самом ведомстве это признают.

Оценки Росстата занижены, но перейти на новую методологию обработки информации сейчас политически почти невозможно (представьте, коэффициент был равен 17, а тут вдруг - 32), - заметил докладчик.

Однако тенденции очевидны во всех оценках – неравенство растет. Подчеркнем, что не имеется в виду неравенство между участниками списков Forbes и пенсионеркой, речь идет о неравенстве между 14,2 (10%) млн. богатых и 14,2 млн. бедных.

Теперь несколько терминологических уточнений. Что такое бедность?

Бедность в нашей стране измеряется на основе прожиточного минимума (ПМ): если ты находишься ниже этой границы – ты бедный. Понятие ПМ у нас не изменилось со времен Советского Союза, когда было бесплатное здравоохранение, образование, и базировался этот ПМ на некоем минимальном наборе продуктов и минимальном количестве одежде.

В сегодняшней ситуации ПМ, чтобы адекватно отражать элементарные потребности людей, должен быть увеличен как минимум в 2-3 раза, - считает профессор Шевяков.

Политики часто манипулируют этим словосочетанием, но надо понимать, что реально ПМ в нашей стране не является действенным инструментом, в отличие от США, где именно на его основе распределяются социальные трансферты, выдаются продуктовые карточки, социальное жилье и т.д. Для сравнения - ПМ в США – $800-$900, в России - примерно $166.

Реальный рост доходов всего населения в нашей стране – миф.

Средний доход растет не за счет среднего класса, а за счет очень высокого роста дохода последних двух групп населения. Остальные граждане находятся в районе относительной бедности, они только сейчас более-менее вышли на тот уровень, который был в начале 1990-х (за исключением последних трех - самых низкодоходных).

Почему же нарушена элементарная логика – относительная бедность растет по мере экономического роста? Ответ на вопрос понятен: это следствие высокой концентрации доходов в высокодоходных группах.

Наша социальная политика в основном ориентируется на средние цифры (а, как отметили участники круглого стола, подобный подход – это либо непрофессионализм, либо преднамеренное желание скрыть правду). Так, нам с трибун говорят, что доходы населения выросли на 10%.

Но при этом совершенно не учитывается, что доходы богатых возросли на 60%, а бедных - на 3%.

И самое уязвимое звено по показателям и абсолютной, и относительной бедности - дети.

Детская бедность в два раза превышает взрослую. И даже в богатых регионах абсолютная (!) детская бедность достигает 40-50%.

Почему?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, достаточно посмотреть на то, как складывается структура доходов.

В самых богатых группах доминируют доходы от дивидендов, собственности и т.п. (в Москве в этих группах денежные поступления на 90% состоят из доходов на перечисленное, т.е. высокий доход определяют отнюдь не зарплаты и пенсии).

В таком случае и пути решения с бедностью становятся понятными.

Расхожее утверждение, что при экономическом росте будет снижаться бедность для нашей сегодняшней страны неверно. По подсчетам г-на Шевякова, даже если мы удвоим ВВП, бедность будет составлять недопустимо много – 40%.

Объясняется это тем, что прибыль от роста ВВП распределяется слишком неравномерно: на рубль прироста богатые получают 2 рубля, а бедные – 5 копеек. Разница в 40 раз!

В принципе, для роста доходов есть два основных пути:

1. Рост производительности труда (а он, как правило, не может быть быстрым).

2. Капитализация экономики (в случае России – рентно-сырьевой).

Так вот, доходы богатых в основном связаны не с ростом производительности труда, а с ростом капитализации и ростом цен на природные ресурсы.

Миф о плоской шкале налогообложения

В России регрессивная шкала налогообложения (как ни странно, но такая шкала может применяться на практике, а не только существовать в теории):

Пора развенчать миф о плоской налоговой шкале налогообложения. С работающего человека (получающего зарплату – С.С.) налог берется дважды – ЕСН (26%) и подоходный налог (13%) - и равен он почти 40%. Те люди, которые живут на дивиденды и прочие доходы от собственности платят максимум 13% (с дивидендов - 9%, а если они живут на проценты с банковских вкладов – то платят до 13%). 13%, как ни крути, меньше 40% - отмечает г-н Шевяков.

(Заметим, речь не идет о том, чтобы повышать налог на дивиденды и тем самым ухудшать инвестиционный климат. Речь идет о грамотном и справедливом подходе к системе налогообложения. Наверное, возможно разработать схему, при которой, например, работающему акционеру не придется платить налог дважды. Некоторые эксперты, кстати, предлагают ввести так называемый налог с дохода. )

Итак, какова же реальная налоговая нагрузка на разные доходные группы?

У самых высокодоходных она самая низкая - ниже 13% (12,3-12,9%). А у той средней группы, которую мы намерены к 2020 году сделать средним классом, налоговая нагрузка в 2,5 раза больше. Никаких исторических явлений это не напоминает?

В тех же США, на которые мы так любим ссылаться, картина совершенно иная. По данным за 2005 год, до уплаты налогов коэффициент составляет 67, а после уплаты налогов и социальных трансфертов это неравенство снижается почти в 5 раз – до 14.

А в «старушке Европе» есть понятие бедного домохозяйства, то есть если человек получает определенный доход и имеет 5 иждивенцев, то к его доходу применяется совершенно иное налогообложение, нежели к тому, кто иждивенцев не имеет. В России же налоги только увеличивают неравенство.

Такого нет даже в Латинской Америке, - констатирует г-н Шевяков.

И приводит расчеты, которые показывают, что коэффициент неравенства должен быть на уровне 7-9, причем такое соотношение было бы оптимальным и с точки зрения демографических показателей, и с точки зрения экономической стимуляции (когда излишние трансферты не приводят к деградации, угнетению активности).

Пути решения

Правительство видит (или хочет видеть?) эти решения в одной плоскости – повышение пенсий, МРОТ, зарплат бюджетников. По мнению г-на Шевякова с учетом того, как работают наши механизмы распределения, это неэффективно.

Представьте, едет телега и машина, расстояние между ними постоянно увеличивается. Мы хотим, чтобы телега ехала все-таки быстрее - и даем ей пинок. Только 12-15% выделенных на это (повышение МРОТ, пенсий – С.С. ) средств попадают к действительно бедным. Пенсионеры же, например, есть во всех группах. Получается парадокс – в два богатых дециля попадает больше денег, чем в бедные группы.

Анализ показывает следующее.

Если МРОТ увеличить до 6800 рублей, то произойдет некоторое снижение бедности – на 4%, но ресурсы распределятся следующим образом: 20% попадут в два бедных дециля, а 27% - в два богатых. При увеличении пенсий распределение ресурсов будет тоже в пользу богатых.

Без введения прогрессивной шкалы налогообложения, без грамотного перераспределения доходов (только не «отобрать и поделить»), мы не только не сможем уменьшить разрыв между богатыми и бедными, но и ответить на сегодняшние экономические вызовы, в том числе и победить инфляцию, одной из причин которой как раз и является социально-экономическое неравенство.

Светлана Синявская

В нашем государстве все организации и частные лица должны в обязательном порядке платить налоги. Налоги бывают разных видов - косвенные, прямые, подоходные и аккордные. каждый месяц платят государству граждане, которые работают официально. Его размер составляет 13% от суммы заработка. В свою очередь этот вид налогообложения делится на три подвида – пропорциональный, регрессивный и прогрессивный. В этой статье речь пойдет именно о регрессивном налогообложении.

Что это такое

– это схема, согласно которой увеличивается облагаемый доход, и, при этом, уменьшаются ставки на налоги. В жизни такую систему можно встретить крайне редко, только что разве при социальном налогообложении. Иногда она встречается при акцизных сборах, таможенных пошлинах. Стоит упомянуть здесь и косвенных налогах. Они представлены в виде наценок на услуги и продукцию. Конечный потребитель, приобретая в магазине тот или иной товар, сам того не подозревая, платит косвенный . Регрессивные налоги напрямую связаны со всеми гражданами государства. Таким образом, чем больше мы будем приобретать товаров, тем меньше будет размер налога. Эта система «играет на руку» только богатым гражданам, а бедные люди платят больше налогов. Например, при сумме налога в одну тысячу рублей, человек с зарплатой в 50 тыс. рублей будет платить налог в 2%. При этих же условиях человек с зарплатой в 6 тыс. рублей будет отдавать уже 17% на налог.

Этот метод налогообложения заставляет людей стремиться получать большую зарплату, мотивирует более успешных сотрудников. Регрессивные налоги применяются в судебных инстанциях для начисления на госпошлины в имущественных целях.

Регрессивная шкала для ЕСН

Единый социальный налог (ЕСН) – это налог, который уплачивают все работающие граждане нашей страны на социальное, страховое, пенсионное и медицинское обеспечение. Его исчисляют именно по регрессивной шкале. Это говорит о том, что при большей сумме выплат будет понижаться сама ставка налога. Ставка ЕСН определяется размером налоговой базы и категориями налогоплательщиков. Предусмотрены такие категории граждан, которые имеют право платить налоги по пониженным тарифам. К ним относят сельскохозяйственных производителей товаров, народы крайнего Севера, представителей художественных промыслов.

Чтобы верно рассчитывать страховые взносы, нужно отнести плательщиков к разным группам по возрасту. Страховые взносы, предназначенные для накопительной и страховой части пенсии, в итоге будут суммированы. Компании-работодатели также подсчитывают суммы налогов по всем своим сотрудникам для перечисления их в на накопительную часть пенсии. Из накопительной системы начисления пенсии исключены люди, рожденные в 1966 году и раньше. Специально для них разработана иная система.

Регрессивные ставки применяются к налоговым выплатам, которые больше ста тысяч рублей в совокупности. Этой шкалой работодатель может пользоваться, даже если у него в штате всего один сотрудник. Если компания платит ЕСН по самой большой ставке регрессивной шкалы, то по налогу на будет уменьшена. Работодателю нужно постоянно пересчитывать налог по этой шкале, вносить уточнения в декларации и следить за своими обязательствами по выплате налога на доход. Так как при использовании регрессивной шкалы нужно каждый месяц заново исчислять налог, это усложнило жизнь, как налоговым органам, так и самим плательщикам. Если у компании есть филиалы или дополнительные отделения, то рассчитывать налог по регрессивной шкале будет еще сложнее. Поэтому сегодня практически все компании отказались от применения регрессивной ставки.

Сегодня регрессивную шкалу налоговых ставок используют в суммах от 280 001 рубля. Если эта сумма будет меньше, то работодателю нужно будет переходить к оплате ЕСН по заниженной ставке. Пониженные ставки налогов и отдельная регрессивная шкала предусмотрены для компаний, работающих в сфере IT-технологий. Для них пониженную ставку налогообложения государство разрешило применять от 75 тыс. рублей. Чтобы пользоваться данной шкалой, фирма обязана соответствовать некоторым требованиям. Она должна иметь государственную аккредитацию, получать от продажи компьютерных программ более 90 процентов своей прибыли. В ее штате должно трудиться более пятидесяти человек. Если в течение девяти месяцев эти показатели соблюдены, то фирме разрешено перейти на пониженную ставку налогообложения. Пользоваться таким преимуществом под силу только большим IT-корпорациям, которые работают с иностранными заказчиками.

Вывод

В нашей стране не перестают утихать споры о том, какие же суммы налогов должны платить те или иные категории налогоплательщиков. Многих граждан не устраивает тот факт, что богатые люди платят меньшие суммы налогов, чем малообеспеченные лица. Чтобы избежать подобных споров, правительство России должно одинаково заботиться обо всех категориях граждан. Только когда власти определят оптимальный размер налогов для каждого жителя. Что бы ни произошло и что бы ни изменилось в стране, каждый человек должен обязательно платить причитающиеся ему налоги. В ответ на это государство предоставляет нам много возможностей. Среди них государственное лечение, начальное, среднее и высшее образование, и другие услуги. Для качественной работы всех этих механизмов нужны финансовые ресурсы, формируемые за счет налогов. Обязанность всех налогоплательщиков – вовремя погашать свои обязательства перед государством и не уклоняться от них. Напомним, что за уклонение от оплаты налогов в нашей стране предусмотрена уголовная ответственность.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Законодательно установленная обязанность граждан платить налоги — предмет бесконечных споров и корректировок, цель которых — создание максимально справедливой системы налогообложения. В большинстве государств применяется так называемая прогрессивная система, суть ее в том, что чем больше человек зарабатывает, тем больше платит налогов. В противовес существует обратная, регрессивная система, предполагающая снижение размера уплачиваемых налогов по мере роста дохода. Рассмотрим ее особенности.

В чем суть регрессивного налогообложения?

Как уже было сказано, при регрессивном налогообложении ставка налога уменьшается с увеличением дохода. Данная система не нашла широкого применения, однако для некоторых видов косвенных налогов, в т.ч. при расчете таможенных пошлин, она с успехом применяется многими государствами.

На первый взгляд подобная система кажется несправедливой, ведь получается, что более бедные люди несут более тяжелое налоговое бремя. Но глубинная идея регрессивного налогообложения в том, что возможность уплаты меньших налогов стимулирует людей во – первых, больше зарабатывать, а во – вторых, не уводить свои доходы «в тень». И в этом ее важнейшее преимущество перед прогрессивной системой, для которой сокрытие официальных доходов и уклонение от уплаты налогов – основные проблемы.

Какие налоги уплачиваются по регрессивному принципу?

Прямых отсылок к регрессивной схеме начисления в Налоговом Кодексе РФ нет, но если брать в расчет экономический смысл, а не собственно ставку, то к регрессивным можно причислить некоторые виды таможенных пошлин, акцизные ставки, различные госпошлины, экологический сбор. А учитывая возможность получить налоговый вычет (ст. 171 НК РФ), к этому же виду налогов можно отнести и НДС.

Но наиболее широкое применение эта система нашла в начислении страховых взносов. Так, ставка по пенсионному страхованию для дохода, не достигшего порога в 1021 тыс. руб., установлена в 22%, а сверх порогового значения -10%. Аналогичная ситуация и с социальным страхованием: до порога в 815 тыс. руб. применяется ставка 2,9%, а доходы выше этого уровня облагаются по 0%, т.е. фактически освобождены от налогообложения.

Проиллюстрируем на примере:

Совокупный годовой доход работника А. составил 1 800 тыс. руб., работника В – 1 050 тыс. руб., работника С. 520 тыс. руб. В Пенсионный фонд и Фонд Социального Страхования работники перечислят:

Работник А.

(1 021 000 * 22%)+((1 800 000 -1 021 000)*10%) +((815 000 * 2,9%)+((1 800 000 – 815 000)*0%)) =224 620+77 900+23 635 =326 155 руб.

Работник В.

(1 021 000 * 22%)+((1 050 000 -1 021 000)*10%) +((815 000 * 2,9%)+((1 050 000 – 815 000)*0%)) =224 620+2 900+23 635 =251 155 руб.

Работник С.

(520 000 * 22%) +(520 000 * 2,9%)=114 400+15 080 =129 480 руб.

На первый взгляд кажется, что работник с большей заработной платой платит больше налогов. Однако, если подсчитать величину налоговой нагрузки по отношению к размеру зарплаты, получим следующее:

Работник А.

Системы налогообложения

326 155 / 1 800 000 *100 = 18,1%

Работник В. 251 155 / 1 050 000 *100 =23,9%

Работник С. 129 480 / 520 000 *100 =24,9%

Т.е. работник В. с меньшим доходом несет значительно большую нагрузку на свой доход, чем более высокооплачиваемый работник А. Самый же низкооплачиваемый из них платит самый большой, в процентном отношении, размер налога.

В целом, регрессивную систему налогообложения нельзя однозначно назвать более эффективной, чем традиционная прогрессивная система. Однако то, что более высокооплачиваемые работники при такой системе менее склонны скрывать свои доходы – ее несомненный плюс.

#налоги#налогообложение#регрессивное налогообложение

Отправить

Пропорциональная, прогрессивная и регрессивная налоговые системы.

Регрессивное налогообложение

Кривая Лаффера.

Поскольку наибольшая часть налогов прямо или косвенно уплачивается из доходов домашних хозяйств, мы в дальнейшем для простоты анализа будем считать, что доходы государственного бюджета формируются в основном за счет подоходного налога.

В настоящее время существуют несколько систем подоходного налогообложения: пропорциональная, прогрессивная и регрессивная .

· При пропорциональной системе налогообложения имеется единая налоговая ставка (t ) и общая сумма налоговых поступлений (T ) определяется по формуле:

Т = t × Y

· При прогрессивной (регрессивной) системе имеется как минимум две ставки: базовая и предельная.

Базовая ставка применяется только к начальному диапазону налогооблагаемого дохода.

Если чей-либо доход превышает рамки этого диапазона, то к этому превышению применяется предельная ставка налогообложения, которая больше базовой при прогрессивной и меньше базовой при регрессивной системах.

Средняя ставка налогообложения (t ) рассчитывается как отношение общей суммы выплаченных налогов к совокупному доходу: t = Соответственно, если известна средняя ставка налогообложения t , то общая сумма налоговых поступлений рассчитывается по приведенной выше формуле

T = t×Y

Из этой формулы следует вывод:

при данной ставке налогообложения t общая сумма доходов (полученных государством налоговых поступлений) государственного бюджета больше во времена подъёмов и меньше во времена спадов.

Рис. 13.5

Кривая Лаффера .

Что касается ставки налогообложения (t ), то ее связь с общей суммой собираемых налогов (T ) не так однозначна, как может показаться. Эту связь показывает кривая Лаффера (рисунок 13.5):

при росте ставки налогообложения от 0 до t0 общая сумма налогов растет, если рост ставки продолжится, то сумма налогов начнет уменьшаться, пока не достигнет нулевого значения при ставке 100%.

Это явление объясняется очень просто:

по достижении ставки t0 люди начинают терять интерес к зарабатыванию дохода, или укрывают доходы от налогообложения.

Кривая Лаффера является эмпирической моделью и не дает возможности определить уровень ставки t0 , однако она указывает, что существует предел для увеличения налоговой ставки, по достижению которого собираемость налогов падает. Модель, разработанная представителем теории экономики предложения и названная его именем, послужила обоснованием для проведения налоговой реформы в США и Великобританией в 80-е гг., в результате которой были снижены налоги на богатые слои населения. Эта реформа, наряду с другими мероприятиями, означала отход от кейнсианской политики в этих странах (рейганомика и тэтчеризм ).

Регрессивный налог

Cтраница 1

Регрессивный налог — это налог, ставка которого снижается по мере роста величины базы налогообложения. Налоговой системой РФ такие налоги не предусмотрены.  

Регрессивный налог — налог, ставка которого снижается по мере роста величины базы налогообложения.  

Регрессивный налог (regressive tax) — налог, средняя ставка которого уменьшается (повышается) по мере увеличения (уменьшения) дохода налогоплательщика.  

При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные.  

При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные. При пропорциональных налогах взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода. Различают простую и сложную прогрессию. При простой профессии ставка налога повышается для всего дохода.  

В зависимости от характера ставок различают: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.  

НАЛОГОВАЯ СТАВКА — отношение суммы налогов к доходу; она указывает, какая доля дохода изымается государством. В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. При регрессивных налогах процент изъятия дохода уменьшается с возрастанием дохода. При пропорциональных налогах независимо от размера дохода действуют одинаковые ставки. Пропорциональное обложение — система налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. При прогрессивных налогах процент изъятия возрастает с увеличением дохода.  

Федеральный подоходный налог с физических лиц является прогрессивным. Налог на прибыли корпораций по преимуществу пропорционален. К категории регрессивных налогов относятся налоги с продаж, акцизы, налоги на зарплату и имущество.  

При регрессивном налоге средняя ставка уменьшается по мере роста дохода. Когда доход увеличивается, все меньшая и меньшая его доля взимается в виде налога. В некоторых случаях регрессивный налог может привести к увеличению абсолютной величины, изъятой из дохода при его возрастании.  

При системе NHI могут возникнуть малозаметные и, возможно, нежелательные процессы перераспределения средств. При частном медицинском страховании определенный набор медицинских услуг стоит одинаково, независимо от дохода владельца страховки. Это делает страховые издержки похожими на регрессивный налог, так как работники с низкими доходами платят за страховку большую долю своего дохода, чем работники с высокими доходами.  

Многие ученые и специалисты высказывают необходимость серьезного научного обоснования соотношения прямых и косвенных налогов.

Что такое прогрессивный и регрессивный налог?

В настоящее время упор сделан на косвенные налоги как основу налоговой системы. В рыночной экономике традиционно считается целесообразным использовать косвенные налоги для сдерживания потребления. Они считаются самыми несправедливыми, поскольку регрессивны по отношению к доходу. Регрессивный налог означает взимание более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких.  

Страницы:      1

Методы налогообложения и реализация принципа справедливости. Влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущественного положения населения. Кривая Лоренца.

Одним из главных принципов организации обложения налогами хозяйствующих субъектов и населения является принцип справедливости. На практике этот принцип реализуется через методы налогообложения. Под методами понимают способы построения ставок налогов в соотношении их с налоговой базой. По этому критерию выделяют четыре главных метода обложения: пропорциональное, равное, прогрессивное, регрессивное.

При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства.

Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуют как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками).

Реализация принципа справедливости:

Налоги прогрессивные и регрессивные

Бюджетная и налоговая политика государства должны строиться на началах перераспределения налоговых платежей между плательщиками с разными возможностями.

2. Для достижения справедливости налоговая система должна быть дифференцирована в части разновидности тех или иных налогов. В любой налоговой системе должны быть налоги, ориентированные на финансирование определенных государственных нужд. плательщиками которых выступают лица, больше других получающие блага от государства.

3. Основной признак справедливой налоговой системы — наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества при исчислении и уплате налоговых платежей.

4. Налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов.

Согласно классическому определению, налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Фактически это достигается посредством сложной прогрессии: размер ставки растет вместе с объектом налогообложения, но повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к сумме, превышающей предельный уровень. Таким образом, при пропорциональном обложении более состоятельный плательщик платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем менее состоятельный плательщик.

Характерной чертой рыночной экономики является дифференциация доходов населения а следовательно вытекающее из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов соц напряженности.

Впервые графическую интерпретацию неравномерности распределения дохода в обществе предложил амер экономист Макс Лоренц (1876-1959). Кривая названая в его честь наглядно показывает на сколько фактически распределение дохода отличается от равномерного. Данный график иллюстрирует степень экономического неравенства и показывает влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущества населения. Кривая Лоренца показывает какую часть совокупного денежного дохода страны получает каждая доля низкодоходных и высокодоходных семей, то есть она отражает в процентах распределение дохода между семьями с разным достатком. Кривая Лоренца показывает насколько фактическое распределение доходов между разными семьями отличается от равномерного.

По абциссе расположены нарастающим итогом удельные веса получателей дохода, по ординате – нарастающим итогом удельный все расположенной по возрастающей доли получателей дохода в валовом нац доходе. Вначале строится точечная диаграмма для каждой конкретной группы населения. Соединяя полученным таким образом точки, можно получить график для каждого конкретного момента распределения, позволяющий охарактеризовать распределения дохода в целом.

Читайте в этой же книге:Порядок и условия предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ | Кейнсианские взгляды на роль налогов и налоговой политики государства в достижении макроэкономического равновесия. Налоговый мулитипликатор. | Принципы налогообложения и их характеристика. Эволюция принципов налогообложения. Реализация принципов налогообложения в налоговой системе РФ. | Роль налоговой ставки в реализации функций налогов. | Льготы по акцизам. | Порядок исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей. | Налогообложение доходов организаций по операциям с ценными бумагами | Порядок и условия предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ | ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА | Срок действия патента от6до12месяцев | mybiblioteka.su — 2015-2018 год. (0.007 сек.)

Уровень развития и функционирования государства во многом зависит от наполнения доходной части бюджета, основным источником которой являются налоги. Налоговая система – мощный экономический регулятором в условиях рыночных отношений. От эффективности данной системы зависит благополучие всего государства. Существует четыре системы соотношений налоговых ставок к доходу: пропорциональная, равная, прогрессивная и регрессивная системы налогообложения.

Мировая практика

В наиболее развитых странах общество принимает оплату сборов, как нечто вполне естественное. Однако существует определенная грань между посильной и чрезмерной нагрузкой на бизнес и население, которую переходить нельзя.

Методы для регулирования налогообложения в мировой практике

1. Равный. Вариант примитивный и самый простой, но не в полном объеме учитывает интересы малоимущих граждан страны. Такой метод используется в Японии. Суммы налоговых платежей равны для всех жителей государства независимо от их платежеспособности.
2. Пропорциональный. Ставка одинакова для всех, сумма зависит от базы налогообложения. В России при расчете множества платежей применяется данный метод. Такой способ в большей степени бьет по карману среднестатистических плательщиков по сравнению с состоятельными гражданами. Нагрузка на свободный доход довольно высокая.
3. Прогрессивный. Такой метод прост и понятен – платит больше тот, кто зарабатывает много. В Новой Зеландии применяется прогрессивный метод начисления подоходного налога. В этой стране хорошо развиты социальное обеспечение населения, бесплатное образование и качественное медицинское обслуживание. Такой метод имеет самую высокую поддержку среди граждан, и выглядит вполне справедливо: с увеличением дохода растет и ставка налога. Однако не во всех государствах он эффективен и нередко провоцирует уклонение от налогов: в странах, применяющих прогрессивную схему, бизнесмены выводят свои доходы из-под налогообложения путем перевода бизнеса в другие страны, тем самым сокращая налоговые поступления в бюджет родной страны.
4. Регрессивный. На первый взгляд формула расчета кажется необъективной: большие обязательные отчисления в бюджет при меньших доходах. Однако регрессивное налогообложение показывает, что богатство можно декларировать. В результате увеличения прибыли понижается коэффициент сбора. Регрессивный метод порой дает больший эффект, чем прогрессивный.

Плюсы и минусы регрессивного налогообложения

Этот вариант начисления платежей до достижения определенного размера дохода можно рассматривать как пропорциональный или прогрессивный, но затем вместо увеличения ставка налога по мере роста дохода снижается.

В чистом виде регрессивная шкала налогообложения встречается в современной мировой экономике очень редко. Однако в Российской Федерации начиная с 2001 года единый социальный налог (сейчас – страховые взносы) рассчитывается по данной схеме. Снижение ставки взносов при увеличении расходов на фонд оплаты труда направлено на выведение из тени заработной платы, сокращение выплаты дохода «в конвертах».

Так, например, в 2018 году лимит по взносам на обязательное социальное страхование составит 755 000 руб. (в 2016 году он был равен 718 000 руб.), а предельная база по пенсионным взносам в 2018 году – 876 000 руб. (в 2016 году – 796 000 руб.); медицинские взносы в 2018 году придется платить со всех выплат, как и в 2016 году. При этом необходимо отслеживать совокупный доход каждого работника.

К регрессивным можно отнести и косвенные налоги (акциз, НДС, пошлина), если рассматривать не номинальную ставку, а экономическую, то есть отношение суммы перечисленного налога к общей сумме дохода. Акцизный сбор устанавливается в отношении отдельных товаров массового потребления и зависит от вида товара. НДС добавляется к цене товара на всех этапах – от производства до реализации. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС в соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, что доказывает отнесение этого вида налога к регрессивному. А, например, в суде государственная пошлина на подачу заявления зависит от размеров имущественных требований истца.

Так как вся нагрузка по косвенным платежам ложится непосредственно на носителя (конечного потребителя), их бремя будет выше для той части населения, доход у которой меньше.

Напрямую о применении регрессивного вида налогообложения в российском законодательстве не говорится. А обратившись к мировому опыту, нельзя сделать однозначный вывод о положительных либо отрицательных моментах данного подхода. В целом большинству указанная система кажется несправедливой.

Ведь получается, что при таком виде налогообложения гражданин, имеющий меньшие доходы, в процентном выражении платит больше гражданина с большими доходами. Так, например, еще австрийский экономист Карл Менгер (1840-1921) – основатель «австрийской школы» маржинализма – в своей книге «Основания учения о народном хозяйстве» писал, что N-ная сумма денег для бедного дороже, чем для богатого.

Но рассмотрим в качестве примера расчет страховых взносов.

В 2018 году замдиректора ООО «Альфа» Иванов П.С. получал заработную плату в размере оклада 90 000 руб. В августе 2018 года его совокупный доход за год достиг 720 000 руб.

Бухгалтер Петрова С.И. на зарплату Иванова за период с января по октябрь начислила следующие взносы (для наглядности для расчета принимаем взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, без учета Фонда медицинского страхования):

в Пенсионный фонд

720 000 х 22% = 158 400 руб.

720 000 х 2,9% = 20 880 руб.

За этот же период с заработной платы бухгалтера Петровой С.И., имеющей оклад 30 000 руб., доход которой достиг 300 000 руб., было начислено взносов:

в Пенсионный фонд

240 000 х 22% = 52 800 руб.

и в Фонд социального страхования

240 000 х 2,9% = 6 960 руб.

За весь 2018 год эти работники получили доход: Иванов – 1 080 000 руб. и Петрова – 360 000 руб.

Тогда годовые взносы с зарплаты Петровой при общей ставке 24,9% (т.е. 22% + 2,9%) составят:

в Пенсионный фонд

360 000 х 22% = 79 200руб.

и в фонд социального страхования

360 000 х 2,9% = 10 440 руб.

Годовые же взносы с зарплаты Иванова составят:

в Пенсионный фонд

876 000 х 22% + (1 080 000 – 876 000) х 10% = 213 120 руб.

и в Фонд социального страхования

755 000 х 2,9% = 21 895 руб.

Итого 213 120 + 21 895 = 235 015 руб., что в процентном выражении от совокупного годового дохода Иванова составит

235 015: 1 080 000 х 100% = 21,76%

Следовательно, в процентном выражении налоговая нагрузка на организацию при регрессивном налогообложении ниже.

Но бухгалтер Петрова будет обижаться и думать о несправедливости жизни: «Этот замдиректора получает больше зарплаты, чем я; так и взносы в процентах гораздо ниже, чем начисленные на мою зарплату!».

Итак, регрессивный метод нельзя назвать однозначно полезным или вредным для налогоплательщиков, но для экономии на процентной ставке он стимулирует граждан зарабатывать больше.

Таким образом, сокращая долю налогов и тем самым уменьшая налоговое бремя при применении регрессивной шкалы налогообложения по социальным взносам, Россия добилась снижения коррупционной составляющей, вывода «из тени» выплат зарплаты работникам, роста наполнения бюджета: поступления от этой статьи доходов в % от ВВП составили в 2014 году 6,46%, а в 2015 году – 6,96%.

Налоги – регрессивная шкала налогообложения: Видео