Идеи для прибыльного бизнеса
Вы здесь: Гараж

Рабочие документы по аудиту денежных средств. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документа


Целью аудита денежных средств являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям учета денежных средств, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в России законодательству и нормативным документам.

Задачами проведения аудита денежных средств являются оценка правильности отражения финансово-хозяйственных операций в учете, оценка ведения синтетического и аналитического учета денежных средств, проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций, налогового законодательства и других нормативных документов.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком РФ (Банком России). Наличное денежное обращение в России определяется Положением о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях в Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 № 318-П).

Аудитору нужно иметь в виду, что:

  • 1) кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичных учетных документов;
  • 2) денежные средства предприятия должны храниться в сейфе;
  • 3) остатки по кассе должны соответствовать установленному лимиту;
  • 4) помещение кассы должно быть оборудовано сигнализационным устройством;
  • 5) при приеме на работу кассир должен дать обязательство (письменный договор) об ответственности за сохранность денежных и иных средств в кассе;
  • 6) денежные средства, поступившие в кассу, оприходуются в тот же день;
  • 7) ежемесячно, но не реже одного раза в квартал (как будет предусмотрено учетной политикой предприятия) необходимо осуществлять инвентаризацию кассы и оформлять это актом;
  • 8) ведение кассовой книги в организации допускается автоматизированным способом и т. п.

В кассе предприятия (организации) могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы: путевки в дома отдыха и санатории, единые проездные билеты, талоны на питание, почтовые марки и др. Они учитываются на отдельном субсчете “Денежные документы”. Поступление и выдачу денежных документов производят по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим отражением их в отчете о движении денежных документов в сумме фактических затрат на их приобретение. Движение денежных документов отражается следующим образом:

  • 1) приобретены денежные документы:
    • - за наличные деньги из кассы: Дт 50 “Денежные документы” Кт 50, “Касса организаций”;
    • - подотчетными лицами: Дт 50 Кт 71;
    • - поступили денежные средства от разных юридических и физических лиц: Дт 50 Кт 76;
  • 2) путевки в дома отдыха (санатории):
    • - выданы работникам предприятия: Дт 73 Кт 50,
    • - выданы денежные документы подотчетным лицам: Дт 71 Кт 50;
  • 3) отражена недостача денежных документов: Дт 94 Кт 50 и др.

Аудитору следует иметь в виду, что документы строгой отчетности (доверенности, трудовые книжки, вкладные листы к ним и др.) тоже хранятся в кассе предприятия, но учитываться должны на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.

Поступление и выдача бланков строгой отчетности могут оформляться также приходными и расходными ордерами, в которых должны указываться названия документов строгой отчетности и их номера. По их движению кассир также составляет отчет.

В кассе предприятия в случаях, разрешенных законодательством, может храниться иностранная валюта. Учитываются валютные средства на отдельных субсчетах. Для каждого вида валюты (доллары США, евро и т. п.) должен открываться соответствующий субсчет. Наличная валюта может быть снята с валютного счета в кассу предприятия для оплаты расходов по загранкомандировкам. Полученная валюта в тот же день должна быть оприходована по кассе: Дт 50 Кт 52 в у. е. и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции. Возникающие курсовые разницы отражаются: Дт 50 (91) Кт 91 (50) в зависимости от положительного или отрицательного значения курсовой разницы. Выдача авансовых сумм в валюте из кассы подотчетным лицам отражается: Дт 71 Кт 50. Сданная в банк иностранная валюта списывается по кассе и зачисляется на валютный счет: Дт 52 Кт 50. Законодательством запрещается осуществлять выплаты в валюте физическим лицам в виде оплаты труда и иных вознаграждений, а также по договорам гражданско-правового характера.

Прежде чем приступить к проверке, аудитору целесообразно составить программу аудиторской проверки кассовых операций. Она может иметь такую примерную форму.

Программа аудиторской проверки учета кассовых операций ЗАО “Престиж”

Счета: 50 “Касса”

Исполнители_

Период, дата проверки_

(примерный перечень вопросов, подлежащих проверке)

Источник

информации

Примечания

Первый этап

Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе

Расчет об установлении на предприятии лимита остатка денег в кассе

Имеется (нет)

Проверка наличия договора о полной материальной ответственности кассира за сохранность наличных денег и денежных документов в кассе

Обязательство(договор) кассира

Имеется (нет)

Проверка наличия актов ревизии кассы, в том числе при смене кассира в проверяемом периоде

Акты ревизии наличных денежных средств и денежных документов

Имеется (нет). Периодичность

Второй этап

Проверка соответствия наличия денег и денежных документов в кассе данным бухгалтерского учета

Последний отчет кассира.

Акт ревизии кассы

Результаты

проверки

Визуальная проверка оформления первичной документации

Приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним документы

Результаты

проверки

Проверка полноты и своевременности оприходования денежной наличности, полученной в кассу из банка. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров

Выписка банка, чековая книжка, кассовая книга

Результаты

проверки

Проверка полноты поступления и обоснованности выдачи денежных документов из кассы

Отчет кассира о движении денежных документов

Результаты

проверки

Продолжение программы

Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денег в кассу, поступивших за реализованную продукцию (работы, услуги), товары и др. ценности

Приходные кассовые ордера,ведомости учета реализации, расходные накладные, отчеты кассира

Результаты

проверки

Правомерность отнесения на затраты для целей налогообложения выплат, производимых через кассу

Расходные кассовые ордера и приложенные к ним документы

Результаты

проверки

Проверка целевого использования денежных средств, полученных в банке

Корешки чеков, расходные кассовые ордера и приложенные к ним документы

Результаты

проверки

Проверка выплат наличных денежных средств физическим лицам

Расходные кассовые ордера,ведомости на выплату денег физическим лицам, другие приложенные документы, лицевые счета

Результаты

проверки

Проверка своевременности сдачи в банк выручки от реализации

Отчеты кассира, объявления на взнос наличными

Результаты

проверки

Проверка наличия контрольнокассовых машин и соблюдения установленных требований при работе с ними (проверка проводится в случае реализации продукции (работ и услуг), товаров и др. ценностей физическим лицам за наличный расчет)

Документальное оформление контрольнокассовых машин

Результаты

проверки

Проверка идентичности записей в отчетах кассира и прилагаемых документах

Отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, прилагаемые документы

Результаты

проверки

Проверка правильности корреспонденции счетов

Отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета

Результаты

проверки

Проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС

Приходные кассовые ордера, кореш

Результаты

проверки

Окончание программы

ки приходных кассовых ордеров с приложенными к ним документами, отчеты кассира

Проверка достоверности отражения оборотов по кассе в регистрах синтетического учета и др.

Журнал-ордер, ведомость, главная книга

Результаты

проверки

Третий этап

Анализ и обработка результатов проверки кассовых операций

Данные материалов проверки по каждому пункту программы

Определение влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение

Данные материалов проверки по каждому пункту программы проверки

Составление аудиторского отчета по проверке учета кассовых операций и передача всего пакета документов руководителю группы

Отчет аудитора. Документы аудитора

Подписи исполнителей:_

Методика аудита кассовых операций состоит в последовательной проверке всех этапов программы, по всем тестам на поступление денежных средств и денежных документов в кассу и по всем тестам на выдачу денежных и иных средств из кассы.

При аудиторской проверке кассовых операций аудитор может рекомендовать руководству предприятия назначить инвентаризацию кассы, т. е. произвести проверку наличия денежных и валютных средств, ценных бумаг. Проверка кассы производится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Доступ других лиц во время проверки не разрешается. Во время проверки все кассовые операции прекращаются. Пересчет наличных денег, валюты, ценных бумаг производится полистно. Аудитор должен знать, что расписки физических лиц, неоформленные расходные кассовые ордера, ведомости и т. п. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных документов не принимаются. По оформленным кассовым документам кассир составляет отчет кассира. Все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими предприятию, так как хранение в кассе денег других предприятий и физических лиц запрещено. Если такие оказались в кассе, то их включают в наличие и оприходуют как излишки. Результаты проверки кассы должны оформляться актом ревизии наличных денежных средств.

Кассовые операции проверяются сплошным методом за проверяемый период. В случае расхождения сумм в кассовых и других документах, делают сопоставление, например по кассовым документам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков и др. При необходимости делают запрос в банк или другие организации.

Кассовые операции по списанию денег проверяются по документам, приложенным к расходным кассовым ордерам. При этом нужно обращать внимание на законность выплат из кассы, наличие подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также росписи получателя и правильность корреспонденции счетов.

В ходе проверки аудитор также проверяет, соблюдается ли периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, имеются ли на кассовых отчетах росписи главного бухгалтера о проверке и принятии отчетов, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, возвращаются ли в банк депонированные суммы оплаты труда, выдается ли зарплата из выручки и имеется ли на это разрешение.

По результатам проверки кассовых операций составляются рабочие документы об имевших место нарушениях и их влиянии на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение. Результаты по выявленным нарушениям можно отражать в примерной рабочей таблице.

По материалам аудита кассовых операций проводится анализ выявленных нарушений.

По каждому выявленному нарушению целесообразно делать ссылку на действующий на момент проверки нормативный документ.

В заключение составляется аудиторский отчет, в котором приводятся результаты проверки кассовых операций, формулируются выводы и предложения по выявленным нарушениям. Аудитор формирует весь пакет рабочих документов и передает руководителю группы.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в процессе аудита кассовых операций:

  • нарушение порядка ведения кассовых операций (превышаются лимит остатка денежных средств в кассе, предельно допустимый размер расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, не проводятся внезапные ревизии кассы);
  • ошибки и исправления в кассовых документах;
  • не заполняется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
  • кассовая книга не прошита и не опечатана;
  • отсутствуют документы, подтверждающие факт инвентаризации кассы.

Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия. Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного предприятия постоянно увеличивается, и его практически невозможно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить успешные предприятия с большим количеством денежных средств, которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управлении финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

  • Аналитика на участке кассовых операций;
  • Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
  • Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
  • Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
  • Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
  • Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему. Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

  • Аналитика состояния кассовой дисциплины;
  • Анализ процессов списания ден. средств;
  • Проверка денежных документов кассы;
  • Анализ стандартов работы с денежными средствами;
  • Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

  • Оценка процесса работы с валютой;
  • Анализ кассовых ордеров;
  • Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

  • Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
  • Проверка зачисления денежных средств на счета;
  • Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
  • Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
  • Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
  • Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
  • Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

  • Законность применения валютных операций;
  • Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
  • Корректность расчетов по ВЭД;
  • Своевременность продажи валютной выручки;
  • Корректность отражения валютных операций в учете;
  • Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

  • Установка корректности учета денежных документов;
  • Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

  • Жесткость требований по дисциплине;
  • Внутренний контроль операций с наличностью;
  • Санкционирование платежей и переводов;
  • Личная ответственность персонала;
  • Контроль операций по счетам и сверок;
  • Условия для обеспечения сохранности денег;
  • Регулярность перекрестных проверок;
  • Вовлеченность главного бухгалтера;
  • Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
  • Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

  • Кассовая книга;
  • Отчеты кассира;
  • Первичная документация;
  • Чековые книжки;
  • Выписки по счетам с приложением денежных документов;
  • Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
  • Журналы регистрации;
  • Учетные регистры по счетам;
  • Баланс;
  • Отчет о движении денежных средств;
  • Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

  • Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
  • Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
  • Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
  • Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
  • Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
  • Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
  • Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
  • Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 2 АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

Проводятся ли внезапные проверки кассы;

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

Соблюдается ли установленный лимит кассы;

Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

 Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

Глава 4. Учет денежных средств

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

ГЛАВА 7 Учет денежных средств После изучения этой главы вы узнаете:!!! об учете кассовых операций;!!! об учете денежных средств на расчетном счете;!!! о порядке открытия расчетного счета;!!! об учете денежных средств на валютных и специальных счетах, а также переводов в пути; !!!

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

7.2. СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора

7.4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Сельскохозяйственные предприятия ведут расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

7.5. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ, ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ Кроме расчетных счетов, у сельскохозяйственных предприятий могут быть открыты в банках валютные и специальные счета.Сельскохозяйственные предприятия могут открывать валютные

Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных

Из книги Бухгалтерский учет в медицине автора Фирстова Светлана Юрьевна

4.5. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.Аудитор тщательно проверяет

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной

Из книги Наличные денежные расчеты: с учетом последних изменений в законодательстве автора Корнийчук Галина

Глава 4. Учет наличных денежных средств Наличные денежные средства являются одним из ключевых объектов бухгалтерского учета. Ни одно предприятие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности не может обойтись без наличных денег: как минимум, они

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Глава 5. Учет безналичных денежных средств Безналичные деньги предприятия – это все его денежные средства, которые находятся на банковских счетах. Отметим, что преимущественная часть расчетов между предприятиями происходит именно в безналичном порядке (то же самое

Из книги автора

115. Аудит учета денежных средств Основные нарушения здесь – злоупотребления, хищения.Ошибки могут быть классифицированы следующим образом: 1. Прямые хищения денежных средств: ничем не замаскированные, замаскированные неоформленными документами.2. Неоприходование и

Из книги автора

Глава 7 Учет денежных средств предприятия Денежные средства являются одним из ключевых объектов учета на любом предприятии. В программе "1С:Управление небольшой фирмой 8.2" реализован мощный механизм учета денежных средств современной компании, реализованный в разделе

Из книги автора

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и

Из книги автора

Глава 6. Аудит основных средств Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.В ходе

Из книги автора

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) Книга учета ведется только теми организациями, которые имеют в штате нескольких кассиров.Она применяется для учета денег, выданных старшим кассиром из кассы организации другим кассирам или

Из книги автора

Глава 9. Учет денежных средств 9.1. Денежные средства на расчетном счете Для учета операций на расчетных счетах организации используется активный счет 51 «Расчетные счета».Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51,

В процессе проведения проверки были исследованы следующие вопросы.

  • 1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
  • 2. Оформление первичной учетной документации.
  • 3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
  • 4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
  • 5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

  • 6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
  • 7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продаж (90, 91).
  • 8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
  • 9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
  • 10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
  • 11. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
  • 12. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
  • 13. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.
  • 14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Все источники информации, используемые при аудите операций по учету денежных средств в кассе можно разделить на четыре группы:

1. Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учете наличия денежных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88):

Форма №1 - КО «Приходный кассовый ордер»

Форма №2 - КО «Расходный кассовый ордер»

Форма №4-КО «Кассовая книга»

Документом, служащим основанием для отражения в учете операций по поступлению наличных денежных средств с расчетного счета, является чековая книжка организации.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, в том числе:

по дебету счета 50 - ведомость №1, по кредиту счета 50 журнал - ордер №1. Основанием является письмо МФ РФ от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

З. В обществе, осуществляющем расчеты с населением с применением контрольно -- кассовых машин:

  • а) документ, служащий основанием для отражения в учетных регистрах поступившей выручки - контрольная лента;
  • б) учетные регистры при работе с контрольно - кассовым аппаратом:
    • -форма 24 Книга «Кассира - операциониста»,
    • -форма 25 приложение к кассовому отчету,
    • -форма 26 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;
    • -форма 27 Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие;
    • -форма 30 Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;
    • -форма 54 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно - кассовая машина
    • 4. Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
      • -форма Инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (основание - приложение 14, приказ МФ РФ 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)
      • - акт ревизии наличных денежных средств (основание - приложение В, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.63 г. № 40).

При проведении аудиторской проверки необходимо последовательно пройти три этапа:

этап - ознакомительный;

этап - основной;

этап - заключительный.

Первый этап предполагает следующие процедуры:

1) ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Договор с банком об обслуживании банковского счета.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

2) Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе

Если в организации отсутствует справка или не установлен лимит остатка наличных денег в кассе, контролирующие органы могут принять лимит равным нулю, и как следствие любой остаток в кассе будет являться превышением лимита.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

3) Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения, данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

4) Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-2 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств»

5) Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассир в проверяемом периоде.

Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-3 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде»

Второй этап предполагает следующие процедуры:

1) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов производится в порядке, установленном законом. В ходе проверки нарушений не выявлено.

2) Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Корешки к чековым книжкам организации;

Банковские выписки;

Приходные (расходные) кассовые ордера;

Кассовая книга;

Ведомости № 1,2.

Если сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного ордера (кассовой книги, ведомости №1, ж/о №2), сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости №2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки, то аудитор делает вывод о не оприходовании (неполном оприходовании) наличных денежных средств в кассу, недостоверности бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами, о применении штрафных санкций.

В ходе проверки нарушений не выявлено.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-4 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров»

3) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Нормативные документы - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40), Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями).

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • -Кассовая книга;
  • -Справка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

При выявлении случаев превышения лимита остатка денежных средств в кассе к предприятию применяют штрафные санкции.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-5 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе»

4) Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ» Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями) Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • -приходные и расходные кассовые ордера, оправдательные документы к ним;
  • -кассовая книга;
  • -ведомость № 1 (журнал-ордер №1)

Согласно указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими по одной сделке» предельный размер - 60 тыс. руб.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-6 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит».

5) Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • -расходные кассовые ордера;
  • -кассовая книга;
  • -журналы-ордера -№ 1,10 (10/1,10а);
  • -ведомости №12,13,(13а) 15.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации».

6) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • -приходные;
  • -кассовая книга;
  • -ведомость № 1.

По результатам проверок предлагаем использовать ниже приведенные таблицы для отражения результатов проверок (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Применение в учете бухгалтерских проводок не предусмотренных Планом счетов, так называемые «нестандартные бухгалтерские проводки»

Применение указанных счетов может привести с занижению оборотов по счетам продаж, что может повлиять на размер налогооблагаемой базы

В корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» использованы кредиты счетов 60, 20,26

Применении бухгалтерских проводок Дт 50 Кт счетов: 01,04,08,10

Возможно занижение кредита счета 91 и, соответственно занижение налогооблагаемых баз и результата финансово-хозяйственной деятельности

В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (сумма поступлений не отражена по кредиту счета 91)

Занижение результата финансово-хозяйственной деятельности.

Искажение данных формы №2 Отчет о прибылях и убытках

В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы работника не включены следующие виды выплат: -материальная помощь, подарки, призы, сверх установленных нормативов

Занижение суммы налога на доходы удержанного с работника, и соответственно, недоперечисление в бюджет налога с доходов физических лиц. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом

На использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, представителя администрации, дата, номер ККМ, сумма выручки.

Не соблюдение порядка работы с ККМ. Низкий уровень внутреннего контроля Возможность применения к организации штрафных санкций.

В местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.

Не соблюдаются сроки хранения использованных контрольных лент (15 дней после проведения и подписания результатов инвентаризации в присутствии препредставителей представителей налоговых органов)

В нарушении учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств

Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации

Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии

Нарушение порядка проведении инвентаризации, и как следствие возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Соответственно недостоверность строки баланса «Касса»

Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)».

8) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91,99

Необходимые первичные документы и учетные регистры: -Приходные; -кассовая книга; -Ведомость № 1

9) Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц.

Используемые нормативные документы: налоговый кодекс глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

  • - Расходные кассовые ордера;
  • - Кассовая книга,
  • - Журнал-ордер № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц».

10) Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ (письмо ЦБ РФ № 51 и ГНС РФ № ВЗ-б-13/272 от 18.08.93 г.) и Минфин РФ от 30.08.93г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-Ю(КО), № РД-П(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них». Нарушений не выявлено.

11) Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-12(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ».

12) Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами.

Используемые нормативные документы: 5, 8 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно-кассовая машина;

Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;

Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-13(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами».

13) Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины.

Используемые нормативные документы: 5, 9, 10 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-14(КО), № РД-15(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО).

При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины».

14) Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов

Используемые нормативные документы: 4, 9, 13. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

Приказ о составе комиссии;

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

Акт инвентаризации наличных денежных средств;

Кассовая книга;

Ведомость № 1;

Главная книга;

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-16(КО), № РД-17(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов».

Третий этап предполагает следующие процедуры:

1) Формирование пакета документов, передаваемых для последующего анализа и обработки, и устранения ошибок до прихода стороннего проверяющего.

Выявленные замечания, вопросы, подлежат дальнейшему анализу и обработке, а затем формируется служебная записка по форме 3-1 (КО).

Аудиторская проверка - это выявление в финансовой отчетности предприятия каких-либо несоответствий фактическому положению дел и нахождение причин такого несоответствия в системе учета предприятия. Существуют различные касающиеся разных видов хозяйственных операций и разных объектов анализа и проверки. Одним из таких видов является аудит денежных средств. О нем и поговорим в нашей сегодняшней статье.

Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия. Еще бы - ведь учет и аудит денежных средств касаются кровеносной системы любого предприятия - денег, которые формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального инструмента совершения хозяйственной деятельности.

Как и любой другой вид денежных средств на предприятии включает в себя проверку денежных средств фирмы по следующим критериям:

Существование - аудитор должен удостовериться, что отображенные в документации денежные средства действительно находятся в распоряжении предприятия. Для пересчитывает кассу, а также смотрит выписки с банковских счетов предприятия.

Право собственности - аудит должен установить, на все ли деньги фирма располагает правом собственности, или некоторые из денежных средств не принадлежат предприятию. К примеру, заработная плата сотрудников, находящаяся в кассе, все еще находится на предприятии, однако, фактически она вот-вот станет собственностью сотрудников фирмы.

Оценка - аудит денежных средств должен показать, действительно ли денежные средства предприятия, а также их эквиваленты оценены правильно. Если с наличными деньгами и деньгами на счетах в национальной валюте все понятно, то с эквивалентами дела обстоят сложнее. К эквивалентам обычно относят валютные ценности, банковские металлы, а также краткосрочные ценные бумаги. Самое сложное - установить реальную стоимость данных активов на день проверки и, таким образом, подтвердить либо опровергнуть правильность оценки денежных средств. Проверка денежных средств, хотя и кажется на первый взгляд довольно простой, может таить в себе немало неожиданностей и проблем для аудитора.

Аудит денежных средств проводится с использованием различного рода документов, служащих подтверждением совершения тех или иных операций, а также наличия денег в распоряжении предприятия. Такими документами являются выписки банков о состоянии счетов предприятия, ордера (расходные и приходные), показывающие движение средств по кассе, документы расчетов с подотчетными сотрудниками, которые показывают выдачу и возврат средств на совершение различного рода приобретений, и другие документы. После того, как проверены необходимо проверить правильность разноски результатов операций по счетам бухучета, после чего проверить правильность их занесения в главную книгу и достоверность отображения полученных результатов в финансовой отчетности предприятия. Это позволяет проследить все этапы учета операций с денежными средствами и вовремя выявить любого рода несоответствия.

Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств заканчивается составлением аудиторского отчета (письма, вывода), в котором проверяющий дает свою оценку состоянию учета денег и выражает свое положительное или отрицательное суждение в зависимости от серьезности (существенности или материальности) ошибок и погрешностей, выявленных при проведении проверки.
Как видите, аудит денежных средств мало чем отличается от остальных видов проверок, за исключением лишь нескольких моментов. Удачных вам проверок!!!

Выбор редакции
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежед­невно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?
Ип на осно какие налоги платит?
Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...
Экономические циклы, их особенности и виды
Экономические циклы, их особенности и виды
Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...
Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...
Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...
Оборотные активы организации
Оборотные активы организации
Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...
Новое
Популярное