Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки на ООО «БК Форест»

Виды налогов
Налог на прибыль организаций
Транспортный налог
Налог на имущество организаций
	20525000 руб.	20195000 руб.	14955000 руб.

Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.

Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций ООО «БК Форест» использует следующие документы синтетического и аналитического учета основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвуют.

Способ начисления амортизации - линейный, выбран организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налоговой базы на предприятии ООО «БК Форест» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая и является объектом налогообложения. (таблица 8)

Таблица 8 - Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

	Балансовая стоимость имущества (руб.)	Начисленная амортизация по бухгалтерскому учету (руб.)

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая база по налогу на имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных средств: с 01.06.2012 г. по 01.07.2012 г. приобретены основные средства на сумму 70237 руб., с 01.09.2012 г. по 01.10.2012 г. на сумму 2 481 356 руб.

Льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ООО «БК Форест» не пользуется налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет вышеперечисленного льготируемого имущества.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК РФ устанавливается:

Общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

Порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1. По истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2. По истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Налоговые декларации ООО «БК Форест» были поданы в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №5 по Брянской области:

До 30.04 - за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме 20355 руб.;

До 30.07 - за первое полугодие и начислен авансовый платеж за второй квартал в сумме 19693 руб.;

До 30.10 - за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3 квартал в сумме 20432 руб.;

Годовую декларацию - 30.03.12 г. и начислен 29580 руб. налога. (см. прил. 16)

ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи, по формам, утвержденными приказом МНС России №САЭ -3-21/224 от 23.03.2004 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» за 2010 г., 2011 г. и Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 года №27-н «О порядке составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» за 2012 год.

В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет», указывается КБК, ОКАТО и сумма налога, подлежащая уплате по данной декларации.

В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства», приводится расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

За первый квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

За полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

За 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

За год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от 15.04.2012 г., №29 от 09.07.2012 г., №46 от 16.10.2012 г., №06 от 26.01.2013 г.

Проведем расчет налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г. (таблица 9)

Таблица 9 - Данные для расчета налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

	Остаточная стоимость основных средств (руб.)

Авансовый платеж за первый квартал 2012 г.

3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 руб.

К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовый платеж за полугодие:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 руб.

к уплате за 2012 год:

53217537/12+1=4093657 руб.

4093657*2.2%=90060 руб. - годовая сумма налога на имущество.

К уплате: 90060-20432-19693-20355=29580 руб.

В год происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых деклараций.

В результате приобретения оборудования и транспортных средств, налог на имущество увеличился.

Транспортный налог взимается в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Объектами обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе РФ устанавливаются законами субъектов РФ.

В исследуемом периоде ООО «БК Форест» являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2012 г. зарегистрировано автомобилей КАМАЗ - 2 ед., ГАЗ-53, 6601 - 3 ед., УРАЛ - 2 ед., легковых автомобилей - 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2012 г. (таблица 10)

Таблица - 10 Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в ООО «БК Форест» за 2012 г.

Марка транспортного средства	Налоговая база,	Ставка налога (в рублях)	Исчисленная сумма налога (в руб.)
Шевроле Нива
КАМАЗ (2 шт.)
Трактор (4 шт.)
Погрузчик
ГАЗ 28182 «Валдай»
Автомобиль-сортиментовоз КАМАЗ-43118
Автопогрузчик HELI

В ООО «БК Форест» за 2012 г. исчислен транспортный налог, на основании ставок, установленных в Законе Брянской области «О транспортном налоге».

Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии со ст. 359 НК РФ: согласно паспортов транспортных средств.

ООО «БК Форест» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода - квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал - 30.04.2012 г. в сумме 17318 руб., за 6 мес. - 31.07.2012 г. в сумме 17318 руб., за 9 мес. - 02.11.2012 г. в сумме 17320 руб., и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год 01.02.2010 г.в сумме 21180 руб. Итого сумма транспортного налога за 2012 г. составила 73136 руб.

Перечисление транспортного налога в 2012 году производилось платежными поручениями №16 от 15.04.12 г., №30 от 09.07.2012 г., №47 от 16.10.2012 г., №5 от 26.01.2013 г.

Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал.

Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.

В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с незначительным увеличением налоговой базы.

Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ООО «БК Форест»

представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждался приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. №65-н.

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:

титульный лист;

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.

Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В период 2010-2012 г. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.

Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств, списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили, которые не используются на предприятии.

Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках действующего законодательства. В связи с этим на сегодняшний день получили широкое распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии, бюджетирование бизнес-процессов.

Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам. В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных налогов и сборов в отрыве от федеральных налогов и неналоговых платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов, уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и правовыми актами.

Для анализа возможности оптимизации региональных налогов уплачиваемых предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по оптимизации. Расчет всех региональных налогов производится путем нахождения произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам - снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся налоговой базе. В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными налоговыми льготами.При рассмотрении налога на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка, установленная по Брянской области, единая для всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы НК РФ на территории области не используются.

Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только два направления оптимизации - это снижение налоговой базы или использование льгот, предусмотренных НК РФ и Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций. Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества, возможно следующими способами:

1) применение предприятием по допустимым группам основных средств норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;

2) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает налог на имущество (он может находится на упрощенной системе налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;

3) регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации предприятия.

При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте, которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС (например, мощность в лошадиных силах). Налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ в пределах установленных НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более, чем в пять раз от установленной величины. Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от мощности и типа ТС. Закон Брянской области «О транспортном налоге» определяет перечень льгот, по которым либо изменяется налоговая ставка (для физических лиц), либо налогоплательщик освобождается от уплаты налога. Таким образом, для предприятия, имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:

Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким требованиям, например, по основному виду свей деятельности;

Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС, например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты транспортного налога;

В-третьих, регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где зарегистрировано предприятие.

Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество - остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации, который организация использует в бухучете.

Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно, если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается ежегодная норма амортизации:

Ам = OS*N*К, (1)

где Ам - ежегодная амортизация;

OS - остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;

N - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта;

К - повышающийся коэффициент, установленный организацией.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна Ѕ ежегодной суммы.

Максимальное значение повышающего коэффициента - 3. Конкретную величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в учетной политике.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.

Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность. Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.

Существует два варианта.

Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности нужно установить в учетной политике. Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине морального или физического износа.

Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, нужно соблюдать некоторые ограничения:

1. Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).

3. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо использовать ранее выбранный метод.

Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в эксплуатацию на ООО «БК Форест» с января 2012 г. строгально - калевочного станка GS-523

Балансовая стоимость станка - 678 378 руб., он принадлежит к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то есть 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет 18225 руб. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 руб.

Таблица 11 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе начисления амортизации в первый год

		Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:

7160439 руб.: 13=550803 руб.

Налог на имущество в первый год эксплуатации составит - 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.

18 225 руб.*2=36 450 руб. - ежемесячная сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 12 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год эксплуатации объекта основных средств

	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость составляет

5 501 964 руб.: 13 = 423 228 руб.

Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в первый год использования основного средства составит:

423 228 руб.*2,2%= 9 311 руб.

Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2 807 руб. (при линейном способе 12118 руб. - при способе уменьшаемого остатка 9311 руб.).

Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов начисления амортизации представлены в таблицах 13,14,15.

Таблица 13 - Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным способом во второй год эксплуатации объекта ОС

	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость будет равна:

4 317 339 руб.: 13=332 103 руб.

Налог на имущество во второй год: 332 103 руб.*2,2%=7 306 руб.

Таблица 14 - Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта ОС при методе уменьшаемого остатка

	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)

Среднегодовая стоимость равна: 680418 руб.: 13=52340 руб.

Налог на имущество во 2-й год: 52 340 руб.*2,2%= 1 151 руб.

Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет 6155 руб. (7306 руб. - 1151 руб.)

Таблица 15 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации линейным способом в третий год эксплуатации

	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Среднегодовая стоимость: 1 474 239 руб.: 13=113 403 руб.

Налог на имущество: 113 403 руб.*2,2=2 495 руб.

Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном методе начисления амортизации равна: 2 495 руб.+7 306 руб.+12 118 руб.=21919 руб.

Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка: 1 151 руб.+9 311 руб.=10462 руб.

Разница составляет: 11457 руб. (52,3%)

Можно сделать вывод, что применение способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение линейного метода для оптимизации налога на имущество.

Ещё один способ минимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» - это покупка новых основных средств или строение основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется налог на имущество.

Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2012 году автомобиля Сортиментовоза КАМАЗ.

ООО «БК Форест» приобрело данный автомобиль 10.09.2012 г. и сразу же поставило на учет после введения в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен 85 месяцев

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 1 338 983 руб. - приобретен автомобиль у поставщика,

Дт 01 Кт 08 - 1 338 983 руб. - введен автомобиль в эксплуатацию.

Таблица 16 - Налог на имущество по данному основному средству за 2012 г.:

Налогооблагаемая база составляет 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сумма налога на имущество: 8690 руб. (395030 руб. *2.2/ 100).

Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2010 года, то экономия налога на имущество составила бы 8690 руб.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Данный способ можно предложить ООО «БК Форест» по вновь строящемуся производственному корпусу.

Следующим способом оптимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» может быть сокращение объекта обложения путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства, неисправные автотранспортные средства.

При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ООО «БК Форест» учитываются по виду ОС «Сооружения» - рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024, первоначальной стоимостью 51 000 руб., на которые начисляется амортизации и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за предприятием.

Расчет налога на имущество по данному основному средству представлен в таблице 16.

Среднегодовая стоимость имущества 431953 руб.: 13 = 33227 руб.

Налог на имущество 33227 руб. * 2,2 / 100 = 731 руб.

Данные основные средства не участвуют в процессе производства и продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать налог на имущество в сумме 731 руб. в год.

Таблица 17 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в 2012 г.

	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость

Оптимизация налогообложения путем помещения объектов налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Право на получение значительных налоговых льгот имеют:

1. Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области», - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

В ООО «БК Форест» для получения льготы следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач, которое пользуется повышенным спросом.

2. Имущество организаций народных художественных промыслов;

Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как, городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.

Для оптимизации налогообложения транспортным налогом целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине полного износа снять с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией. Для подготовки необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного средства. Это касается автомашины УАЗ 315912, регистрационный номер Х662 ЕЕ Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2012 году по данной автомашине составляет 510 руб. После снятия с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением необходимо представить в налоговый орган.

По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ - 3151127, регистрационный номер Х 590 ВВ 32 транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил. Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.

Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85 лошадиных сил. В связи с этим,

ООО «БК Форест» следует обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметься возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит размер транспортного налога.

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать налогообложение.

В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия . Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:

1. структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
2. состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);
3. интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 1.

- это объем фактически уплаченных налогов и сборов, т.е. уровень фактического воздействия налогообложения на экономику.

На уровне законодательства РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ) термин налоговая нагрузка формулируется как: расчетного суммарного объема денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, применение которых вызвано мерами по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект на день начала финансирования инвестиционных проектов

Таблица 1. Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Авторство методики	Основная формула расчета	Характеристика расчета налоговой нагрузки
Департамент налоговой политики Минфина России	НН = (Нобщ/Вобщ) * 100% где НН - налоговая нагрузка; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации	Отношение всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации
М.Н. Крейнина	НН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср) *100% где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	Сопоставление налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта
А. Кадушин, Н. Михайлова	НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча) где Нс - сумма налогов в совокупном объеме; ЧП - чистая прибыль; Ча - чистые активы предприятия	Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом
Е.А. Кирова	Дн =(НП+СО)/ВСС*100% uде Дн - относительная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи; СО - отчисления на социальные нужды; ВСС - вновь созданная стоимость	Налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет (абсолютная налоговая нагрузка). Отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, ко вновь созданной стоимости (относительная налоговая нагрузка)
М.И. Литвин	Т = СТ/ТУ*100% где T - налоговая нагрузка; СT - сумма налогов; TУ - размер источника средств уплаты налогов	Отношение суммы налогов и других обязательных платежей (структура налоговых обязательств экономического субъекта) к размеру источника средств их уплаты (выручка от реализации, прибыль в процессе ее формирования или распределения, доход работника)
Т.К. Островенко	НН = Ни/Источник, где Ни - налоговые издержки	Соотношение налоговых издержек и соответствующей группы по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели)

Для точности расчетов на уровне экономического субъекта используют не одну методику определения налоговой нагрузки, а их совокупность, поскольку полученные результаты позволяют более полно описать текущую и ретроспективную ситуацию по налоговым платежам предприятия.

Также, следует отметить что, ФНС России (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) определены среднеотраслевые значения налоговой нагрузки, с актуализированными значениями среднеотраслевых показателей, можно ознакомиться на сайте ФНС России

Отметим что при всем многообразии методик определения налоговой нагрузки большинство из них несовершенно .

Так показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Минфина России, не характеризует влияния налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает долю каждого налога в выручке от реализации.

В методике М.Н. Крейниной недооценивается влияние косвенных налогов.

При использовании методики определения налоговой нагрузки А. Кадушина и Н. Михайловой предоставляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Согласно методике Е.А. Кировой необходимо различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку: абсолютный и относительный. При этом показатель абсолютной налоговой нагрузки не показывает всей тяжести налоговых обязательств предприятия. Другими словами, методика не учитывает влияния таких показателей, как рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, трудоемкость, и не дает возможности прогнозировать динамику деловой активности хозяйствующего субъекта.

Методика расчета налоговой нагрузки М.И. Литвина включает в расчет налог на доходы физических лиц, хотя плательщиком данного налога предприятие не является, а всего лишь выполняет функции налогового агента.

Методика Т.К. Островенко является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию наиболее верных управленческих решений. Данная методика является синтезом описанных методик.

Список литературы:

1. Дрожжина И.А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта // Управленческий учет. 2009. №11.
2. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2011.
3. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. №9.
4. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002.

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов – от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Расчет позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

В настоящее время разработано несколько методик определения налоговой нагрузки. Департаментом налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

Для расчёта общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей применяется следующая формула:

СН – общая сумма налогов;

В – выручка.

Расчёт общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки по источникам уплаты налогов представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Расчёт аналитических коэффициентов относительной налоговой

нагрузки по источникам уплаты налогов

Наименование коэффициентов	Методика расчёта			Полученный результат по годам
Группа А. Коэффициент налоговой нагрузки на доходы по косвенным налогам	Отношение суммы косвенных налогов (НДС) к выручке (брутто)
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль к величине прибыли до налогообложения
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к прибыли
Группа В. Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек обращения		Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в издержки обращения, к величине издержек обращения

Из таблицы 2.12 следует, что доля косвенного обложения к выручке в 2010 году составила 9,5%, в 2009 году доля косвенного обложения составляла 7,5%.

В 2010 году доля воздействия на прибыль налогов, взимаемых с финансового результата, уменьшилась на 3,9% по сравнению с 2009 годом.

Доля воздействия налогов и сборов на издержки обращения имеет тенденцию роста, увеличение воздействия отчислений во внебюджетные фонды составило 0,2%.

Из проведенных расчетов можно сделать вывод, что в течение отчетного года величина налоговой нагрузку снизилась по всем источникам уплаты налогов.

Общий анализ налоговой нагрузки ООО «ТК Сибирь»представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Анализ налоговой нагрузки ООО «ТК Сибирь»

Анализируя представленные в таблице 2.13 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки в ООО «ТК Сибирь» имел тенденцию роста и составил в 2010 году 22,49%, что на 0,03% выше аналогичного показателя в 2009 году.

Для определения налоговой нагрузки, возможно, использовать не только различные коэффициенты, но и различные методы расчета налоговой нагрузки, разработанными разными специалистами.

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налоговой нагрузки отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия и способы ее снижения. Роль и значение показателя налоговой нагрузки. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
18561.		Снижение налоговой нагрузки в Республике Казахстан	99.88 KB
1185.		Формирование налоговой нагрузки организации и пути ее уменьшения	159.46 KB
	Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.
19741.		Пути снижения налоговой нагрузки в Республике Казахстан	104.71 KB
	С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы необходимые для выполнения своих общественных функций. Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач: -определить сущность налогов и рассмотреть понятия минимизации оптимизации и планирования налогов; - рассмотреть реформы в налоговых системах зарубежных стран; -раскрыть особенности становления налоговой системы Казахстана; -изучить основные направления налоговой реформы в Казахстане; -рассмотреть вопросы о снижении налоговой нагрузки в Казахстане; -на...
1827.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»	125.79 KB
	Понятие этапы и элементы оптимизации системы налогообложения. Проблема оптимизации налогообложения в России сравнительно новая проблема. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 40 от дохода. Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи: определить понятия этапов и элементов оптимизации системы налогообложения; рассмотреть методы налоговой оптимизации; изучить основные аспекты налогового планирования; проанализировать...
11461.		Анализ существующих мер по снижению технологических потерь электроэнергии на предприятии	238.3 KB
	Для хозяйствующих объектов каждый из ресурсов: человеческий нематериальные материальные финансовые и прочие все нуждаются в управлении как в отдельности так и во взаимодействии с другим или группой ресурсов. Унитарное предприятие создается одним учредителем который выделяет необходимое для того имущество формирует соответственно закону уставный капитал не разделенный на доли паи утверждает устав распределяет доходы непосредственно или через руководителя который ним назначается руководит предприятием и формирует его трудовой...
859.		Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ	38.27 KB
	Элементы цели и типы налоговой политики. Анализ основных направлений современной налоговой политики РФ. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на перспективу. Меры в области налоговой политики планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов.
19702.		Анализ финансового состояния предприятия и меры по его оздоровлению	175.13 KB
	В условиях рыночной экономики залогом выживания предприятия является его конкурентоспособность. В связи с этим от предприятия требуется повышение эффективности производства, внедрение эффективных форм хозяйствования, которое должно сопровождаться укреплением его финансового положения. Важная роль в реализации этого отводится анализу финансового состояния предприятия.
5511.		РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФИЛЬ»	97 KB
	Расходы предприятия, организации относятся к основным экономическим показателям деятельности предприятия и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств
13523.		Разработка проекта по снижению себестоимости продукции молочного скотоводства	120.01 KB
	Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.
20365.		ВЛИЯНИЕ АНТРОПОГЕННОЙ НАГРУЗКИ НА ФИТОПЛАНКТОН НОВОРОССИЙСКОЙ БУХТЫ	872.08 KB
	В результате проведённых исследований составлен список фитопланктонных водорослей содержащий 95 видов проведён химический анализ воды выявлено влияние антропогенной нагрузки на фитопланктон изучена сезонная динамика биомассы и количественного состава фитопланктона Новороссийской бухты...

Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» можно найти определение опасных способов оптимизации (минимизации) налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Также возникнут проблемы, если налоговый орган докажет, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Иными словами, если налогоплательщик заключал ряд сделок с предприятиями, нарушавшими налоговое законодательство и не платившими налоги.

Это важно! Между тем право налогоплательщика на минимизацию налоговой нагрузки закреплено и Конституционным Судом РФ (далее - КС РФ) (Постановление от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова»). Однако КС РФ поддерживает только законные способы, то есть рекомендует подбирать законные налоговые льготы, отсрочки, рассрочки, наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности, организационно-правовую форму, режим налогообложения и т. д.

Говоря о законных правах налогоплательщика, сразу же назовем разрешенные законодательством пути налоговой оптимизации — налоговые льготы по разным налогам и сборам. Например, нулевая ставка НДС положена организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Ставку 0 % по НДС имеют также предприятия, реализующие услуги по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления (назначения) пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Или, например, в 2011 г. льготными страховыми взносами в размере 14 % вместо 34 % будут облагаться малые предприятия, сельхозпроизводители, организации, использующие труд инвалидов, ИТ-компании, индивидуальные предприниматели — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны и вузы (Федеральный закон от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"»).

Кроме прямых налоговых льгот, налогоплательщики могут получить некоторые налоговые послабления на определенный период (гл. 9 НК РФ):

изменение срока уплаты налога в форме отсрочки или рассрочки;

инвестиционный налоговый кредит.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Обратите внимание! Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект (Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; в ред. от 23.07.2010).

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;

2) из расчета исключены отчисления в Пенсионный фонд РФ, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Это важно! Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Оценка налоговой нагрузки

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

Это интересно! В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010), положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Отражение обязательств по налогам и сборам, подлежащих к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, происходит на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; в ред. от 08.11.2010).

По кредиту счетов 68 и 69 отражаются суммы налогов, сборов и социальных отчислений, начисленные организацией за определенный период. В дебете счетов 68 и 69 будут отражены суммы, фактически уплаченные за период, а также налоговые вычеты, которые предоставляются по отдельным видам налогов. В пояснениях к счету 68 указано, что аналитический учет по этому счету ведется по видам налогов. Итоговое кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность организации перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами на определенную дату. Данная задолженность формируется за счет средств предприятия. Для обобщения информации применяются регистры налогового учета.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Их теоретическую связь и влияние рассмотрим в виде конкретных мер налоговой оптимизации (табл. 1).

Таблица 1. Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска

Метод оптимизации налогообложения	Влияние на налоговую нагрузку	Нало говый риск
Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259 НК РФ)	Перераспределение во времени: снижение в текущем периоде, повышение в будущем периоде	Низкий. Возможно необоснованное применение повышающих коэффициентов
Признание процентов по кредитам с использованием обязательств с сопоставимыми условиями (п. 1 ст. 269 НК РФ)	Снижение за счет уменьшения налога на прибыль	Средний. Существуют проблемы в четком определении сопоставимых обязательств
Создание резервов: на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ)		Средний. Возможно необоснованное превышение резервов
Метод замены отношений: реализация имущества путем его предварительного взноса в уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)	Снижение налоговой нагрузки за счет снижения НДС	Средний или высокий. В зависимости от суммы сделки может возникнуть подозрение в экономической нецелесообразности сделки, и быть доначислен НДС
Метод холдинга: выделение структурных подразделений в отдельные юридические лица (один из вариантов)	Снижение налоговой нагрузки связано с тем, что если вновь созданные предприятия будут находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество	Низкий. Возможны проблемы, традиционно возникающие в отношениях с дочерними и зависимыми обществами

Методы расчета и оптимизации налоговой нагрузки

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Попробуем выделить несколько интересных методик.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» , согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3 . Еще один интересный способ расчета нагрузки предлагает М. И. Литвин в статье «Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий» . Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но, по мнению автора, нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

К от = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

К а = А / ДС;

— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

К о = ДС / В.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;

— страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × К от = 0,254ДС × К от;

— налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × К от × ДС = 0,096ДС × К от;

— налог на прибыль:

Н пр = 0,20 × (1 - НДС - К от - К а) × ДС = 0,20ДС × (0,847 - К от - К а).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ,

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

К о = Н сс / ДС,

где Н сс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

К нпр = Н пр / ДС,

где Н пр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС,

Страховые взносы = (ДС × К от / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × К от.

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Н пр = 0,20 × (ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Н сс - Н пр).

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Н пр = 0,20 × ДС × (0,847 - К от - К а - К нсс - К нпр).

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Н пр + Н сс + Н пр.

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) × 100%,

где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. В настоящей статье рассматривается один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на эффективность деятельности ООО «Агроторгсервис».

ПРИМЕР

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Агроторсервис» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Агроторгсервис».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Агроторгсервис» за 2009-2010 гг. (табл. 2).

Таблица 2. Налоги, уплаченные ООО «Агроторсервис» в 2009-2010 гг.

Как видно из табл. 2, общая сумма уплаченных налогов в 2010 г. составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2009 г. Темп роста общей суммы налогов составил 128,7 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 172,4 % (или 473 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 170,9 % (или 502 тыс. руб.).

Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.

Таблица 3. Структура налогов ООО «Агроторгсервис» в 2009-2010 гг.

Как видно из табл. 3, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2010 г. составляет 34,1 % от всех выплат предприятия, что на 5,7 % меньше, чем в 2009 г.

Доля единого социального налога (страховых взносов) в 2010 г. составляет 26,3 %, что на 2,1 % меньше, чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 4 % и составила 15, 9 %. Налог на доходы физических лиц в 2010 г. также увеличился на 4,2 % и занимает долю 17,1 %.

Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2010 г. составляет 6,7 %, что на 0,4 % меньше, чем в 2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый социальный налог.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 4).

Таблица 4. Структура налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009-2010 гг.

Как видно из таблицы 4, структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2010 г. составила 43,3 %, что на 2,2 % больше, чем в 2009 г. Доля косвенных налогов составляет 34,1 %, что на 5,7 % меньше, чем в 2009 г.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл. 5).

Таблица 5. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в 2009-2010 гг.

Налог	2009 г.	2010 г.	Изменение
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2010 г. сократилось на 6,9 % (100 % - 93,1 %). Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2010 г. по сравнению с 2009 г.

На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2010 г. возросла. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. руб. до 29 тыс. руб. (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2010 г. приходиться 3,167 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы показывают что в 2010 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Агроторсервис» имеет приемлемый уровень.

Д. В. Бутов,
экономист