Проблемы проведения судебно бухгалтерской экспертизы. Бухгалтерская экспертиза

АНО «Исследовательский центр «Эксперт-Защита» выполняет бухгалтерские экспертизы любой сложности. Мы предлагаем полный комплекс услуг, направленных на выявление фактов наличия либо отсутствия нарушений порядка ведения бухгалтерского учета в организациях. Наши специалисты в своей работе руководствуются официальными методиками, а также действующим законодательством.

Независимая бухгалтерская экспертиза необходима для установления:

— соответствия оформления первичного учетного документа факту финансово-хозяйственной операции;

— своевременности и правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций финансово-хозяйственной деятельности субъекта, оформленных первичными документами;

— соответствия порядка ведения бухучета финансово-хозяйственной деятельности и материальных ценностей субъекта требованиям законодательства;

— достоверности и преемственности отчетности данным имеющегося у хозяйствующего субъекта бухучета.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе (гражданском, арбитражном или уголовном) проводится при наличии определения суда, постановления следователя.

Инициаторами внесудебных исследований могут выступать как физические, так и юридические лица. Для этого необходимо обратиться в нашу организацию с соответствующим заявлением.

Бухгалтерская экспертиза выполняется опытными экспертами, имеющими экономическое образование и стаж работы не менее 7 лет. Наши заключения отвечают всем требованиям закона и поэтому могут использоваться как доказательство по делу.

Срок выполнения работ составляет 10-15 дней и зависит от сложности и объёма поставленных вопросов. Стоимость наших услуг начинается от 35 000 рублей и является одной из самых низких в регионе. По всем интересующим вопросам, а также для определения стоимости работ и оформления заказа обращайтесь к нам по телефонам или непосредственно в офис компании.

В случае возникновения различных конфликтных ситуаций, без которых трудно представить себе хозяйственную деятельность, исправить положение дел может бухгалтерская экспертиза. Это отдельное исследование, проводимое квалифицированными специалистами, целью которого является выяснение реального положения дел в организации.

Проведение бухгалтерской экспертизы направлено на выявление ошибок в ведении документации. Также специалисты производят проверку правомерности действий правоохранительных и налоговых органов, а также аудиторов. А в отдельных случаях имеет место судебно-бухгалтерская экспертиза, назначаемая судебными органами в обязательном порядке. Как добровольная, так и обязательная проверка принимает во внимание квитанции, отчеты и ордера, а также имеющиеся в наличии материалы и оборудование.

Основные цели бухгалтерской экспертизы:

• выявление ошибок в оформлении проведенных бухгалтерских операций;
• установление фактов хищений и недостач и выяснение их обстоятельств;
• проверка качества ревизий;
• установление размера причиненного материального ущерба;
• выяснение реального количества имеющихся материальных объектов;
• выработка рекомендаций относительно и бухгалтерского учета осуществленных хозяйственных операций.

Экспертиза объекта направлена на выявление ошибок в (накладных, кассовых ордерах и т.д.), в ходе анализа которых специалисты могут получить необходимые данные. Также рассматриваются сводные регистры (карточки счетов, и ордера), а также другая отчетность (декларации, балансы, отчеты о прибылях и убытках).

Условия и основания назначения судебной экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза всегда назначается и проводится в соответствии с национальным законодательством. При этом она может быть назначена только следователем или судьей. Ее результаты считаются судебным доказательством и не могут быть заменены протоколом допроса или любым другим документом.

Классификация судебных экспертиз

По организационным признакам различают экспертизы:

• основные, которые решают базовые вопросы, относящиеся к судебному делу;
• первоначальные;
• повторные.

По процессуальным признакам выделяют следующие :

• комиссионные (один вопрос рассматривается экспертами в различных отраслях, чтобы предоставить по нему развернутый вывод);
• однопредметные (один вопрос изучается специалистами одной отрасли);
• многопредметные (специалисты различных отраслей занимаются изучением нескольких вопросов, важных для рассмотрения данного судебного дела).

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
2. Воссоздание записей.
3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
4. Выявление двойного учета.
5. Отражение фактов хищения.
6. Обоснование целевого расходования средств.
7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
8. Установление правильности отражения операций.
9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ "О бухучете". При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Когда стороны не могут прийти к взаимовыгодному решению проблемы, они, как правило, обращаются в суд. Нередко в роли «добытчиков» фактов выступают бухгалтеры. Инструментом получения информации является судебно-бухгалтерская экспертиза.

Суть вопроса

В процессе своей профессиональной деятельности бухгалтеру хотя бы раз наверняка приходилось сталкиваться с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы (далее - СБЭ).

Стоит ли этого бояться? В каких случаях производится СБЭ? Кто может быть инициатором СБЭ? Постараемся разобраться в этих вопросах.

СБЭ не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается при необходимости прокурором, следователем или судом. Результаты СБЭ используются при вынесении решения судом по уголовным, административным или гражданским делам. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – «исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения хозяйственных операций и записей с одновременным определением места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учета данных». Из этой витиеватой характеристики предмета статьи кратко будет следовать следующее: судебно-бухгалтерская экспертиза – это установление истинных хозяйственных операций по имеющимся у эксперта документам (Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР, утв. Минюстом СССР 2 июля 1987 г. № К-8-463).

Основными отличительными признаками СБЭ от других видов финансово-хозяйственного контроля (например, налоговой проверки) является исследование материалов и объектов, указанных в постановлении следователя или определении суда. Налоговая проверка – это своего рода ревизия, связанная с выполнением требований законодательства за определенный период времени. При проведении СБЭ рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.

Правовой основой проведения СБЭ являются Закон от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»; Гражданский процессуальный кодекс РФ; Арбитражно-процессуальный кодекс РФ; Уголовно-процессуальный кодекс РФ; Таможенный кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается:

– по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими и налоговым преступлениями;

– по налоговым и таможенным спорам: уклонение от уплаты налогов, правильность определения таможенной стоимости товара, подтверждение разумности произведенных расходов;

– по корпоративным спорам: оспаривание крупной сделки участником (акционером) хозяйственного общества; расчет действительной стоимости доли в уставном капитале;

– по спорам, связанным с исполнением договорных обязательств и возмещению убытков и упущенной выгоды.

Требования к специалисту

Отметим, что не все могут выступать в качестве эксперта по тому или иному делу. Согласно пункта 2 Инструкции экспертиза в рамках арбитражного процесса может быть проведена судебно-экспертным учреждением системы Минюста России. Кроме того, такие экспертизы могут производить специалисты, не являющиеся штатными сотрудниками этих учреждений, в силу пункта 3 Инструкции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 АПК РФ лицо, которому поручено провести экспертизу, обязано по вызову арбитражного суда явиться в суд и дать объективное заключение по поставленным вопросам. Однако необходимо учитывать, что поскольку эксперт участвует в судебном процессе на договорной основе, он вправе отказаться от участия в процессе в качестве эксперта (исключение – сотрудник экспертного учреждения).

Основания, в силу которых эксперт не может участвовать в рассмотрении дела:

– если при предыдущем рассмотрении данного дела участвовал в нем в качестве судьи, прокурора, помощника судьи, секретаря судебного заседания, представителя, переводчика или свидетеля. Участие эксперта в предыдущем рассмотрении арбитражным судом данного дела – не основание для его исключения из судебного процесса;

– если он является родственником лица, участвующего в деле, или его представителя;

– если лично, прямо или косвенно заинтересован в исходе дела, либо имеются иные обстоятельства, которые могут вызвать сомнение в его беспристрастности;

– если он находится (или ранее находился) в служебной или иной зависимости от лица, участвующего в деле, или его представителя;

– если он делал публичные заявления или давал оценку по существу рассматриваемого дела;

– если он проводил ревизии или проверки, материалы которых стали поводом для обращения в арбитражный суд или используются при рассмотрении дела.

При наличии указанных оснований эксперт обязан отказаться от участия в процессе. Заявление об отстранении эксперта может быть подано лицами, участвующими в деле, а также отвод может быть рассмотрен по инициативе суда.

Нюансы

В хозяйственных спорах часто возникает необходимость определения размера задолженности между сторонами сделки или определение величины причиненного ущерба.

В гражданском и арбитражном процессе СБЭ назначается по ходатайству участников процесса, а также по инициативе суда. Ответчик и истец вправе представить суду в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснения. Таким образом, если вы как бухгалтер понимаете необъективность предъявляемых к вашему предприятию обвинений или претензий, вы можете рекомендовать своему руководителю провести СБЭ по налоговому, экономическому, корпоративному спору. Необходимо учесть, что окончательное определение задания эксперту (т. е. круг вопросов) принадлежит суду (п. 3 ст. 135 АПК РФ, п. 1 ст. 80 ГПК РФ).

СБЭ назначается при необходимости установления какого-либо факта на основании специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета, а также для разъяснения суду соответствующих вопросов. Однако встречаются ситуации, когда от эксперта-бухгалтера требуется не только квалифицировать хозяйственную операцию на основании бухгалтерских документов, но и оценить правомерность методов учета.

Приведем пример. Экспертам удалось установить нарушение положений Закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Причиной был неверно примененный метод амортизации для целей бухгалтерского учета. Эта ошибка привела к завышению в актах приема-передачи суммы амортизационных отчислений и занижению остаточной стоимости основных средств.

Другим примером будет наличие противоречий в налоговом и бухгалтерском учете. Так, размер налоговой базы в ряде случаев определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если же в правилах есть противоречия, существует риск, что применяемые налогоплательщиком методы учета будут признаны неправомерными. В этом случае компании привлекается к налоговой ответственности с доначислением суммы соответствующего налога. Согласно статье 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. Такими доказательствами могут быть и экспертные заключения.

Нужно иметь в виду, что все доказательства (включая экспертизу) в силу статьи 67 АПК РФ должны быть относимыми, то есть иметь отношение к рассматриваемому делу. Таким образом, бухгалтерские экспертизы, проведенные в рамках других, пусть и аналогичных, дел применяются только в данных делах.

Эксперт «в деле»

В уголовном процессе право назначения экспертизы предоставлено следователю (ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Участники уголовного дела (потерпевший и обвиняемый) могут ходатайствовать перед следователем о назначении СБЭ, это не запрещено. Вопросов, которые можно поставить в рамках СБЭ, довольно много (см. схему № 1).

СБЭ считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора (см. схему № 2). В данном документе указываются: основания для назначения экспертизы, фамилия специалиста, перечень вопросов, которые необходимо разрешить, перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта для проведения исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризационные ведомости, учетные регистры, договоры и др.), фиксируется срок проведения СБЭ. Эксперт не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначившего СБЭ, от сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт несет уголовную ответственность за результаты экспертизы.

Конечно, самая неприятная для бухгалтера экспертиза – та что проводится в рамках уголовного дела по налоговым преступлениям. Но если вы добросовестно исполняли свои обязанности, то бояться вам нечего.

Кто платит

В случае если СБЭ назначена по ходатайству лица, заинтересованного в проведении экспертизы, то этим же лицом и производится оплата экспертного исследования (ч. 3 ст. 109 АПК РФ). Если же экспертиза назначена по инициативе арбитражного суда, оплата должна производиться из бюджетных средств. Как правило, вышеуказанная норма АПК РФ не работает.

Если рассматривать возможность отнесения затрат по оплате экспертного исследования на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то необходимо учитывать категорию дела и предмет иска. Так, по мнению арбитров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 октября 2009 г. по делу № А43-25248/2004-32-1116), расходы можно учесть при налогообложении, если проведение экспертизы связано с расследованием хищения на вашем предприятии или с налоговыми спорами.

Ольга Романова, управляющий партнер ООО «Юридическая группа «РАТУМ»

1. Правовое регулирование судебно-экспертной деятельности в России

1.Законы:

-

Налог. кодекс РФ

2. Подзаконные акты:

2. Основные приемы исследования учетно-бухгалтерских документов при выявлении правонарушений в сфере экономики

1) Методы проверки отдельного док-та (устанавл. противоречия в содерж. отдельного док-та):

- Формальная пров

- Нормативная проверка

- Арифмет. проверка

3. Бухгалтерская экспертиза внеоборотных активов хозяйствующего субъекта

При производстве СБЭ ВА руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. При производстве данной эксп-зы необходимо необходимо исследовать следующие документы и хоз. операции:

Учетную политику орг-ии;

Документооборот;

Операции по поступлению (движению, хранению) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);

Операции по выбытию (списанию) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);

Полноту и правильность начисления амортизации по ВА;

Операции по вложениям во внеоборотные активы.

И прочие смежные участки БУ при наличии необходимой документации.

4. Приемы исследования отдельного бухгалтерского документа

Устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та:

- Формальная пров ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

- Нормативная проверка -изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.

- Арифмет. проверка - проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.

5. Особенности назначения экспертизы по налоговым правонарушениям

Порядок назначения и проведения СБЭ налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК. Основные отличия организации ее проведения от орг. проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры закл. в следующем:

·эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках;

·результаты экспертизы прилаг. к актам выездных налог.проверок;

·на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы БУ, так как должностные лица налог. органов в силу своей компетенции должны обладать профес. познаниями в области БУ и решать подавляющее число этих вопросов самостоятельно;

·согласно п. 2 ст. 95 НК привлечение к сотрудничеству эксперта осущ. на договорной основе путем заключения гражд.-правового договора на оказание услуг между эксп. или эксп. учреждением и налоговым органом;

·отказ эксперта от заключения с налог. органом договора (ввиду принципа свободы его заключения) не может служить основанием для привлечения эксперта к ответств-ти за отказ в проведении экспертизы;

·экспертиза назнач. постан-ем должн. лица налог. органа, осущ. налоговую проверку;

·об ознакомлении эксперта с постановл. о назначении эксп. и разъяснении ему своих прав составляется протокол.

Фед. служба налог. полиции РФ проводит суд.-экон. и связанные с исследованием док-в криминалист. экспертизы для решения возлож. на нее задач (выявление, предупрежд. и пресеч. налог. преступлений и правонаруш. и т.д.).

6. Приемы исследования учетно-бухгалтерских документов, отражающих однородные факты хозяйственной деятельности

Относятся к документальным приемам.Устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей:

Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)

Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.

Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.

7. Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы

1) аналитический подход к хоз. операциям. Анализ хоз. ситуации позволяет эксперту выбрать необход. приемы контроля: логическая проверка; арифмет. подсчет; балансовая увязка движения ден. и тов.-мат. ценностей; сравнение записей; прослеживание; инвент-ия; пересчет; встречная проверка и др.

2) определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. Должно проводиться по следующему алгоритму:Определяется круг лиц, ответственных за проведение хоз. операции, ее отражение в док-и, на счетах бухг. учета и в отчетности.

3)проверка правильности документ. и бухг. отображения хоз. операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений.

Призвана дать конкретные док-ва о наличии или отсутствии правонаруш. по рассматриваемому делу. В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухг. записей и док. оформления экон. сущности и правовой обоснованности хоз. операций

8. Предмет СБЭ

предметом судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.

Сущность предмета характеризуется:

1. связью с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью организации

2. отражением финансово – хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

3. кругом вопросов, поставленных следователем или судом эксперту-бухгалтеру

4. наличием заключения, сделанного экспертом-бухгалтером или другим специалистом в области бухгалтерского учета

9. Организация СБЭ и стадии (этапы) ее проведения

Первый этап (организационный) вкл.: принятие постановления о назначении эксп-зы, изучение содержания и полноты мат-ов, представл. на исслед-е, изучение поставленых вопросов, разработку методики проведения экспертизы. Второй этап (исследовательский): осущ-ся выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным вопросам. На данном этапе описывается процесс исслед-ия и его рез-ты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (сравнительное исслед-ие) - эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой инф-ии спец-ым правилам в сфере бухг. и налог. учета. Выбор и построение необходимых для бухг. исследования в каждом конкретном случае предполагает умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по кот. можно судить о характ. искажения экон.информации.

В случае если таковые несоответствия экспертом не выявлены, то он делает вывод о соответствии исследуемой экон. деят-ти спец-ым правилам сферы бухг. и налог. учета (отсутствие экон-ой дезинформации) и формулирует ответы на поставленные вопросы.

10. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

определ. предмет, поступающий на исследование эксперту-бухг. (напр., счет-фактура), т. е. это веществ. док-ва, необходимость изучения кот. в процессе расслед-я требует использование спец. познаний и проведения эксп.исследования. Классиф-ся на простые (сумма недостачи)и сложные (система налогообл. орг-ии). На общие (первич. и сводные бухг.док-ты) и специальные (акты ревизий, протоколы допросов). Объекты СБЭ можно разделить на четыре группы:

1. Основные (бухг. док-ты),

2. Вспомогательные (док-ты операт. и неофиц. кадры),

3. Факультативные (акты ревизий, заключения экспертов и аудиторов),

4. Смешанные (протоколы обысков и изъятий, док-ты банков и контрагентов).

объектами СБЭ явл. также качество проведения ревизии.

11. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия

В стадии предварит. расслед. экспертиза назнач. следоват-м, прокур., дознавателем сразу же, как только возникнет необход-ть, выносится мотивир-ое постан-ие, кот. явл. процесс-ым основан. для ее проведения.

Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп. и мат-лы, необход. для ее производства Рук-ль эксп. учрежд-я после получения постан-ия поручает производство конкр. эксперту – бухг. или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Рук-ль разъясняет эксперту его права и ответственность.

Если СБЭ производится вне эксп. учреждения, то постановление и необходимые материалы вручаются непосредств. эксперту – бухг. с разъясн-ем ему прав и ответственности.

В соотв. со ст. 206 УПК РФ заключения эксперта – бухгалтера или его сообщение о невозм. дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявл. следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, кот. разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополн. либо повт. СБЭ. Протокол ознакомления с заключением сост. в соотв. с законод. формой.

12. Приемы и способы судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

Приемы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы.

13. Права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера

С удебный эксперт – бухг.– это лицо, обладающее спец. знаниями в области БУ и назначенное следователем (судом) в порядке, установленном процессуальным законод-ом для производства суд. экспертизы и дачи заключения.

СБЭ производятся экспертами госуд. и негосуд. экспертных учреждений, сотрудниками неэкспертных учреждений, частными экспертами либо иными специалистами.

Права : - знакомиться с мат-ми дела, относящимися к предмету СБЭ;

Ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов;

Участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету СБЭ;

Приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, огранич-ие права и интересы эксперта;

Давать заключение в пределах своей компетенции;

Отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его спец. знаний и при недостаточности объектов исслед-я.

Обязанности: - дать объективное и обоснов. закл-ие на основании всестор. и полного исследования;

Составить при необходимости мотивиров. письм. сообщение о невозможности дачи заключения;

Провести исследование представл. объектов исследования;

Явиться по вызову следователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения;

Заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом;

Обеспечить сохран. полученных для исслед. материалов дела;

Не разглашать данные предвар. следствия без разрешения следователя (суда).

Эксперт – бухг. может быть привлечен к угол. ответств-ти за разглашение данных предварит. расслед-ия, разглаш. или использ. сведений, составл. коммерч.или банк. тайну, за дачу ложного заключения.

14. Расчетно-аналитические методические приемы в исследовании СБЭ

Относится к специальным методам и сочетаются с док-ми методами.

Позволяют установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:

Экономический анализ – опред-ся отклонения фактич. показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

Статистические расчеты - методы статист. науки, кот. позволяют определить колич. величины и качеств. хар-ки исслед-ых объектов, отсутствующие в бухг. док-ах

Экономико-мат. методприменяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты фин.-хоз. деятельности

Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хоз.операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухг. проконтрол. порядок организации учетных работ в орг-ии.

Подтверждение представл. собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухг.записях.

Прослеживание предст.собой процедуру, в ходе кот. эксперт-бухг. проверяет некоторые первичные док-ты, отражение их данных в регистрах синтет. и аналит. учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по БУ.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства.

15. Материалы, необходимые для производства СБЭ

Необходимыми являются материалы дела и бухгалт.е документы орг-ии:

Первичные документы, Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы, характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиеся в актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованию следователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок, заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей и другие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этом случае должны быть оформлены протоколом следователя.

Неофициальная учетная документ-ия д олжна исследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения

16. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

1)Методы проверки отдельного док-та (устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та):

- Формальная пров ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

- Нормативная проверка -изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.

- Арифмет. проверка - проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.

2)Методы проверки взаимосвяз. док-ов (устанавл. противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):

Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.

Метод взаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.

3)Методы проверки док-ов, отображ. однородные операции (устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):

Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)

Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.

Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.

17. Правовая классификация документов

С правовой позиции все документы классиф. на доброкачественные (обеспеч-ие доказательную силу), и недоброкач. не обеспеч-ие доказывание истины). Эксперт – бухгалтер использует только те документы, которые признаны следователем, судом, доказательствами, т.е. должны отвечать требованию допустимости и относимости доказательств. Допустимость означает строгое соблюдение процессуальных правил при сборе док-тв, а именно: законность доказ-ва, законность способов получения факт- данных уполномоченными на то лицами. Относимость характ. содержание док-в и означает внутреннее свойство, присущее док-ву, в силу кот. фактические данные использ. для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию (сопоставимость данных относит. текущего периода, цены, спроса, предложения, переоценки).

Недоброкач. док-ты могут быть таковыми по форме (недооформл. или неправильно оформл.), содержанию (содерж-е случ. ошибки, недооформл. аперации или подложные) и комбинир-е. Подлог мож. быть интеллект-м, матер-м и комбинир

18. Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

Методы проведения СБЭ финансовых результатов деят-ти пр-ия:

Документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законод-ва; формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитич. и синтетич. учета, фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);

Расчетно-аналитические (эк. анализ; аналитич. и статистич. расчеты; экономико- математические);

Приемы обобщение, оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение рез-тов исследования и составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактики правонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам; действие рез-тов экспертизы в суде);

Органолептические (контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдение и тому подобное).

У бухгалтера-эксперта задание выяснить правильность отображения и сравнение доходов и расходов.Финансовый итог может быть искажен в результате:

неправильного определения с/с реализов. продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;

ошибок в расчете налога на прибыль;

неточного отображения полученных штрафов, пени неустойки;

неправомерного списания дебиторской задолженности по завершению срока

исковой давности; завышение расходов (оплачены штрафы, фин расходы, расходы вследствие инвестиционной деятельности, чрезвыч. событий и тому подобное).

19. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией

Юридическая природа:

1. Ревизия (докум. проверка). Основания назначения – приказ рук-ля хоз. субъекта или матер. компании на основании сущ-его плана проверок службой внутреннего контроля.

2. Аудитор. проверка. Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деят-ти»

3. СБЭ. Осн. назн. – наличие обстоятельств дела, для прав. оценки кот. следователю, суду необход. закл-е эксперта-бухг. Правовые осн.опред. ФЗ

Управленческий аспект:

1. Явл. методом управления хозяйствующим субъектом.

2. Степень достоверности БФО.

3. Явл. способом собирания доказательств

Цели и задачи:

1. Проверка законности ФХД, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.

2. Выражен. мнения о достовер.БФО и аудируемых лиц.

3. Способств. получ. доказ-в по угол., гражд. и админ. делу.

Объем работ:

1. Зависит от задания, данного ревизору

2. Опред. программой аудит. проверки

3. Огранич. вопросами поставленными эксперту.

Субъекты проведения:

1. Ревизионная комис., ревизор (проверяющий). Явл-ся должностн лицами

2. Аудитор. фирмы или самостоятельно практикующие аудиторы при наличии лицензии.

3. Эксперт-бухг. не явл. должностным лицом, он – самостоятельное процессуальное лицо.

Методы исследования:

1. Как документальные, так и методы фактической проверки

2. Общенаучные, и конкретные методы проверки документов

3. Ее вправе применять методы фактической проверки

Оформление результатов:

1. Оформляется актом документ. проверки

2. Аудиторским заключением

3. Заключением эксперта-бухгалтера

20. Методика экспертного исследования как инструмент бухгалтерской экспертизы

Методика экспертизы

выделяются два вида экспертных методик:

Общая

Частная методика

21. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

Заключение – это письм. мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ия представл. мат-ов на поставленные правоохр.. органами или судом вопросы, сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

На осн. проведенных исслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп. дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов должны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.

Исходя из рекомендаций Минюста РФ и сложившейся эксп.практики, заключение сост. из вводной части , исследоват-кой части ( описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а также дается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, должен соотв-ть определенный раздел исслед-ой части.) и заключит. части (Выводы излагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросы изложены в вводной части заключения.).

Все части заключения должны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.

22. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Методом СБЭ явл. совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета СБЭ, использ. экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводных док-ов, регистров бухг. и налогового учета и фин. отчетности, а также других материалов дела.

Методы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы ().

В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.

23. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе

Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.

24. Место судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве Назначение СБЭ явл. важным следственным действием. От четкого и правильного проведения СБЭ во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. СБЭ назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следств. действий возникли конкретные вопросы, разрешение кот. возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное кол-во следств. и док-ого мат-ла, необход. для исследования экспертом-бухг.. Вопрос о назначении СБЭ решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

25. Применение экспертом-бухгалтером частной методики при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы

Методика экспертизы - это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.

выделяются два вида экспертных методик: Общая и частная.

Частная методика - способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.

26. Назначение и порядок производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе

В соответствии с приказом Минюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее - СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.

27. Основания назначения дополнительной и повторной СБЭ

Дополнительной: 1)возникновение у следователя (суда, судьи) новых вопросов в связи с заключением эксперта;

2) необходимость разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования

3) выявление в ходе расследования или представление участниками процесса новых бухгалтерских документов.

Повторной : 1) нарушены процессуальные нормы при проведении первичной экспертизы (первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу или оказавшийся некомпетентным);

2) эксперт в ходе первоначальной экспертизы не произвел необходимые исследования;

3) при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные объекты (документы и материалы дела);

4) у следователя (суда, судьи) появились новые бухгалтерские документы, противоречащие ранее предъявленным при первоначальной экспертизе.

28. Определение достаточности сведений, относящихся к СБЭ, имеющихся в материалах дела

Проводится коллич-ый и качеств-й анализ достаточности док-в.

Этапы определения:

Выясняется, какая система бухг. и (или) налог. учета применялись лицом, эк. деят-ть кот. исследуется;

Виды представленных объектов исследования сравниваются с нормативным перечнем тех видов, кот. необходимы для дачи категоричных ответов на вопросы, поставлен. на разреш.экспертизы;

Определяются виды объектов исследований, недостающих для дачи категоричных ответов, и перечень конкретных недостающих объектов исследования внутри тех видов, которые есть в наличии. Далее эксперт вправе в соотв-ии с устан-ым законод. порядком предпринять след. меры к получению недост. объектов иссл-я:

1. ходат-ть о предоставлении ему дополнительных материалов,

2. участвовать с разрешения дознавателя, следователя, и суда в процесс-ных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы.

При получении недостающих объектов исслед-ия эксперт повторно проводит оценку достат-ти объектов для разрешения вопросов и дачи эксп-го заключения.

29. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем, судом

Под оценкой заключения понимают процесс установления достоверности, относимости и допустимости заключения, определения форм и путей его использования и доказывания. Суд, прокурор, следователь оценивают закл-е по своему внутр. убеждению, основанному на всестор., полном и объективн. рассмотрении всех обстоятельств. Закл-е не явл. особым доказ-ом и оценивается по общим правилам оценки доказат-тв. Однако к его оценке требуется специфич. подход, поскольку это док-во основано на использ. для его получения спец. знаний, кот. не располаг. суд, следоват., прокурор.

Стадии оценки экспертного заключения: 1. проверка соблюд. треб-й закона при назнач. эксп-зы;

2. проверка и оценка полноты и всесторонность заключения;

3. оценка логической обоснов. хода и рез-ов экспертного исследования;

4. проверка относимости рез. эксп. исслед. к данному делу;

5. проверка соответствия выводов эксперта имеющимся по делу док-ам.

После проведенной оценки правоприменитель решает, признается ли заключение доказательством, либо нужд-ся в уточнении и дополнении.

30. Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее цели и задачи

СБЭ – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения экспертом – бухгалтером по вопросам, поставленным следователем, дознавателем, прокурором или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете, с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Гл. целью исследований, СБЭ становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Осн. задачей СБЭ явл. Способств. получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности.

31. Вопросы, поставлен. следователем, судом эксперту-бухг. и требования предъявляемые к их содержанию

Требования:

- не должны выходить за пределы компетенции эксперта – бухг.;

Эксперт отвечает только на те вопросы, которые требуют проведения исследования;

Эксперт – бухгалтер отвечает на вопросы, относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы.

В формулировке вопроса, должно быть четко указано:

Лицо (группа лиц), по док-ам кот. требуется провести эксп. исслед-ия.

Временные рамки эксп. исследования.

Виды налога;

Первичная распоряд. и оправдат. документация, относящаяся к данной сделке с обязательным указанием реквизитов данной документации.

Контрагенты.

Таким образом, вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта – бухгалтера, не требующие проведения исследования, не относящиеся к предмету бухгалтерской экспертизы, экспертом – бухгалтером не исследуются.

32. Правовые основы СБЭ

Правовую основу СБЭ составляют, прежде всего, источники самого БУ, а также источники разл. отраслей права, взаимод. с судебной бухг-ей.

Ее можно классиф. по двум уровням:

1.Законы:

- Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.

Федеральные конституционные законы РФ

Уголовн. кодекс РФ

Гражд.кодекс РФ

Налог. кодекс РФ

ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ»

ФЗ «О бухгалтерском учете»

ФЗ « Об аудиторской деятельности

Другие законодательные акты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти,постановления, ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

33. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основаниями для назначения СБЭ является определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Суд. эксп. считается назначенной со дня вынесения соотв. постановления или определения. Экспертиза в стадии предварит. следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому вподавляющем числе случаев СБЭ назначается именно следователем.

Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп и мат-лы, необход. для ее производства.В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении следователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основания назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и обстоятельства дела, подлежащие исследованию.

35. Требования, предъявл. к заключению эксперта-бухгалтера

1) Законность - в - когда в законе указаны реквизиты процесс-го док-та, их вкл. в сост-й док-нт обяз-но.

2) Обоснованность - заключение должно основываться на фактах, установл. в ходе производства СБЭ, причем важно, чтобы эти факты соотв. мат-ам дела. Обоснов-ть закл-ия неотделима от его законности.

3) Убедительность – явл. следствием его обоснов-ти и законности. Это означает соответствие сформулир. в нем вывода тому, что имело место в действительности.

4) логичность, краткость и послед-сть изложения материала.

5) Грамотность - заключение д/б экон. и юридически грамотным.

6) Ясность - эксперт – бухг. обязан указывать на определенные факты, и объяснять их, в целях наглядности иллюстр. заключение различными таблицами, схемами и т.д.

7) Полность – полнота ответов и исследования.

8) Правильность- сомнения в прав-ти заключения могут возникнуть по двум основаниям:

При наличии в нем внутренних противоречий;

В случае неоправданных несоответствий между выводами и остальными материалами дела.

36. Экспертное исследование производства и выпуска готовой продукции

Относительно материальных ценностей судебно-бухгалтерская экспертиза устанавливает:

·полностью ли оприходованы материальные ценности, исходя из первичных документов бухгалтерского учета;

·правильно ли списаны материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);

·в каком количестве и сумме в учетном периоде имели место завышения списанных материалов с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании.

37. Экономическая природа судебно-бухгалтерской экспертизы

СБЭ явл. высшей формой экон.-правового контроля. Ее специфические особенности заключаются в том, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, содержащие информацию в виде системы различных логических признаков и экон. параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухг. явления и ситуации выражаются системой экон. и бухг. категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.Многие уголовные, гражд.дела о хищениях и хоз. злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хоз. и произв. операции, движение товарно-мат. ценностей и ден.средств оформляются соответствующими док-ми и бухг. записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой "след" в учетных и отчетн. документах.

38. Бухг.документы, их значение и роль при производстве СБЭ

Документ - это письм.акт, содержащий опред. реквизиты и отражающий хоз. операции и др. факты, с кот. закон связывает наступление экономико-правовых последствий. Док-ты служат средством исслед-я СБЭ, так как:

1) в БУ осущ-ся док-ая регистрация хоз-операций;

2) в хоз. деят. док-ты служат средством проверки исполнения и анализа хоз. ;

3) в уголовном и арбитражном и др. процессуальном законод-ве док-ты явл. источниками доказательств.

Исследуя док-ты, эксп–бухг. должен руководств-ься статьей 9 ФЗ «О БУ», и определить, что применяемые первич. док. содержат следующие обязат. реквизиты: 1)наименование док-та; 2) дату составления;

3)наименование орг-ии, от имени кот. составлен документ;

5)измерители хоз. операции в натур. и денежном выражении;

6)наимен. должностей лиц, ответств. за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;

7)личные подписи указанных лиц.

39. Экспертиза учетной политики

При производстве СБЭ Учетн. Пол-ки руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ.Для озн акомления с учет. политикой при проведении эксп. изучаются и оцениваются осн. принципы орг-ии БУ и документооборота предприятия. При этом устанавл. наличие и состав распорядительных док-ов, определ. уч. политику.Информ-ой базой для ознакомл. с содерж. уч.политики являются:

1) приказ (распоряжение и т.п.) об уч. политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухг. учета;

3) перечень утвержденных форм перв.док-в и форм документов для внутр. бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки уч. информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

6) пояснительная записка.

Эксперт должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики, внесения изменений и дополнений.

40. Методика и техника проведения исследований .

Методика экспертизы - это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.

Выделяются два вида экспертных методик:

Общая - выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач. Применяется экспертом независимо от характера преступления, отрасли эк-ки и специфики той организации, в кот. совершено данное преступление.

Частная методика - способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи. Применяется в завис. от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.

На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.

Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.

На этапе сравнит-го исслед-я эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой информации спец. правилам в сфере бухг. и налог.о учета.

41. Процедуры СБЭ и их применение

Под процедурой СБЭ понимают совокупность приемов, кот. применяются при экспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В бух. экспертизе применяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирован), так и специальные методы, кот. можно подразделить на расчетно-аналитич, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы. Наиболее распространенными процедурами являются:

Формальная проверка – это внешний осмотр учетного документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим на момент составления документа законам

Арифметическая проверка отдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам, либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов.

Встречная проверка – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.

Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хозяйственную операцию.

Сущность метода контрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец исследуемого периода сопоставляется с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Обратная калькуляция – контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

Сравнительный анализ, заключается во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) документов, отображающих аналогичные операции.

4 2 . Бухгалтерская экспертиза МПЗ

Состоит из трех участков:

1.В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ осущ. ряд процедур:

·проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из пред. периода на начало анализируемого;

·сопоставляет данные фин. отч. и БУ;

·анализирует правильность синтет. и аналитического учета МПЗ;

·удостовер., что к исполнению принимаются лишь надлеж. образом оформл. документы;

·проверяет установление порядка нормирования МПЗ;

·проверяет своевр. и полное отражение операций в регистрах БУ, проведение периодической сверки синт. учета с данными карточек складского учета;

·устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

·анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок;

·проверяет сроки и периодичность проведения инвент. и отражения ее результатов в учете.

2.При проверке движения МПЗ изучается:

·документальное оформление операций по движению МПЗ;

·правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

·верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

·правильность оприходования мат-ов, полученных при ликвидации ОС;

·правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

3.Для определения правильности налогообложения МПЗ проверяется:

·правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

·верность начисления в учете НДС при реализации;

·правильность и полноту формир. первонач. стоимости МПЗ для целей налогового учета;

·правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

·списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

·правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ

43. Методика проведения бухг. эксп. собственного капитала

При производстве СБЭ СК руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. Необходимо провести след. исследования:

Проверка полноты и точности раскрытия информации о нераспределенной прибыли (убытка) в отчетности;

Изучение состава расходов, произведенных за счет собственных средств;

Источники направления собственных средств соглано решению общего собрания;

Включение суммы переоценки выбывающего имущества в состав нераспределенной прибыли.

Заключение по СБЭ ВА составляется по обычным правилам и нормам.

4 4 . Информационное обеспечение СБЭ

Можно классиф. по двум уровням:

1.Законы:

- Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.

Федеральные конституционные законы РФ

Уголовн. кодекс РФ - закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера.

Гражд.кодекс РФ - регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.

Налог. кодекс РФ

-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ» - определяющий правовую основу, принципы организации и основные направления

ФЗ «О бухгалтерском учете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета

ФЗ « Об аудиторской деятельности

Другие законодательные акты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти,постановления, ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

45. Понятие фиктивного и подложного документа

Фиктивным является документ содержащий заведомо ложные сведения. Фиктивные документы относятся к подложным.

Подложный документ является Недоброкачественным. Он никогда не имеет юрид. силы, поскольку его форма, реквизиты, содержание хоз.операции не соответствуют действительности. Различают два вида подлога: интеллектуальный и материальный.

Интеллектуальный подлог выражается в составлении и выдаче документа правильно оформленного с внешней стороны (правильно заполнены все реквизиты, на надлежащем бланке, с подписями уполномоченных лиц), но по содержанию хозяйственной операции указаны заведомо ложные данные (например, бестоварная накладная).

При материальном подлоге изменено содержание подлинного документа путем подчистки, исправления, дописки, включая и неоговоренные исправления. Документы со следами материального подлога называются поддельными частично или полностью. Материальный подлог устанавливается, как правило, путем технико-криминалистического исследования документа и визуального осмотра.