Преимущественные пользователи бухгалтерской отчетности. Внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности

Уровень развития рыночных отношений и финансового рынка будет одним из основных факторов, влияющих на информативность отчетности.

Российская экономическая система все еще находится в стадии формирования, что приводит к тому, что потребности основных пользователей отчетности не проработаны.

Стоит сказать - пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Стоит сказать - пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:

1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры, имеют ϲʙᴏбодный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.

2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:

• с прямым финансовым интересом;
• с косвенным финансовым интересом;
• без финансового интереса.

Стоит сказать - пользователи с прямым финансовым интересом - участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в т.ч. поставщики), а также кредитующие банки, кᴏᴛᴏᴩые на базе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес пробудет в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа ϶ᴛᴏй подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.

Стоит сказать - пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К ϶ᴛᴏй подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.

Стоит сказать - пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи) Стоит сказать - пользователи ϶ᴛᴏй подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:

• проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
• получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики) Отметим, что каждый из пользователей финансовой отчетности имеет ϲʙᴏи
• информационные потребности.

Руководство организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений повседневно использует информацию о деятельности экономического субъекта.

Работники организации, как пользователи финансовой отчетности, заинтересованы в информации, кᴏᴛᴏᴩая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, систему премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, другие социальные льготы, возможности дальнейшего трудоустройства.

Собственникам организации (полным товарищам, акционерам, пайщикам и т.д.) учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения дохода.

Инвесторы, вкладывающие ϲʙᴏй капитал, желают получить представление об уровне дивидендных выплат, о риске, связанном с инвестициями, и о доходе на них и, варьируя содержимым ϲʙᴏих портфелей ценных бумаг, стараются минимизировать ϶ᴛᴏт риск.

Кредиторов интересует информация об условиях кредитования фирмы, позволяющая им оценить способность организации ϲʙᴏевременно погашать основной долг и проценты по нему в перспективе.

Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачены причитающиеся проценты в срок.

Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в коммерческих связях. Поставщиков волнует, будут ли ϲʙᴏевременно и полно осуществляться расчеты, выполняться контрактные обязательства. Покупателей интересует информация о стабильности компании.

Налоговые и финансовые органы имеют право получать не только отчетную. но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности уплаты налогов и сборов.

Правительственные органы наделены правами получения дополнительной информации. Стоит заметить, что они заинтересованы в распределении ресурсов. Им также требуется информация для того, ɥᴛᴏбы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, распределять национальный доход.

Можно выделить также такого пользователя отчетной информации. как общественность. Общественность может включать наемных работников, клиентов, нал о го плательщиков, участников пенсионных схем, кᴏᴛᴏᴩые приобрели ценные бумаги компании, и прочих, заинтересованных в публикуемой информации лиц (финансовые аналитики, журналисты, конкуренты) Можно утверждать, что общественность в целом имеет право на получение информации о деятельности организаций, существующих в рамках экономической системы. Ее интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что крайне важно для оценки возможного вклада компании в развитие общества. В некᴏᴛᴏᴩых случаях информация предоставляется напрямую членам профсоюзов, если предполагается расширение или сокращение штата, и т.п. Прочие заинтересованные лица и организации, непосредственно или опосредованно участвующие в капитале организации, ожидают, что деятельность продолжится, и они получат доход.

Англо-американо-голландскую модель (учетная система отличается максимальной степенью раскрытия информации, прежде всего для инвесторов и кредиторов; учетные стандарты разрабатываются при активном участии профессиональных организаций);

Континентальную модель (большая часть стран Европы. Япония, с определенной долей условности и Россия; наличие законодательного регулирования бухгалтерского учета; отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственного регулирования);

Южноамериканскую модель (ориентация учетной системы на высокий уровень инфляции; финансовая система нацелена на государственные потребности, прежде всего налоговые, и строго регламентирована)

Понятие пользователей бухгалтерской отчетности

Замечание 1

Бухгалтерская отчетность составляется по окончании определенного отчетного периода (месяца, квартала, года) и представляет собой информацию, которая интересна определенному кругу лиц. Данные лица и представляют собой пользователей бухгалтерской отчетности, которые классифицируются по двум группам:

• внутренние пользователи информации из бухгалтерской отчетности;
• внешние пользователи информации из бухгалтерской отчетности.

Внутренние пользователи

Учредители компании

Данная группа лиц заинтересована в развитии своего предприятия и на основании информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности, они могут анализировать состояние финансов и имущества предприятия. На основании такого анализа учредители организации принимают решения о дальнейшей деятельности . Это могут быть следующие решения:

• увеличение уставного капитала;
• привлечение заемных средств;
• открытие новых филиалов;
• и т.д.

1. Директор компании

   Директор компании также является заинтересованным лицом в части развития предприятия. В отличие от учредителей, директор на основании полученной информации из бухгалтерской отчетности - принимает решения управленческого характера. Такими решениями могут быть:

   • обучение персонала;
   • сокращение или увеличение персонала;
   • изменения в схеме управления в организации;
   • и т.д.

2. Работники компании

   Данная группа пользователей также заинтересована в развитии предприятия. Прежде всего, их заботит платежеспособность предприятия в части выплаты заработной платы и сохранение рабочих мест. Заинтересованность работников повышена, если в компании установлены сдельные расценки за работу, исходя из размера чистой прибыли, или валового дохода.

Внешние пользователи

Кредиторы

Данная группа пользователей в обязательном порядке изучает бухгалтерскую отчетность компании на предмет возможности выдачи кредита. Кредиторы анализируют финансовое состояние организации и принимают решение о выдаче или не выдаче кредитных средств.

Инвесторы

Данная группа пользователей изучает финансовое состояние компании для принятия решения об инвестировании средств в данную организацию.

Акционеры

Данная группа пользователей имеет прямой непосредственный интерес к информации из бухгалтерской отчетности, так как прибыль с приобретенных акций прямо зависит от финансовых результатов деятельности предприятия.

Поставщики

Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия на предмет его платежеспособности в тех случаях, когда поставка товаров и других ценностей осуществляется не на условиях предоплаты

Покупатели

Данная группа пользователей интересуется финансовым состоянием предприятия для понимания, насколько выгодно будет сотрудничать с такой компанией. Если у компании критическое финансовое положение, то покупатели вряд ли согласятся на предоплату за товары, работы или услуги.

Налоговые органы

Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для контролирования правильности начисления обязательств по налогам и страховым взносам.

Органы статистики

Данная группа пользователей интересуется информацией из бухгалтерской отчетности предприятия для сбора статистических данных по определенным сегментам.

Замечание 2

Таким образом, все пользователи информации, которая содержится в бухгалтерской отчетности преследуют разные цели, однако важной составляющей является достоверность предоставляемых данных. Некоторые типы организаций обязаны публично раскрывать информацию о своей деятельности.

Любой субъект экономической деятельности имеет финансовую отчетность. В ней содержится информация об остатках и движении, выраженная в денежных единицах. Главными показателями считаются: оборот всех средств, имевшихся на балансе, и результаты деятельности, зафиксированные на определенную дату.

Основной целью составления подобных документов является предоставление информации, с которой могут ознакомиться пользователи финансовой отчетности. Ценность данных состоит в их точности и достоверности, а любое искажение может свидетельствовать о попытках мошенничества.

Что такое финансовая отчетность

Документы, фиксирующие итоговые показатели экономической деятельности предприятия, составляются на основании данных постоянного учета. Пользователи финансовой отчетности могут увидеть в них полную информацию за определенный период:

• о суммах доходов и расходов;
• об оборотах денежных средств;
• о выплатах собственникам и сделанных ими вкладах;
• о состоянии финансов на конец отчетной даты.

В итоговых документах все излагается ясно, полно, достоверно и преемственно.

Главными формами финансовой отчетности являются баланс и отчет о прибылях и убытках. Эти документы имеют приложения и пояснения.

Кто относится к внутренним пользователям финансовой отчетности

Любые документы составляются для того, чтобы из них черпали информацию. Этот принцип в полной мере касается и финансовой отчетности. Ее пользователи делятся на две категории:

• внутренние;
• внешние.

Первая группа включает в себя довольно широкий круг лиц. Внутренние пользователи финансовой отчетности - это:

• управленческий персонал (руководители и специалисты экономических служб, финансовые менеджеры различных уровней);
• собственники предприятия (как действующие, так и потенциальные);
• профсоюзные представители;
• юрисконсульты;
• обычные сотрудники.

Чем могут быть полезны данные финансовой отчетности для внутренних пользователей

Аспекты, привлекающие внимание в документах, очень разнятся. Они зависят от места лица в компании.

• Главными внутренними пользователями финансовой отчетности являются собственники. Именно эти люди рискуют своими вложениями и репутацией при ошибочном направлении работы предприятия. Им важно видеть, какова отдача от затраченных средств и усилий, насколько велики уровни экономического риска и возможности материальных потерь. Ознакомление с финансовой отчетностью помогает собственникам оценить уровень эффективности работы бухгалтерии, финансовых менеджеров и отдела маркетинга.
• Рядовые сотрудники пытаются понять, достаточно ли высокую прибыль получает фирма для того, чтобы гарантировать конкурентный и постоянный доход. Будет ли поддерживаться необходимый для этого объем деятельности. Не грядут ли изменения в штатном расписании в виде сокращения численности работников.
• Управленцы высшего звена и руководители экономических служб могут проанализировать показатели лучше всех. Именно эти пользователи бухгалтерской финансовой отчетности составляют костяк предприятия, определяющий максимально эффективное и прибыльное направление его деятельности. Ими также определяется потребность в тех или иных ресурсах. Определяется, правильно ли были приняты решения об инвестировании. На основании существующих показателей прогнозируются будущие показатели.
• Профсоюзные деятели интересуются финансовой отчетностью с целью получения информации, касающейся заработной платы и возможности ее повышения.
• Юристы оценивают данные в разрезе соответствия действующему законодательству.

Кто такие внешние пользователи финансовой отчетности

Однако знакомятся с подобной информацией не только люди, имеющие отношение к субъекту хозяйственной деятельности изнутри. Существует категории внешних пользователей, которым также открыт доступ к получению информации финансовой отчетности. К ним относятся:

• деловые партнеры;
• банки;
• инвесторы;
• суды;
• органы статистики;
• представители СМИ;
• контролирующие, проверяющие и правоохранительные органы.

Как внешними пользователями используется информация, полученная из финансовой отчетности

Интерес к документам предприятия у сторонних лиц вызывается совсем не праздным любопытством.

• Пользователи финансовой отчетности, состоящие из представителей фискальных служб, проверяют, не уклоняется ли предприятие от уплаты положенных налогов и не занижает ли их суммы.
• Правоохранительные органы ищут в документах коррупционную составляющую.
• Судам данные отчетов необходимы для вынесения решений о банкротстве.
• Органы статистики берут цифры для составления региональных и общегосударственных сводок.
• Деловых партнеров отчетность интересует в аспекте целесообразности заключения контрактов.
• Потенциальные инвесторы знакомятся с информацией для оценки рисков и прибылей, связанных с приобретением акций и вложением средств.
• Журналистам отчетные данные нужны для подготовки материалов о развитии различных отраслей экономики и оценки уровня деловой активности в стране.

Ознакомление внешних пользователей с показателями финансовой деятельности выгодно самому предприятию. Ведь оно приносит дополнительные финансовые ресурсы.

Как внутренним и внешним пользователям понять, что информация в отчетности намеренно искажена

Одним из главных требований к составлению итоговых финансовых документов является их достоверность. Однако иногда с целью мошенничества работники финансовых служб предприятия намеренно искажают показатели. Таким образом, внешние и внутренние пользователи информации финансовой отчетности специально вводятся в заблуждение.

Подобное вуалирование может происходить путем:

• внесения в структуру баланса изменений, касающихся обязательств;
• неправдивого отражения информации о пассивах и активах;
• неправомерного списания задолженности;
• завышения процента фактически выполненных работ по долгосрочным договорам;
• заключения сомнительных контрактов о продаже с условием;
• неправомерной капитализации расходов;
• отнесения затрат к будущим периодам или их сокрытия на счетах подконтрольных компаний;
• досрочного признания выручки;
• расчетов через подставные компании;
• подмены действительных обязательств условными;
• объединения в одной статье баланса сумм разнородного характера;
• намеренного допущения арифметических ошибок.

Для того чтобы избежать подобных махинаций со стороны финансовых менеджеров, грамотные руководители периодически проводят сторонние аудиторские проверки. Этот способ помогает обезопасить предприятие от мошенничества сотрудников достаточно эффективно.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные инвесторы.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы - внутренние и внешние (рис. 1.1).

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности

С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом - это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской отчетности составляют пользователи без финансового интереса - органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом.

Информационные потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Каждая группа пользователей предъявляет свои требования к отчетности, поскольку на основе отчетной информации принимаются различные решения в отношении организации, поэтому важно классифицировать пользователей по различным признакам:

• 1. По отношению к хозяйствующему субъекту различают:
  • - внутренние пользователи - это физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д.;
  • - внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии.

В свою очередь внешние пользователи могут классифицироваться на:

• а) заинтересованные лица - это внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, займодавцы, кредиторы, акционеры, инвесторы, покупатели и заказчики, налоговые органы;
• б) незаинтересованные лица - внешние пользователи, принимаемые, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации, консалтинговые организации, аудиторские организации, правительство и его органы.
• 2. По критерию страновой принадлежности пользователей можно разделить на: бухгалтерский финансовый учет
• - отечественные;
• - зарубежные - ориентированы на правила составления финансовой отчетности, используемые в их странах или на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
• 3. В зависимости от финансового интереса различают:
  • - пользователей с прямым финансовым интересом (учредители, инвесторы, подрядчики и т. д.);
  • - с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, банки, страховые компании, поставщики и покупатели и т. д.);
  • - без финансового интереса (общественность, органы статистики, средства массовой информации и т. п.).
• 4. В зависимости от типа организации можно выделить:
  • - пользователей, имеющих интересы на международных рынках;
  • - крупные и средние организации, имеющие целью повышение своей инвестиционной привлекательности;
  • - малые организации, а также крупные и средние организации, не заинтересованные в раскрытии достоверной информации о себе.
• 5. В зависимости от соотношения целей пользователей организации:
  • - преимущественные пользователи - имеют самые сильные факторы воздействия на отчитывающуюся организацию: финансовый интерес, непосредственный контроль, обеспеченный системой санкций, общественное мнение (например, государственные контролирующие органы);
  • - прочие пользователи.
• 6. По критерию частоты обращения к отчетности пользователи могут быть:
  • - реальные - чаще обращаются к финансовой отчетности и предъявляют к ней свои требования, учитываемые при составлении отчетности (т. е., постоянно пользуются данными бухгалтерского учета);
  • - потенциальные - т. е., могут воспользоваться данными бухгалтерского учета. В зависимости от силы потребности в бухгалтерской информации эти пользователи превращаются в реальных.