Платит ли ип налог депозита. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

При выборе банковского депозита, как правило, мы рассчитываем ожидаемый доход, опираясь на сумму, срок и процентную ставку продукта. При этом фактор налогообложения процентного дохода в расчетах естественно не учитывается, поскольку многие даже не предполагают, что проценты по вкладам могут облагаться налогом. Подобное поведение вкладчика вполне объяснимо: во-первых, обязанности по перечислению налога в пользу государства возложены на банки (и мы об этом узнаем в последнюю очередь), во-вторых, далеко не каждый депозит попадает под налогообложение. Поэтому в данной статье мы попробуем разобраться, какой процент от величины вашего процентного дохода кредитные организации обязаны отчислять в бюджет, и в каких случаях.

Правовые основы налогообложения процентных доходов по вкладам

Согласно ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, налогообложению подлежат процентные доходы по депозитам при:

• оформлении рублевого вклада, процентная ставка по которому на 5 процентных пунктов превышает ставку рефинансирования Центробанка РФ (с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ, которая с 03.08.2015 составляет 11% );
• оформлении валютного вклада, процентная ставка по которому превышает 9% годовых.

29 декабря 2014 года был принят закон № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74-1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», увеличивающий уровень необлагаемого процентного дохода до ставки рефинансирования ЦБ плюс 10 п.п.
Принятые изменения действовали в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015-го.

Налог по вкладам физических лиц удерживается из процентных доходов, превышающих установленные законом нормы. При этом учитывается номинальная ставка, а не эффективная, которая может быть выше, к примеру, за счет капитализации процентов . Ставка налога составляет 35% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов, пребывающих на территории России не менее 183 дней.

При заключении договора на срок до 3-х лет значение имеет только ставка, действующая на момент оформления (пролонгации) вклада. Налог взимается в момент выплаты процентов, при этом налоговым агентом выступает сам банк. Финансовая организация ведет строгий учет всех процентных доходов физических лиц и своевременно осуществляет перечисление НДФЛ, так как за этим процессом следят контролирующие органы - Центробанк, налоговая инспекция и аудиторы. Суммы уплаченного налога должны быть отображены гражданином в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая в обязательном порядке заполняется при получении налоговых вычетов и т.д.

О том, как процесс налогообложения осуществляется на практике, мы расскажем более детально.

Порядок налогообложения процентных доходов: примеры и особенности

Банк, выполняющий функции налогового агента, осуществляет учет процентных доходов вкладчиков с начала отчетного периода (с начала года или с начала действия депозитного договора). Для налоговой инспекции по каждому физическому лицу-вкладчику заполняются специальные справки, в которых указываются налогооблагаемая база и суммы уплаченного налога. Если процентный доход вкладчика не подлежит налогообложению, справка на него не оформляется. Банки соблюдают банковскую тайну, поэтому общую сумму депозита в документах для налоговой инспекции не указывают (фигурирует только сумма процентного дохода, подлежащая налогообложению).

Важно: по письменному заявлению клиента банк обязан выдать ему справку по форме 2-НДФЛ, в которой будет указана налогооблагаемая база (доход) и суммы выплаченного налога на доходы физических лиц.

Наглядно процесс налогообложения вкладов можно рассмотреть на следующих примерах.

Предположим, что 3 вкладчика – граждане РФ – разместили в трех разных банках средства:

1. Первый вкладчик вложил 500 000 рублей под 15% годовых на срок 1 год. Проценты выплачиваются в конце срока.
2. Второй вкладчик вложил 800 000 рублей под 17,75% годовых на 6 месяцев с выплатой процентов в конце срока.
3. Третий вкладчик вложил 20 000 долларов США под 9,2% годовых на год, выплата процентов – в конце срока.

Действующая льгота: ставка рефинансирования - 11% + 5 п.п., то есть, налогом на доходы физических лиц должны облагаться процентные доходы по вкладам в рублях, по которым банки выплачивают 16 и более процентов годовых. Таким образом, процентный доход нашего первого вкладчика (ставка 15% годовых) не подлежит налогообложению, второго – подлежит (17,75 – 16 = 1,75 процентных пункта), третьего вкладчика также подлежит (9,2 – 9 = 0,2 процентных пункта).

Пусть ставка налога для второго и третьего вкладчика составит 35%. Тогда рассчитаем базу налогообложения для вкладчиков № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 руб.*1,75*182/ 365 *100 = 6 981 руб.
• Для №3: 20 000 дол. США *0,2*365/365*100 = 40 дол.

Рассчитаем сумму налога, который будет уплачен из дохода:

• Для №2: 6 981 руб. * 35% = 2 443,35 руб.
• Для №3: 40 дол. * 35% *71 (курс доллара США) = 994 руб.

Важно: налог должен рассчитываться в национальной валюте по курсу Центробанка на дату расчета.

Рассчитаем, какую сумму процентов в итоге получат за 6 и, соответственно, 12 месяцев, вкладчики № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 * 17,75% *182/365 - 2 443,35 руб. = 68 362,13 руб. за 6 месяцев (вместо 70 805,48 руб. до налогообложения).
• Для №3: 20 000 * 9,2% * 71 – 994 руб. = 129 646 руб. за 12 месяцев (вместо 130 640 руб. до налогообложения).

Мы рассмотрели на примере наиболее простой вариант расчета суммы налога, однако бывают и более сложные случаи, о них – далее.

Вариации на тему налогообложения процентного дохода

Случаи, когда проценты выплачиваются без капитализации в конце срока действия договора – наиболее простые. Однако часто срочные вклады оформляются с условием ежемесячной или ежеквартальной выплаты процентов. Тогда банк удерживает НДФЛ в соответствии с этим графиком – с той же периодичностью, что и начисляются проценты.

Более сложным вариантом является удержание НДФЛ с процентного дохода при использовании сложного процента («процента на процент», или капитализации) или при оформлении вкладов с возможностью пополнения . Тогда:

• Увеличивается сумма вклада, следовательно, каждый раз меняется налогооблагаемая база и сумма налога.
• Может увеличиваться и ставка (когда предусмотрена градация ставок в зависимости от суммы на счету). Тогда действует следующее правило: если в момент оформления ставка была ниже ставки рефинансирования ЦБ + 5 п.п. для вкладов в рублях (или ниже 9% для вкладов в валюте), налог не взимается. Если вкладчик пополнял вклад или к сумме вклада присоединялись проценты и ставка, повышаясь, достигла показателя, после которого доход должен облагаться налогом, банк обязан удержать сумму НДФЛ за период, с которого начала действовать повышенная ставка.

Также к особым случаям относится досрочное расторжение депозита и пересчет ставки по более низким тарифам (обычно – по ставке для вкладов до востребования, не превышающей 1%). Тогда, даже если ранее процентный доход облагался налогом, НДФЛ не взимается. Если на момент расторжения вклада НДФЛ уже был перечислен в бюджет, его можно вернуть по письменному заявлению налогоплательщика (обычно излишне уплаченные налоги перечисляются на текущий счет, указанный в заявлении).

Также при налогообложении процентного дохода должны учитываться изменения ставки рефинансирования ЦБ (и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения). Налог начинает (прекращает) взиматься со дня официального изменения ставки рефинансирования.

Нельзя забывать и о депозитах в драгоценных металлах: налогообложению подлежит весь процентный доход, но ставка НДФЛ составляет 13%.

В заключение хотелось бы отметить, что налогообложение депозитов не является негативным моментом и не должно влиять на выбор банковского продукта. Учитывая, что максимальный размер страхового возмещения по вкладам (счетам) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, увеличен до 1,4 млн рублей, можно смело размещать свободные средства на

Налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

О налогообложении процентов
по депозитам ИП на УСН

Индивидуальный предприниматель по своей сути является человеком с заботами физического лица, поэтому у него порой возникает такая потребность, как вложение свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода. В этом случае на помощь приходят банки, которые предоставляют ему возможность открыть депозитный счет и хранить на нем свои сбережения под установленный банком годовой процент. При этом у ИП возникает вполне резонный вопрос: нужно ли включать сумму полученного дополнительного дохода в виде процентов в состав налогооблагаемой базы по УСН либо полученные проценты достаточно обложить НДФЛ по соответствующей налоговой ставке?

Индивидуальный предприниматель согласно действующему законодательству может открыть вклад как с указанием своего статуса ИП, так и без него, просто как физическое лицо.

В первом случае ИП обязан предъявить не только паспорт, удостоверяющий личность, но и документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве ИП, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк открывает ему отдельный расчетный счет, который будет действовать как депозитный.

Во втором случае для вложения средств на депозит достаточно предъявить в отделение банка паспорт, удостоверяющий личность, и денежные средства. В тот же день заключается договор с открытием депозитного счета.

А теперь рассмотрим ситуацию, при которой ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, представил в отделение банка все необходимые документы, свидетельствующие о ведении им предпринимательской деятельности, для открытия депозитного счета. В этом случае согласно ст.ст. 346.15, 249 НК РФ свою доходную базу от предпринимательской деятельности он должен увеличить на величину полученных процентов, начисленных банком по депозитному вкладу, в виде доходов согласно ст. 224 НК РФ. В результате доход ИП, полученный от вложения свободных финансовых средств на депозит, подлежит обложению единым налогом УСН. При этом в налоговую базу по УСН не будет входить лишь та сумма дохода, которая облагается у физического лица НДФЛ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ.

Поясним сказанное. Да, в рамках УСН налог с полученных по депозиту процентов уплачивается в общем порядке, но только с суммы, не превышающей ключевую ставку Банка России, увеличенную на 5% по рублевому вкладу и на 9% годовых по валютному вкладу. Если же ставка депозита выше указанной величины, то с превышения необходимо заплатить еще и НДФЛ по ставке 35%.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 2014 года понятие «ставка рефинансирования ЦБ РФ» в официальных банковских документах упразднена. Вместо этого термина теперь используется «ключевая ставка», которая также устанавливается ЦБ РФ и является весьма динамичным показателем, меняющимся ежегодно.

Пример 1.

ИП Петров В. В. ведет предпринимательскую деятельность, связанную с ремонтом машин, и применяет УСН («доходы», 6%). 01 октября 2017 года в одном из отделений Супербанка России он заключил договор о размещении рублевого депозита в размере 5 000 000 руб. по ставке 15% годовых. Ключевая ставка с 18.09.2017 года снижена и составляет 8,5% годовых (понижение ключевой ставки с 27 октября 2017 года до 8,25% в примере мы не учитываем).

В результате доходы по депозиту, получаемые Петровым В. В. из расчета ставки 13,5% годовых (8,5% + 5%), облагаются в рамках УСН единым налогом 6%. А доходы, получаемые из расчета ставки 1,5% годовых (15% – 13,5%), в рамках УСН налогообложению не подлежат. Но при этом ИП Петров В. В. должен заплатить с величины превышения НДФЛ по ставке 35%.

Для простоты примера в расчет не принимаем количество дней депозита на момент расчета. Скажем лишь, что начисление процентов производится банком ежемесячно и на дату возврата средств (при расчетах применяем годовую ставку.). В результате получаем: 5 000 000 руб. х 13,5% = 675 000 руб.; 5 000 000 руб. х 1,5% = 75 000 руб. А далее 675 000 руб. х 6% = 40 500 руб. (налог УСН) и 75 000 руб. х 35% = 26 250 руб. (налог НДФЛ).

В представленной ситуации считаем, что, безусловно, выгоднее размещать денежные средства на депозите от имени физического лица, ибо в этом случае полученный процентный доход не будет облагаться УСН, а с суммы превышения в размере 75 000 руб. нужно будет заплатить лишь НДФЛ в размере 26 250 руб. Это связано с тем, что согласно п. 2 ст. 224 и в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 214.2 по этому налогу для физических лиц предусмотрено освобождение в части процентов, начисленных в пределах фиксированной ставки, увеличенной на 5% по рублевым депозитам.

В отдельных случаях ИП, несмотря на свой статус, может иметь доходы, не относящиеся к бизнесу. В этом случае, как правило, депозит, несомненно, нужно открыть на физическое лицо. Приведем наиболее типичные ситуации из практики.

Так, если предприниматель имеет недвижимость, которая не используется им в коммерческой деятельности и к тому же была приобретена им до возникновения статуса ИП, то доход от продажи этой недвижимости не будет учитываться в рамках УСН, а значит и вложение этих денежных средств на депозит можно оформить на физическое лицо с соответствующей налоговой нагрузкой в виде НДФЛ по ставке 35% с суммы превышения (ключевая ставка ЦБ РФ + 5%).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сумма превышения выплачиваемых банком процентов по вкладам в пользу ИП, который применяет УСН, облагается НДФЛ по ставке 35%. Минфин РФ ссылается на п. 3 ст. 346.11 НК РФ, который указывает, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 (повышенная ставка 35%) и п. 5 (пониженная ставка 9%) ст. 224 НК РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда ИП в период ведения предпринимательской деятельности приобрел движимое либо недвижимое имущество для личных целей. В этом случае продажа этого имущества не должна быть связана с предпринимательской деятельностью, а значит и вложение вырученных от продажи денежных средств на депозит должно быть также оформлено на физическое лицо.

В практической деятельности встречается и такая ситуация. Индивидуальный предприниматель имеет недвижимость, не участвующую в его предпринимательской деятельности и расходы при покупке которой не были учтены при УСН. В этом случае доход от продажи может быть исключен при налогообложении УСН и будет подпадать под НДФЛ, а вложение этих средств на депозит может быть оформлено на физическое лицо со всеми налоговыми льготами, существующими на данный момент для НДФЛ. Но если у ИП есть желание, чтобы средства от продажи были учтены в доходах по УСН, то в таком случае движимое или недвижимое имущество должно использоваться в бизнесе на момент его продажи. При этом необходимо в ЕГРИП обозначить соответствующий вид деятельности, например реализация имущества/недвижимости. В таком случае полученные от продажи денежные средства, вносимые на депозит, нужно оформить, естественно, от имени ИП.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Если не облагать налогом УСН проценты по вкладам банков, получаемые ИП, применяющими УСН, то это может привести к спору с налоговым органом.

Обратите внимание: к оформлению депозита на физическое лицо и применению льгот по НДФЛ нужно подходить с огромной осторожностью, ибо существуют спорные ситуации, и подчас не без оснований.

Это связано с тем, что на практике довольно-таки часто возникает вопрос о том, зависит ли порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу от того, указан ли в договоре банковского вклада статус физического лица, то есть является он индивидуальным предпринимателем или нет. Основанием для данного вопроса является двойственная природа индивидуального предпринимателя как такового: имущество индивидуального предпринимателя порой невозможно отделить от имущества этого же физического лица.

При этом гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания на нее.

Так, представим «официальную позицию», которая выражена в письме Минфина России от 01.04.2016 № 03-11-11/19326 , где рассматривается вопрос о налоге при УСН и НДФЛ при получении ИП процентных доходов по вкладам в банках. По мнению Минфина РФ, порядок, регламентированный пп. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, применим к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

В результате этой позиции только доходы, превышающие ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5%, облагаются НДФЛ по ставке 35% и не учитываются ИП при определении доходов в рамках УСН.

При этом, как сказано в этом документе, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагаются на банк, признаваемый в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении указанных доходов физических лиц. Изложенный порядок следует применять в подобных ситуациях независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Аналогичное мнение было представлено еще ранее в письме УФНС по г. Москве от 24.04.2009 № 20-14/040888@ .

К тому же порядок удержания НДФЛ с выплаченных процентов как у физлиц, так и у ИП по депозитным вкладам в банке предусмотрен п.п. 1, 4 ст. 214.2 и п. 2 ст. 224 НК РФ. Заметим также, что банк России как налоговый агент обязан не только исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ НДФЛ, но и представить в налоговый орган РФ сведения о доходах по форме 2-НДФЛ (ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом гражданин – получатель дохода освобождается от обязанности декларирования полученного дохода по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В последнее время на практике довольно-таки часто возникает ситуация, при которой в случае размещения свободных денежных средств в рублевом эквиваленте на депозитном счете банк предлагает годовую ставку по депозиту ниже ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенную на 5%. Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», уплачивать единый налог с полученного вознаграждения?

ВАЖНО В РАБОТЕ

Особенность ИП в том, что они могут осуществлять как предпринимательскую, так и непредпринимательскую деятельность. Причем важно четко разграничивать эти виды деятельности.

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель Иванов Н. В. продал свою жилую квартиру. Несмотря на то что Иванов Н. В. является предпринимателем, полученные от продажи жилья деньги не имеют отношения к его предпринимательской деятельности. От продажи квартиры он имел доход, равный 2 000 000 руб. Эти денежные средства в октябре 2017 года он разместил на депозитном счете, открытом им на физическое лицо в одном из отделений Сбербанка России, под 10% годовых. При этом ИП Иванов Н. В. осуществляет предпринимательскую деятельность по изготовлению мебели.

В результате средства от продажи и тем более проценты, начисленные по депозиту, не будут учтены в доходах по УСН, т. к. реализованная недвижимость не использовалась в бизнесе. При этом в ЕГРИП у ИП не значится такой вид деятельности, как реализация недвижимости. Поэтому ИП открыл депозитный счет на физическое лицо, без указания статуса ИП. Годовая ставка депозита оказалась менее фиксированной величины ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ доход в размере 200 000 руб., начисленный за год (2 000 000 руб. х 10%), не подлежит налогообложению в виде НДФЛ. При этом заметим, что, как правило, пониженная ставка действует при определенных условиях. В данном случае существованию пониженной годовой ставки способствовали следующие моменты: в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превышала годовую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло менее трех лет.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Банк не вправе открыть ИП депозитный счет в целях совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица как ИП. Поэтому при открытии счета физлицу банк обязан проверить, не является ли это лицо ИП, а если является – нет ли приостановления операций по счетам как ИП на основании соответствующего решения налогового органа.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель Васильев И. И. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». ИП оказывает услуги по укладке керамической плитки. В ЕГРИП зарегистрирована только эта деятельность. В сентябре 2017 года ИП продал часть офисного помещения, с дохода от продажи которого был начислен и уплачен 6-процентный налог. А на величину прибыли в размере 1 500 000 руб., полученной после налогообложения, в октябре 2017 года в одном из отделений Сбербанка России был открыт депозит под 15% годовых. Депозит был открыт гражданином Васильевым на физическое лицо.

В этом случае Васильев И. И. заплатит только НДФЛ в размере 22 500 руб. (1 500 000 руб. х 1,5% (15% – 13,5%)), который будет удержан банком из выплаченного ему вознаграждения по итогам года (для простоты примера не рассматриваем количество дней депозита).

Исходя из изложенного, видим, что гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без таковой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Порядок открытия индивидуальным предпринимателем счета по вкладам (депозитам) в банке предусмотрен Инструкцией Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» от 30.05.2014 № 153-И (ред. от 14.11.2016 № 4189-У).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, заключает договор банковского вклада (депозита) с указанием своего статуса, то его доходы в виде процентов, полученных по указанному договору, подлежат налогообложению единым налогом УСН, за исключением процентных доходов по депозитному вкладу, облагаемым НДФЛ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ.

При этом на основании ст. 346.20 НК РФ и согласно ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», исчисляют единый налог по ставке 6%.

Если же внесение вклада на депозитный счет в банке производится гражданином без указания регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то доход, полученный им в виде процентов по такому вкладу, подлежит налогообложению согласно гл. 23 НК РФ.

В результате можно сделать вывод, что обозначенный вопрос представителями Минфина России решен однозначно: доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), полученные ИП, применяющими УСН, в случае указания ими своего статуса в соответствующем договоре с банком подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.15 НК РФ и гл. 23 НК РФ.

Если же внесение вклада на депозитный счет в банке производится физическим лицом без указания регистрации в качестве ИП, то полученный доход в виде процентов по указанному вкладу подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном в гл. 23 НК РФ (письмо МФ РФ от 24.04.2009 № 20-14/040888@ № 155-ФЗ в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ. Применяются эти нормы с 01.01.2009. С этого времени предприниматели стали уплачивать НДФЛ с доходов, для которых ставки установлены п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

• Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

• Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

• Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

• Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

• Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

• дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
• дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

• Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
• Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

• Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

• текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

• Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

• текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
9. Письма Минфина:

• от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

1. Общие положения

Российским налоговым законодательством предусмотрена обязанность физических лиц уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с полученных ими доходов по вкладам в банках и установлены правила определения налоговой базы и суммы этого налога, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в зависимости от того, в каком банке у налогоплательщика имеется вклад: в банке, находящемся на территории Российской Федерации или за ее пределами, - а также является ли налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) процентами признается любой заранее установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству независимо от способа его оформления.

Основанием налогообложения процентного дохода является факт его получения налогоплательщиком. Согласно ст. 208 НК РФ если проценты получены от банка, находящегося на территории Российской Федерации, то такие доходы рассматриваются как полученные от источника в Российской Федерации. Если проценты получены от банка, находящегося за пределами Российской Федерации, то такие проценты признаются доходами от источников за пределами Российской Федерации. Если же иностранный банк, находящийся за пределами Российской Федерации, имеет свое обособленное подразделение на территории Российской Федерации для осуществления банков-ской деятельности, то полученные от такого обособленного подразделения иностранного банка проценты рассматриваются в качестве дохода от российского источника.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения в Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками:

От источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

От источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

2. Процентные доходы по вкладам в российских банках

В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрена обязанность банка по выплате процентов как по договорам банковского вклада (депозита), так и по договорам банковского счета.

ГК РФ не устанавливает никаких ограничений для физических лиц по открытию ими банковских вкладов (депозитов) или банковских счетов в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если иное не определено федеральными законами. При этом для их открытия не имеет значения, является физическое лицо наемным работником, индивидуальным предпринимателем либо частнопрактикующим нотариусом.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банков-ской деятельности" отношения между банком и его клиентами строятся на основе договоров, заключаемых с учетом требований ГК РФ. Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках и состоящими на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором, составляемым в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику.

Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет.

К взаимоотношениям банка и вкладчика по банковскому вкладу применяются правила, установленные главой 44 ГК РФ.

Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. При этом письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банк, принявший от вкладчика вклад, обязан выплатить проценты на сумму вклада и вернуть вклад на условиях и в порядке, предусмотренных договором. В случае отсутствия в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, установленном п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Согласно ст. 839 ГК РФ проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно.

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

Указание имени лица, в пользу которого вносится вклад, является существенным условием соответствующего договора банковского вклада.

Заключение договора банковского вклада с гражданином и внесение денежных средств на его счет по вкладу удостоверяются сберегательной книжкой, если иное не установлено договором. Договором банковского вклада может быть предусмотрена выдача именной сберегательной книжки или сберегательной книжки на предъявителя, которая считается ценной бумагой.

Ценной бумагой является также сберегательный (депозитный) сертификат, который удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов. Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банк выплачивает сумму вклада и проценты по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Общие правила начисления процентов по привлеченным банками денежным средствам установлены Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утвержденным Банком России от 26.06.1998 N 39-П.

Так, в соответствии с п. 3.9 вышеуказанного Положения проценты начисляются одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, проценты начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства; за базу берется действительное число календарных дней в году.

Согласно письму Банка России от 27.12.1999 N 361-Т если дни периода начисления процентов по привлеченным (размещенным) банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, - из расчета 366 календарных дней в году.

Налогообложение процентных доходов, полученных физическими лицами по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В зависимости от особенностей расчета налоговой базы процентные доходы подразделяются на две группы:

Проценты, получаемые по вкладам в рублях;

Проценты, получаемые по вкладам в иностранной валюте.

В отношении процентов, получаемых по рублевым вкладам, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены вышеуказанные проценты.

По вкладам в иностранной валюте налоговая база устанавливается как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых.

Таким образом, налогообложению подлежит не вся сумма процентного дохода по вкладу в банке, а только сумма превышения установленной нормативной величины.

НДФЛ исчисляется по ставкам, установленным в ст. 224 НК РФ. Если процентные доходы получены налоговыми резидентами Российской Федерации, то налоговая ставка для исчисления НДФЛ применяется в размере 35%.

Если же процентные доходы по банковскому вкладу получают лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 30%, если иные правила не предусмотрены международными договорами (ст. 7 НК РФ).

Читателям журнала следует иметь в виду, что в отношении процентных доходов налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ, не предоставляются.

До 2007 года не все процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагались НДФЛ по налоговой ставке 35%. Исключение составляли процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, которые подлежали налогообложению по налоговой ставке 13%.

С 2007 года налогообложение процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, осуществляется с учетом положений ст. 214.2 НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 года.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ с 1 января 2008 года введена в действие новая редакция п. 27 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым начиная с 2007 года от налогообложения освобождены проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет. Это освобождение от налогообложения распространяется только на процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Положения п. 27 ст. 217 НК РФ применяются в отношении процентных доходов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от того является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

В отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база и сумма НДФЛ определяются банками, которые на основании п. 1 ст. 226 НК РФ являются налоговыми агентами.

Налоговая база и сумма НДФЛ определяются отдельно по каждой сумме полученного процентного дохода. Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, налоговая база и сумма НДФЛ должны определяться банком в день начисления процентов по вкладу, а не в день снятия процентов с банковского вклада.

Рассмотрим механизм расчета суммы процентного дохода, с которого должен исчисляться налог.

1. Сначала устанавливается сумма процентов, подлежащая начислению по договору. Для ее расчета применяется формула:

Где - сумма процентного дохода по договору;

Сумма вклада;

Процентная ставка по договору;

2. Затем определяется сумма процентов:

По рублевому вкладу с учетом действующей ставки рефинансирования Банка России;

По вкладу в иностранной валюте с учетом 9% годовых.

Для расчета суммы процентов применяется следующая формула:

Где - сумма процентного дохода;

Сумма вклада;

Ставка рефинансирования Банка России - по рублевому вкладу; 9% - по вкладу в иностранной валюте;

Количество календарных дней в году;

Количество календарных дней, за которые начисляются проценты.

Где - сумма облагаемого налогом процентного дохода.

Порядок определения налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.

Пример 1.

Налогоплательщик заключил 1 марта 2008 года договор банковского вклада сроком на один год. Сумма вклада составила 100 000 руб. По договору проценты начисляются исходя из ставки 20% годовых. Проценты зачисляются на лицевой счет вкладчика ежемесячно по истечении месяца. Данное физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. За март 2008 года проценты по вкладу были начислены в сумме 1639,34 руб., ставка рефинансирования Банка России - 10,25%.

За март 2008 года сумма процентного дохода, облагаемого НДФЛ, определяется следующим образом.

1. Сначала устанавливается сумма процентного дохода с учетом процентной ставки в размере 20%:

{(100 000 руб. х 20%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 1639,34 руб.

2. Затем определяется сумма процентного дохода с учетом ставки рефинансирования Банка России 10,25%:

{(100 000 руб. х 10,25%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 840,16 руб.

1639,34 руб. - 840,16 руб. = 799,18 руб.

Налог на доходы физических лиц исчисляется на данную сумму по налоговой ставке 35% и составляет 280 руб.(799,18 руб. х 35% : 100%).

В аналогичном порядке определяется налоговая база и сумма налога с процентных доходов, начисленных за последующие месяцы действия договора. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России новая ставка применяется на соответствующую дату начисления процентов по вкладу.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ если налогоплательщик получает доходы в иностранной валюте, то для целей определения налоговой базы и суммы НДФЛ такие доходы подлежат пересчету в рубли. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ процентный доход по банковскому вкладу в иностранной валюте должен быть пересчитан в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день их зачисления на счет налогоплательщика.

Пример 2.

Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил 1 марта 2008 года договор банковского вклада сроком на один год. Сумма вклада составила 10 000 долл. США. По договору проценты зачисляются ежемесячно по окончании месяца исходя из ставки 11% годовых. Предположим, что курс валюты на дату получения процентов по договору составил 24 руб./долл. США.

Налоговая база и сумма НДФЛ определяются за март 2008 года следующим образом.

1. Сначала устанавливается сумма процентного дохода с учетом ставки в размере 11%:

{(10 000 долл. США х 11%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 90,16 долл. США.

2. Затем определяется сумма процентного дохода с учетом процентной ставки в размере 9%:

{(10 000 долл. США х 9%) : 100%) : 366 дн. х 30 дн.} = 73,77 долл. США.

90,16 долл. США - 73,77 долл. США = 16,39 долл. США.

4. Для определения налоговой базы рассчитывается сумма процентного дохода, подлежащего налогообложению, в рублевом выражении:

24 руб. х 16,39 долл.США = 393,36 руб.

5. Исчисляется НДФЛ по налоговой ставке 35%:

393, 36 руб. х 35% : 100% = 138 руб.

За последующие месяцы действия договора налоговая база определяется с учетом курса валюты, установленного Банком России на момент зачисления процентов на вклад.

В случае получения процентов по вкладу в банках, находящихся на территории Российской Федерации, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, НДФЛ уплачивается этими лицами в Российской Федерации. При этом должны учитываться правила, установленные международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным Российской Федерацией с государством, налоговым резидентом которого это лицо является. Некоторыми соглашениями предусмотрены особые правила налогообложения для отдельных видов доходов, например процентных доходов, дивидендов и т.д.

Пример 3.

Физическое лицо являлось в 2007 году налоговым резидентом ФРГ. Оно имеет денежный вклад в иностранной валюте (евро) в банке, расположенном на территории Российской Федерации. Налогоплательщик не осуществлял в Российской Федерации в 2007 году предпринимательской деятельности и не оказывал независимые личные услуги.

Для налогообложения полученного налогоплательщиком процентного дохода в 2007 году применяются положения главы 23 НК РФ и Соглашения от 29 мая 1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты по вкладу в банке, расположенном в Россий- ской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно вышеуказанному Соглашению проценты, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту ФРГ, могут облагаться налогом только в ФРГ, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты. Такое правило применяется, если резидент ФРГ, фактически обладающий правом собственности на проценты, не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное на ее территории постоянное представительство или не оказывает независимые личные услуги через находящуюся в Российской Федерации постоянную базу и долговое требование, по которому выплачиваются проценты, реально не относится к такому постоянному представительству или такой постоянной базе.

В данном случае проценты, полученные по банковскому вкладу, не подлежат обложению в Российской Федерации. В целях избежания двойного налогообложения и соответственно освобождения от уплаты налога с вышеуказанного дохода в Российской Федерации налогоплательщик должен представить в российский налоговый орган официальное подтверждение компетентного органа ФРГ о том, что он являлся в 2007 году налоговым резидентом ФРГ и в соответствии с вышеуказанным Соглашением проценты облагаются налогом в ФРГ. Такое подтверждение представляется до уплаты налога либо в течение одного года после окончания 2007 года.

Если вышеуказанное подтверждение не представлено до уплаты налога, банк обязан удержать НДФЛ по ставке 30%. В этом случае налогоплательщик должен будет представить в российский налоговый орган в 2008 году не только подтверждение статуса резидента ФРГ, но и заявление о возврате уплаченного НДФЛ.

Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ осуществляется в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ банком должно производиться в день зачисления процентов на вклад. Удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджетную систему Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем зачисления процентов на банковский вклад налогоплательщика.

3. Процентные доходы по банковским счетам в российских банках

Заключение договора банковского счета регулируется положениями главы 45 ГК РФ. При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Следует отметить, что ст. 850 ГК РФ предусмотрена возможность кредитования счета банком. Если в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), то банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, установленными главой 42 ГК РФ, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Согласно ст. 852 ГК РФ за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае если такие сроки договором не предусмотрены - по истечении каждого квартала. В случае отсутствия в договоре размера процентной платы банк выплачивает проценты в размере, установленном по вкладам до востребования.

Наличие схожести отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета подтверждается положениями Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в ст. 2 которого определено, что вклад - это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории Российской Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского счета.

Проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид процентных доходов физических лиц. Поэтому налогообложение процентных доходов по банковскому счету осуществляется в порядке, аналогичном для налогообложения процентных доходов по банковскому вкладу. Такая же позиция изложена Минфином России в письме от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105.

4. Процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ с вышеуказанных доходов с учетом налогового законодательства страны источника дохода, российского налогового законодательства и международных договоров.

Следует отметить, что в международной практике налогообложение международных доходов осуществляется по принципу источника дохода и резидентной принадлежности. Принцип резидентной принадлежности (иначе - принцип гражданства, или домициль) гласит, что физические лица облагаются налогом в той стране или налоговой юрисдикции, где находится место их постоянного проживания или домициля, независимо от источника дохода.

Принцип источника доходов утверждает преимущественное право страны источника доходов или страны, где физическими лицами был получен доход, облагать такой доход налогом без учета других критериев, факта физического присутствия.

Часто используется сочетание двух принципов резидентной принадлежности и источника дохода. Первый принцип применяется в отношении граждан, проживающих на территории страны, а второй - в отношении дохода, полученного на территории страны нерезидентами. При этом соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено освобождение дохода, полученного резидентом одного государства от источника в другом договаривающемся государстве.

Однако конкретный порядок налогообложения процентных доходов по вкладам в банках, находящимся в иностранном государстве и полученным налоговыми резидентами Российской Федерации, в главе 23 НК РФ не содержится.

До введения в действие Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в Российской Федерации налогообложение таких доходов осуществлялось с учетом положений п. 27 ст. 217 и ст. 224 НК РФ. При этом на основании п. 27 ст. 217 НК РФ в Российской Федерации предусматривалось освобождение от налогообложения процентных доходов по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, при условии начисления процентов по таким вкладам исходя из ставки, не превышающей 9% годовых. В противном случае процентные доходы подлежали налогообложению только с суммы превышения вышеуказанной нормативной величины по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). С процентных доходов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, налог исчислялся налогоплательщиками, являвшимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставке 13% со всей суммы полученного процентного дохода. При этом сумма уплаченного налога с процентного дохода от банка в иностранном государстве принималась к зачету в счет уплаты НДФЛ в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения и подтверждения получения дохода и уплаты налога в иностранном государстве от компетентного иностранного органа.

Пример 4.

Налогоплательщик являлся в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации. В январе 2006 года он получил процентный доход по денежному вкладу в иностранной валюте (евро) в банке, расположенном в ФРГ. Этот налогоплательщик не осуществлял в 2006 году в ФРГ предпринимательской деятельности и не оказывал независимых личных услуг.

Поскольку этот налогоплательщик был в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации, то налогообложение его процентного дохода осуществляется с учетом положений главы 23 НК РФ и Соглашения от 29.05.1996 года между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты по вкладу в банке, расположенном на территории иностранного государства, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что данный доход является объектом налогообложения в Российской Федерации.

На основании вышеуказанного Соглашения проценты, возникающие в ФРГ и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Российской Федерации. В целях избежания двойного налогообложения налогоплательщик представил в налоговый орган ФРГ подтверждение, выданное ФНС России, о том, что он являлся в 2006 году налоговым резидентом Российской Федерации. На основании этого налог в ФРГ с вышеуказанного дохода не взимался.

В данном случае налогоплательщик должен был представить в налоговую инспекцию по месту жительства в Российской Федерации налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 год.

В декларации налогоплательщик должен был определить налоговую базу и сумму НДФЛ к уплате в Российской Федерации. Для исчисления налоговой базы должен был применяться курс валюты, установленный Банком России на дату получения дохода. Налоговая база должна была определяться с учетом полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, установленных главой 23 НК РФ. НДФЛ с процентного дохода по банковскому вкладу от источников за пределами Российской Федерации исчисляется по налоговой ставке 13%.

С введением в действие Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в отношении процентных доходов по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, сохраняется прежний порядок налогообложения. Однако в главу 23 НК РФ введена ст. 214.2, в которой установлены особенности определения налоговой базы в отношении процентных доходов по вкладам в банках в рублях или в иностранной валюте.

В ст. 214.2 НК РФ, в частности, предусмотрено, что налоговая база по вкладам в иностранной валюте определяется как превышение суммы процентов, начисленной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

При этом по-прежнему на основании новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ сохраняется освобождение от налогообложения суммы процентного дохода по вкладу в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, при условии начисления процентов по таким вкладам исходя из ставки, не превышающей 9% годовых. Поэтому не совсем понятно, почему в новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ говорится только об освобождении от налогообложения суммы процентов, не превышающей установленной нормативной величины по вкладам в банках, находящихся на территории Россий-ской Федерации, тогда как про освобождение таких процентных доходов по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, не упоминается.

В данном случае не помогает решить возникшую проблему налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения, утвержденные приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. По общему правилу, в декларации по НДФЛ не отражаются доходы, освобождаемые от налогообложения. При получении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, например, в декларации будет отражаться только сумма процентного дохода, превышающая установленную нормативную величину, поскольку на основании п. 27 ст. 217 НК РФ проценты, исчисленные в пределах такой нормативной величины, освобождены от налогообложения. Остается нерешенным вопрос о том, в каком размере необходимо отражать в декларации по НДФЛ процентные доходы по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, - в полной сумме или нет.

Для избежания различных толкований, как видится, целесообразно уточнить вышеприведенные положения главы 23 НК РФ в законодательном порядке.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговую инспекцию по их месту жительства в Российской Федерации декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании п. 4 ст. 229 НК РФ в декларации по НДФЛ следует указывать все доходы, полученные за налоговый период, в том числе и от иностранного источника.

Уплата НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, исчисленная в соответствии с декларацией, осуществляется такими налогоплательщиками не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Особенности применения положений Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ

Статья 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ введены в действие с 1 января 2008 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Таким образом, положения ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ применяются к доходам в виде процентов, полученным с 1 января 2007 года по договорам банковского вклада, вне зависимости от того, когда такие договоры были заключены.

Согласно ст. 226 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, исчисление налоговой базы и суммы НДФЛ, удержание этого налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации осуществляются банками, выплачивающими такие доходы.

В связи с этим банки после 1 января 2008 года обязаны произвести каждому налогоплательщику перерасчеты налоговой базы и суммы НДФЛ по каждому налогоплательщику с учетом вновь введенных положений.

По результатам таких перерасчетов с учетом вновь введенных положений может возникнуть как недоплата НДФЛ, так и его переплата. В таком случае налоговым органам и налогоплательщикам необходимо руководствоваться положениями ст. 226 и 231 НК РФ.

Так, суммы НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. При этом удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если у налогоплательщика в результате перерасчета образовалась переплата по НДФЛ, такая переплата подлежит возврату либо зачету налоговым агентом в счет будущих платежей по налогу по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога.

В то же время Минфин России неоднократно указывал на то, что возврат НДФЛ, излишне удержанного в 2007 году с процентных доходов по вкладам в банках в связи с вступлением в силу положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ, может быть осуществлен налогоплательщику по окончании 2007 года налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год (письма от 26.11.2007 N 03-04-05-01/379, от 01.04.2008 N 03-04-06-01/73, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/88).

Таким образом, налогоплательщик может вернуть переплату НДФЛ либо через налогового агента, то есть через банк, либо через налоговую инспекцию по месту жительства.

В случае представления налогоплательщиком в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДФЛ, помимо заявления о возврате (зачете) налога, он должен представить Справки о доходах, подтверждающие наличие переплаты по НДФЛ с процентных доходов по банковскому вкладу, которые выдаются банками по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Обязанность налоговых агентов выдавать такие справки налогоплательщикам установлена п. 3 ст. 230 НК РФ.

Вместе с тем представление налогоплательщиком в налоговую инспекцию налоговой декларации и документов за 2007 год для возврата (зачета) НДФЛ не освобождает банк от проведения этим банком перерасчета налоговой базы и суммы налога в связи с введением в действие новых положений по налогообложению процентных доходов по банковским вкладам. Вышеуказанные перерасчеты подлежат отражению в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В частности, результаты перерасчета в 2008 году налоговой базы и суммы НДФЛ за 2007 год указываются в разделе 8 Налоговой карточки за 2008 год.

• Имеем ли мы право изменить % ставку в договоре займа, в 2015 году на ставку рефинансирования, если действует ключевая ставка?
• Как складывается судебная практика ВАС о кредитном договоре в части необоснованного обогащения банком при взыскании комиссии за досрочное погашение кредита?
• Обязан ли банк вернуть денежные средства за не оказанные услуги?
• Обязан ли банк предоставить договор на открытие расчётного счета на бумажном носителе?

Вопрос

ИП осуществляет несколько видов деятельности и применяет УСНО и ЕНВД одновременно. В 2014 году по УСНО налогооблагаемая база отсутствовала и далее ИП будет является только плательщиком ЕНВД. В 2015 году ИП планирует разместить свободные денежные средства в депозит. Предоставляя данную услугу, банк рассматривает и предлагает процентную ставку для ИП выше, чем у физических лиц. Вопрос: 1. Как необходимо отчитаться за полученные проценты по депозиту: как ИП или как физическое лицо? 2. Если как ИП, то какую отчетность необходимо сдать в налоговый орган в данном случае ИП и какую систему налогообложения применять УСНО или ЕНВД? 3. Если как физическое лицо, то какую отчетность необходимо сдать в данном случае и какую систему налогообложения применять?

Ответ

По вашей ситуации выпущено письмо Минфина России от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294. В нем сказано, что независимо от статуса, в котором лицо заключает договор вклада (как обычный гражданин или как ИП), ответственным за налоги будет банк – он признается налоговым агентом. То есть у получателя процентов – ни в качестве ИП, ни в качестве обычного физлица – никаких налоговых обязанностей не возникает. При этом банк в определенных случаях должен исчислить и удержать НДФЛ с выплачиваемых процентов.

Чтобы разобраться, будут ли облагаться ваши проценты налогом, учитывайте следующее.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых (ст. 214.2 НК РФ). Применяемая налоговая ставка – 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Как налоговый агент в случае наличия налоговой базы банк отчитается за вас в налоговую.

Чтобы удостовериться в описанном порядке, рекомендуем также задать вопрос по налогообложению в обслуживающем банке.

Также следует отметить, что ранее было выпущено письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2009 № 20-14/040888@. Согласно позиции, изложенной в нем, если договор вклада заключен на предпринимателя (с указанием его реквизитов), полученные проценты нужно включать в налогооблагаемую базу по УСН. Возможно, что ваши налоговые инспекторы также придерживаются данной трактовки. Поэтому целесообразно уточнить позицию ваших контролеров. И принять решение, как действовать. В любом случае – если заключите договор в качестве физлица (без указания реквизитов регистарции ИП), отчитываться за полученные проценты вам не нужно.