Налоговый вычет ст 220. Стандартные налоговые вычеты

Статья 220 НК РФ об имущественных налоговых вычетах является основным источником, который регламентирует, как именно происходит сокращение налогооблагаемой базы в случае покупки недвижимости и какие при этом должны быть соблюдены условия.

Однако у большинства физических лиц все же остаются некоторые вопросы после прочтения данного законодательного акта. В связи с этим в данной статье будет максимально доступно описана процедура получения налоговой скидки имущественного типа.

Физическое лицо, понесшее расходы на покупку различных видов недвижимости – квартиры, комнаты, дома или земельной территории, имеет право на возврат некоторой части потраченных денег, но только в том случае, если с его доходов ежемесячно снимается по 13% на НДФЛ.

Необходимо отметить, что возврат подоходного налога осуществим, даже если имущество было приобретено с помощью займа, находится в долевой либо совместной собственности, а также за расходы, связанные со строительством жилья либо его ремонтом.

Если налогоплательщик претендует на получение материальной компенсации за покупку земельного участка, то, прежде всего, ему стоит понимать, что подобную процедуру возможно реализовать только при наличии дома на данной территории.

В каких ситуациях не положен имущественный вычет

Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно статьей 220, предусмотрено, что налоговая скидка за жилье не начисляется в следующих случаях:

• Если сделка состоялась между родственниками. Иногда случается так, что недвижимость продают друг другу физические лица, связанные близкими формами родства – муж и жена, родители и дети, братья и сестры. В данной ситуации налоговым законодательством запрещено уменьшение налогооблагаемой базы. Также это относится и к имущественным сделкам, заключенным между руководителем и его подчиненным.
• Если налогоплательщик уже оформлял имущественный вычет. На сегодняшний день существует некое правило, которое гласит о том, что возврат подоходного налога за недвижимость начисляется однократно. Поэтому если физическое лицо уже получало компенсацию, например, за покупку дома, то вернуть НДФЛ за землю уже не получится.
• Если у претендента на вычет нет нужного пакета документов. Иногда физические лица спешат оформить налоговую скидку, еще не успев получить все необходимые документы. Одним из главных документов, который дает право на возврат НДФЛ, является право на собственность жильем, поэтому без наличия данной бумаги подавать на проверку все остальные документы нецелесообразно.

Когда можно получить компенсацию

В отличие от большинства налоговых вычетов, на начисление которых установлены временные ограничения, уменьшение размеров налогооблагаемой базы, связанное с имуществом, осуществимо независимо от сроков. Таким образом, даже если жилье или земельный участок были приобретены достаточно давно, то налогоплательщик все еще имеет право на получение компенсации. Но при этом стоит помнить, что подоходный налог вернется всего лишь за три последних года.

ВНИМАНИЕ! Многие налогоплательщики считают, что, купив недвижимость в текущем году, они сразу же могут оформить и получить вычет. Данное мнение является неверным, поскольку заполнять декларацию на имущественную скидку можно не раньше, чем в следующем году после осуществления покупки.

Пункт 1

Первая часть законодательного акта, к которому мы обращались за помощью ранее, гласит о том, что физическое лицо может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы в таких случаях:

1. При продаже имущественного объекта. Это может быть не только продажа объекта, целиком принадлежащего налогоплательщику, но и объекта, который находится в долевой собственности. Также физическое лицо может претендовать на налоговую скидку при выходе из числа долевых собственников.
2. При утрате прав на земельную территорию. В некоторых случаях у налогоплательщика, который является законным владельцем земельного участка, а также находящегося на нем жилищного объекта, государство изымает данную недвижимость с целью нужд муниципального характера. В подобной ситуации физическому лицу начисляется вычет.
3. При покупке либо строительстве жилья. Если физическое лицо решает вложить материальные средства в приобретение дома или его части, квартиры, комнаты в коммунальной квартире, земельного участка либо потратить деньги на строительство имущественного объекта, то оно автоматически получает право на налоговую скидку.
4. При оплате процентных взносов за имущество. На сегодняшний день в связи с тем, что стоимость жилья достигает достаточно высоких пределов, физические лица все чаще пользуются услугами ипотеки или займа. При взятии кредита налогоплательщик обязуется выплатить не только полную стоимость жилья, но и дополнительные проценты, за которые также возвращается НДФЛ.

Основные установки

Помимо вышеперечисленных правил относительно начисления имущественной материальной компенсации, требуют внимания следующие установки 220 статьи НК РФ:

• Максимальный размер вычета. Физическое лицо, ставшее обладателем дорогостоящего имущественного объекта, может оформить вычет на сумму не больше двух миллионов рублей, то есть получить максимально возможную компенсацию в размере 260 000 рублей. Например, если стоимость дома составляет 10 000 000 рублей, то 13% от нее будут равны 1 300 000 рублей, но данную сумму получить нельзя. Налогоплательщику начислят только 260 000 рублей.
• Затраты на ремонт. Если в договоре о приобретении жилищного объекта указано, что он требует ремонтных работ, то новый покупатель может воспользоваться налоговой скидкой в случае затраты денежных средств на улучшение жилищных условий. Как правило, это отделка помещения, установка электросетевого обеспечения, газоснабжения, затраты на документацию проектного характера, а также некоторые другие услуги.
• Наличие необходимых документов. Помимо основных бумаг, требуемых для начисления вычета любого типа, для возврата НДФЛ за имущество потребуется договор о покупке жилищного объекта, право на собственность, документы платежного характера, а также ряд дополнительных бумаг, зависящий от конкретной ситуации.

Стандартные налоговые вычеты

Статья под номером 220 имеет отношение не только к налоговым скидкам имущественного рода, но и стандартного типа тоже. Речь идет о таких ситуациях, когда родители принимают решение оформить имущественный объект на своего сына либо дочь, которые на данный момент времени являются несовершеннолетними.

В подобном случае, если собственником жилья выступает ребенок, его отец либо мать также имеют право вернуть себе подоходный налог. Для этого необходимо включить в основной пакет документации заверенную копию свидетельства о рождении.

Если имущественный объект был передан в собственность ребенку не его родным родителем, а приемным, то помимо копии свидетельства потребуется документ, изданный органами опеки, который подтверждает право налогоплательщика на воспитание.

Ст. 220 НК РФ содержит нормы, применяя которые физические лица могут достичь существенной экономии при строительстве или покупке недвижимости, уплате процентов по ипотеке, а также значительно сократить налогооблагаемую базу, образующуюся при реализации иного имущества. В статье содержатся ответы на самые распространенные вопросы, возникающие при оформлении налогового вычета по НДФЛ.

В каких случаях предоставляется имущественный налоговый вычет (п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Право на уменьшение НДФЛ есть у любого физического лица, проводящего указанные в ст. 220 НК РФ операции с жильем. Основания для предоставления вычета таковы:

1. Физическое лицо продает имущественный объект или долю в нем. При этом срок обладания данным имуществом не превышает сроков, определенных в ст. 217 НК РФ. Нормы этой статьи предусматривают, что налог может не взиматься вообще при выполнении следующих условий:

• если имущество приобретено до начала 2016 года, то при его продаже по истечении 3 лет непрерывного им владения НДФЛ не взимается;
• если имущество приобретено в период с 2016 года, то НДФЛ не будет взиматься уже по истечении 5 лет непрерывного владения.

До истечения указанных временных промежутков физлица могут оформлять вычеты, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки.

Пример:

Селютин В. П. в ноябре 2016 года продал дом, купленный в марте 2014 года. Три года с момента покупки не прошло, поэтому статья 220 НК РФ 2016 позволяет оформить вычет размером в 1 млн руб.

В этом же году он продал и легковой автомобиль, которым до этого владел на протяжении менее одного года. Здесь тоже допустим вычет, он составит 250 тыс. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если реализуется недвижимость, состоящая из нескольких долей, то каждый из собственников сможет претендовать на вычет в 1 млн руб. (письмо ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@).

1. Выкупается участок земли или жилье, которые изымались ранее для государства или муниципалитетов.
2. Физическое лицо становится владельцем некоторого недвижимого объекта.

Пример:

Самохина С. И. купила в 2016 году комнату. С того момента, как она стала собственником данного объекта недвижимости и получила соответствующее свидетельство, она вправе заявить свое право на снижение дохода, учитываемого при расчете налога, до 2 млн руб.

1. Оформляется ссуда для покупки объекта недвижимости или земельного участка.

Пример:

Гаврилов С. Н. взял в 2016 году ипотеку. У него есть теперь право на возврат НДФЛ с тех сумм, которые внесены в банк в качестве процентов по кредиту. По процентам разрешается с помощью вычета снизить налогооблагаемую базу не более чем на 3 млн руб.

Покупка жилья - требуемый для оформления вычета список документов

Для оформления вычета в налоговую инспекцию надо представить список документов. В него входят следующие позиции:

• справка 2-НДФЛ, в которой отражен доход физлица и сумма уплаченного налога;
• платежные документы, в которых отражен факт оплаты расходов.

Это непременные позиции. Кроме них в зависимости от обстоятельств налоговики вправе потребовать другие документы.

Когда покупается дом:

• договор купли-продажи;
• документы, свидетельствующие о праве на приобретенный дом.

Когда покупается квартира:

• договор купли-продажи;
• документы, свидетельствующие о праве на данную квартиру.

Когда покупается квартира, которая состоит из долей нескольких собственников (договор долевого участия):

• договор долевого участия;
• акт приема-передачи.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если имеется в виду вычет, который получает опекун за своего подопечного несовершеннолетнего ребенка, то в пакет документов надо включить заключение, выданное органами опеки.

Перечень документов для оформления вычета по кредитным процентам

При оформлении вычета по процентам заявитель должен приготовить дополнительный к вышеуказанному перечень документов:

• договор займа с приложениями;
• оригинал справки от банка о выплате процентов (выдается только на основании обращения физического лица).

Что требуется для оформления вычета по месту трудоустройства?

Статья 220 НК РФ разрешает получать вычет по месту трудовой деятельности физлица. Такой вариант представляется более удобным на том основании, что вычет удается получить даже в течение года, не дожидаясь его окончания. Приведем список требуемых для оформления документов:

• договор, раскрывающий суть операции;
• свидетельство или иной документ, показывающий принадлежность имущества физлицу;
• заявление на получение вычета.

Механизм оформления здесь несложен. Собранный пакет документов сначала направляется в налоговую инспекцию. На рассмотрение заявления и принятие решения последней дается 30 дней с момента получения этого документа. Как только решение принято, готовится уведомление и направляется налогоплательщику, которому остается отдать этот документ в бухгалтерию предприятия. С этого момента НДФЛ не удерживается с доходов сотрудника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформив вычет на работе, следует каждый год делать запросы в ИФНС на предмет подтверждения вычета. С этой целью в инспекцию надо будет посылать заявление и уже упоминавшуюся справку 2-НДФЛ.

Можно ли получить возврат НДФЛ, трудясь на 2 предприятиях?

В тех обстоятельствах, когда физическое лицо является работником нескольких предприятий, у него есть право на получение возмещения по каждому месту трудоустройства. Норма, позволяющая это делать на законных основаниях, содержится в п. 8 ст. 220 НК. В заявлении, подаваемом налогоплательщиком в налоговые органы, должно быть отражено, каким образом следует разбить сумму вычета по каждому месту работы. Инспекторы оформят уведомления для каждого работодателя на основании документов, представленных им, и изложенной в заявлении просьбы.

Пример:

Самохин С. С. трудится на 2 предприятиях. В ноябре 2016 года он купил дом и оформил право собственности на него. Для того чтобы получить вычет, он разбил возможный лимит на две части: 1,4 млн руб. (для места основной работы) и 0,6 млн руб. (для места дополнительной работы) и подал заявления в соответствующие компании.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Работник предприятия по месту трудоустройства сможет получить вычет только за текущий период. За прошедшие годы оформлять возврат (письмо Минфина России от 20.07.2015 № 03-04-05/41417) надо через налоговую инспекцию.

Как оформлять вычет в налоговой инспекции?

Процедура оформления вычета в ИФНС начинается после того, как получены правоустанавливающие документы на жилье. Кроме того, придется дождаться окончания года.

Налогоплательщику следует:

• Направить в ИФНС декларацию 3-НДФЛ с приложениями.
• Налоговики по получении документов проводят камеральную проверку. Им дается на это мероприятие 3 месяца.
• Как только камералка закончится, налоговая инспекция принимает решение о согласии на возврат НДФЛ или об отказе возвращать налог.
• Если решение принято в пользу заявителя, производится перевод средств по указанному адресу.

Если же физлицо декларирует свои доходы, например, от покупки недвижимости, то декларацию 3-НДФЛ ему нужно подать до 30 апреля. В противном случае последуют санкции в виде штрафов за несвоевременно поданный отчет. В декларации должен быть осуществлен расчет налога к уплате с учетом полагающегося имущественного вычета.

Можно ли получить возмещение сумм процентов по потребительскому кредиту?

Довольно часто граждане приобретают недвижимость за счет средств, взятых взаймы, но в рамках потребительского кредитования. Вычет по процентам в таких обстоятельствах не предоставляется. Дело в том, что в НК РФ указан только один вид займа, в рамках которого можно получить налоговые преференции, - «целевой кредит».

Более подробные аргументы в пользу такого мнения содержатся в письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187. В комментариях, в частности, говорится, что потребительский кредит может быть направлен на различные цели, а не только на приобретение недвижимости.

Как быть, если лимит в 3 млн руб. не был использован до конца?

Может так случиться, что предыдущий лимит на сумму вычета по процентам не использован до конца, а уже оформлена новая ипотека. В подобных обстоятельствах, согласно п. 8 ст. 220 НК РФ, оставшаяся часть вычета пропадает, поскольку сумма возмещения оформляется только на один имущественный объект.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вычет по основной сумме выбирается до достижения предела, предусмотренного налоговым законодательством, а именно 2 млн руб.

Удастся ли получить вычет по процентам, если покупается новый жилой объект, а «тело» вычета уже выбрано?

До 2014 года вычет по процентам можно было получить только по тому же объекту, по которому был заявлен основной вычет в 2 млн руб. При этом предел вычета по процентам не был оговорен в Налоговом кодексе. Таким образом, он не был ограничен.

С 2014 года имущественный налоговый вычет ст. 220 НК РФ разделен на два потока: по самому объекту недвижимости (предел установлен на уровне 2 млн руб.) и по процентам целевого кредитования (предел определен на уровне 3 млн руб.).

В настоящее время, согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666, если ранее вычет по процентам не предоставлялся, то получить его заявитель вправе на законных основаниях.

Пример:

Ивашин К. С. в 2014 году купил квартиру за 2 млн руб. В течение последующих двух лет ему налоговыми органами было выплачено возмещение в размере 230 тыс. руб. В 2016 году он приобрел еще и дом за счет целевого кредита. С этого момента Ивашин вполне может рассчитывать на возврат процентных сумм, выплачиваемых по данному кредитному договору.

Можно ли заявлять вычет далее, если жилье продано?

Физические лица, продав имущественный объект, по которому предоставлялся вычет, не теряют право на его дальнейшую реализацию. Минфин России в письме от 31.01.2012 № 03-04-05/5-90 поясняет, что у данных физлиц уже состоялись и подтверждены документально расходы по приобретению этого объекта.

То, что в настоящий момент право собственности уже утрачено, для возмещения налога значения не имеет.

Когда следует начинать использование вычета по жилью, купленному в рамках ДДУ?

Если физическое лицо становится собственником жилья в рамках договора долевого строительства, то отправным моментом для вычета будет считаться день, когда составлен акт приема-передачи.

Подтверждение данному тезису содержится в письме Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-05/42075.

Допускается ли возмещение НДФЛ, если жилье приобреталось у супруга или супруги?

Супруги могут продавать друг другу жилье, но в таком случае на возмещение подоходного налога можно не рассчитывать ни одной стороне. Такая операция будет признана как сделка между взаимозависимыми лицами, что, согласно нормам п. 5 ст. 220 НК РФ, является непреодолимым препятствием для предоставления вычета по НДФЛ.

Аналогичный запрет действует и для сделок, совершаемых между детьми и родителями или опекунами.

А вот для операций, совершаемых между, например, мужем и его тещей, таких ограничений нет. То есть родители мужа не считаются взаимозависимыми лицами соответственно для его супруги и наоборот (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-07/40094).

Получение возмещения пенсионерами - суть норм п. 10 ст. 220 НК РФ с комментариями 2015 года

Пенсионерам вычет тоже может быть предоставлен при соблюдении, правда, некоторых ограничений. Нормы, регулирующие данную сферу, содержатся в п. 10 ст. 220 НК РФ. Здесь говорится, что:

1. Если жилье приобретено до того, как гражданин вышел на пенсию, или в год выхода, то остаток вычета следует распределить на 3 года, которые предшествовали выходу на пенсию. При этом на эти года не должно быть ранее заявленных вычетов.

Пример:

Самохвалов П. И. приобрел квартиру в 2015 году, а в 2016 году вышел на пенсию. Остаток возмещаемой суммы следует распределить на годы с 2013 по 2015.

1. Если недвижимость приобретена в собственность уже в пенсионную пору, то положение о трех годах перед пенсией действует и в данном случае. На этот счет есть письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-04-05/6179, в котором приведены соответствующие пояснения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Факт трудоустройства в приведенных обстоятельствах роли не играет. Возмещение предоставляется и неработающим, и работающим пенсионерам (письмо Минфина России от 15.05.2015 № 03-04-05/27966).

Пример:

Касаткин С. П. купил жилье в 2016 году, а на пенсию вышел раньше на год - в 2015 году. В таких условиях распределить возмещение разрешается ст. 220 НК РФ на 2015, 2014 и 2013 годы.

Вправе ли нерезидент РФ получать возмещение?

Снижать размер НДФЛ разрешено только гражданам РФ. С доходов нерезидентов берется налог по ставке 30%, а, согласно письму Минфина России от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, суммы налога, исчисленного по ставке, отличной от 13%, не подлежат возмещению.

Каков размер вычета для ипотечного договора, составленного до 2014 года?

Для процентных сумм, которые можно заявить в качестве возмещения, порог в 3 млн руб. введен с 2014 года. До этого ограничений по данному виду возмещения не существовало, поэтому их можно было оформлять в любом размере.

Пример:

Котельников П. К. приобрел квартиру в 2012 году. Для расчета был взята ссуда на конкретные цели, в рамках которого проценты составили 3,8 млн руб. Вместе с вычетом на квартиру у Котельникова есть право получить возмещение по выплаченным процентам в полном размере.

Будут ли возмещены расходы на повторную отделку, если качество первоначальной работы не устроило заказчика?

При появлении претензий по качеству отделочных работ квартиру чаще всего отделывают заново. Соответственно, возникают новые расходы. В письме Минфина России от 08.07.2015 № 03-04-05/39414 содержится разъяснение, что расходы на отделочные работы возмещаются лишь единожды. Это означает, что претендовать на вычет при переделке не стоит.

Кто из супругов вправе заявить о возмещении налога?

При распределении возмещения между мужем и женой возможны три пути:

1. Если владение имуществом долевое, то возмещение производится в соответствии с размерами долей супругов. Норма, определяющая такой порядок распределения, содержится в подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ.
2. Если владение совместное (по одной второй или в иной пропорции), то распределение производится по дробям, указанным в заявлении на возмещение (письме Минфина России от 08.04.2015 № 03-04-05/19849).
3. При единоличном владении применяются те же принципы, что и в предыдущем пункте (письмо Минфина России от 20.04.2015 № 03-04-05/22246).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер вычета по тем сделкам, которые заключены до 2014 года, не должен превысить 2 млн руб. на обоих супругов. Для сделок, заключенных в 2014 году и позже, порог поднят до 2 млн руб. на каждого супруга.

Каков принцип разделения суммы возмещения между мужем и женой?

На основании принципов, указанных в предыдущем подразделе, распределить возмещаемые суммы между супругами можно двумя путями:

1. Если предусмотрено общедолевое пользование имущественным объектом, то для расчета конкретной суммы возмещения следует умножить стоимость объекта на величину доли.
2. Если имеется в виду совместная собственность, то учитываются доли первоначального возмещения. В приведенных обстоятельствах безразлично, на кого из супругов составлялся договор.

Можно ли оформить вычет по доле несовершеннолетнего?

В налоговом законодательстве (в п. 6 ст. 220 НК РФ) допускается, когда возвращают НДФЛ родные или приемные отец или мать, а также опекуны ребенка, не достигшего совершеннолетия.

Распределение вычета между родителями или опекунами производится по их согласию.

Пример:

Сергеева С. П. приобрела квартиру и оформила ее в совместную собственность с двумя детьми. В итоге получилось по одной трети на каждого совладельца. При оформлении вычета она его сможет получить полностью.

Разрешается ли возмещение налога детям, если родители уже получали возмещение по их долям?

В письме Минфина России от 29.08.2014 № 03-04-05/43425 содержится разъяснение, что такая операция допустима, поскольку они сами вычет не оформляли, но на другое имущество и по достижении совершеннолетия.

Пример:

В 2015 году Самохин В. К. купил 10-летнему сыну квартиру и оформил право собственности на него. В 2016 году он написал заявление на возмещение НДФЛ по расходам на покупку данной недвижимости в сумме 2 млн руб.

По достижении совершеннолетия сын вправе оформить имущественный вычет на себя. Но возврат налога будет возможен только по другому имущественному объекту.

Если вычет уже использован родителем, разрешат ли ему возместить налог с доли несовершеннолетнего ребенка?

Если в прежних годах вычет уже использовался самим физлицом, то с доли ребенка возрастом до 18 лет получить возмещение не получится, поскольку право на льготу уже реализовано (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-04-05/13747).

Допускает ли статья 220 НК РФ возмещение НДФЛ для индивидуального предпринимателя?

Некоторые индивидуальные предприниматели (на отдельных режимах налогообложения) платят НДФЛ со своих доходов. Для них, как и для обычных физических лиц, возмещение налога вполне допустимо, причем даже по операциям с объектами, использующимися в бизнесе (письмо Минфина России от 16.04.2015 № 03-11-11 / 21776).

Однако подобный порядок невозможен для следующих категорий предпринимателей:

• если они используют УСН;
• если они применяют ЕНВД.

В обоих случаях НДФЛ не входит в список налоговых платежей, присущих данным режимам, и поэтому возмещение невозможно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у ИП есть дополнительные доходы, которые облагаются по 13-процентной ставке, то возместить налог удастся (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-05/111).

За какое время физическое лицо должно оформить имущественный налоговый вычет?

Физическое лицо, намеревающееся использовать свое право на возмещение НДФЛ, располагает неограниченным лимитом времени. Это означает, что оформление можно начать даже через десять лет после совершения сделки.

Но временные рамки все-таки есть. Вычет, если и будет предоставлен, то лишь за 3 года, предшествующих тому, в котором написано заявление на льготу.

Пример:

Гражданин приобрел в 2008 году квартиру. Если он захочет заявить вычет в 2017 году, то ему удастся это сделать за 2014, 2015 и 2016 годы. Реализовать свое право не удастся ранее 2014 года, поскольку этот период выходит за рамки 3-летнего ограничения (письмо УФНС России по Москве от 13.01.2011 № 20-14/4/001320).

Уменьшится ли размер возмещаемой суммы, если физлицу выдается субсидия на покупку жилья?

Деньги, выплачиваемые физлицу в качестве субсидий, которые призваны облегчить бремя выплат за жилье, снижают возмещаемую сумму. Такая норма содержится в п. 5 ст. 220 НК РФ.

Пример:

Семья Курочкиных в 2016 году приобретает квартиру за 2,2 млн руб. Для погашения части этой суммы использован материнский капитал в размере, предусмотренном законом, - 453 026 руб. Вычет с учетом этих условий будет равен 1 746 974 руб. Таким образом, возврату подлежит 1 746 974 х 13% = 227 107 руб.

Допускает ли ст. 220 НК РФ учет затрат на реконструкцию недвижимости?

Затраты, понесенные собственником жилья в связи с реконструкцией жилья, не могут служить основанием для получения вычета. Дело в том, что такой вид работ не состоит в списке подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ. Возмещение налога производится, если расходы обусловлены нижеперечисленными видами работ или услуг:

• разрабатывалась смета и проект;
• приобретались материалы для строительства и отделки;
• велось строительство;
• обеспечивалось газо-, водо-, теплоснабжение и прокладывалась канализация.

Как видно, реконструкция объекта недвижимости в перечень не входит.

Что делать, если платежные документы утеряны?

В жизни встречаются ситуации, когда желающие оформить вычет граждане теряют платежные документы, считающиеся обязательным атрибутом процедуры. Минфин и ФНС предлагают поступить следующим образом:

1. Запросить банковское учреждение, принимавшее кредитные платежи и процентные суммы. Письмо УФНС России по Москве от 04.05.2008 № 28-10/042919@ содержит разъяснения, что копии документов тоже могут быть приняты в качестве подтверждения оплаты.
2. Направить в суд иск с целью подтверждения произведенных расходов. Такой вариант, по мнению Минфина, изложенного в письме от 05.04.2011 № 03-04-05/9-219, тоже допустим.

***

Для того чтобы без проблем провести оформление имущественного вычета, приходится учитывать множество нюансов, которые могут возникнуть на пути заявителя. Особенно внимательно следует отнестись к подготовке отчетов и необходимых документов.

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (в ред. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4013):

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3527; Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443; Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639; Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 52, ст. 6444).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3527; Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 4013).

(Абзац третий утратил силу на основании Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312)

(Абзац четвертый исключен Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2289)

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (абзац введен Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312).

При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (абзац введен Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6729).

Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (абзац введен Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6729);

1-1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подпункт 1-1 введен Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 52, ст. 6455);

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (в ред. Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639):

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639);

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639);

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639).

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639).

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектной и сметной документации (в ред. Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 215-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4563);

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443):

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443);

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ (в ред.

Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639; Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 215-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4563).

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов (в ред. Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639):

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639);

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443);

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (абзац введен Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 29, ст. 3639).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность) (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3443).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2007 г. N 284-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 49, ст. 6045; Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 30, ст. 4575).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом (в ред. Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6731).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 , остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (абзац введен Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 48, ст. 6731).

(Подпункт 2 в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3527)

2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2289; Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3527; Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 52, ст. 6444).

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном (абзац введен Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 23, ст. 2289).

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.

(Пункт 3 введен Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3527)

4. В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном (пункт 4 введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).

Правила, в соответствии с которыми осуществляются обязательные отчисления в бюджет, устанавливает Налоговый кодекс. Ст. 220 определяет ряд льготных условий для субъектов. Они определяются в зависимости от специфики отчислений и обстоятельств появления объекта обложения. Рассмотрим далее ст. 220 НК РФ с комментариями. В материале будут раскрыты основные положения нормы, даны примечания и разъяснения к ним.

Ст. 220 НК РФ: имущественные налоговые вычеты

В процессе определения облагаемой базы, согласно п. 3 нормы 210, субъект имеет право уменьшить сумму отчисления в бюджет. В частности, он может получить при продаже имущества, доли в нем либо уставном капитале общества. Данная возможность возникает при:

1. Выходе из организации.
2. Передаче средств в связи с ликвидацией общества.
3. Уменьшении номинала доли в уставном капитале.
4. Цессии, если был заключен договор о приобретении жилого дома на условиях долевого участия в строительстве.

Субъект может рассчитывать на уменьшение суммы обязательного отчисления в размере выкупной цены земельного участка либо расположенного на нем сооружения, которая получена им в натуральной или денежной форме при изъятии объекта для муниципальных либо государственных нужд.

Затраты субъекта на покупку объектов

При определении базы субъект может компенсировать свои фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты, здания либо долей в них, предназначенных для постоянного проживания, а также на новое их строительство. Сумма отчисления может быть уменьшена на стоимость затрат на покупку земельного участка, предоставленного для ИЖС, а также в границах которого расположено сооружение, переходящее во владение.

Особенности расчета

Предоставляется субъекту в размере произведенных им затрат на строительство или покупку одного или нескольких объектов. При этом его размер не должен быть больше 2 млн р. Если лицо воспользовалось данной возможностью частично (получило меньше установленной суммы), остаток может быть учтен в дальнейшем. Например, лицо может снова уменьшить обязательное отчисление в бюджет при возведении другого сооружения или получения объекта в личное владение в пределах не использованной суммы. Аналогичное правило действует в отношении земельных участков, долей в них. Предельная величина вычета равна размеру, который действовал в том периоде, в котором у субъекта впервые возникла возможность его получить. При покупке земельного участка либо доли в нем, предназначенных для ИЖС, сумма обязательного отчисления может быть уменьшена после получения соответствующих правоустанавливающих бумаг в порядке, установленном соответствующим законом.

Состав затрат

В фактические расходы на строительство или покупку объекта или долей в нем могут входить траты на:

1. и проекта.
2. Приобретение отделочных и стройматериалов.
3. Покупку сооружения (долей в нем), в том числе.
4. Оплату услуг по достройке или отделке.
5. Подключение к сетям водо-, электро-, газоснабжения, канализации либо создание автономных коммуникаций.

Затраты на погашение кредитов

Ст. 220 НК РФ допускает уменьшение суммы отчисления на величину выплаченных процентов по займам целевого характера, которые были направлены на новое строительство либо покупку комнаты, квартиры, сооружения, либо долей в них. Это же правило действует в отношении земельного участка, переходящего в собственность субъекта для ИЖС, а также имеющего в своих границах соответствующее здание или долю в нем. Стоит отметить еще одну возможность, которую предоставляет Налоговый кодекс. Ст. 220 допускает уменьшение суммы бюджетного отчисления на величину затрат по погашению процентов по займам, полученным от банковских организаций для перекредитования (рефинансирования) ссуд на новое строительство/покупку квартиры, сооружения, комнаты или долей в них. То же самое относится к земельным участкам, переходящим во владение, в том числе при наличии на них объекта.

Условия

Возможности, предусмотренные в п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются с учетом ряда особенностей. В частности, во внимание принимается размер вырученных средств. Субъект может уменьшить сумму бюджетного отчисления на:

1. Доходы от продажи недвижимости (квартир, комнат, сооружений), в том числе приватизированных помещений, садовых, дачных объектов, участков или долей в них, находившихся во владении менее минимально предельного периода, предусмотренного по норме 217.1. При этом их размер не должен быть в общем больше 1 млн р.
2. Доходы от продажи другой недвижимости, находившейся во владении меньше предельного минимального срока, определенного в ст. 217.1. Размер поступлений в целом не должен быть больше 250 т. р.
3. Доходы от продажи имущества иного характера, кроме ценных бумаг, находившегося во владении меньше 3 лет. Размер поступлений не должен быть больше 250 тыс. р.

Другие случаи

При реализации имущества в связи с ликвидацией общества, выходом из него, уменьшением номинала доли, цессией по соглашению о долевом участии в строительстве субъект может уменьшить объект обложения. В расчет принимаются суммы подтвержденных затрат, касающихся покупки этих ценностей. В расходы налогоплательщика могут включаться:

1. Взносы в уставной капитал при учреждении организации или при увеличении денежного фонда общества.
2. Затраты на покупку или расширение доли.

В случае отсутствия удостоверенных бумагами указанных выше расходов, сумма бюджетного отчисления может быть уменьшена на размер поступлений, полученных при прекращении участия в организации. При этом в общем они не должны быть больше 250 т. р.

Учет поступлений

Его порядок также определяет Налоговый кодекс. Ст. 220 указывает, что при передаче доли в капитале общества, принадлежащей субъекту, затраты на ее получение учитываются пропорционально ее уменьшению. Прибыль может быть выплачена участнику в натуральной или денежной форме в связи со снижением объема фонда общества. В этом случае потраченные лицом средства на ее покупку должны учитываться пропорционально уменьшению капитала организации. Увеличение фонда предприятия может происходить за счет переоценки его активов. В таких случаях при уменьшении затраты субъекта учитываются в размере выплаты, превышающей величину увеличения номинала его доли.

Ликвидация иностранной компании

Налоговый кодекс (ст. 220) и в этом случае предусматривает возможность субъекта уменьшить объект обложения. Порядок распространяется на акционера, учредителя, пайщика, участника, контролирующее лицо. При реализации имущества, полученного при прекращении деятельности иностранной компании или структуры без образования юрлица, прибыль от которого освобождалась от обложения по п. 60 нормы 217, уменьшение объекта осуществляется на сумму, размер которой равен стоимости материальных ценностей. Она определяется в соответствии с данными учета ликвидированного предприятия. В расчет принимается информация, обобщенная на дату получения от такой организации имущества. Она указывается в бумагах, которые субъект прилагает к заявлению. При этом стоимость имущества не должна быть выше рыночной, определяемой по положениям ст. 105.3 НК.

Сделки с контролируемой зарубежной фирмой

При продаже (паев, долей, в том числе), полученных от такой компании, если ее прибыль в этом случае и затраты в виде стоимости их покупки исключаются из ее выручки/убытка в соответствии с п. 10 ст. 309.1, субъектом, выступающим как контролирующее или российское взаимозависимое лицо, сумма издержек определяется по меньшей из стоимости:

1. Удостоверенной по учетным данным. Сведения отчетности берутся на дату перехода прав собственности от контролируемой компании. День определяется по положениям ст. 105.3.
2. Рыночной.

В случае реализации имущества, которое находится в общем долевом или совместном владении, величина вычета распределяется между сособственниками пропорционально доли каждого или по соглашению.

Исключения

Если другое не предусматривается в ст. 220 НК, то положения подп. 1 п. 1 не распространяются на поступления, полученные от сделок:

1. С ценными бумагами.
2. Недвижимостью или транспортными средствами, использовавшихся при ведении предпринимательской деятельности.

Возможности для субъекта-жертвователя

При реализации им имущества, которое получено при расформировании целевого фонда, отмены пожертвования и других случаях, затратами признаются средства, направленные на получение, хранение, содержание материальных ценностей, потраченные на дату передачи их организации-владельцу капитала. Данное положение действует, если возврат предусматривается соглашением или ФЗ №275. Продолжительность нахождения недвижимости во владении, полученной жертвователем при расформировании капитала, отмены пожертвования и в прочих случаях, устанавливается с учетом периода хранения объектов у субъекта до момента их передачи.

Необходимые бумаги

Субъект, желающий воспользоваться возможностью уменьшить обязательное отчисление в бюджет, должен предоставить документы, подтверждающие право собственности на имущество:

1. Договор покупки сооружения, комнаты, квартиры, земельного участка или постройки на нем либо доли в них.
2. Соглашение о долевом участии в строительстве и передаточный акт (при приобретении прав на объект).
3. Св-во о рождении ребенка - при покупке родителями дома, квартиры, комнаты, земельного участка или долей в них для несовершеннолетнего (или решение уполномоченного органа об установлении опеки над лицом, не достигшим 18 лет).
4. Документы, подтверждающие затраты субъекта. К ним относят квитанции к ордерам, выписки банка о перечислении средств со счета покупателя на р/с продавца, кассовые и акты закупки стройматериалов и пр.

Примечание

Налоговый вычет, который предусматривается в подп. 4 п. 1 рассматриваемой нормы в сумме затрат, направленных на погашение процентов по кредитам целевого значения, полученным до даты вступления в действие ФЗ №212, а также займов на рефинансирование указанных ссуд, предоставляется без учета ограничений, установленных п. 4 ст. 220.

Размер уменьшения по процентам

Вычет, предусмотренный в подп. 4 п. 1 ст. 220, предоставляется в сумме осуществленных затрат по %, согласно условиям соглашения с банком, но не больше 3 млн р. При этом у лица должны быть удостоверяющие бумаги. К ним относят документы, которыми подтверждается его право воспользоваться положениями рассматриваемой нормы, соглашение с кредитной организацией. Субъект также предоставляет бумаги, удостоверяющие произведенные им затраты на погашение %.

Ограничения

Налоговые вычеты не предусмотрены в части затрат субъекта на новое строительство или покупку сооружения, квартиры, комнаты (долей в них), покрываемых из средств работодателя либо других лиц, семейного (материнского) капитала, направляемых для осуществления дополнительных мер господдержки, бюджета. Аналогичное правило действует в отношении сделок, совершенных взаимозависимыми физлицами.

Особенности субъектов

Воспользоваться положениями рассматриваемой нормы могут родители (приемные в том числе), опекуны, попечители, осуществляющие строительство или покупку за счет своих средств сооружения, комнаты, квартиры, земли или долей в них для несовершеннолетних детей (подопечных, опекаемых). Величина вычета определяется в этих случаях в соответствии с произведенными затратами с учетом ограничений, предусмотренных в п. 3 рассматриваемой нормы.

Подача документов в контрольный орган

Налоговый вычет предоставляется при сдаче субъектом декларации по окончании соответствующего периода, если другое не предусматривается в рассматриваемой норме. Возможностью уменьшить обязательное отчисление, установленной в подп. 3 и ч. п. 1, лицо может воспользоваться ранее указанного выше срока при обращении с заявлением (письменным) к работодателю. При этом надзорная инспекция должна подтвердить его право на применение положений настоящей нормы по форме, утвержденной исполнительным федеральным органом.

Взаимодействие с работодателем

Налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 рассматриваемой нормы, предоставляется только в отношении одного объекта. Лицо может получить его у одного или нескольких работодателей по выбору. Если вычет был предоставлен одним и субъект обращается к другому работодателю со следующим заявлением, уменьшение суммы отчисления осуществляется в порядке, определенном п. 7 рассматриваемой нормы. Наниматель должен удовлетворить обращение лица при получении от него соответствующей бумаги, выданной контрольным органом. Подтверждение права субъектов осуществляется налоговой инспекцией в срок не более 30 дн. с даты подачи заявления.

Дополнительно

Если по итогам периода сумма всех поступлений субъекта, полученных от работодателей, оказалась меньше размера вычетов, предусмотренных п. 3 и 4 рассматриваемой нормы, лицо может воспользоваться положениями п. 7. Если после работодатель удержал суммы без учета уменьшения, излишне отчисленные средства подлежат возврату в порядке, определенном ст. 231.

Заключение

Если в периоде вычеты, установленные подп. 3 или 4 п. 1 рассматриваемой нормы полностью не могут использоваться, остаток может переноситься на будущее, если другое не предусматривается данной статьей. У субъектов, получающих пенсии по действующему законодательству, уменьшение отчислений в бюджет может включаться в предыдущие годы, но не больше трех. При этом они должны непосредственно предшествовать периоду, в котором появился переносимый остаток. Повторное предоставление имущественных вычетов, предусмотренных в подп. 3 и 4 п. 1, ст. 220 не допускается.

Статья 220 НК РФ: официальный текст

Статья 220 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 220 НК РФ вызывает у физлиц большой интерес, т. к. позволяет сэкономить на покупке или строительстве недвижимости, ипотечных процентах, а также уменьшить доход от продажи любого иного имущества. Однако очень часто возникают непростые вопросы, как воспользоваться своим правом на вычет в той или иной ситуации. На самые распространенные из них ответим в нашей статье.

Когда возникает имущественный налоговый вычет (п. 1 статьи 220 НК РФ)?

Не каждое физлицо знает о том, что у него есть возможность сократить подоходный налог, воспользовавшись вычетом. Такая возможность возникает по следующим основаниям:

• При реализации какого-либо имущественного объекта недвижимости, долей в указанном объекте, если имущество продается до истечения срока, после которого доход от его продажи налогом не облагается вообще (ст. 217.1 НК РФ). Для имущества, приобретенного до 2016 года, этот срок составляет 3 года. А в отношении объектов, приобретенных начиная с 2016 года, срок владения увеличен до 5 лет, при этом 3-летний срок сохранен для некоторых определенных случаев получения имущества (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
• При продаже движимого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет.

Пример

Гражданин в 2017 году продал квартиру, собственником которой был менее 2 лет. С учетом положений рассматриваемой ст. 220 НК РФ он вправе применить вычет до 1 000 000 руб.

А если физлицо в 2017 году реализовало, например, автомобиль, который находился у него в собственности 1 год, также можно воспользоваться своим правом на вычет в сумме до 250 000 руб.

ВАЖНО! При реализации общедолевой собственности каждый из владельцев доли может использовать вычет в размере 1 000 000 руб., если доли продаются по-отдельности (письма Минфина России от 24.06.2016 № 03-04-05/36856, от 30.05.2016 № 03-04-05/30955, от 15.03.2013 № 03-04-05/9-236, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13576@, от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@).

• При выкупе участка земли, недвижимости для нужд государства или муниципалитета.
• Если физлицо становится собственником любой из недвижимых вещей.

Пример

Физлицо в 2017 году приобрело комнату. Со дня оформления свидетельства о праве собственности физлицо вправе уменьшить свой доход до налогообложения максимум на 2 000 000 руб.

• При оформлении кредита с целью приобрести или построить квартиру, дом, купить земельный участок.

Пример

Гражданин в 2017 году оформил ипотечный кредит. Он имеет право вернуть НДФЛ с сумм уплаченных процентов, если за таким вычетом обращается впервые.

ВАЖНО! Вычет по выплаченным процентам может уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ не более чем на 3 000 000 руб.

О том, как менялись правила вычета по приобретенному жилью, читайте в статье .

Какой перечень документов требуется для вычета по приобретению жилья?

Основной список состоит:

• из справки 2-НДФЛ — для подтверждения доходов и уплаченного налога;
• платежек, обосновывающих расходы.

Подробнее о форме 2-НДФЛ читайте в материале .

С учетом разновидностей сделок налоговики могут также потребовать следующие пакеты документов (подп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если покупается дом:

• договор на приобретение дома;
• обоснование его принадлежности физлицу.

Если приобретена квартира:

• договор покупки;
• подтверждение факта владения.

Если квартира куплена по ДДУ:

• передаточный акт (письмо Минфина России от 08.07.2016 № 03-04-05/40267).

ВАЖНО ! Если опекун несовершеннолетнего пользуется его частью на вычет, нужно также приложить заключение из органов опеки, свидетельствующее об опеке (попечительстве).

Каков список документов по процентам?

Перечень бумаг в этом случае следующий:

• кредитный контракт (с графиком платежей);
• банковская справка о погашении процентов (оригинал).

ВАЖНО! Справка оформляется банком по запросу физлица.

Вычет на работе: что для этого нужно?

Вычет по расходам на покупку недвижимости (в т. ч. по процентам за ипотеку) можно вернуть как через ИФНС (подав туда декларацию по окончании года покупки), так и по месту работы. Вычет по месту работы дает возможность не дожидаться завершения года, в котором возникло право на вычет. Перечень же документов при этом минимален:

• договор, из которого виден предмет сделки;
• документ, указывающий на принадлежность объекта физлицу;
• заявление, подтверждающее право на возмещение НДФЛ из зарплаты.

О том, какой документ с 2016 года стал обязательным для подтверждения права собственности, читайте в материале .

Эти документы направляются в ИФНС, которая, в свою очередь, в течение 30 дней с даты их отправки оформляет уведомление о возможности получения вычета. Эту бумагу вместе с заявлением на получение вычета физлицо отдает на работе сотруднику, ответственному за начисление зарплаты. С этого времени работодатель перестает удерживать НДФЛ с дохода заявителя.

ВАЖНО! Необходимо ежегодно запрашивать в ФНС подтверждение вычета. Для этого представляют заявление и справку 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-04-05/23108).

Как вернуть НДФЛ, работая в 2 разных местах?

Бывает, что физлицо числится не в одной компании. В этом случае можно попросить о возмещении по каждому из мест работы. Такая возможность закреплена в п. 8 ст. 220 НК РФ. При этом необходимо прописать суммы распределения возмещения по всем местам работы, с учетом чего инспекция сформирует уведомления для каждого работодателя.

Пример

Круглов А. С. числится в 2 компаниях. В апреле 2017 года он приобрел в собственность квартиру и решил получить возврат налога по каждому из мест работы. Круглов подал работодателям заявления с указанием дробления вычета — 1 500 000 и 500 000 руб.

ВАЖНО! Сотрудник не получит на работе возврат за предыдущие периоды. Возврат вычета за прошлые годы осуществляется только через ИФНС (письмо Минфина России от 20.07.2015 № 03-04-05/41417).

Об особенностях предоставления вычета, обращение за которым произошло не в начале года, читайте в статье .

Как добиться вычета от налоговой?

Для получения вычета на покупку недвижимости через ИФНС собирают точно такой же пакет документов, но дополнительно оформляют налоговую декларацию за год покупки.

Эти бумаги до 30 апреля года, следующего за годом покупки, подают в налоговый орган, после чего начинается камеральная проверка, которая длится 3 месяца (ст. 88 НК РФ). По окончании указанного срока ИНФС в течение еще 1 месяца выносит решение о возврате или невозврате НДФЛ. Если решение принято в пользу заявителя, то осуществляется перевод средств физлицу.

Попадают ли под вычет проценты по потребительскому кредиту, направленному на приобретение квартиры?

Подобный вид займа не подпадает под термин «целевой кредит», а значит, и проценты по нему не формируют сумму для возмещения. Это заключение также вытекает из комментариев Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187.

Что делать с неиспользованным возмещением по процентам нового ипотечного контракта, если лимит в 3 000 000 руб. не был исчерпан?

Оставшаяся часть сгорает и не учитывается по новым ипотекам по причине того, что этот тип возмещения действует только на 1 единицу имущества (п. 8 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Основной вычет используется до момента достижения предусмотренной НК РФ предельной величины в 2 000 000 руб.

Рассчитывать ли на вычет по процентам, если приобретается новое жилье, а «тело» вычета уже использовано ранее?

Если 2-я квартира появилась после 2014 года, возмещение будет. Подобный вывод содержится в пояснениях фискальных служб (письмо ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666).

Пример

В 2013 году Волков Б. В. обзавелся квартирой, а за 2014-2016 годы на основании декларации налоговики возместили ему НДФЛ в сумме 260 000 руб. В 2016 году у него появилась 2-я квартира (взял заем). С 2016 года Волков может спокойно претендовать на возврат по процентам в рамках кредитного контракта.

Можно ли продолжать заявлять вычет по проданному объекту недвижимости?

Физлица сохраняют право на вычет даже по проданному объекту, т. к. расходы ими уже понесены и была оформлена собственность. Тот факт, что в будущих периодах физлицо не будет владеть этим имуществом, роли не играет. Обоснование — в пояснениях Минфина России от 31.01.2012 № 03-04-05/5-90.

О том, можно ли получить вычет при продаже, если имущество является результатом обмена, читайте в статье .

С какого времени можно начать использовать вычет по квартире, приобретенной в рамках ДДУ?

Физлицу, которое стало собственником при участии в долевом строительстве, следует возмещать налог с учетом даты передаточного акта (письма Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-05/42075, ФНС России от 25.05.2009 № 3-5-04/647@).

Квартира была приобретена у супруга: можно ли возместить НДФЛ?

Покупка чего-либо мужем у жены и наоборот в рамках действующего законодательства расценивается как сделка между взаимозависимыми лицами. Это запрещает осуществление операций по возмещению НДФЛ (п. 5 ст. 220 НК РФ). Также невозможны подобные процедуры при участии родителей (в т. ч. опекунов) и их детей.

ВАЖНО! Если сторонами операции по реализации выступают жена (муж) и родитель мужа (жены), возмещение оформляется аналогично стандартной ситуации (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-07/ 40094).

Что означают положения п. 10 ст. 220 НК РФ (с комментариями по применению)?

• Если недвижимость появилась в год выхода на пенсию или ранее, остаток возмещения распределяется на 3 предшествующих года (письмо Минфина России от 01.07.2016 № 03-04-05/38736).

Пример

Иванов И. С. обзавелся квартирой в 2016 году, а в 2017 году прекратил трудовую деятельность из-за достижения пенсионного порога. Остаток вычета разносится на 2014-2016 годы. Если за 2016 год ранее было возмещение, то вычет применим для 2014 и 2015 годов.

ВАЖНО! Остаток распределяется исключительно на ранее не заявленные периоды.

• Если лицо стало собственником недвижимости в пенсионном возрасте, возврат возможен также за 3-летний срок до года приобретения (письма Минфина России от 12.02.2015 № 03-04-05/6179, ФНС России от 29.08.2012 № ЕД-4-3/14293@).

ВАЖНО! Перенос возможен как для работающих пенсионеров, так и для не задействованных в трудовой деятельности лиц данной группы (письма Минфина России от 15.05.2015 № 03-04-05/27966, ФНС России от 28.04.2014 № БС-4-11/8296@).

Пример

Квартира у Петрова М. Ф. появилась в марте 2017 года, а на пенсии он с 2016 года. Остаток возмещения распределяется на 2014, 2015 и 2016 годы.

Может ли возместить налог нерезидент?

Уменьшить НДФЛ дозволено только российским гражданам. Доходы иностранцев облагаются по ставке 30%, что не удовлетворяет условиям вычета. Возмещение делается с доходов, подпадающих под 13% (письмо Минфина России от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347).

Ипотечный контракт оформлен до 1 января 2014 года: какова сумма вычета?

До 2014 года в НК РФ не существовало такого понятия, как предельная сумма процентов, поэтому по сделкам, совершенным до указанного времени, вычет можно заявлять неограниченно.

Пример

В 2013 году у Коробкова В. П. с использованием займа появилась в собственности квартира. В кредитном контракте прописана сумма процентов — 5 000 000 руб. Коробков может ежегодно, начиная с 2013 года, получать возмещение по фактически выплаченным процентам до полного возмещения.

Может ли физлицо учесть в сумме понесенных расходов расходы на отделку, если первоначальная отделка не понравилась?

Нет, не может, несмотря на тот факт, что законодатель дает право рассчитывать расходы на жилье с учетом материальных расходов и услуг по отделке. Если в договоре содержится информация о передаче объекта без отделки, то, конечно, вычет обеспечен. Если же отделка была произведена согласно договору, в котором отделочные услуги были обозначены, то затраты на вторичную отделку необоснованны (письмо Минфина России от 08.07.2015 № 03-04-05/39414).

Кто заявляет возмещение — жена или муж?

Варианты использования возмещения мужем и женой зависят от вида владения имуществом:

• по общедолевому владению возмещение делается с учетом долей в свидетельстве о праве владения (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ);
• по совместному — пополам или в любой другой пропорции, предусмотренной в запросе на вычет (письма Минфина России от 08.04.2015 № 03-04-05/19849, от 11.06.2014 № 03-04-05/28204, ФНС России от 18.09.2013 № БС-4-11/16779@);
• по единоличному — по аналогии с совместным (письмо Минфина России от 20.04.2015 № 03-04-05/22246).

Как поделить возмещение между супругами?

Существует несколько способов:

• при общедолевом пользовании возврат налога на каждого равен произведению доли и стоимости имущества (максимально 2 000 000 руб.) — об этом говорится в письмах Минфина России от 20.09.2013 № 03-04-05/39132, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 № 20-14/4/025803@;
• при совместной собственности — с учетом долей первоначального вычета, при этом неважно, кто фигурирует в контракте — муж или жена (письма Минфина России от 25.08.2011 № 03-04-05/7-597, ФНС России от 26.04.2011 № КЕ-3-3/1487@).

Возможен ли вычет по доле несовершеннолетнего?

Мать, отец, а также приемные родители могут вернуть НДФЛ с доли владения ребенка младше 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 20.08.2013 № 03-04-05/33942).

Пример

Пашкова В. С., имеющая 2 детей, стала совладельцем квартиры вместе с детьми. Пропорция владения — 1/3. Пашкова может вернуть НДФЛ в полном объеме.

ВАЖНО! Право на возмещение НДФЛ есть у обоих родителей. Оно распределяется ими по обоюдному соглашению (письмо Минфина России от 14.03.2013 № 03-04-05/7-223).

Если ребенок получил жилье в наследство вместе с непогашенной ипотекой, то за ним закрепляется и обязанность по погашению ипотечного кредита. Родитель, гасящий за ребенка этот долг, сможет воспользоваться вычетом по процентам (письмо Минфина России от 07.10.2016 № 03-04-07/58591).

Могут ли дети возместить налог, если ранее налог с их доли был возмещен родителю?

Детям так сделать можно, т. к. они сами налог не возмещали (письма Минфина России от 29.08.2014 № 03-04-05/43425, от 04.07.2012 № 03-04-05/5-841).

Пример

В 2016 году Матвеев С. Ю. приобрел для своей 5-летней дочки квартиру и оформил дочь собственником. В 2017 году он заявил о возмещении налога по расходам на приобретение, сделанное для дочери, на общую сумму 2 000 000 руб. Достигнув совершеннолетия, дочь Матвеева может, воспользовавшись своим правом на имущественный вычет, осуществить возврат НДФЛ по другому имуществу.

Может ли родитель, уже использовавший свой вычет, возместить налог с доли несовершеннолетнего сына?

Оформив возврат ранее, родитель реализовал право на возмещение (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-04-05/13747).

ВАЖНО! Мать (отец) вправе возместить налог по своей неиспользованной доле в имуществе (письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-04-05/9-109).

Может ли ИП получить возмещение (разъяснения контролирующих органов по ст. 220 НК РФ)?

С ИП как с физлица удерживается НДФЛ, а, следовательно, имущественные возмещения применимы к ним, как и к любым другим физлицам. При этом вычет возможен по имуществу, непосредственно задействованному в работе ИП (письмо Минфина России от 16.04.2015 № 03-11-11 / 21776).

Но есть несколько исключений, при которых воспользоваться вычетом нельзя:

1. ИП на УСН. По причине того, что при УСН НДФЛ оплате не подлежит.

1. ИП на ЕНВД. В этом случае НДФЛ также не начисляется.

ВАЖНО! При наличии у ИП доходов, облагаемых по ставке 13%, можно воспользоваться возмещением (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-05/111).

Сколько времени у физлица есть на вычет?

Срок на возмещение НДФЛ при покупке жилья не лимитируется. Однако нормы п. 7 ст. 78 НК РФ ограничивают период подачи заявления на возмещение налога 3 годами.

Пример

Физлицо стало владельцем домика в 2010 году. Заявить вычет в 2017 году можно за 2014, 2015 и 2016 годы. За более ранние периоды это сделать нельзя, т. к. будет превышен 3-летний интервал, за который можно возместить налог (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 № 20-14/4/001320).

После подачи заявления получать возмещение можно до полного исчерпания суммы вычета, без ограничения по срокам. Подробнее об этом читайте .

Уменьшает ли сумму возмещения субсидия, направленная на приобретение недвижимого имущества?

Да, уменьшает. Это закреплено в п. 5 ст. 220 НК РФ.

Пример

Семья в 2017 году приобрела в собственность квартиру за 1 500 000 руб. При этом часть стоимости квартиры погашена за счет материнского капитала, который получила семья, в размере 453 026 руб. Вычет семья сможет получить с оставшейся части суммы — 1 046 974 руб.

Можно ли подать декларацию за 2014 год на новом бланке, действующем с отчета за 2016 год?

Бланки декларации для отчета за 2014 и 2016 годы утверждены одним и тем же документом (приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@), но применяются в разных его редакциях. За отчетный год декларацию необходимо сделать именно по той форме, которая применялась в соответствующем году. В противном случае налоговый орган может не принять направленный отчет (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Включены ли в п. 1 ст. 220 НК РФ расходы на реконструкцию недвижимости?

Воспользоваться вычетом при таких обстоятельствах нельзя в связи с тем, что в подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ определен ограниченный перечень допустимых работ с объектом недвижимости, среди которых:

• разработка проекта и сметы;
• покупка стройматериалов и материалов для отделки;
• само строительство;
• обеспечение объекта газом, водой, теплом и канализацией.

Реконструкция в приведенном списке не поименована.

Подробнее о реконструкции и праве на налоговый вычет читайте в статье .

Как быть, если утеряны документы об оплате?

Платежки и прочие документы об оплате являются неотъемлемой частью подтверждения любого вычета. Но если по какой-то причине документы утеряны, есть следующие выходы из положения, предложенные Минфином и налоговиками:

• сделать запрос в банк, который поможет восстановить документы (письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2008 № 28-10/042919@);
• подать судебный иск с целью определения количества затрат (письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-05/9-219).

О том, как должен быть оформлен документ на прием наличных, читайте в материале .

Итоги

Возврат имущественного вычета всегда сопряжен с рядом сложностей, т. к. на практике возникает много различных ситуаций, которые тем или иным образом влияют на возможность его применения. Во избежание споров с налоговыми органами нужно следить за правильностью заполнения декларации и качеством составления подтверждающих документов.