Налоги основные виды и функции. Сущность налога
Налоги очень разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Классификация позволяет упорядочить все разнообразие налогов, свести его к небольшому числу классов, объединенных по признаку сходства, наличию общих свойств и т.д. Классификация важна не только для теории, но и для практики. Налоги делятся на группы по многим признакам.
Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.
Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служит основой для налогообложения.
Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.
При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. (Таблица 1)
Таблица 1. Прогрессивное налогообложение.
Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.
Различают также маркированные и немаркированные налоги. Маркированным налогом называется налог, имеющий целевой характер, что означает, что соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие другие цели, кроме той, ради которой он был введен. Примером могут служить отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд, сборы на благоустройство территории, содержание органов правопорядка и др. Прочие налоги являются немаркированными. Средства, поступившие от изъятия немаркированных налогов, могут использоваться для решения разнообразных задач по усмотрению государства или иных уполномоченных органов (примером немаркированных налогов могут служить: налог на прибыль юридических лиц, НДС, акцизы и др.).
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятия, налог на доходы от капитала, федеральный подоходный налог с физических лиц, социальный, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы, плата за право использования недрами, платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за загрязнение окружающей природной среды, сбор за использование государственной символики РФ, федеральные лицензионные сборы.
К Региональным налогам и сборам относятся региональный налог на прибыль предприятия, региональный подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятия, региональный налог с владельцев транспортных средств, лесной налог, налог, связанный с использованием инфраструктуры региона, региональный лицензионный сбор.
К местным налогам и сборам относятся налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района), налог на рекламу, местные лицензионные сборы, сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения, курортный сбор, налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем, гостиничный сбор. Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги с физических и юридических лиц.
Физические лица (в соответствии с Налоговым кодексом РФ) - это индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, которые самостоятельно осуществляют на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве по законодательству РФ. К последним относятся частные нотариусы, частные детективы и охранники и иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесённой гражданским законодательством РФ к предпринимательской.
Юридическое лицо (согласно Гражданскому кодексу РФ) - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
По способам взимания налогов они подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника.
Кадастровый способ взимания налога характеризуется дифференциацией объекта налога на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. В этом случае величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого способа налогообложения могут служить налоговые ставки на транспортное средство без учета того, используется оно или нет. Налог на основе декларации взимается в результате заполнения плательщиком декларации о полученных доходах и установления на них налога. При таком методе уплата налога субъектом налогообложения производится после получения дохода. Примером данного способа взимания налогов может служить налог на прибыль.
Способ изъятия налога у источника характеризуется получением дохода, уменьшенного на сумму налога после изъятия его для перечисления в бюджет. Например, подоходный налог с физических лиц изымается для перечисления в бюджет предприятием или организацией до выплаты заработной платы путём вычитания из неё суммы налога. Работникам выплачивается оставшаяся часть заработной платы.
Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы:
- 1. Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
- 2. Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.
- 3. Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.
- 4. Единица обложения - единица изменения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны; по земельному налогу - гектар, акр).
- 5. Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают:
- а) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.
- б) долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.
- 6. Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
- 7. Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).
Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
Виды налогов.
По способу изъятия налоги бывают двух видов:
- 1) Прямые налог (налоги на доходы и имущество): подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица. Экономика: учебник / под ред. А.С. Булатова. - М.: Экономистъ, 2008. - 432 с.
- 2) Косвенные налоги (налоги на товары и услуги): налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая - на косвенные.
По субъекту уплаты налога:
- 1) Юридические лица - созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая может иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
- 2) Физические лица - гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных субъектов, обладают правом лично проводить определенные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.
По назначению:
- 1) Общие налоги - расходуются на цели, определенные в бюджете;
- 2) Специальные налоги - имеют строго целевое назначение (например, ЕСН).
По способу обложения:
- 1) Кадастровые - представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), классифицируемый по внешним признакам (размер участка, объем двигателя);
- 2) Декларационные - официальное заявление налогоплательщика о поученных доходах за определенный период времени.
По принадлежности к уровню власти и управления:
- 1) Федеральные - устанавливает НК РФ и оплачиваются на всей территории государства:
- 1. налог на добавленную стоимость;
- 2. акцизы;
- 3. налог на доходы физических лиц;
- 4. единый социальный налог;
- 5. налог на прибыль организаций;
- 6. налог на добычу полезных ископаемых;
- 7. водный налог;
- 8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- 9. государственная пошлина.
- 2) Региональные - вводятся законами субъектов РФ и оплачиваются на их территории
- 1. налог на имущество организаций;
- 2. налог на игорный бизнес;
- 3. транспортный налог.
- 3) Местные - вводятся органами местного самоуправления и обязательны к оплате на территории муниципалитетов
- 1. земельный налог;
- 2. налог на имущество физических лиц.
По характеру налогообложения:
- 1) Пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);
- 2) Прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается) Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то - 20%;
- 3) Регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает). Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.
Основными налогами являются:
- 1) Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) - является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога - в Швеции.
- 2) Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог. Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков).
Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.
В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:
- а) Классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);
- б) Система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);
- в) Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);
- г) Система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).
- 3) Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично - их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.
- 4) Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.
- 5) Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.
Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и экономики в целом.
Были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, обозначены и охарактеризованы существующие в российской налоговой системе налоги.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из определения налога вытекают такие признаки, как: общеобязательность, безвозмездность, налог имеет стоимостной (денежный) характер, устанавливается законно избранными представителями народа (т. е. законно сформированным представительным органом), налог социально обусловлен (имеет определённую цель взимания) и основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.
Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налог обладает следующими функциями: фискальная, контрольная, распределительная, экономическая, регулирующая функция, социальная (перераспределительная), стимулирующая.
Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект налога или налогоплательщик; объект налога; источник налога; единица обложения; налоговая ставка; налоговый оклад; налоговые льготы.
Существуют также разные налоги и их виды:
По способу изъятия налоги бывают двух видов: прямые (налоги на доходы и имущество) и косвенные (налоги на товары и услуги) налоги. В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая - на косвенные. По субъекту уплаты налога: юридические и физические лица. По назначению: общие налоги и специальные налоги. По способу обложения: кадастровые и декларационные. По принадлежности к уровню власти и управления: федеральные, региональные и местные налоги. По характеру налогообложения: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.
Основными налогами являются: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций), социальные, поимущественные налоги, налоги на товары и услуги.
Министерство общего и профессионального
образования Российской Федерации
Дальневосточный Государственный Университет
Институт Менеджмента и Бизнеса
Кафедра экономической теории
РЕФЕРАТ
НАЛОГИ : ИХ СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ФУНКЦИИ
Выполнил: студент I курса
Экономического факультета
Специальности «Финансы и Кредит»
КовалевичИ.О.
Проверил: Доцент к.э.н.
Бобер А.А.
Спасск-Дальний
Введение.
1. Понятие налога. Появление налогообложения………………….3
2. Функции налогов…………………………………………………..3
3. Принципы налогообложения……………………………………...4
4. Прямые и косвенные налоги………………………………………5
5. Виды налогов……………………………………………………….5
6. Таможенная пошлина как вид налогообложения………………..8
7. Налоговая система России………………………………………...8
1. ВВЕДЕНИЕ. ПОНЯТИЕ НАЛОГА. ПОЯВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Налог- это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством.На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.
По мере развития государства налоговая система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция исходя а из того, что налоговые поступления являются продуктом двух осн овных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого - то придела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального произв одства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.
Во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX века ведущие страны мира, такие, как США, еликобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие/ провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ст вка налога на прибыль корпораций. Например в США ставка корпорационного налога уменьшена с 46 до 34% в Великобритании -с 45 до 35%; во Франции - в 1986 году с 50 до 45% а в 1991 году -до 4 %; в Японии - в 1989 году с 42 до 40 , а в 1990 году - до 37,5%. В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании.
Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.
2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.
Фискальная - изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели.
Стимулирующая - при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.
Регулирующая - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.
3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Справедливости - Все субъекты должны ставиться в равные условия.
Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогообл агаемой базой, чем один - два вида поступлений с высокими ставками изъятия;
Прямые налоги в свою очередь разделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие - толь- ко физическими, а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не однородны; в их состава выделяются акцизы, причем они мо гут быть индивидуальными по отдельным видам и группам товаров и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются пр остотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается и имущест во предприятий, создающее материально - техническуюоснову их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочаясила, и получаемый доход. Налоговая система имеет следующий вид.
5.ВИДЫ НАЛОГОВ.
Главным среди налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания аинтересованности предприятий в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической оснащенности. К сожалению система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект .
В механизме взимания платежей за природные ресурсы предусмотрены соответствующие санкции за нарушение производственной (технол огической дисциплины; например, взимаются штрафы за сброс сточных неочищенных вод, за нарушение правил лесопользования и так далее.
Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессив ное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.
Подоходное обложение физических лиц дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только, фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим фактором влияющим на поведение плательщика, осознающим себя собственником. Нало г на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства де- \ нежные средства граждан. Налогом с наследства облагается имущество, переходящее к гражда нам
в порядке наследования или дарения. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, автомобили, мотоциклы, предметы антиквариата юв елирные и делия и так далее.
Налог с имущества переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидет ельства превышало его оценку на день открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется цены в документе, указанной сторонами, участву щими в сделке, но не ниже страховой оценки; при отсутствии указанной оценки - со стоимости имущества, определенной по свободной цене.
Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим среди которых является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.
6. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА КАК ВИД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В систему косвенного обложения включаются и таможенные пошлины. Таможенные пошлины бывают ввозные и вывозные. Ввозные таможенные пош ины выполняют три функции:
1. Протекционистскую - защита национальных производителей от иностранных конкурентов.
Для сдерживания роста цен на продукцию детского питания не будет облагаться налогом прибыль, полученная предприятием от производства продуктов детского питания. В целях стимулирования развития и совершенствования образовательного процесса установлены дополнительные льготы по налогу на прибыль для образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке. Льготы по этому налогу введены для предприятий, направляющих прибыль на другие социально - культурные нужды.
Налоговая реформа охватывает и налоги с физических лиц. Принципиальные изменения претерпел порядок взимания подоходного налога. Объектом налогообложения теперь является не месячный заработок, а сов окупный годовой доход, что отвечает мировой практике. Кроме денежных поступлений в понятие совокупного годового дохода входят доходы, полученные в натуральной форме, оплачиваемые предприятиями услуги работнику, дивиденды по акциям.
Существенно изменена прогрессия шкалы подоходного налога. Новым является то обстоятельство, что от уплаты налога никто не освобождается, хотя многим категориям граждан предоставлены значительные льготы.
Знание налогового законодательства перестало быть уделом узкого круга специалистов и становится обязательным для каждого гражданина России.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гукасьян Г. И. Экономическая теория. Ключевые вопросы.- М.:- «Инфра-М»,1998,-284с.
2. Макконелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 13-го англ. изд.- М.: «Инфра-М, 2001,-XXXIV,-974с.
3. Мамедов О. Ю. Современная экономика. Общедоступный учебный курс.- Ростов-на-Дону.: «Феникс», 1997,-608с.
Мамедов.О.Ю. Современная экономика.,1997.-608с.
Макконелл.К.Р., Брю С.Л. Экономикс, 2001.-974с.
3 Мамедов.О. Ю. Современная экономика.,1997.-608с.
Гукасьян Г.И. Экономическая теория, 1998.-284с.
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с населения и предприятий. Существование налогов объективно обусловлено необходимостью принудительного отчуждения государством части вновь созданной стоимости в денежной форме для удовлетворения различных общественных потребностей. В рыночной экономике налоги определяются парламентом и являются основным видом доходов государственного бюджета. С их помощью создаются целевые государственные финансовые фонды, соответствующие конкретным потребностям общества.
Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискильпыл. полномочий, т.е. пополнения бюджета. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением государственного регулирования, налоги стали выполнять стимулирующие и стабилизирующие функции.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, а также форм и методов их построения образует налоговую систему . Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому налоги, с одной стороны, есть прерогатива власти, а с другой - экономическая форма перераспределения дохода.
Основные принципы построения налоговой системы:
- всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;
Стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
Равномерность, т.е. равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;
Простота и удобство для плательщика;
Обязательность, т.е. неизбежность его выплат;
Неотягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налого-плательщика.
Социальная справедливость - установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.
Виды налогов.
Налоги могут быть подразделены на три большие категории:
- налоги на доходы частных лиц и корпораций, в том числе отчисления из заработной платы на социальное страхование;
Налоги на расходы, в том числе налоги с продаж, акцизы и импортные тарифы;
Налоги на собственность, включая разнообразные налоги на дома и строения, сельскохозяйственные угодья и земли под постройки, а также на наследство.
Налоги также классифицируются как прямые и косвенные. Прямые налоги - те, которыми облагаются непосредственно индивидуумы и фирмы. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые изымаются менее заметным образом - посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваются покупателем. К косвенным налогам относятся акцизы, таможенные пошлины, налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость.
Развитые и развивающиеся страны имеют различные налоговые структуры Развитые экономики обычно имеют высокую долю прямых налогов в бюджетных поступлениях (около 60%). В США эта доля превышает 85% и наибольшая часть налогов уплачивается индивидуумами. Развивающиеся страны стремятся увеличить свои поступления большей частью за счет косвенных налогов, которые дают 60% и более бюджетных доходов, а прямые налоги - до 40%.
Налоговая система, базирующаяся на косвенных налогах, является регрессивной, с более высокой долей налогов, уплачиваемых бедняками со своих доходов, чем налогов, уплачиваемых богатыми.
В России в период господства административной системы необходимую сумму налогов государство получало преимущественно за счет прямого изъятия денежных средств у предприятий, подоходный налог с физических лиц составлял примерно 10% общего налогового бремени.
Современная налоговая система в России стала складываться с 1991 г Наибольшее значение имеет налог на прибыль, который дает около 40% от общей суммы налоговых поступлений в бюджет, затем следует налог на добавленную стоимость - 30% и индивидуальный подоходный налог - около 10% государственных поступлений.
На этапе перехода к рынку в России использовалось более 100 разновидностей налогов, после принятия Налогового кодекса должно остаться немногим более 30. Американская федеральная налоговая статистика содержит 10 основных названий налогов, еще четыре основных вида добавлены в штатах.
Виды налогов часто различают в зависимости от характера налоговых ставок, под которыми понимается процент или доля подлежащих уплате средств, а точнее - размер налога в расчете на единицу налогообложения (на рубль дохода, на гектар земли и т.д.) В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка, прогрессивные, если налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода, и регрессивные, если налоговая ставка понижается при увеличении дохода.
Наиболее распространенными являются прогрессивные налоги, так как они активно влияют на распределение доходов населения, уменьшают неравенство в доходах. Это можно показать с помощью известной кривой Лоренца, характеризующей степень неравномерности распределения доходов населения (рис. 9.1)
Поскольку подоходные налоги - главные наполнители государственного бюджета, чрезвычайно важно установить оптимальную ставку налога. Если ставки завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов, часть предпринимателей уходит в "теневую экономику ".
Американские эксперты во главе с А. Лаффером пытались теоретически доказать, что при ставке налога свыше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Обоснованием этому служит так называемый эффект Лаффера. Графически его отображает кривая Лаффера, показывающая зависимость поступающих в бюджет сумм налогов от ставки подоходного налога.
Начиная с нулевой ставки налога, увеличение налоговой ставки (t) ведет к росту налоговых поступлений Однако после некоторой точки последующее увеличение налоговой ставки не приводит к росту объема поступлений из-за негативного стимулируюшего воздействия. Для ставок налога ниже t A их увеличение обеспечивает налоговые поступления, а для ставок, превышающих t A , более высокие ставки приносят меньший доход (рис. 9.2).
Рис. 9.1. Влияние прогрессивных налогов на распределение доходов населения
Рис. 9.2 Кривая Лаффера
Фискальная политика
Фискальная политика представляет собой совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных расходов и доходов для достижения целей увеличения производства и занятости или снижения инфляции.
К фискальной политике относятся только такие манипуляции государственным бюджетом, которые не сопровождаются изменением количества находящихся в обращении денег, т.е недопустимо, чтобы правительство печатало для своих нужд добавочные массы денег и вызывало инфляцию.
Фискальная политика делится на дискреционную и недискреционную (автоматическую). Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное регулирование государством налогообложения и правительственных расходов с целью воздействовать на объем производства, занятость, инфляцию, экономический рост.
Прежде всего отметим, что государственные расходы оказывают влияние на совокупный спрос (рис. 9.3).
Рис. 9.3. Государственные расходы и равновесный ЧНП
Государственные расходы (G) сдвигают график совокупных расходов (С + I n + X n + G) вверх. В результате увеличивается совокупный спрос, а вместе с ним растет величина равновесного ЧНП (с Q 1 до Q 2).
Сокращение величины G вызовет смещение вниз графика совокупных расходов и сокращение равновесного ЧНП/
Следовательно, государственные расходы оказывают на совокупный спрос влияние, аналогичное инвестициям, и подобно инвестициям обладают мультипликационным эффектом. Мультипликатор государственных расходов показывает, насколько изменится ЧНП в результате изменения государственных расходов
где G - государственные расходы на закупку товаров и услуг, K G - коэффициент
мультипликатора государственных расходов.
Следовательно, ЧНП = G . K G .
Налоги и ЧНП. Введение нового налога (Т) приведет к уменьшению дохода налогоплательщиков, следовательно, сократятся и потребительские расходы, а это
Рис 9 4. Налоги и равновесный ЧНП
При постоянных I n и G график совокупных расходов сдвинется вниз, так как величина потребительских расходов упадет на сумму нового налога. С" = С - Т. Величина ЧНП уменьшится с Q до Q 1 .
Известно, что величина располагаемого дохода (т.е. дохода после уплаты налога) используется не только на потребление, но и на сбережения населения. Снижение располагаемого дохода уменьшит не только потребительские расходы, но и сбережения. Это уменьшение зависит от предельной склонности к потреблению (МРС) и предельной склонности к сбережению (MPS). Какая часть падения ЧНП произойдет за счет потребления, покажет МРС, а какая за счет сбережения, -MPS.
Для определения величины сокращения потребления надо умножить сумму нало! ового приращения (Т) на МРС: С = Т. МРС.
Аналогично определяем уменьшение сбережения: С = T . MPS
Мультипликатор и бюджет. Влияние налогов также имеет мультипликационный эффект, но мультипликатор налогов всегда меньше мультипликатора инвестиций и государственных расходов, поскольку налоги не прямо, а косвенно влияют на изменение потребления и объем ЧНП.
В результате равные увеличения правительственных расходов и налогообложения ведут к росту равновесного ЧНП В этом случае действует так называемый мультипликатор сбалансированного бюджета, т.е. если G и Т увеличиваются на определенную величину (например, на 10 млрд руб.), то равновесный ЧНП также увеличится на ту же самую величину (10 млрд руб.). Это значит, что мультипликатор сбалансированного бюджета равен единице.
Стабилизационная функция фискальной политики. Учитывая указанные взаимодействия, подчеркнем, что фискальная политика может быть использована в ходе экономического цикла для стабилизации экономики. В период спада она должна стимулировать переход к экономическому росту путем увеличения государственных расходов - 1 или снижения налогов - 2, или сочетания 1 и 2 - 3.
Иначе говоря, при первоначально сбалансированном бюджете фискальная политика включает в период спада или депрессии бюджетный дефицит.
Напротив, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, то применяется сдерживающая фискальная политика. Она включает: 1 - уменьшение правительственных расходов или 2 - увеличение налогов, или 3 - сочетание 1 и 2. Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если нужно контролировать инфляцию.
Стабилизирующее воздействие государства на экономику зависит от способов финансирования бюджетного дефицита и избавления от бюджетных излишков.
Дефицит финансируется двумя способами: за счет займов у населения (посредством продажи процентных бумаг) или за счет выпуска новых денег кредиторам правительства (т.е. печатаньем новых денег). Воздействие на совокупные расходы будет в каждом случае различно.
При займах правительство вступает в конкуренцию с частными предпринимателями за финансовые средства, что вызывает рост процентной ставки и будет "выталкивать" некоторые частные инвестиции .
Создание денег позволяет избежать выталкивания частных инвестиций, по этому является более стимулирующим способом финансирования дефицита по сравнению с расширением займов. Однако злоупотребление этим способом может вызвать инфляцию, которая подорвет инвестиционный процесс и выход из спада.
Бюджетный излишек обычно возникает под влиянием инфляции, когда правительство получает избыточные налоговые поступления. В этом случае фискальная политика приобретает антиинфляционную направленность. Наилучший эффект достигается, когда бюджетный избыток просто изымается из общего потока доходов и расходов. Это уменьшает совокупные расходы, совокупный спрос и темпы инфляции.
Недискреционная фискальная политика - политика автоматических (встроенных) стабилизаторов, под которыми понимается такой экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо шагов со стороны правительства.
В качестве типичного встроенного стабилизатора выступает прогрессивная шкала налогообложения. Благодаря ей в период подъема располагаемый доход населения и нераспределенная прибыль фирм растут медленнее, чем национальный доход, и это сдерживает рост совокупного спроса. Во время спада такое налогообложение замедляет сокращение совокупных расходов.
Кроме того, в период экономического подъема рост налоговых поступлений формирует тенденцию к сокращению или даже ликвидации бюджетного дефицитаи появлению бюджетного избытка, что в свою очередь содействует уменьшению возможной инфляции. В период спада автоматическое сокращение налоговых поступлений вызывает бюджетный дефицит, который оказывает стимулирующее воздействие на преодоление спада (рис. 9.5).
Рис. 9.5. Встроенная стабильность
К встроенным стабилизаторам относятся и трансфертные платежи (система пособий по безработице, по бедности и т.д.), препятствующие резкому сокращению совокупного спроса даже в период экономического спада. В период подъема и сокращения безработицы выплата пособий или прекращается, или уменьшается, что сдерживает совокупный спрос.
Критика фискальной политики . Известно, что кейнсианцы считают фискальную политику наиболее мощным и надежным стабилизационным средством. В экономике кейнсианцы ориентируются на совокупный спрос, который создает свое собственное предложение.
Неоклассики, монетаристы умаляют или отвергают фискальную политику как средство перераспределения ресурсов и стабилизации. Свою позицию они доказывают с помощью эффекта вытеснения. Сущность его состоит в том, что стимулирующая (дефицитная) фискальная политика будет в тенденции вести к росту процентных ставок и сокращению инвестиционных расходов, таким образом ослабляя или полностью подрывая стимулирующий эффект фискальной политики.
Однако некоторые экономисты считают, что в депрессивной экономике, при высокой безработице это вытеснение будет незначительным, зато стимулы, создаваемые правительственными расходами, могут улучшить ожидания прибыльности у предпринимателей, что усилит спрос на инвестиции и рост ЧНП.
Другое критическое замечание заключается в том, что при стимулировании совокупного предложения, когда его кривая имеет повышательный наклон (классический участок), фискальная политика может вызвать инфляцию. Последняя поглотит часть потенциального воздействия стимулирующей фискальной политики.
Третье замечание. Фискальная политика может оказаться неэффективной или несоответствующей в результате непредвиденных событий в мировой экономике, например при воздействии международных шоков совокупного спроса, которые могут сократить ЧНП и обесценить мероприятия его фискальной политики.
Эффективность фискальной политики подрывает эффект чистого экспорта, который действует через международную торговлю. Увеличивая внутреннюю ставку процента, стимулирующая фискальная политика имеет тенденцию уменьшить чистый экспорт, так как привлеченные финансовые капиталы из-за рубежа увеличат спрос на доллары и вызовут рост их цены - доллар подорожает, а вместе с тем подорожают наши экспортные товары. Экспорт сократится.
Четвертое замечание. Сторонники экономической теории, ориентированной на предложение (неоклассики), отмечают, что кейнсианская фискальная политика не в состоянии учитывать воздействие изменений налогов на совокупное предложение. Снижение налогов увеличит объемы сбережений и инвестиций, повышая тем самым норму накопления капитала. Масштабы производства вырастут Сниженные подоходные индивидуальные налоги должны повысить стимулы к труду.
Однако большинство экономистов с большой осторожностью относятся к описанной выше трактовке сокращения налогов. Они считают, что стимулирующие эффекты от снижения налогов будут на самом деле не столь сильны, как надеются сторонники экономики предложения, тем более что воздействие на предложение имеет долгосрочный характер, тогда как воздействие на спрос сказывается намного быстрее.
Фискальная политика России. Главной опасностью переходной экономики России является инфляция. Противодействие ей было провозглашено государством в качестве центральной задачи. Ее решение осуществлялось на основе жестких бюджетных и кредитно-денежных ограничений. Однако излишне жесткий характер фискальной политики приводил к углублению спада в экономике России. Все годы реформ правительство сводило госбюджет со значительным дефицитом. Он составлял (в млрд руб.) в 1992 г. 8,5, 1993 г. - 26,8; 1994 г. - 64,9; 1995 г. - 86,7; 1996 г. - 178,0; 1997 г. - 174,2. Бюджетный кризис стал основным препятствием к восстановлению экономического роста в России.
Дефицит госбюджета связан прежде всего с сокращением его доходной части. Собираемость налогов все время снижалась в связи с сокращением объема производства и сокрытием доходов экономическими субъектами. В России самые высокие налоги на прибыль предприятий, а это не стимулирует инвестиции. Помимо этого в России, по сравнению с западными странами, велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю при низкой доле подоходного налога. Сокращение доходов госбюджета вызвало уменьшение расходов его. Сегодня сумма расходов российского бюджета в 10 раз меньше, чем у бюджета ФРГ. и равна примерно сумме недельных государственных расходов США.
Тяжелым бременем на российский бюджет ложатся внешние долги, которые примерно равны 180 млрд долл. По оценке Министерства финансов России, на выплату внешних долгов в 1999 г. должно уйти 80% доходов бюджета, что невозможно осуществить без новых внешних займов. Ситуация вряд ли улучшится в ближайшие 10 лет.
Бюджетный кризис привел к осознанию необходимости перехода от чисто макроэкономических к глубинным структурным реформам" в отраслях естественных монополий, угольной промышленности, военно-промышленного комплекса и др.
На фоне острой дефицитности бюджета и небольшого объема личных соережений критически обострилась ситуация с финансовыми ресурсами собственно производственного сектора. Здесь имеют место кризис платежей и быстрый рост
убыточных предприятий. Лишь экспортные отрасли располагают сколько-нибудь значительными финансовыми ресурсами.
Таким образом, назрела необходимость существенно реформировать финансы и фискальную политику России, которая должна в первую очередь помогать в преодолении глубокого кризиса и переходе к экономическому росту.
Налоги, их виды и функции
Налоги играют решающую роль в доходах государственного бюджета. Налоги представляют собой инструмент перераспределения национального дохода.
Налог (сбор, пошлина) – обязательный денежный взнос, взимаемый государством с физических и юридических лиц, и перечисляемый в государственный бюджет или во внебюджетные фонды.
Объект налога – то, с чего взимается налог (прибыль, доход, транспортное средство, фонд оплаты труда и т.д.).
Субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, которое уплачивает налог.
Налоговая база – объект налога, измеренный в денежных, либо в физических единицах.
Налоговая ставка – величина налога, которая устанавливается в процентах от налоговой базы либо в абсолютной денежной форме с единицы налоговой базы.
Предельная ставка – ставка налога, взимаемая в определенном диапазоне налоговой шкалы.
Средняя (эффективная) ставка – ставка налога, представляющая собой отношение суммы налога к размеру налоговой базы (долю налоговых отчислений в налоговой базе).
Сумма налога – сумма денежных средств, уплачиваемая по данному налогу с определенной налоговой базы.
Существуют три основных формы налогообложения:
Прогрессивный налог – налог, средняя ставка которого увеличивается при увеличении налоговой базы.
Налогоплательщики с более высокими доходами платят не только большую абсолютную сумму, но и большую долю дохода.
В подавляющем большинстве стран подоходный налог, взимаемый с доходов граждан страны, является прогрессивным. Только РФ, Казахстане, Беларуси (с 2009 г.), Словакии и может быть некоторых других странах подоходный налог является пропорциональным.
Регрессивный налог – налог, средняя ставка которого уменьшается при увеличении налоговой базы (например, ЕСН в РФ с 2001 по 2009).
Пропорциональный налог – налог, средняя ставка которого не изменяется при изменении налоговой базы.
Твердый (аккордный) налог фиксируется в абсолютной сумме или в сумме, кратной, например, размеру минимальной оплаты труда.
Некоторые виды налогов с установленной единой ставкой, например, 5-процеитный налог с продаж, являются фактически регрессивными, поскольку затрагивают значительно большую часть доходов бедняков, чем богачей.
В современных условиях налоги выполняют три важнейшие функции:
Фискальная функция налогообложения.
Сбор денежных средств в казну государства или во внебюджетные фонды. С помощью фискальной функции формируются финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства, ее задача – обеспечение устойчивой доходной базы для бюджетов всех уровней.
Стимулирующая функция налогообложения.
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, инвестиции в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что прибыль, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других товаров, освобождается от налогообложения.
Перераспределительная функция налогообложения.
Смысл данной функции в том, что государство использует систему прогрессивного подоходного налогообложения в качестве одного из инструментов перераспределения доходов граждан. Как известно, целью перераспределения является уменьшение дифференциации уровней благосостояния индивидуумов для достижения большей социальной справедливости.
Существуют различные классификации налогов. Основными критериями таких классификаций являются объект обложения налогом, динамика налоговой ставки, органы, взимающие налог и распоряжающиеся им, методы взимания налога. Так, по объекту обложения выделяют подоходные, поимущественные и потоварные налоги. При этом нужно особо подчеркнуть различие между прямыми и косвенными налогами. Критерием такого деления служит возможность переложить фактическую уплату налога на потребителя.
Прямые налоги являются прямыми вычетами из доходов домашних хозяйств и фирм.
Прямые налоги взимаются непосредственно с плательщика налога; объектом обложения являются доходы или имущество налогоплательщика - дома, земли, транспортные средства и т. п.
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг; объектом налогообложения признаются операции по реализации (продаже) товаров и услуг. Налогоплательщиками выступают продавцы, при этом бремя налогов несут, как правило, покупатели продукции. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины.
В зависимости от органа, который взимает и распоряжается налогом, выделяют федеральные, региональные (республиканские), местные и межгосударственные налоги.
Налоги различаются также по методам исчисления и взимания. Выделяют три основных метода исчисления налогов:
исчисление налога как разницы в оптовой и розничной ценах на товары. Классическим примером является налог с оборота;
исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта - 1 га земли, 1 т нефти и т. п.;
исчисление налога путем умножения ставки на стоимость объекта. Выделяют шесть основных методов взимания налогов:
у источника - при получении дохода, например при выплате заработной платы, при получении процентов по вкладам;
в момент расходования дохода - при покупке товаров и услуг;
в процессе потребления - налогоплательщик самостоятельно определяет время уплаты налога в течение налогового периода, например транспортного налога;
Кадастровый - при начислении налога используется кадастр, т. е. реестр, который содержит классификацию объектов налогообложения, например земельный кадастр;
административный - налоговые власти определяют примерный размер ожидаемого дохода и начисляют на него налог, например налог на вмененный доход;
декларационный - предусматривает уплату налога при налоговой декларации дохода налогоплательщика.
Появление налогов связано с возникновением государства и необходимостью финансировать его расходы. С помощью налогов пополнялась государственная казна. Назначение налогов как важнейшего источника финансирования государства принято называть фискальной функцией налогов. Фискальная функция объясняет, почему налогами можно обложить все, что имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики - сделку, прибыль, доход, имущество, любой объект, входящий в состав имущества. Выражение «деньги не пахнут» возникло из слов римского императора Веспасиана (69-79 гг. н.э.), когда сын упрекнул его в том, что он ввел налог на общественные уборные.
Рассмотрим, как налоги воздействуют на экономику в целом. Предположим, что правительство вводит единовременно выплачиваемый аккордный, паушальный (взятый в целом, без дифференцирования общей суммы на составляющие ее части) налог. Введение налога сократит располагаемый доход домашних хозяйств, что в свою очередь вызовет снижение объемов потребления и сбережений. Насколько уменьшится потребление и сбережение, будет зависеть от того, в какой пропорции каждый дополнительный рубль дохода распадается на потребление и сбережения. Потребление домашних хозяйств является составной частью совокупных расходов в экономике. Изменение исходной величины совокупных расходов порождает цепную реакцию, которая приводит к многократному изменению национального дохода в том же направлении. Таким образом, рост налогов приведет к сокращению совокупного спроса и национального дохода, причем на величину, превышающую сокращение потребления. И наоборот, результатом снижения налогов будет расширение совокупного спроса и кратное увеличение национального дохода. Однако последствия снижения налогов не столь очевидны, как может показаться на первый взгляд. Если налоги оказывают гораздо большее воздействие на спрос, чем на предложение, то расширение совокупного спроса превзойдет прирост совокупного предложения, что вызовет бюджетный дефицит и ускорение инфляции. Если же налоги создают стимулы к труду, стимулируют сбережения и инвестиции, то снижение налогов приведет к росту производства, расширению предложения, сокращению дефицита бюджета и замедлению инфляции.
Стимулирующая и антиинфляционная функция налогов рассматривается в рамках так называемой «теории экономики предложения». С точки зрения кейнсианский теории, налоги наряду со сбережениями и импортом представляют собой утечку покупательной способности из экономики и, следовательно, оказывают сдерживающий или антиинфляционный эффект. Теория экономики предложения доказывает прямо противоположное: налоги увеличивают издержки предпринимателей и перекладываются на потребителей в виде более высоких цен. Налоги вызывают ускорение инфляции издержек, сдвигая влево/вверх кривую совокупного предложения. Доказательство строится на основе предельных ставок налога. Предельная ставка налога - это налог с каждой дополнительной единицы дохода. Предельные ставки налогов имеют значение для принятия решений о дополнительных затратах труда, дополнительном сбережении и дополнительном инвестировании. Чтобы стимулировать труд, необходимо снизить предельные ставки налогов на заработную плату. Иначе говоря, более низкие предельные ставки увеличивают привлекательность труда и одновременно повышают альтернативную стоимость свободного времени. Следовательно, работники будут предпочитать труд отдыху и развлечениям. Более низкие предельные ставки налогов на доходы от сбережений и инвестиций стимулируют вложение капитала, увеличение выпуска продукции. Рост производительности труда в результате оснащения работников большим количеством техники и оборудования будет сдерживать повышение цен.
Американский экономист Артур Лаффер - сторонник теории предложения, обратил внимание политиков на то, что снижение налогов не должно вызывать дефицит государственного бюджета и оказывать инфляционное давление. Он заявил, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже возросшими налоговыми поступлениями. Зависимость между налоговыми ставками и налоговыми поступлениями в бюджет известна теперь как «кривая Лаффера». По мере роста ставки налога от 0 до 100% налоговые поступления будут расти до некоторого уровня (М), а затем снижаться до 0 в результате спада экономической активности и сокращения налоговой базы. Если экономика находится на направленном вниз отрезке, кривой, то снижение ставок может привести к увеличению доходов бюджета. Сокращение бюджетного дефицита будет обеспечиваться еще двумя обстоятельствами. Во-первых, сократятся масштабы уклонения от налогов. Во-вторых, рост производства и сокращение безработицы обеспечат сокращение социальных трансфертов. Предположение Лаффера было критически встречено экономистами. То, что уменьшение ставок налогов может увеличить налоговые поступления, не вызывает сомнений с точки зрения логики и экономической теории, но его фактический эффект труднопредсказуем. Прежде всего, потому, что неизвестно, в каком диапазоне налоговых ставок кривая изменяет наклон. Но самое главное - влияние снижения налогов на стимулы оказывается незначительным, неясным по своей направленности или очень замедленным. Одни работают больше, если давление налогов ослабляется, другие - меньше, так как располагаемый доход увеличивается. Поэтому во взглядах экономистов преобладает кейнсианский подход - налоги оказывают большее воздействие на совокупный спрос, чем на совокупное предложение.
Теперь посмотрим, как налоги влияют на экономическое благополучие участников рынка. На первый взгляд, негативное влияние налогов на благосостояние очевидно. Все налоги, независимо от того, взимаются ли они с дохода, с продукции или с участка земли, в конечном счете выплачиваются из чьего-либо дохода. Бремя налогов измеряется процентным отношением общей суммы налогов к ВВП. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран, в которых нет мощной системы социального обеспечения, характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых - относительно высокая. В РФ налоговая нагрузка составляет около 42%, что немного ниже среднего уровня развитых стран (выше, чем в США, но ниже, чем в Германии).
Однако не менее важен вопрос о распределении налогового бремени - как распределяется налоговая нагрузка на различные группы населения. Налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению согласно государственному законодательству. Например, врачи, юристы, консультанты могут поднять цены на свои услуги, чтобы переложить часть своих подоходных налогов на клиентов. Профсоюзы могут рассматривать подоходный налог как составную часть стоимости жизни и вести переговоры о повышении заработной платы. В случае успеха появляется возможность переложить часть налога на работодателей, которые путем последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на покупателей. Налоги на имущество могут быть переложены частично или полностью с собственника на арендатора путем повышения арендной платы. Законодатели могут предписать, кому, продавцу или покупателю, следует уплачивать налог, однако они ограничены в своих возможностях распределять налоговое бремя фундаментальными, экономическими силами - силами спроса и предложения.
Примером товаров, спрос, на которые неэластичен, являются алкогольные напитки и сигареты, поэтому бремя акцизного налога несут главным образом потребители. Примером товара, предложение которого неэластично, служит золото и другие предметы роскоши, поэтому бремя акцизного налога скорее всего ляжет на производителей, а не на потребителей.
Введение налогов негативно сказывается на уровне жизни покупателей и продавцов, при этом доходы правительства повышаются. Разумеется, правительство использует эти налоговые поступления на производство общественных благ, социальную поддержку той части населения, которая не обладает платежеспособностью и не участвует в рынке. Однако все налоговое бремя, которое несет общество, превышает полученные государством доходы в виде налогов. Величина этого превышения (площадь треугольника abe на рис.) составляет избыточное налоговое бремя, или безвозвратную потерю эффективности для общества, которая является результатом введения налога. Эта потеря возникает вследствие сужения рынка, падения производства и потребления облагаемого налогом товара ниже их оптимальных уровней. При повышении налога величина избыточного налогового бремени увеличится в большей степени. Если налог повысить в два раза, то безвозвратная потеря вырастет в четыре, если налог увеличить в три раза, то безвозвратная потеря возрастет в девять раз и т. д. При очень большом налоге рынок покидают последние задержавшиеся на нем участники.
Большинство налогов создает избыточное налоговое бремя. Его размер определяется эластичностью спроса и предложения. Чем выше эластичность спроса и предложения, тем больше безвозвратная потеря, связанная с налогообложением.
Таким образом, «налоги - это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе». Налоги дорого обходятся участникам рыночной экономики не только потому, что перемещают ресурсы, доходы к правительству, но и потому, что изменяют мотивы людей и искажают результаты функционирования рынка.
Налоговая система РФ
Налоговая система - это совокупность действующих на территории страны налогов и принципов их взимания.
Правовую базу налоговой системы РФ составляет Налоговый кодекс РФ.
Фундаментальные принципы налогообложения, действующие до сих пор, сформулировал Адам Смит в 1776 году в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Основным положением налоговой теории А. Смита было рассмотрение налогов как признака свободы, а не рабства. Исходя из этого положения, он сформулировал четыре принципа, известные как «максимы А.Смита»: равенство, определенность, удобство и экономичность.
Современная теория налогов построена на развитии принципов А. Смита, их адаптации к изменившимся экономическим реалиям. К принципам построения налоговой системы относятся:
Принцип способности заплатить налог - налоги должны взиматься в соответствии со способностью индивида нести налоговое бремя. Этот принцип предполагает горизонтальную и вертикальную справедливость. Горизонтальная справедливость означает, что налогоплательщики с равной способностью платить налоги должны вносить одинаковые суммы. Вертикальная справедливость означает, что богатые должны платить пропорционально больше налогов, чем бедные;
определенность - плательщикам необходимо четко знать, когда, сколько и как они должны платить. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика;
правовой характер налогообложения, стабильность действующей налоговой системы - налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
пропорциональность - установление лимита налогов по отношению к ВВП. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
экономичность и эффективность системы налогообложения - издержки, связанные с взиманием и уплатой налогов, должны быть минимальными. Эффективная налоговая система обеспечивает небольшие безвозвратные потери и незначительное административное бремя налогов. Административное бремя налоговой системы можно облегчить, упростив налоговое законодательство. Однако сложность налогового законодательства есть результат политического процесса, согласования интересов различных групп налогоплательщиков;
неотвратимость - трудности уклонения от уплаты налога;
удобство - налогоплательщикам должно быть максимально удобно платить налоги;
единство - действие налоговой системы на всей территории страны и для всех лиц. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Сформулированные выше принципы характеризуют «идеальную» налоговую систему, некий эталон, к которому необходимо стремиться. Принципов недостаточно, чтобы определить лучший способ уравновешивания эффективности и справедливости налоговой системы. Реальная действительность вносит определенные коррективы в эту модель и представляет собой компромисс принципов и интересов конкретных политических сил, находящихся у власти.
Действующая в РФ налоговая система является трехуровневой. Первый уровень - федеральные налоги, второй - налоги субъектов РФ, третий - местные налоги. Трехуровневая система налогообложения дает возможность формирования доходной части бюджета органов управления в центре, в регионах, на местах.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, налог па добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Местные налоги включают земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Действующая в РФ налоговая система обладает рядом особенностей. Наиболее существенное отличие отечественной системы от зарубежных состоит в преобладании косвенных налогов над прямыми. Вторая особенность - ориентация в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов, организаций, а не физических лиц. Основные виды налогов, уплачиваемых гражданами РФ, представлены подоходным налогом, налогом на имущество, транспортным налогом. Доля личного подоходного налога составляет примерно десятую часть налоговых поступлений. Для сравнения, в США на долю личного подоходного налога приходится более 40% доходов федерального бюджета.
Третьей особенностью налоговой системы РФ является слабое развитие имущественного обложения. Доля поимущественных налогов в общих налоговых поступлениях в местные бюджеты невелика, тогда как в США она составляет почти три четверти налоговых поступлений в местные бюджеты. В отличие от других видов налогов, имущественный налог менее всего воздействует на стимулы, не несет безвозвратных потерь и может быть использован как относительно стабильный источник бюджетных доходов.
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации