Налог на прибыль: расходы прошлых лет. Можно ли учесть в текущем периоде в расходах по налогу на прибыль организаций затраты, относящиеся к прошлым периодам в связи с поздним получением первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операци

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года . Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия . Данная операция оформляется проводкой Дт Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным . При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит , определяя финансовый результат.

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	99.01	Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет	915 000 руб.
99.01		Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет	41 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.01		Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.)	874 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.02		Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет	695 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
99.02		Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет	18 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
	99.02	Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль	713 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
	99.03	Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03	47 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость
84		Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.)	111 000 руб.	Оборотно — сальдовая ведомость

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91	76	Отражение выявленных расходов прошлого года	118 000 руб.
99	68.04	Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%)	320 руб.	Уточненная налоговая декларация
76	91	Отражение выявленных доходов 2014 года	74 000 руб.	Уточненная налоговая декларация
68.04	99	Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%)	17 760 руб.	Уточненная налоговая декларация
68.04	99	Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%);	19 920 руб.	Уточненная налоговая декларация
	99	Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%).	3 300 руб.	Уточненная налоговая декларация

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.

Выбор в такой ситуации очевиден: все ошибки лучше исправить в одном периоде — это исключит недоимку и пени или хотя бы уменьшит их размер. Что такое перерасчет Расходы, относящиеся к какому-либо из периодов до 2009 г., невыгодно включать в расчет текущей налогооблагаемой прибыли, если их сумма велика. Ведь тогда налог взимали по ставке 24 процента вместо нынешних двадцати, соответственно, четыре процента от суммы обнаруженных расходов придется подарить бюджету. Однако так произойдет, только если следовать той трактовке, которую дает Минфин указанному в ст. 54 Кодекса способу исправления ошибок.Обратите внимание, что в п. 1 ст. 54 говорится об исправлении ошибки не при изначальном расчете базы и налога текущего периода, а путем их «перерасчета».

Как учесть расходы прошлых лет?

Во-первых, в арбитражной практике прошлых лет есть немало дел, в которых инспекторы обосновывали невозможность переноса вычетов на будущее именно ст. 54 НК: она, мол, предписывает исправлять ошибки в периоде их совершения. Таким образом, они признавали правомерность применения положений этой статьи к вычетам по НДС.

Во-вторых, недавно Высший Арбитражный Суд РФ принял прецедентное решение: он отменил решения нижестоящих судов, которые поддержали оспорившую перенос вычетов на будущее инспекцию. На момент сдачи этого номера «Расчета» в печать текст Постановления высшего суда по этому спору еще не был обнародован, однако о его позиции можно судить по Определению о передаче дела в Президиум (Определение ВАС РФ от 29 апреля 2010 г.

N ВАС-2217/10).

«опоздавшая» первичка: как отразить расходы?

Переплата будет нивелирована за счет снижения налоговой базы и суммы налога текущего периода. Вместе с тем согласованная позиция Министерства финансов и Федеральной налоговой службы по порядку применения абз.

3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса на сегодняшний день отсутствует. Имеющиеся же разъяснения Минфина и ФНС противоречат друг другу. Представители Федеральной налоговой службы в Письме от 17 августа 2011 г.

N АС-4-3/13421, проанализировав положения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса с точки зрения синтаксиса, пришли к выводу, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период ее совершения. Специалисты Минфина утверждают, что это относится в том числе к случаям, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г.

Расходы прошлых периодов

Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

Внимание

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК). Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.

1 ст. 272 НК). Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса.

Расходы прошлых лет

Инфо

Главная

• Правовые ресурсы
• Подборки материалов
• Расходы прошлых периодов

Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы прошлых периодов (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Нормативные акты: Расходы прошлых периодов Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н(ред.


от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018)» Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) 80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред.

Расходы прошлых лет налог на прибыль

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В каком налоговом периоде необходимо отразить неучтенный доход прошлого налогового периода, узнайте из материала «Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!Получить доступ Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Расходы прошлых лет проводки

Shutterstock.com Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177). Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Расходы прошлых лет при усн

Право — это навсегда Признание расходов в расчете налогооблагаемой прибыли — обязанность налогоплательщика. Однако есть ряд затрат, о которых в гл. 25 НК говорится, что фирмы вправе включать их в расходы.
Яркие примеры — амортизационная премия и повышающие коэффициенты к норме амортизации, использование которых в каждом конкретном случае п. 9 ст. 258 Налогового кодекса оставляет на усмотрение компаний.Предположим, в фирме не воспользовались амортизационной премией при вводе какого-то объекта основных средств в эксплуатацию (например, для того, чтобы не заявлять убыток). А в следующем году передумали и решили премию учесть, чтобы уменьшить появившуюся налогооблагаемую прибыль. Казалось бы, теперь для этого не обязательно править декларацию прошлого периода — можно списать сумму премии в текущем году, посчитав, что фирма совершила ошибку, которая повлекла переплату налога на прибыль.

Расходы прошлых лет счет

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ. В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247

НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п.

8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Расходы прошлых лет выявленные в текущем периоде проводки

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расходы прошлых периодов Путеводитель по сделкам. Комиссия. Комитент Отметим, что при отсутствии доходов и расходов в периоде возврата покупателю денежных средств у комитента нет возможности уменьшить налоговую базу. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204. В такой ситуации следует внести исправления в отчетность предыдущего периода, поскольку в гл. 26.2 НК РФ нет специальной нормы об учете в расходах убытков прошлых периодов, выявленных в текущем периоде (ст. 81 НК РФ, Письмо УФНС России по г.

Расходы прошлых лет в бухгалтерском учете

Однако согласно подходу Минфина получится, что сейчас можно признать лишь часть выявленных затрат — ту, которая приходится на сумму налога, начисленную к уплате в бюджет за период, к которому относятся выявленные расходы.Например, в 2010 г. пришли документы от продавца на поставленные в 2009 г. товары стоимостью 150 000 руб. За 2009 г. начислен налог на прибыль в сумме 10 000 руб.

Очевидно, что опоздание документов привело к ошибке в расчете налогооблагаемой прибыли, результатом которого стала переплата налога. Однако не исключено, что руководствуясь Письмом Минфина, налоговики разрешат признать в 2010 г.

не все 150 000 руб., а лишь 50 000 руб., которые приходятся на начисленную за 2009 г. сумму налога (50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.). А из оставшихся 100 000 руб. предложат сформировать убыток 2009 г.

Расходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ. В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы.

Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

04.09.2009
«Практическая бухгалтерия»

Ошибки прошлых лет. Исправляем постфактум Основная цель бухгалтерского учета - формирование достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности организации (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).
Однако в современной мировой практике оценивать бизнес принято не столько по имущественному положению, сколько по результатам деятельности организации. Пользователь отчетности более нуждается в информации о прибыльности бизнеса, а не о стоимости активов.
Правильное определение прибыли возможно только при правильном исчислении доходов и расходов. Причем важна не только конечная величина финансового результата, но и структура доходов и расходов, поскольку без ее анализа невозможно правильно оценить состояние организации.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между ними и доходами (соответствие доходов и расходов) (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Это означает, что доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами (расходами, понесенными в целях извлечения этих доходов) и наоборот.

Если выявлены расходы, относящиеся к прошлым периодам, то есть приносившие доходы ранее, то они признаются прочими расходами. Такой порядок применяется независимо от того, были ли они в момент осуществления затратами основного, вспомогательного производства или прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Когда расходы становятся прошлогодними
Вопрос о том, как учесть расходы прошлых лет, регулирует пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н):
- если годовая бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря отчетного года;
- если утверждена - исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров или общего собрания участников общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и подп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Таким образом, корректировать отчетность после ее утверждения общим собранием собственников организации нельзя.
Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер (п. 5 ст. 13 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон о бухучете). Дату подписания отчетности определяет сама организация, ее регламентируют внутренние документы: организационный раздел учетной политики, приказ руководителя, Положение о подготовке и представлении бухгалтерской отчетности и т. д. Однако она выбирается таким образом, чтобы предшествовать дате проведения общего собрания акционеров или участников, поскольку вносить исправления в текущую отчетность возможно только до даты ее подписания (п. 3, 4, 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», п. 1 приложения, утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н).
Поэтому именно дата подписания отчетности является той «крайней чертой», за которой расходы становятся «прошлогодними».

Отражаем расходы прошлых лет в бухучете

Одной из самых распространенных бухгалтерских ошибок является «привязка» периода признания расходов к периоду, которым датирован соответствующий первичный документ. Так, если акт об оказании услуг за декабрь датирован февралем следующего года, то будет неверным относить данную операцию к расходам февраля (пример 1).

Пример 1
В организацию 15 февраля 2009 года по почте поступили акт и счет на оплату услуг связи за ноябрь 2008 года. Дата подписания отчетности - 25 марта. Дата формирования документов поставщиком услуг - 4 января 2009 года.
В этом случае услуги связи датируются последним днем декабря 2008 года, но до процедур «закрытия периода»: до того как распределены косвенные затраты (счета 25 и 26), сформирована себестоимость продукции (Дт 43 Кт 20) и списана на счета реализации (Дт 90 Кт 43), закрыты счета доходов и расходов (90, 91) и прибыли (99) для окончательного формирования финансового результата года и реформации баланса.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены услуги связи за ноябрь;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 - отражен «входной» НДС по услугам связи.
Если же обнаруженные расходы за ноябрь 2008 года бухгалтер датирует 2009 годом, то допустит грубое нарушение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно ему, факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н).

Более того, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим отражение в феврале хозяйственной операции, фактически имевшей место в декабре, неправомерно.
Часто подобная ошибка мотивируется требованиями пункта 1 статьи 9 Закона о бухучете: «… все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». То есть бухгалтерскую запись предлагается датировать датой первичного документа. На самом деле в пункте 4 той же статьи указано, что «первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания». То есть если документ и составлен с ошибкой (его дата гораздо позднее даты совершения операции), то это не может являться причиной признания затрат в более позднем периоде. Иными словами, если документы за оказанные в декабре услуги датированы мартом, то это все равно будут расходы, осуществленные в декабре, а не в марте. Однако порядок их отражения будет зависеть от того, выявлены соответствующие расходы до или после даты подписания отчетности (пример 2). Помимо этого необходимо сторнировать в бухгалтерском учете текущего периода запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода (пример 3). Одновременно следует сделать запись в общем порядке, отражающую оказание услуг (п. 9 ПБУ 7/98).

Пример 2
В ходе аудиторской проверки 16 апреля 2009 года выявлено неправомерное начисление положительной курсовой разницы в сумме 12 000 руб. по расчетам в иностранной валюте по авансу, полученному от покупателя в декабре 2008 года. Дата подписания отчетности - 30 марта.
16 апреля 2009 года должна быть сформирована бухгалтерская справка. Исправительная запись датируется 16 апреля 2009 года (записи по исправлению начисления курсовой разницы в 2009 году не рассматриваются):
Дебет 91 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражены расходы прошлых лет по ошибочно признанной положительной курсовой разнице - 12 000 руб.

Пример 3
В ходе внутреннего контроля 28 января 2009 года выявлено неправильное начисление амортизации по объекту основных средств, введенному в состав ОС в сентябре 2008 года. Так, вместо 1000 руб. бухгалтер ежемесячно начислял амортизацию в размере 700 руб. (неправильно выбрана амортизационная группа). Дата подписания отчетности - 30 марта.
28 января 2009 года должна быть сформирована бухгалтерская справка о внесении исправлений в систему учетных записей. В бухгалтерской справке за подписью лица, внесшего исправления, должны быть указаны: причины допущенной ошибки, данные исправляемых записей (даты, суммы, признаки автоматизированной системы), а также сумма и корреспонденция счетов правильной бухгалтерской записи. Все записи датируются последним днем декабря (до закрытия периода):
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- 700 руб. - сторно начисления амортизации за октябрь 2008 года,
Дебет 20 Кредит 02
- 700 руб. - сторно начисления амортизации за ноябрь 2008 года,
Дебет 20 Кредит 02
- 700 руб. - сторно начисления амортизации за декабрь 2008 года,
Дебет 20 Кредит 02
- 3000 руб. - начислена амортизация за октябрь-декабрь 2008 года.
Не рекомендуется выполнять «корректировочную» запись на сумму недоначисленной амортизации (отнесение на затраты дополнительно 900 руб.), так как в этом случае теряется связь со сторнируемыми операциями (именно неправильные записи должны быть отражены сторно).

…и в налоговом учете

Если ошибка обнаружена в исчислении налоговой базы прошлых налоговых (отчетных) периодов, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (ст. 54 НК РФ). И только если невозможно определить этот период, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки.

Пример 4
В мае 2009 года организация обнаружила, что в результате сбоя компьютерной программы в аналитическом учете расчетов с поставщиком импортных материалов недоначислена отрицательная курсовая разница на сумму 3000 руб. Период неначисления (неполного начисления) курсовой разницы определить невозможно. В этом случае расходы прошлых лет включаются в декларацию по налогу на прибыль за шесть месяцев 2009 года.

Налогоплательщик, обнаруживший в поданной им декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, вправе внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
В то же время убытки прошлых лет признаются в качестве внереализационных расходов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, статья 54 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику корректировать налоговые обязательства текущего налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки. Это возможно при условии, что нет возможности определить период совершения ошибки. Поэтому положения статьи 265 Налогового кодекса применяются только совместно с положениями статьи 54 Налогового кодекса.
Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/42, а именно: ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.
Данная позиция подтверждается постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 сентября 2008 г № 4894/08.
В рассмотренных примерах 1-3 расходы должны быть включены в декларацию по налогу на прибыль за 2008 год.

Как не допустить «прошлогодних» расходов

Чтобы уменьшить случаи выявления расходов прошлых лет в отчетном периоде, организация должна выстроить систему контроля полноты отражения расходов в бухгалтерском и соответственно в налоговом учете.
Для этого разрабатываются и внедряются следующие контрольные регламенты:
1) контроль включения в себестоимость всех затрат, предусмотренных технологическими картами изготовления соответствующих изделий;
2) контроль отражения в учете неотфактурованных поставок;
3) контроль учета периодически потребляемых услуг - аренды, коммунальных, охраны и хранения, связи и др;
4) контроль учета периодических расходов - амортизации основных средств и нематериальных активов, списания предусмотренной части расходов будущих периодов, начисление процентов по привлеченным займам и кредитам, начисление курсовых и суммовых разниц;
5) организация системы кураторства (персональной ответственности) по разовым (непериодическим) расходам и материальных санкций за просрочку представления по ним актов и иных первичных документов;
6) контроль признания в учете расходов по работам, выполнение которых завершено по данным производственного учета (например, если по автомобилю, переданному на капитальный ремонт, в отчетном месяце были оформлены путевые листы, расходы на ГСМ, то следует проконтролировать признание расходов на ремонт данного автомобиля).
Надеемся, что приведенные рекомендации снимут с вас необходимость исправлять ошибки прошлых лет.

По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены. Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС. О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г. N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК). Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК). Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.

Налоговые ошибки прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию. При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672). Но только представленная "уточненка" в данной ситуации позволит "узаконить" сумму имеющейся переплаты и вернуть либо зачесть ее в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены. Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Обратите внимание! В том случае, если ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, относятся к периоду, когда организацией был получен убыток и налог не уплачивался, оснований для применения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса нет (Письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-193, от 23 апреля 2010 г. N 03-02-07/1-188).

Таким образом, в подобной ситуации необходимости в представлении "уточненки" нет. Переплата будет нивелирована за счет снижения налоговой базы и суммы налога текущего периода.

Вместе с тем согласованная позиция Министерства финансов и Федеральной налоговой службы по порядку применения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса на сегодняшний день отсутствует. Имеющиеся же разъяснения Минфина и ФНС противоречат друг другу.

Представители Федеральной налоговой службы в Письме от 17 августа 2011 г. N АС-4-3/13421, проанализировав положения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса с точки зрения синтаксиса, пришли к выводу, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период ее совершения.

Специалисты Минфина утверждают, что это относится в том числе к случаям, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-03-06/1/43299).

Прошлые ошибки или текущие расходы?

В Письме от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/2/139 представители Минфина России указывали, что к излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы. Следовательно, в такой ситуации, посчитали тогда финансисты на основании положений абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы текущего периода. При этом не учтенные в свое время расходы подлежат учету аналогично тому, как они признавались бы в "родном" периоде. Иными словами, недоначисленная заработная плата включается в состав расходов на оплату труда текущего периода, амортизация - в состав амортизационных отчислений и т.д. (см. также Письмо от 30 июля 2010 г. N 03-03-06/1/498).

Однако тогда чиновниками был рассмотрен случай, когда подтверждающие документы были получены своевременно, но соответствующие расходы тем не менее ошибочно не были учтены. Как следует из Письма Минфина России от 17 октября 2013 г. N 03-03-06/1/43299, невключение в состав расходов тех или иных затрат в связи с отсутствием подтверждающих документов вовсе не следует рассматривать как ошибку, допущенную при исчислении налоговой базы.

Как указали финансисты, сославшись на п. 1 ст. 11 Налогового кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК. И в рассматриваемом случае следует обратиться к Положению по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (22/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н. Между тем согласно п. 2 данного документа не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухотчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент их отражения (неотражения). Следовательно, расходы учитываются при определении налоговой базы того периода, в котором получены соответствующие подтверждающие документы, и при этом не применяются ни пп. 1 п. 2 ст. 265, ни абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Главное в данном случае - документально засвидетельствовать факт более позднего получения сведений (подтверждающих документов).

В сухом остатке

По существу в случае, когда подтверждающие учетные документы получены в налоговом периоде, следующем за тем, в котором понесены соответствующие затраты, у налогоплательщика есть три варианта действий.

• Во-первых, он может отнести "выпавшие" расходы к расходам текущего периода в связи с тем, что именно в таковом были получены подтверждающие документы. Однако насколько обоснованным посчитают это налоговики, предсказать сложно. Ведь согласно п. 2 ПБУ 22/2010 среди причин, которые могут обусловливать неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни, числится также неправильная классификация и оценка этих фактов и неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Между тем в рассматриваемой ситуации, как правило, организация знает о произведенных затратах, но чаще всего по независящим от нее причинам (поздняя отправка контрагентом, задержка отправления органами почтовой связи и т.д.) не имеет в наличии надлежащих документов.
• Во-вторых, налогоплательщик может произвести перерасчет налоговой базы текущего периода на основании положений абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, если только в периоде несения неучтенных расходов им не был получен убыток. Однако, как уже упоминалось, такую возможность допускают только представители Минфина, но не ФНС.
• В-третьих, компания может представить "уточненку" за период осуществления расходов и в этом случае, скорее всего, избежит претензий налоговиков. Однако при этом необходимо также учитывать, что подача уточненной декларации, помимо камеральной проверки, может спровоцировать выездную (п. 4 ст. 89 НК, Письмо ФНС России от 29 мая 2012 г. N АС-4-2/8792).

Follow Alinga

В п. 1 ст. 54 НК РФ написано, что ошибки можно исправить в текущем квартале, если ошибка связана с переплатой налога на прибыль за предшествующий период. То есть, если не учтены расходы в предыдущем периоде, то можно поправить ошибку в нынешнем периоде, так как возникла переплата налога на прибыль в прошлом периоде.

С точки зрения позиции Минфина, пропуск отражения документа в налоговом учете не считается ошибкой . Минфин ссылается на п. 2 ПБУ 22/2010 и воспользоваться правом по п. 1 ст. 54 НК РФ в данном примере нельзя. Следовательно, расходы в налоговом учете необходимо включить в тот период, в котором они были произведены, то есть во II квартал. Необходимо сдать уточненную за I полугодие.

Позиция Минфина

Минфин РФ в своем письме от 17.10.13 № 03-03-06/1/43299 на основе ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» разъясняет, что:

По мнению Минфина РФ, расходы должны учитываться в том периоде, в котором получены документы, даже если они оформлены в предыдущем периоде, так как это не является ошибкой в соответствии с ПБУ 22/2010.

Таким образом, Минфин говорит о том, что если получены документы в III квартале, то имеем право отразить его в III квартале. Но в этом случае нужно быть готовыми подтвердить более позднюю дату получения документов. Это важно, так как:

• Для Минфина должен быть подтвержден факт, что документ по услугам связи, который забыли отразить во II квартале, получен от поставщика в III квартале.
• Но если бухгалтер просто забыл отразить расход, то мнению Минфина путь один – представить уточненную Декларацию по налогу на прибыль за II квартал, так как воспользоваться правом по п. 1 ст. 54 НК РФ в данной ситуации нельзя.

Позиция ФНС

ФНС в письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 пишет, что ошибки учитываются в текущем периоде, если нет возможности установить период ее совершения. В остальных случаях нужно сдавать уточненные декларации, так как согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 № 2449/12 решил, что расходы учитываются в том периоде, в котором они возникли согласно условиям сделки.

Таким образом, если забыли внести расходную накладную во II квартале, то необходимо подтвердить факт получения документа III кварталом и учитывать его в III квартале. Либо сдать уточненную налоговую декларацию за II квартал.

Как отразить расходы прошлого периода в 1С 8.3 пошагово

Смоделируем ситуацию, когда забыли внести расходную накладную, и нет факта подтверждения принятия первичных документов в III квартале. То есть документ поступил во II квартале, но забыли учесть во II квартале.

Инструкция отражения расходов прошлого периода в 1С 8.3

Инструкция что делать, если забыли внести расходную накладную в 1С 8.3, представлена в таблице пошагово:

Шаг 1. Регистрация «опоздавшего» документа в 1С 8.3

В бухгалтерском учете нужно принять «забытый» расход в период обнаружения документов, то есть в III квартале. В налоговом учете «забытый» расход должны включить во II квартал.

В 1С 8.3 открываем документ «Поступление услуг. Акт», где указываем

• Номер и дату первичного документа – II квартал, то есть 30.06.2015.
• Дату отражения в учете, когда обнаружили документ – III квартал, то есть 30.09.2015.
• Корреспонденция счета будет Дт 26 счета, при этом 91 счет указывать не нужно.
• Регистрируем счет-фактуру от 30.09.2015:

Шаг 2. Отражение “забытого” расхода в Декларации по НДС за III квартал

НДС принять к вычету можно в III квартале и не обязательно делать уточненную декларацию по НДС за II квартал, потому что можно воспользоваться правилом «Трех лет». Таким образом, можно воспользоваться вычетом в течение 3 лет со дня принятия товаров на учет. Поэтому с точки зрения НДС, необходимо принятие к вычету НДС по счету-фактуре в III квартале, и он включается в обычную декларацию по НДС за III квартал.

Шаг 3 – Отражение “забытого” расхода в уточненной декларации по налогу на прибыль за II квартал в 1С 8.3

Далее в 1С 8.3 нужно произвести регистрацию расходов в бухгалтерском учете III кварталом, а в налоговом учете – во II квартале, для того чтобы автоматически сформировалась уточненная декларация по налогу на прибыль. В документе «Поступление услуг. Акт» по кнопке нужно вручную корректировать проводки. Для этого:

• Ставится флажок в поле «Ручная корректировка».
• В первой проводке нужно оставить только сумму в БУ датой 30.09.2015 и убираем проводку по налоговому учету.
• Первая проводка копируется кнопкой F9, получается новая строка. Меняем дату на 30.06.2016, после этого расходы в налоговом учете будут отражаться во II квартале, то есть 06.2016:

Перед тем как создать уточненную налоговую декларацию, в 1С 8.3 следует сделать заново «Закрытие месяца» за июнь. При этом перед «Закрытием месяца» нужно сделать архивную копию базы и после вносить исправление.

После этого в 1С 8.3 будет формироваться декларация по налогу на прибыль, которая будет отражать расход в виде уточненной декларации за первое полугодие. В ДНП нужно ввести номер корректировки «1», заполнить и расход отразится в Листе 2 Приложения 2 по строке 040:

Получается, что в уточненной декларации указано расходов за первое полугодие больше, чем отражено в первичной декларации. Соответственно, налог на прибыль меньше, чем в первичной декларации.

Поэтому, следует учесть, что есть абзац 3 п.3 ст. 88 НК РФ, который говорит о том, что при проведении камеральной проверки уточненной ДНП, где уменьшена сумма налога, ИФНС вправе потребовать:

• Первичные документы, подтверждающие изменение данных в ДНП.
• Аналитические регистры по НУ до и после внесения изменений.

Особенности отражения операций по учету затрат в 1С 8.3, в том числе основные документы, счета учета, признание расходов в БУ и НУ рассмотрены на в модуле .

Поставьте вашу оценку этой статье: