Начисляется ли ндфл на аванс по зарплате. Если ндфл уплачен с опозданием или не уплачен вовсе

В Трудовом кодексе прописано, что заработная плата должна перечисляться сотрудникам дважды в течение месяца. Начисление в первой части месяца — и есть аванс. Однако эта выплата не является основной частью заработной платы. Соответственно, все налоговые сборы и удержания будут производиться из основного дохода уже после его получения, с учетом выплаченного аванса.

НДФЛ с аванса по зарплате - положения закона

Особенности и нюансы отчислений налоговых сборов регламентированы налоговым кодексом Российской Федерации. В частности, установлено, что днем выплаты месячного заработка сотруднику признается последний день месяца. Соответственно, НДФЛ должен быть отправлен в бюджет не позже дня, наступившего после даты оплаты труда текущего месяца.

Российской Федерации прописывает, что вычеты НДФЛ должны быть удержаны из доходов граждан при их фактических начислениях. То есть, налоговые сборы из доходов работников должны производиться исключительно после их выплаты по окончанию месяца, за который происходит выплата.

Также ст. 226 указывает, что уплата сборов может осуществляться только из средств налогоплательщика. А поскольку фактически выплаченной заработная плата считается только по истечению месяца, следовательно, и налоговые сборы должны производиться в этот же период.

Нужно ли платить НДФЛ с аванса по заработной плате?

Исходя из законодательных нормативов, налоговые исчисления должны отчисляться из доходов налогоплательщиков по факту получения средств. Но датой фактических начислений любого дохода, как авансовой части, так и основной, признается последний день месяца.

Исходя из этого, налоговый вычет также должен производиться 30 или 31 числа месяца из полной суммы месячного дохода.

Однако, после получения авансового платежа, сотрудник может уйти на отдых за свой счет или примет решение об увольнении. То есть, работнику больше не будут начисляться никакие выплаты в этот период, а значит — сбор будет не с чего изымать. Несмотря на эти нюансы, перечисление НДФЛ из аванса в бюджет не является подходящим выходом. Это происходит из-за того, что досрочные вычеты не приравниваются к налогам как таковым.

Срок перечисления НДФЛ с аванса по зарплате

В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса России, для отчислений налоговых платежей установлены сроки, которые могут различаться в зависимости от характера получения заработной платы:

• Для работников, которые получают заработную плату наличными средствами в банке – не позже дня получения средств;
• Для сотрудников, чьи доходы перечисляются на банковский счет – не позже дня начисления средств;
• При получении зарплаты в натуральной форме – НДФЛ должен вычитаться не позднее дня,когда есть возможность удержать налог с ближайшей финансовой выплаты сотруднику.

Для ознакомления с полным перечнем - изучите статью 226 НК РФ.

Штраф за неуплату НДФЛ с аванса по зарплате

Работодатель приравнивается к налоговому агенту своего рабочего, соответственно — и ответственность за своевременные налоговые перечисления лежит на нем. Штрафы могут быть наложены на работодателя при следующих обстоятельствах:

• НДФЛ не был удержан из заработной платы рабочих;
• НДФЛ был удержан не в полном объеме;
• Сборы не были переведены в бюджет;
• Отчисления были отправлены в бюджет государства в неполном объеме.

Если агент совершает какое-либо из вышеперечисленных нарушений, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от необходимого отчисления. Однако все эти санкции могут применяться только в случае, когда возможность для взимания и перечисления налогового вычета была, но ее не реализовали.

Например, если сотруднику выплачивается заработок в материальной форме, вычесть из нее налог невозможно, следовательно, работодатель должен был сам озаботиться необходимыми перечислениями в бюджет, исходя из оценочной стоимости продукции, которая была выдана работнику в качестве оплаты труда.

Форма 6-НДФЛ для аванса по заработной плате 2018

Форма 6-НДФЛ является обязательной для заполнения всеми работодателями. В ней необходимо указать общую сумму по начисленному, вычтенному и переведенному в бюджет налогу. Данный отчет обязателен к предоставлению ежеквартально. Существует электронная и бумажная форма отчетности. В компании, штат которой состоит из менее чем 25 человек, разрешена подача отчетности в бумажной форме. В противном случае отчетность должна подаваться в электронном формате.

Компании, выплачивая сотруднику доход, должна исполнить обязанности налогового агента. Посмотрите, когда платить НДФЛ с аванса сотрудников и подрядчиков в 2018 году, какие изменения произошли, а также какой НДФЛ можно удержать из аванса.

Какие изменения в порядке уплаты НДФЛ с аванса в 2018 году

Один из популярных вопросов, который задают бухгалтеры, - какие изменения произошли в порядке уплаты НДФЛ с аванса в 2018 году, и нужно ли вообще платить налог с аванса по заработной плате. Отвечает на все вопросы по порядку.

Минфин России в письме от 05.05.2017 № 03-04-06/28037 пришел к выводу, что с аванса компания может удержать НДФЛ, который начислен с неденежного дохода сотрудника. К ним относятся, например, материальная выгода и подарки.

Чиновники указали, что аванс - это вознаграждение за труд, а значит доход работника. Поэтому при выплате аванса налоговый агент может удержать НДФЛ, который начислен ранее с доходов в натуральной форме.

Важно! НДФЛ с самого аванса не удерживается, но можно удержать начисленный ранее налог с любого неденежного дохода.

Обратите внимание, что если компания выдает сотруднику займ, то с суммы займа НДФЛ удерживать нельзя. Это не является доходом сотрудника.

Когда платить НДФЛ с аванса по договору ГПХ

Если компания заключила договор гражданско-правового характера с физическим лицом на выполнение работ (услуг), то она также становится налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Вопрос удержания НДФЛ при выплате аванса по договору подряда с физическим лицом четко не урегулирован НК РФ. Поэтому дает возможность налоговикам придраться во время налоговых проверок.

Скажем сразу для НДФЛ с аванса по договору подряда нет условий о том, что налог может быть удержан только по факту выполнения работ. В ст. 223 НК РФ сказано, что датой получения дохода является день выплаты дохода, а значит, по логике налоговых органов таким днем по договору подряда является день выплаты аванса физическому лицу.

Мы собрали в таблицу варианты действий компании при выплате аванса с НДФЛ по договору ГПХ, указав возможные реакцию со стороны налоговых органов, а также сложности, с которыми может столкнуться компания.

Когда платить НДФЛ с зарплаты в 2018 году

По Трудовому кодексу зарплата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. Согласно нормам 2018 года условно можно выделить 2 вида выплат:

1. Аванс или выплата зарплаты за 1-ую половину месяца – в срок с 16 по 31 число текущего месяца;
2. Зарплата за 2-ую половину месяца – в срок с 1 по 15 число следующего месяца.

Датой получения заработной платы в целях НДФЛ считается последний день месяца, за который начисляется заработная плата. Поэтому в 2018 году НДФЛ с аванса по заработной плате удерживать не надо.

Бухгалтер должен исчислить полную сумму налога в последний день месяца, за который начисляется зарплата, а удержать и перечислить в бюджет в момент выплаты заработной платы за 2-ую половину месяца.

Пример №1

В компании установлены следующие сроки выплаты зарплаты:

1. Аванс – 15 число текущего месяца
2. Зарплата за 2-ую половину месяца – 4 число следующего месяца.

Зарплата Иванова И.И. 30 000 руб. 15.03.2018 года ему начислен и выплачен аванс в размере 15 000 руб. НДФЛ в данные момент бухгалтер не исчисляет.

31.03.2018 года бухгалтер исчисляет сумму НДФЛ 3 900 руб. (30 000 руб. * 13%).

4.04.2018 года бухгалтер удерживает всю сумму НДФЛ при выплате зарплаты за 2-ую половину месяца. Выплачивает зарплату сотруднику в размере 11 1000 руб.

Важно! Заранее перечислить НДФЛ с зарплаты и аванса в 2018 году нельзя. Этот платеж не пройдет как налог с зарплаты. Этот платеж не будет налогом (ведь компания является только налоговым агентом, а не плательщиком), поэтому налог придется заплатить второй раз. А потом выяснять судьбу первого платежа.

Ниже мы укажем сроки перечисления налога в бюджет.

Когда перечислять НДФЛ в 2018 году

Посмотрите таблицу сроков перечисления НДФЛ в 2018 году.

Последний пункт в данной таблице вызывает наибольший интерес и сложности. Минфин России выпустил разъяснения, которые меняют ситуацию с удержанием НДФЛ с аванса в 2018 году. Мы расскажем о них ниже.

Посмотрите образец платежного поручения на перечисление НДФЛ за март 2018 года.

Несвоевременная уплата в бюджет подоходного налога карается серьезными штрафами, которые, согласно статье 123 НК РФ, достигают 20% от суммы обязательного платежа. Опасаясь санкций со стороны государства, бухгалтера задаются вопросом, когда следует перечислять НДФЛ с аванса по заработной плате в 2016-2017 году: в середине месяца или в момент окончательного расчета.

Согласно положениям НК РФ (статья 223), днем получения заработной платы признается последняя дата месяца, за который сотруднику был начислен оклад, или последний день работы на предприятии увольняющегося человека.

Законодательство обязывает компанию перечислять НДФЛ одновременно с выплатой заработной платы. Экономическое значение аванса немного иное: это выдержка из оклада, которая переводится персоналу до конца месяца, а в момент окончательно расчета будет вычтена из начисленной бухгалтером суммы. В середине месяца работники не получают доход, и основания для обложения его налогом отсутствуют.

Исключение из этой логики – организации, внутренние документы которых гласят, что зарплата персоналу уплачивается каждые две недели. Для них перечисление НДФЛ приурочивается к каждому перечислению, то есть происходит дважды за 30 дней.

Трудовой Кодекс не оговаривает четких правил относительно даты выплаты аванса и его величины. Эти параметры устанавливаются индивидуально в каждой организации и прописываются в правилах ее внутреннего распорядка или в коллективном соглашении.

Размер аванса определяется как:

• сумма, аналогичная размеру заработной платы за первую и второю недели месяца;
• сумма, сопоставимая с окладом за полмесяца, из которого вычли величину НДФЛ.

Большинство компаний используют второй метод расчета аванса, предполагающий удержание из суммы к перечислению величины подоходного налога. Этот метод дает организации дополнительные гарантии: в случае, если сотрудник резко уволится, она избежит денежных потерь, связанных с доплатой НДФЛ.

Согласно нормам Трудового Кодекса, у работодателя нет необходимости перечислять с аванса страховые взносы и иные обязательные платежи. Они рассчитываются и уплачиваются после окончательного расчета с сотрудником за отработанный месяц. Их размер соответствует начисленной заработной плате.

До конца месяца заработная плата не может признаваться доходом, полученным налогоплательщиком. У организации отсутствуют основания для расчета суммы налога, подлежащего уплате в государственную казну. Исключения составляют два случая:

• когда в гражданско-правовом договоре с компанией прописана фиксированная сумма аванса, выдаваемая сотруднику в середине месяца;
• когда работники фирмы заранее знают величину своего оклада за текущий месяц.

При подписании гражданско-правового договора с компанией необходимо внимательно прочитать пункты, связанные с порядком определения и выплаты подоходного налога.

Изменения в 2016 году

С 1 января 2016 года в законодательстве произошли некоторые перемены, связанные с администрированием подоходного налога. Ответ на вопрос, удерживать или нет НДФЛ с аванса, по-прежнему остается отрицательным, но изменены сроки перечисления обязательного платежа в государственный бюджет.

Согласно новым нормам, работодатель обязан выплатить сумму подходного налога не позднее дня, следующего за датой окончательного расчета с персоналом за отработанный месяц. Если планируемое перечисление попадает на нерабочую дату, его переносят на следующий день.

В 2016 году изменились и сроки перечисления подоходного налога с отпускных и больничных. Работодатель обязан отправить в налоговую суммы НДФЛ с них не позднее последнего дня месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты. Если сотрудник получил доход от трудовой деятельности в натуральной форме, подоходный налог уплачивается не позднее следующего дня.

Изменения в законодательстве коснулись сроков сдачи отчетности в налоговую инспекцию. Ранее бухгалтерия работодателя была обязана ежегодно предоставлять сведения о произведенных выплатах и начислениях по форме 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года у нее появился новый ежеквартальный отчет в формате 6-НДФЛ, за каждый месяц просрочки которого установлен штраф в размере 1 000 рублей. Обязанность готовить 2-НДФЛ у организаций сохраняется.

Форма подачи налоговой отчетности также претерпела некоторые изменения. Так, если в компании работает до 25 человек, это дает ей право сдавать отчетность на бумажных носителях, а не электронных. Ранее количество рабочих для такой возможности должно было составлять не более 10 человек.

Расчет и уплата НДФЛ

Ответственность за корректный расчет суммы подоходного налога и ее своевременное перечисление в бюджет несет работодатель. Это касается не только основного оклада, но и величины премий, надбавок, доплат и иных «бонусов». Размер налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется единожды в месяц в момент окончательного расчета. НДФЛ с аванса по заработной плате в 2016 году уплачивается отдельно в том случае, если сотрудник трудится по гражданско-правовому договору.

Перечислить сумму НДФЛ в бюджет заранее нельзя. Выплата подоходного налога допускается законом только после начисления заработной платы сотрудникам. Если организация переводит сумму раньше положенного срока, инспекция относит ее на невыясненные платежи и временно замораживает. У компании образуется задолженность перед бюджетом. Ей придется уплатить средства еще раз, но уже приурочив это действие к дате окончательного расчета за месяц.

Сумма, подлежащая перечислению, получается путем умножения налоговой базы на ставку по НДФЛ, которая для резидентов составляет 13%. В формулу нужно включить не только размер оклада, но и премии, надбавки за сверхурочный труд, замену сотрудника, совмещение должностей, вредные условия работы.

НДФЛ с зарплаты иностранных граждан

Если человек покинул на долгий срок территорию Российской Федерации и утратил статус резидента, он уплачивает НДФЛ в государственную казну по ставке 30%. Если он вернется на родину и проработает здесь в течение одного года, к нему вернется резидентство, и подоходный налог пересчитают по ставке 13%.

Чтобы подтвердить пребывание на территории государства, сотрудник должен предоставить в уполномоченные органы документы. В роли доказательств могут выступить:

• паспорт с отметкой о пересечении государственной границы;
• табель учета рабочего времени;
• бумага из гостиницы, в которой проживал работник;
• иная документация, способная подтвердить нахождение человека на территории страны.

При расчете суммы подоходного налога необходимо принимать во внимание специфику выплат, с которых он удерживается. Если сотрудник компании получает доход в натуральной форме, НДФЛ уплачивается в счет части заработной платы, перечисляемой в денежном формате. Споры о правомерности отчисления налога и его величине часто возникают между работниками и бухгалтерией предприятия. Избежать недопониманий и нарушений поможет знание законодательных норм и неотступное им следование.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2019 году? Крайние сроки перечисления денежных средств. Особенности уплаты для лиц, работающих на основании гражданско-правового договора. Каков алгоритм расчета? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с рассматриваемой темой, будут рассмотрены в предложенной статье.

Основная информация

Действующее трудовое законодательство нашего государства обязывает работодателей перечислять заработную платы сотрудникам как минимум два раза в месяц. Именно поэтому ежемесячное трудовой вознаграждения подразделяется на две выплаты: аванс и зарплата.

В стандартной ситуации, когда работнику перечисляется и аванс, и заработная плата, сведения о налоге на доходы физических лиц, удержанном с первой выплаты, предоставляются вместе с основной отчетностью по окончании расчетного периода, каковым является конец месяца. Однако существуют ситуации, при которых подоходный налог с аванса выплачивается отдельно. Стоит рассмотреть этот вопрос в деталях.

Определения

Основные понятия и термины, связанные с рассматриваемой темой и используемые в статье, представлены в таблице:

Законодательство

Вопросы, рассматриваемые в статье, регулируются и регламентируются следующими законодательными актами:

1. Трудовой кодекс РФ, ст. .
2. Налоговый кодекс РФ, ст. , ст. 6.1, ст. .
3. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации под номером 03-04-06/28037 .

Нововведения

Наиболее часто задаваемые вопросы бухгалтерами касаются нововведений и изменений в процедуры оплаты сумм налогов на доходы физических лиц в текущем 2019 году. Одно из основных изменений касается вопросов удержания подходного налога с авансовых выплат, получаемых сотрудниками не в денежной форме, а, например, в материальной выгоде, подарках и т.д.

Сотрудниками Министерства финансов было утверждено определение авансовых выплат. Таковые считаются непосредственной оплатой труда, соответственно, классифицируются как доходы физических лиц. Следовательно, с них необходимо удерживать подоходный налог вне зависимости от того, был ли выдан аванс в денежной или натуральной форме.

При этом такой налоговый сбор удерживается не непосредственно с самого аванса, а с любой ранее начисленной гражданину денежной выплаты. Исключения составляют займы, выданные организацией-работодателем сотрудника, так как они не являются доходам физических лиц.

Сроки уплаты

Как уже было сказано, ТК РФ регламентирует количество выплат трудовых вознаграждений сотрудникам в течение одного месяца. Таких должно быть два. Как правило, аванс начисляется по факту половину отработанного месяца, то есть пятнадцатого числа. Налоговый кодекс РФ не регламентирует отдельные сроки перечисления НДФЛ с авансовых выплат. Аванс является частью основной заработной платы и классифицируется как доходы гражданина, следовательно, и крайние сроки по перечислению НДФЛ с него совпадают с регламентов по основным доходам.

В зависимости от методов перечисления дохода гражданам, крайними сроками выплаты НДФЛ с авансов и основных трудовых вознаграждений являются (периоды идентичны для обоих видов начислений):

• денежные средства были перечислены на счет в банке или же на счет пластиковой карты – крайний срок перечисления НДФЛ день, следующий за днем поступления денежных средств на счет сотрудника;
• денежные средства были выданы сотруднику в наличной форме в банковской организации или же в бухгалтерии организации – крайним сроком также является число, следующее за днем получения выплат сотрудником;
• заработная плата была выдана в натуральной форме – в такой ситуации крайним сроком перечисления подоходного налога в ФНС является дата, следующая за ближайшим днем, когда у организации появилась возможность удержать НДФЛ за это трудовое вознаграждение с других выплат.

Договор ГПХ

В случае, когда организация-работодатель заключила с гражданином не трудовое соглашение, а гражданско-правовой договор – это не отменяет ее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм подоходного налога в ФНС, так как она все равно становиться налоговым агентом.

Вопросы удержания подоходного налога по авансовым выплатам, перечисленным сотрудникам, работающим на основании заключенного договора подряда, в НК РФ отдельно не регламентирован.

Вопросы удержания НДФЛ с выплат по договору подряда регулируется положениями 223 статьи НК РФ. В их содержаниях отсутствуют положения, согласно которым сбор должен был бы осуществляться только по факту выполнения работ . В ст. 223 НК РФ сказано, что числом получения дохода является день его выплаты, соответственно, день выдачи аванса считается таковым. В итоге, налоговый агент может перечислить НДФЛ и день начисления авансовых выплат, и в день выдачи основного дохода по факту выполненных работ.

В месяц выплачен только аванс

Нередко возникают ситуации, при которых гражданину в течение месяца выплачивается только лишь авансовая выплата. Например, это возможно при оформлении сотрудником больничного листа на всю вторую половину месяца.

В таких ситуациях рекомендуется выплачивать аванс в полном объеме, а НДФЛ удерживать со следующих ближайших выплат. Соответственно, крайним сроком перечисления подходного налога в ФНС будет являться следующий день после их перечисления.

Если подобного рода ситуации проявляются неоднократно, то организация может установить максимально возможный размер аванса в 87% от заработной платы. В итоге нужные 13% подоходного налога с заработной платы в любом случае останутся у организации по итогу месяца, что позволит ей в полном объеме выплатить НДФЛ.

Проведение расчетов

Формула, используемая для установки максимально возможной суммы авансовой выплаты, для получения денежных средств на перечисление подоходного налога по окончанию месяца, выглядит следующим образом:

Сумма основной заработной платы * (1 – 0.13)

Пример

Стоит рассмотреть процедуру вычисления максимальной суммы аванса на примере:

• размер ежемесячного трудового вознаграждения сотрудника составляет 50 тысяч рублей;
• ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%.

Соответственно, максимальная отметка аванса будет составлять:

50000 * (1 – 0.13) = 50000 * 0.87 = 43 тысячи 500 рублей

Сумма подходного налога, которая должна быть перечислена по окончанию месяца в ФНС будет составлять:

50000 * 13% = 6 тысяч 50 рублей

Сложив полученные значения, получится сумма в 50 тысяч рублей, что равняется заработной платы сотрудника. Соответственно, при максимально возможном значении аванса в 43 тысяч 500 рублей у организации по окончанию месяца в любом случае будут денежные средства для уплаты НДФЛ даже в том случае, если гражданину за месяц был выплачен только аванс.

Как быть, если налог не был удержан

Если гражданину был выплачен аванс, однако в дальнейшем до окончания года он не получал никакие другие доходы, тогда работодатель не может перечислить НДФЛ с него. В таком случае налоговый агент компании обязан уведомить отделение Федеральной Налоговой Службы до 1 марта следующего года. Помимо этого, в аналогичные сроки руководитель должен сообщить о проблеме сотруднику.

Форма

Уведомление в ФНС подается по унифицированной форме бланка о размере полученных доходов физическим лицом. В 2019 году была утверждена новая форма этого документа. Этому стоит уделять отдельное внимание, при отправке уведомления в 2019 году за отчетный период текущего.

Основные изменения, проведенные в форме, выглядят следующим образом:

• отсутствие строки о адресе проживания физического лица;
• изменение шифра документа;
• изменение наименования четвертого раздела документа.

Проведенные корректировки не коснулись основного содержания. В 2019 году так же, как и в 2017, уведомление 2-НДФЛ должно заполнено с признаком №2 и отправлено в ФНС до первого марта.

Предупреждение налоговой и работника

Направить уведомление в федеральную налоговую службу можно двумя способами:

• путем отправки документа в бумажном виде (метод доступен для компаний, отчитывающихся менее чем за двадцать пять физических лиц);
• в электронной форме без ограничения по числу сотрудников.

Аналогичный документ должен быть предоставлен работнику. Он может быть составлен в виде обычного письма. В нем должно содержаться поручение о необходимости самостоятельной платы подоходного налога до первого декабря года, следующего за отчетным. Если данная дата приходится на выходной, то крайний срок переносится на ближайший рабочий день.

Как удерживается в случае увольнения

При выплате аванса непосредственно перед разрывом трудовых отношений с сотрудником, перечисление сумм налога на доходы физических лиц с его должно происходить не позднее даты, следующей за днем получения денежных средств увольняющимся гражданином. Стоит добавить, что в итоговой отчетности помимо аванса также должны быть отражены и другие виды доходов: зарплата, премиальные выплаты и т.д.

Специалисты Минфина России рассказали, как должна поступить организация - налоговый агент в ситуации, когда она удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ с суммы выплаченного работникам аванса. Сразу скажем, что штрафных санкций вряд ли удастся избежать.

В прошлом году вопрос о том, нужно ли удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при выплате работникам аванса по заработной плате, был особенно актуален для бухгалтеров. Специалисты Минфина России неоднократно выпускали разъяснения по данному вопросу. Не все из них можно назвать удачными.

Переполох в бухгалтерском сообществе наделало письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-04-06/28037 (подробнее об этом см. «БП», 2017, № 23). Из него многие финансовые работники сделали вывод, что при выплате работникам аванса организация должна удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Осенью в письме от 12.09.2017 № 03-04-06/58501 финансисты уточнили свою позицию (подробнее об этом см. «БП», 2017, № 39). Они пояснили, что разъяснения, содержащиеся в майском письме, были даны ведомством по конкретной ситуации у конкретной организации и не распространяются на общий порядок удержания НДФЛ при выплате заработной платы.

Авансы свободны от НДФЛ

В комментируемом письме специалисты Минфина России еще раз подтвердили, что подход ведомства к вопросу удержания НДФЛ остался неизменным - при выплате работникам аванса по заработной плате налог не удерживается. Напомним, на чем основана такая точка зрения.

По общему правилу при выплате физическим лицам доходов организация признается налоговым агентом. Соответственно, она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Сумма налога рассчитывается налоговым агентом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Она определяется в порядке, установленном в ст. 223 НК РФ. То есть НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным физическому лицу за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ в последний день месяца, за который работнику была начислена заработная плата. До окончания месяца доход в виде заработной платы не может считаться полученным физическим лицом. Следовательно, пока месяц не закончится, сумма НДФЛ не может быть определена.

Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляют ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при выплате заработной платы организация должна удержать начисленный за предшествующий месяц налог и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. То есть перечислению подлежит сумма не только исчисленного, но в обязательном порядке удержанного НДФЛ, каковым налог становится только с момента выплаты работнику заработной платы.

Если налог с аванса все же удержали

А как быть в ситуации, когда организация руководствовалась майскими разъяснениями Минфина России и перечисляла в бюджет НДФЛ с суммы выплаченного работникам аванса? Последствия в этом случае будут крайне неблагоприятны.

Дело в том, что налоговые агенты не имеют право перечислять НДФЛ за счет собственных средств. Такой запрет прямо установлен в п. 9 ст. 226 НК РФ. Следовательно, уплата НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения работниками дохода, не допускается.

По мнению специалистов финансового ведомства, если налоговый агент перечислил в бюджет денежные средства в счет НДФЛ в авансовом порядке, то в таком случае ему следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно уплаченной в бюджет. При этом налог с заработной платы должен быть перечислен в полном объеме независимо от того, произошел ли возврат ранее уплаченных денежных средств.

Как видите, финансисты не рассматривают перечисленный в бюджет НДФЛ с аванса как налог. Поэтому если компания рассчитывалась с бюджетом по НДФЛ двумя траншами (при выплате аванса и при выдаче работникам оставшейся суммы заработной платы), то у нее будет числиться недоимка по НДФЛ в размере налога, удержанного с авансов. Можно не сомневаться, что налоговики в такой ситуации привлекут компанию к ответственности по ст. 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ.