Чтобы разобраться, что представляют собой вексельные проценты , необходимо кратко рассмотреть самую вексельную схему.

Допустим, компания-покупатель не имеет средств, чтобы оплатить поставку товара от продавца прямо сейчас, однако, у нее есть все основания полагать, что в ближайшее время появятся. В данном случае используется как средство для отсрочки платежа. Компания-покупатель становится векселедателем, а компания-продавец – векселеприобретателем.

Сами векселя подразделяются на две основные категории: дисконтные, то есть те, которые заключаются на сумму, превышающую кредитную задолженность за товары (то бишь, номинальную стоимость поставки), и процентные, то есть такие, которые подразумевают начисление процентов за время отсрочки платежа. Рассматривать мы будем вторые.

Условия начисления и выплаты процентов по векселям

Проценты по векселям выплачиваются в дату погашения самого векселя. Выплаты имеют некоторые особенности:

• Проценты начисляются только по векселям, которые оплачиваются по предъявлению или через определенное время после предъявления. Если в самом документе указана дата погашения векселя, то проценты не начисляются. Важное замечание: проценты по векселю не могут определимыми заранее .

• Если истек срок предъявления векселя, но векселедатель задерживает выплату, проценты заканчивают начисляться в крайнюю дату – после начисляются пени, которые рассчитываются на основании ставки рефинансирования.

• Включение процентов по векселям в расходы компании приводит к занижению налоговой базы, а, следовательно, и к уменьшению суммы налога в бюджет, что может быть интерпретировано как мошенничество. Поэтому проценты не признаются расходами при исчислении налога.

• Начисляются проценты по векселю ежемесячно.

Как отражаются проценты по векселям в балансе?

Расходы на проценты учитываются в отдельном субсчете, так как они являются особым (самостоятельным) видом обязательства. Чаще всего такой субсчет носит название «расчеты по процентам с векселей выданных». Однако в общем виде проценты по векселям могут быть включены и в сумму прочих расходов – такой возможностью имеют право пользоваться представители малого бизнеса, которые не выпускают публично размещаемые .

Как производится расчет процентов?

Есть два показателя, которые имеют ключевое значение при расчете процента:

Сумма, на которую процент начисляется;

Длительность периода. Естественно, всю сумму процентов по векселю мы посчитать не сможем (потому как не знаем, когда он будет погашен), но определить их величину за конкретный контрольный период вполне способны. Контрольным периодом принято считать месяц.

Для расчета используется такая формула:

Уточним, что SUM – это сумма, на которую начисляются проценты, r – процентная ставка векселя, t – ставки (чаще всего ставки измеряются в процентах годовых, значит, t = 365), tmin – длительность контрольного периода в днях (если речь идет о месяце, то tmin = 30).

Рассмотрим простой пример для расчета:

Стоимость векселя «по предоставлению» составляет 20000 рублей. Процентная ставка, определенная документом - 20%. Сколько рублей в качестве процентов по векселю выплатит векселедатель за месяц?

Подставляем данные из примера в формулу:

Векселедатель выплатит 329 рублей в качестве процента. В случае если векселедатель просит рассчитать сумму за весь срок векселя, то вместо показателя tmin стоит подставить количество дней, которые понадобились векселедателю для оплаты ценной бумаги.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому - двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель - это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

По предъявлении;

Во столько-то времени от предъявления;

Во столько-то времени от составления;

На определенный день.

Об этом говорится в ст. 33 , 34 , 77 Положения о переводном и простом векселе . Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа - во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу - держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным . Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным . Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным .

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 . При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

Субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Субсчет 62-в «Векселя полученные».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	62-п	90-1	590 000
Начислен НДС	90-3	68-ндс	90 000
Списана себестоимость проданного товара	90-2	41	300 000
Получен простой вексель от покупателя	62-в	62-п	590 000
Вексель погашен	51	62-в	590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты. Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа - по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты. Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271 , абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда - необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 12 , 15 ПБУ 18/02 ).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения - по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 - 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя - 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

За апрель - 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

За май - 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

За июнь - 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

За июль - 50 779 руб. (60 000 - (1 299 + 4 026 + 3 896)).

За период 4 месяца (с января по апрель) - 1 299 руб.;

За период 5 месяцев (с января по май) - 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

За период 6 месяцев (с января по июнь) - 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

За период 7 месяцев (с января по июль) - 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара	62-п	90-1	650 000
	90-3	68-ндс	90 000
	90-2	41	300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель	62-в	62-п	650 000
Отражено ОНО ((650 000 руб. - 590 000 руб.) × 20%)	68-пр	77	12 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО (1 299 руб. × 20%)	77	68-пр	259,8
31.05.2013
Уменьшено ОНО (4 026 руб. × 20%)	77	68-пр	805,2
30.06.2013
Уменьшено ОНО (3 896 руб. × 20%)	77	68-пр	779,2
26.07.2013
Вексель погашен	51	62-в	650 000
Погашено ОНО (12 000 - (259,8 + 805,2 + 779,2)) руб.	77	68-пр	10 155,8
Начислен НДС с суммы дисконта*	91-1	68-ндс	7 179,3

* Хотелось бы обратить внимание на один момент, связанный с исчислением НДС. Известно, что реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ), как стоимость этих товаров, исчисленная с учетом из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база подлежит увеличению на сумму дисконта по полученному в счет оплаты реализованных товаров векселю покупателя в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР, действовавших в периоды, за которые производится расчет процента.

Данное правило было применено и в примере 2 при исчислении НДС с суммы дисконта. В нашем случае вексель погашен через 97 дней после его получения, сумма дисконта - 60 000 руб. Если учесть, что ставка ЦБР в течение 97 дней (периода нахождения у векселедержателя) была равна 8,25% и размер ее не менялся, то, соответственно, база по НДС должна быть увеличена на сумму дисконта, равную 47 064,5 руб. (650 000 руб. - 590 000 руб. - 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.).

Сумма НДС составит 7 179,3 руб. (47 064,5 руб. × 18/118).

Процентный вексель покупателя

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю - сверх номинала.

При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.

Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 - 11 ПБУ 18/02).

Рассмотрим сказанное на примере.

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения - по предъявлении.

В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.

Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:

За апрель - 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);

За май - 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);

За июнь - 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);

За июль - 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

За период 4 месяца (с января по апрель) - 2 586 руб.;

За период 5 месяцев (с января по май) - 10 604 руб. (2 586 + 8 018);

За период 6 месяцев (с января по июнь) - 18 363 руб. (10 604 + 7 759);

За период 7 месяцев (с января по июль) - 25 087 руб. (18 363 + 6 724).

В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара	62-п	90-1	590 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара	90-3	68-ндс	90 000
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель в части, равной стоимости проданного актива	62-в	62-п	590 000
30.04.2013
Отражен ОНА (2 586 руб. × 20%)	09	68-пр	517,2
31.05.2013
Отражен ОНА (8 018 руб. × 20%)	09	68-пр	1 603,4
30.06.2013
Отражен ОНА (7 759 руб. × 20%)	09	68-пр	1 551,8
26.07.2013
Векселедатель выплатил полную вексельную сумму (590 000 + 2 586 + 8 018 + 7 759 + 6 724) руб.	51	62-в	615 087
Отражен процентный вексельный доход	62-в	91-1	25 087
Погашен ОНА ((25 087 руб. - 6 724 руб.) × 20%)	68-пр	09	3 672,4
Начислен НДС с процента по векселю ((25 087 руб. - 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.) × 18/118)	91-1	68-ндс	1 853,6

Отметим: если в учетной политике организации закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает ежемесячно (а не на момент погашения векселя, как в примере 3),то временные разницы в бухгалтерском учете не возникают. Соответственно, ситуация начиная с отчетной даты 30.04.2013 будет выглядеть, как в примере 4.

Воспользуемся условиями примера 3.

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30.04.2013
Отражена сумма процентов по векселю за апрель	62-в	91-1	2 586
31.05.2013
Отражена сумма процентов по векселю за май	62-в	91-1	8 018
30.06.2013
Отражена сумма процентов по векселю за июнь	62-в	91-1	7 759
26.07.2013
Отражена сумма процентов по векселю за июль	62-в	91-1	6 724
Векселедатель выплатил полную вексельную сумму	51	62-в	615 087
Начислен НДС с процента по векселю	91-1	68-ндс	1 853,6

Операции банка с собственными векселями

Порядок начисления процентов по векселям и расчет суммы дисконта

Начисление процентов по векселю, содержащему оговорку о начислении процентов, осуществляется в соответствии с письмом Центрального Банка РФ от 23 февраля 1995 г. №26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями», в редакции письма Центрального Банка РФ от 21 февраля 1997 года №414 и телеграммой Банка России от 24 мая 1996 года №76-96.

Проценты по векселю рассчитываются со дня составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства за календарное число дней обращения векселя. В расчет срока для исчисления процентов не включается день составления векселя.

При расчете суммы процентов используется формула:

где I - сумма процентов; P - номинал векселя; n - срок векселя в днях; i - процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.

В векселе со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного срока» проценты начисляются со дня составления векселя по день, не позднее которого вексель должен быть предъявлен к оплате.

По истечении срока для предъявления векселя к платежу (один год со дня составления для векселей «по предъявлении», для векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока», срок для предъявления течет с этого срока) проценты начисляются со дня составления векселя по день предъявления векселя к платежу.

При предъявлении в Банк векселя до наступления срока платежа Векселедержателю выплачивается вексельная сумма за вычетом дисконта за досрочное получение вексельной суммы, и, при наличии оговорки о начислении процентов, начисленные проценты за фактическое количество дней обращения векселя по ставке, указанной в тексте векселя.

Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу Банка в качестве дисконта за учет. Для исчисления дисконта за учет применяется процентная ставка по учету векселей, утвержденная Банком для векселей, предъявленных ранее срока платежа.

Расчет дисконта осуществляется по следующей формуле:

Д = Н(100% - С),

где Д - сумма дисконта; Н - номинал векселя; С - учетная ставка, для векселей предъявленных ранее срока платежа.

Виды банковских процентов

В банковской практике существуют различные методы и способы начисления процентов. Применяются простые и сложные проценты. Простые проценты используются, прежде всего, при краткосрочном кредитовании, когда один раз в квартал или другой срок...

Депозитные операции банка

Кредитная политика отделения сберегательного банка

Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления) определяются в договорах между банком и клиентом...

Операции банка с собственными векселями

Платеж по векселю производится при его предъявлении к платежу, при наступлении срока платежа, на основании Заявления Векселедержателя на предъявление векселя к платежу оформленного надлежащим образом по форме Банка (Приложение №9)...

Операции коммерческого банка

Привлечение средств на депозит осуществляется по определенной процентной ставке. Процент - это средство стимулирования привлечения депозитов (вкладов) в банк...

В состав собственного капитала Банка входят создаваемые им определенные фонды, которые формируются, как правило, из его прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России...

Организация деятельности банка

Кредитный портфель - это характеристика структуры и качества выданных ссуд, классифицированных по определенным критериям (назначение и вид ссуды; ее размер...

Организация и оформление векселей в кредитных организациях

Дисконтом векселя считается покупка банком или специализированным кредитным учреждением векселей до истечения их срока путем оформления передаточной надписи (индоссамента). При учете векселей банк взимает с клиента учетный процент, т.е...

Организация потребительского кредитования

Для определения максимальной суммы кредита банк должен произвести следующие расчеты: 1. Определение платежеспособности заемщика Для получения кредита заемщик представляет в банк следующие документы...

Организация, оформление и учет депозитных операций юридических лиц в кредитной организации. Порядок начисления и учета процентов по привлеченным денежным средствам

Настоящее Положение определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банка - физических и юридических лиц...

Контроль банка за целевым использованием кредита. Среди традиционных видов банковской деятельности предоставление кредитов - основная операция, обеспечивающая их доходность и стабильность существования...

Расчет отраслевой структуры кредитного портфеля на примере ОАО "Сбербанк"

Специальный калькулятор поможет правильно рассчитать займ и выплаты по нему. На рисунке 18 видно...

Создание сервиса "Процентных расчетов"

Для определения общей суммы задолженности банка перед вкладчиками производится ежедневный расчет наращенных процентов по всем депозитным счетам...

Страхование имущества предприятия: условия и порядок проведения

Условия и порядок проведения страхования имущества предприятия

На стоимость страхования влияют несколько факторов, которые мы рассмотрим далее. Стоимость страхуемого имущества. Существуют два распространенных варианта страхования имущества - по остаточной и по восстановительной стоимости...

То есть приносить контрагенту, получившему его, дополнительный доход. При этом выдавшая организация несет дополнительные расходы.

Для целей бухгалтерского и налогового учета суммы расходов в виде процентов или дисконта необходимо рассчитывать и учитывать ежемесячно.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 8 ПБУ 15/2008, статьи 269 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения расходов различается в зависимости от того, как предусмотрена выплата по векселю, в виде:

Расчет процентов

Расчет процентов, выплачиваемых по собственному векселю, зависит от следующих факторов:

• суммы, на которую начисляются проценты;

• процентной ставки по векселю;

Чтобы определить сумму процентов по векселю за отчетный месяц, воспользуйтесь формулой:

Это следует из пункта 8 ПБУ 15/2008 и пунктов 1 и 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Сумма, на которую начисляются проценты, - как правило, номинальная стоимость векселя .

Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе не указан, он считается беспроцентным.

Такой порядок следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которых вексель находился в обороте и по нему начислялись проценты, необходимо знать:

• дату, с которой нужно начать начислять проценты;

• дату, на которую нужно прекратить начисления.

Расчет процентов за отчетный месяц начните со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту (за отчетный месяц, когда вексель был передан), или со дня начала отчетного месяца (если вексель передан контрагенту в прошлом месяце). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются проценты, рассчитывайте их также со следующего дня (но не ранее чем вексель был передан контрагенту).

Последним днем начисления процентов считайте:

• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);

• день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

Пример расчета процентов по собственному векселю организации за отчетный месяц

12 января ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на общую сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3 600 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила вексель номиналом 23 600 руб. Срок платежа по векселю - по предъявлении. В векселе предусмотрено начисление 5 процентов годовых с момента его составления.

31 марта «Гермес» предъявил вексель к платежу. В тот же день «Альфа» погасила его.

Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму процентов за каждый отчетный месяц в течение всего периода нахождения векселя у «Гермеса» начиная с момента его передачи (с 13 января по 31 марта).

Сумма процентов по выданному собственному векселю составила:

- за январь:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 19 дн. = 61 руб.;

- за февраль:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 28 дн. = 91 руб.;

- за март:
23 600 руб. × 5% : 365 дн./год × 31 дн. = 100 руб.

Ситуация: когда нужно начислять проценты по собственному векселю, переданному контрагенту, со сроком «по предъявлении, но не ранее…»? Ранняя дата не наступила.

Проценты по векселю, срок платежа по которому указан «по предъявлении, но не ранее…», рассчитывайте со дня, следующего за днем, который указан как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к оплате. Это объясняется так.

Начислять проценты по собственному векселю нужно со дня его передачи контрагенту или более поздней даты, которая указана на нем (ст. 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

ВАС РФ разъяснил этот порядок так. Проценты должны начисляться позже даты составления векселя, если:

• в нем есть прямая оговорка об этом (т. е. надпись «проценты начисляются с такого-то числа» с указанием определенной даты);

• срок платежа по нему - «по предъявлении, но не ранее…» с указанием определенной даты.

Об этом сказано в пункте 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.

В любом случае при расчете процентов сам день составления векселя или более позднюю дату, указанную на нем для начисления процентов, в расчет не включайте. То есть отсчет количества дней начинается со дня, следующего за одним из указанных моментов (но не ранее дня передачи векселя контрагенту). Это следует из статьи 73 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Расчет дисконта

Расчет дисконта по собственному векселю, передаваемому контрагенту, зависит от следующих факторов:

• общей суммы дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он был передан контрагенту);

• количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (то есть до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);

• длительности отчетного месяца, за который производится расчет.

Чтобы определить сумму дисконта по векселю за отчетный месяц, воспользуйтесь формулой:

Такой порядок расчета следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, определите начиная со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе (ст. 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит оплате в следующий срок: 23 декабря 2016 года».

Чтобы правильно определить количество календарных дней в отчетном месяце, в течение которых вексель находился в обороте и по нему учитывался дисконт, необходимо знать:

• дату, с которой нужно начать распределять дисконт;

• дату, на которую нужно прекратить распределение.

Расчет дисконта за отчетный месяц начните со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту (за отчетный месяц, в котором вексель был передан), или со дня начала отчетного месяца (если вексель передан контрагенту в прошлом месяце). Последним днем распределения дисконта считайте:

• последний день отчетного месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель находится в обороте);

• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя).

Это следует из пункта 8 ПБУ 15/2008, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пунктов 1 и 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, главы V и статей 5, 73 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33 и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 14.

Пример расчета суммы дисконта по собственному векселю организации за отчетный месяц

12 января ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила вексель номиналом 120 000 руб. Срок платежа по векселю - 31 марта.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта по векселю за январь (с 13 по 31 января).

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, равно 78 дням (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

За январь сумма дисконта по выданному собственному векселю составила:
(120 000 руб. - 118 000 руб.) : 78 дн. × 19 дн. = 487 руб.

Срок платежа: по предъявлении

Ситуация: как определить дату, когда заканчивает действовать собственный вексель со сроком платежа «по предъявлении»?

Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с момента его составления.

Вексель сроком по предъявлении организация обязана оплатить при его предъявлении. При этом такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При условии, что этот годовой срок не изменили векселедатель или индоссанты.

В данном случае вексель не имеет никаких надписей, сокращающих или продлевающих срок его обращения. Поэтому сроком его обращения считается календарный год - 365 или 366 календарных дней, то есть все дни, в течение которых вексель может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.

Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа: по предъявлении, но не ранее

Ситуация: как при расчете дисконта по собственному векселю определить дату окончания срока обращения векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенной даты»?

Датой окончания срока обращения такого векселя является 365-й (366-й) день с самой ранней даты, когда вексель может быть предъявлен к оплате.

Вексель сроком по предъявлении организация обязана оплатить при его предъявлении. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае годовой срок для предъявления векселя отсчитывается с указанной векселедателем даты.

При этом в период со дня составления векселя до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к оплате, вексель также может переходить из рук в руки или находиться в собственности какого-либо векселедержателя.

То есть срок обращения такого векселя - период со дня составления векселя до дня, указанного как самая ранняя дата, когда вексель можно предъявить к оплате, плюс 365 (366) календарных дней.

Такой порядок следует из статей 34 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Данную точку зрения также подтверждают письма Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/35, от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/2/174, от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/59, от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/2/21.

Совет: есть аргументы, позволяющие включить всю сумму дисконта в расходы в период от даты составления векселя до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к платежу. Они заключаются в следующем.

Организация обязана уплатить вексельную сумму с даты «не ранее». Если вексель погашается позже указанной на нем даты «не ранее», вексельная сумма не увеличивается. Следовательно, и расходы векселедателя в виде дисконта тоже не увеличиваются. Поэтому такие расходы относятся к периоду, исчисляемому со дня, когда составлен вексель, до самой ранней даты, когда он может быть предъявлен к платежу. Соответственно, именно в этом периоде всю сумму дисконта можно учесть в расходах.

Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2010 г. № Ф09-2878/10-С3, Северо-Западного округа от 11 февраля 2009 г. № А56-10236/2007).

Дата наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу «по предъявлении, но не ранее» является моментом начала начисления процентов по векселю, только если в нем не указана иная дата (постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 3085/11).

Вексель может предусматривать начисление процентов на указанную в нем сумму. Такое условие может содержаться только в векселях со сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» (ст. 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, далее — Положение о векселе).

Процентная ставка обязательно должна быть указана в векселе. В противном случае условие считается ненаписанным.

Положение о векселе предусматривает, что проценты начисляются со дня составления векселя, если в нем не отражена другая дата. Но оно умалчивает, как должна быть указана в векселе другая дата начала начисления процентов.

Этот пробел восполнило постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее — постановление № 33/14). Высшие суды разъяснили следующее. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, суды должны иметь в виду, что указанием другой даты считается как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее». Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения о векселе. Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа во столько-то времени от предъявления завершается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения о векселе (п. 19 постановления № 33/14).

Как показывает практика, суды по-разному понимают эти разъяснения. В результате один из споров дошел до Президиума ВАС РФ.

Фабула

ООО (векселедатель) и ЗАО (векселедержатель) заключили договор купли-продажи простого векселя со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 31 октября 2008 г.

Векселем была предусмотрена уплата процентов исходя из 10% годовых за период со дня составления векселя до его предъявления к оплате векселедателю.

Вексель был предъявлен к оплате через год после оговоренного в нем срока (20 октября 2009 г.), но оплачен не был. Векселедержатель обратился в суд.

Исковые требования

В исковых требованиях векселедержатель просил взыскать с векселедателя задолженность в связи с неисполнением им обязательств по векселю. Сумма процентов по векселю была исчислена истцом со дня выдачи векселя.

Судебное разбирательство

Суд первой инстанции просьбу истца о взыскании процентов удовлетворил частично. По мнению суда, поскольку вексель подлежит оплате по предъявлении, но не ранее 31 октября 2008 г., проценты по нему должны начисляться с 31 октября 2008 г. по 20 октября 2009 г. (дата предъявления векселя к платежу). При вынесении решения суд руководствовался п. 19 постановления № 33/14.

Апелляционный суд поддержал позицию суда первой инстанции.

Окружной суд согласился с выводами нижестоящих судов, отметив, что данная позиция нашла подтверждение в сложившейся судебной практике, в частности в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 № 13760/06.

Отметим, что в этом деле речь шла о начислении процентов по векселям со сроком по предъявлении, но не ранее 20 ноября 2005 г. с даты выдачи векселя. Суды всех инстанций посчитали, что начисление процентов за период с даты составления векселей до даты предъявления иска на сумму векселя сроком по предъявлении, но не ранее соответствует разъяснению, данному в п. 19 постановления № 33/14. Но Президиум ВАС РФ, основываясь на разъяснениях, приведенных в п. 19 постановления № 33/14, пришел к выводу, что проценты по векселям сроком погашения по предъявлении, но не ранее 20 ноября 2005 г. подлежат начислению с 20 ноября 2005 г. Однако из текста этого постановления Президиума ВАС РФ непонятно, была ли в самих векселях указана дата, с которой начисляются проценты по ним.

Видимо, суды, взяв на вооружение данную позицию Президиума ВАС РФ по конкретному делу, не стали утруждать себя глубоким анализом формулировок п. 19 постановления № 33/14, решив, что по всем векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее» проценты надо начислять с даты наступления минимального срока для предъявления к платежу.

Президиум ВАС РФ решил прекратить эту порочную практику.

Позиция ВАС РФ

Высший суд отметил: определяя момент, с которого должно начинаться начисление процентов по векселю, суды не учли, что дата наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу «по предъявлении, но не ранее» применяется, только когда в векселе не установлена конкретная дата, с которой начинается начисление процентов. В рассматриваемом же случае период начисления процентов с даты составления векселя до даты его предъявления к платежу указан в самом векселе. На этот период и надо ориентироваться при начислении процентов по векселю.

Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены в соответствии с п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

На наш взгляд, чтобы исключить возникновение подобных споров, при составлении векселя условие о начислении процентов лучше прописывать, максимально точно придерживаясь формулировок п. 19 постановления № 33/14.